第六章 会计凭证

会计学原理授课班级：授课教师：【学习目的和要求】1.理解会计凭证的概念2.掌握主要原始凭证的填制方法和审核要求3.掌握记账凭证的内容和填制方法4.了解会计凭证的种类、了解会计凭证的传递和保管的一般程序和操作方法

会计凭证06第六章会计凭证01会计凭证的作用和种类0102原始凭证0203记账凭证0304会计凭证的传递和保管04引入案例2016年12月，宁波市国税局与公安机关联合，成功查处“10•30”虚开增值税专用发票案。经查实，犯罪团伙在宁波注册成立宁波博运来珠宝有限公司等10家“空壳公司”，虚开增值税专用发票7492份，涉及金额69.82亿元，税额11.87亿元。在我国，虽然刑法对于虚开增值税发票制定了严格的处罚条款，但是虚开增值税发票案件在我国一直屡禁不止。增值税专用发票作为单位个人在购买商品、接受劳务服务以及其他经营活动中，所开具和收取的业务凭证，不仅是税务机关征税的主要依据，也是会计核算的原始凭证。那么，我们应当如何加强会计工作才能够有效杜绝虚开增值税专用发票这一问题呢？第一节会计凭证的作用和种类一、会计凭证的作用

会计凭证，简称凭证，是记录经济业务发生和完成情况、明确经济责任和据以登记账簿的书面证明，是会计将各项经济业务登记入账的依据。

会计主体在处理任何一项经济业务时都必须有会计凭证，不能凭空做账，只有这样才能保证会计核算的真实与客观。所有会计凭证都要由会计部门审核无误后才能作为记账的依据。因此填制和审核会计凭证，是会计信息处理的重要方法之一，同时也是整个会计核算工作的起点和基础。二、会计凭证的种类

（一）原始凭证

原始凭证是在经济业务发生时取得或填制，载明经济业务具体内容和完成情况的书面证明。它是进行会计核算的原始资料和主要数据。（二）记账凭证

记账凭证是根据原始凭证进行归类、整理编制的会计分录凭证。它是登记账簿的直接依据。第二节原始凭证一、原始凭证的总类（一）按来源不同分类根据来源不同，原始凭证可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。1.外来原始凭证外来原始凭证，是指在同外单位发生经济往来事项时，由本单位经办人从相关外单位和个人所取得的凭证。表6-1江西增值税专用发票2.自制原始凭证自制原始凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。（二）按填制方法不同分类原始凭证中的自制原始凭证，依据填制方法的不同又可以分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证三种。1.一次凭证一次凭证，是指只记载一项经济业务或同时记载若干项同类经济业务，填制手续一次完成的凭证。表6-2领料单、6-3收料单2.累计凭证累计凭证，是指连续记载一定时期内不断重复发生的同类经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行记录才能完成的凭证。

