第九章 销售与收款循环审计

第九章销售与收款循环审计导入案例

甲公司是一家健身器材销售公司，注册会计师在审计甲公司2010年财务报表时发现，2010年10月5日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格500元，单位成本400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于11月5日前支付货款，在2011年4月5日前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项在10月30日已经收到。甲公司，在10月5日发出健身器材时，即确认了收入并结转相应的成本。导入案例分析

根据会计准则的规定，附有销售退回条件的商品销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，通常在售出商品退货期满时确认收入。本案例中，注册会计师经询问相关人员，发现甲公司无法根据过去的经验估计退货率。这种情形下，甲公司应在退货期满时，即2011年4月5日，确认乙公司有无退货、退货多少后再确认收入。甲公司在10月5日即确认了收入，提前了该笔业务的收入确认时间，虚增了当期的收入和利润，应予以调整。本章学习目标

了解销售与收款循环涉及的主要业务活动；了解销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录；熟悉销售与收款循环的内部控制；掌握销售与收款循环的控制测试；掌握主营业务收入的实质性程序；掌握应收账款的实质性程序。第一节销售与收款循环概述

一、涉及的主要业务活动

1．接受顾客订单

2.批准赊销信用

3．按销售单供货

4．按销售单装运货物

5.向顾客开具账单

6．记录销售

7．办理和记录现金、银行存款收入

8．办理和记录销售退回、销售折扣与折让

9．注销坏账

10．提取坏账准备二、涉及的主要凭证与会计记录1．顾客订货单2．销售单3．发运凭证4．销售发票5.商品价目表6．贷项通知单7．应收账款明细账8．主营业务收入明细账9．折扣与折让明细账10．汇款通知书11．库存现金日记账和银行存款日记账12.坏账审批表13．顾客月末对账单14．转账凭证15.收款凭证第二节销售与收款循环内部控制

及其测试一、内部控制要点（一）处理订单（二）信用批准（三）供货与发运（四）开具账单（五）记录销售二、控制测试（一）记录对内部控制的了解（二）测试控制制度与评价控制风险第三节主营业务收入审计一、主营业务收入的审计目标主营业务收入的审计目标一般包括：(1)确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生：(2)确定已实现的主营业务收入是否全部人账；(3)确定主营业务收入的截止是否适当；(4)确定主营业务收入的金额是否正确；(5)确定主营业务收入在财务报表上的披露是否恰当。二、主营业务收入的实质性程序（一）获取或编制主营业务收人项目明细表（二）审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确（三）实施实质性分析程序（四）相关凭证的审查（五）实施销售的截止测试（六）销售折扣、销货退回与折让业务测试（七）确认主营业务收人在利润表上的披露是否恰当第四节应收账款审计一、应收账款的审计目标

(1)确定被审计单位应收账款是否存在。

(2)确定应收账款是否归被审计单位所有。

(3)确定应收账款增减变动的记录是否完整正确。

(4)确定应收账款的分类是否恰当。

(5)确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当。

(6)确定应收账款的期末余额是否正确。

(7)确定应收账款的列报是否恰当。二、应收账款的实质性程序（一）取得或编制应收账款明细表（二）运用分析性复核方法（三）函证应收账款第五节坏账准备审计（一）坏账准备的审计目标

(1)确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分。

(2)确定坏账准备增减变动的记录是否完整。

(3)确定坏账准备的期末余额是否正确。

(4)确定坏账准备的列报是否恰当。（二）坏账准备的实质性程序1．核对坏账准备报表数与总账数、明细账数是否相符2．核对应收账款坏账准备的本期计提数3．检查坏账准备的计提4．检查坏账损失5．检查长期挂账的应收款项6.检查函证结果