表6-4限额领料单3.汇总原始凭证汇总原始凭证，是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干记录同类经济业务的原始凭证，按一定标准加以汇总而填制完成的原始凭证。（三）按照格式不同分类根据来源不同，原始凭证可以分为通用原始凭证和专用原始凭证。1.通用原始凭证通用原始凭证是指在全国或地区、系统范围内，规定统一格式和方法的原始凭证。如异地结算时使用的全国统一的银行结算凭证，某一地区统一规定的服务发票等。2.专用原始凭证专用原始凭证是指各单位自行规定其格式和使用方法的原始凭证。它适用于特定单位，并且有特定使用方法如差旅费报销单等。二、原始凭证的基本内容企业发生的经济业务多种多样,记录经济业务的各种原始凭证其内容和格式也不尽相同，但无论哪种原始凭证，都必须客观、真实地记录和反映经济业务的发生、完成情况，都必须明确有关单位、部门和人员的经济责任。这些共同要求，决定了各种原始凭证必须具备以下几个方面的基本内容：（1）填制单位名称或填制人姓名；（2）原始凭证的名称；（3）填制凭证日期；（4）对外凭证所接收单位的名称；（5）经济业务的内容摘要；（6）经济业务所涉及的财产物资数量、单价和金额；（7）填制单位或个人签字盖章；（8）有关人员签字盖章，明确经办人责任，也是经济业务真实性的必要证据。三、原始凭证的填制要求（一）内容真实填制原始凭证要以事实为依据，根据经济业务发生的实际情况，如实填写经济业务的内容，发生的日期、数量和金额，使原始凭证所记载的内容与经济业务的实际发生情况相符。（二）及时填制原始凭证必须按照经济业务的执行和完成情况及时填制，这对于保证会计资料的时效性非常重要。否则时过境迁，记忆模糊，容易出错。（三）内容完整原始凭证中的各项内容都必须逐次填写齐全，不可遗漏，有关业务部门或人员的签章必须齐全。（四）书写规范1．笔墨规范原始凭证要用蓝色或黑色笔书写，字迹清楚、规范，填写支票必须使用碳素笔，属于需要套写的凭证，必须一次套写清楚。2．数字规范阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。用阿拉伯数字书写的金额前面应写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分。无角分的，角位和分位可写“00”或符号“—”；有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—”代替。大写金额有分的，后面不加“整”字，其余一律在末尾加“整”字，大写金额前还应加注币值单位，注明“人民币”、“美元”、“港币”等字样，且币值单位与金额数字之间，以及各金额数字之间不得留有空隙。3．改错规范各种凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，若填写错误，应采用规定方法予以更正。对于重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证，一律不得涂改。对于预先印有编号的各种凭证，在填写出现错误后，要加盖“作废”戳记，并单独保管。4．遗失凭证处理规范遗失外来发票应从填制单位取得该凭证记账联复印件并由填制单位盖章证明；遗失车票、机票应由遗失人写书面说明经证明人签证、领导审批后代替原凭证。（五）用途明确一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，连续编号，并且只能以一联作为报销凭证。四、原始凭证的审核

为了保证原始凭证内容的真实性和合法性，防止不符合填制要求的原始凭证影响会计信息的质量，必须由会计部门对一切外来的和自制的原始凭证进行严格的审核。审核内容主要包括以下两个方面：（一）审核原始凭证所反映的经济业务是否合法、合规、合理（二）审核原始凭证的填制是否符合规定的要求第三节记账凭证一、记账凭证的总类及其常用格式和填制

记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证按设置的账户运用复式记账方法填制的，用于确定经济业务应记录科目、记账方向和记账金额的书面文件。经济业务的内容不同或管理上的要求不同，所填制的记账凭证也不同，会计工作中常按记账凭证所记录经济业务种类、所记录的应记账户和填制依据对记账凭证进行分类。（一）按用途和格式分类记账凭证按照用途和格式不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。1.专用记账凭证

专用记账凭证是专门用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证，按其所记录的经济业务是否与库存现金、银行存款收付有关又可进一步分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。（1）收款凭证，是为了反映库存现金、银行存款增加的经济业务，根据库存现金收款和银行存款收款原始凭证而编制的记账凭证。（2）付款凭证，是用来记录现金和银行存款付出业务的记账凭证，是根据有关库存现金和银行存款付出业务的原始凭证编制的。（3）转账凭证，是用来记录不涉及库存现金和银行存款收付的转账业务的记账凭证，是根据相关业务的原始凭证编制的。2.通用记账凭证

通用记账凭证，指一个企业不分业务种类，采用一种记账凭证记录各种经济业务的会计分录。它适用于所有经济业务，采用通用记账凭证记账，不再区分收款、付款和转账凭证，即无论是款项的收付业务还是转账业务，都采用统一格式的记账凭证。通常适合规模不大，款项收付不多的中小型企业。（二）按是否经过汇总分类1.非汇总记账凭证

非汇总记账凭证又称单一记账凭证，是指依据原始凭证填制的只反映某项经济业务的记账凭证。前面介绍的收款、付款、转账凭证和通用凭证均属于非汇总记账凭证。2.汇总凭证

汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。汇总收款凭证是根据收款凭证分别按库存现金和银行存款账户的借方设置的，并按对应的贷方账户归类汇总。二、记账凭证的基本要素记账凭证作为登记账簿的直接依据必须具备以下基本内容：（1）记账凭证的名称，如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”等；（2）记账凭证的填制日期，该日期不一定与原始凭证的日期相一致；（3）记账凭证的编号；（4）经济业务的内容摘要，即对所记载的经济业务内容的简明扼要的说明；（5）应记科目、记账方向和记账金额；（6）附件张数；（7）有关人员，如制单、复核、出纳、记账、主管人员签字或盖章。三、记账凭证的填制要求记账凭证填制的正确与否，直接关系到会计信息的真实性与正确性。因此，为保证记账凭证的质量，记账凭证各项内容的填制应遵循一定的规范,记账凭证的填制应符合以下要求：1．填制日期正确企业应如实填列编制记账凭证的日期。记账凭证日期与原始凭证日期或经济业务发生日期可能一致，也可能不一致。一些收付款业务发生时一般就要立即进行相应的账务处理，在这种情况下，收付款凭证上的日期就为实际发生收款或付款的日期。一些转账业务的原始凭证常常不能在经济业务发生当天送到会计部门，就会造成记账凭证日期与原始凭证日期不一致的现象。2．摘要简明扼要摘要是对经济业务的简要说明，填写时既要简明，又要确切。例如，对于收付款业务要写明收付款发生的原因。3．科目和借、贷方向填写正确记账凭证上的会计科目必须按照统一规定的会计科目名称来填列，而不得随意简化或变更；应按账户级次设置完整填写一级科目、明细分类科目。对于转账凭证，应根据对经济业务的分析分别填写相应的应借、应贷科目及金额。填写科目时，一般先借后贷。借方会计科目应和借方金额在同一行，贷方会计科目和贷方金额在同一行。4．凭证编号正确、完整记账凭证采用通用凭证的情况下，可按经济业务发生的先后顺序编号。记账凭证采用收款、付款、转账凭证的，则按记账凭证的类别顺序编号。编号时，应该按日期顺序编号，即每月都从1号编起，直至月末。使用专用记账凭证的，一般采用双重编号，一份凭证既按全部凭证编“总字第×号”，又分别按收、付、转凭证编“收（现收、银收）字第×号”、“付（现付、银付）字第×号”、“转字第×号”。一项业务填制多张记账凭证的（单式凭证、有续页的复式凭证），应采用分数编号法对该项业务各张凭证编序号，如“10”，表示该份记账凭证的本月编号为第10号，共3张，本张为第1张。（五）按行逐项填写记账凭证应按行逐项填写，不得跳行或留行，对记账凭证中的空行，应该画斜线或一条“S”形线注销。划线应从金额栏最后一笔金额数字下的空行划到合计数行上面的空行。（六）附件完整并填列正确除结账和更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应当作为原始凭证的附件。多份记账凭证以同一原始凭证为依据的，未附原始凭证的记账凭证应标明原始凭证“附于第×号记账凭证”。（七）签字盖章正确完整制单人员完成记账凭证后签字（或盖章）表示负责；复核人员对制单人员填列内容和签字审核确认无误后签字；出纳人员按收、付款凭证办理款项收、付并在凭证上作“收讫”、“付讫”记载后签字；记账人员将凭证记录过入账户后标明已记账标识并签字；会计部门负责人审阅确认无误后签字。通过不同人员的签字盖章，加强了凭证的管理，分清了会计人员的经济责任，使会计工作岗位之间相互制约、相互监督。四、记账凭证的审核

记账凭证是登记账簿的直接依据，为了保证账簿记录的正确性，以及会计信息的质量，记账前必须由专人对已编制的记账凭证进行认真、严格的审核。审核的内容主要有以下几方面：首先，审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的内容与所附原始凭证的内容是否相符，金额是否一致。其次，审核凭证中会计科目的使用是否正确，二级或明细科目是否齐全；账户对应关系是否清晰；金额计算是否准确无误。最后，审核记账凭证中有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递

会计凭证的传递是指凭证从取得或填制时起，经过审核、记账、装订到归档保管时止，在单位内部各有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。

正确、合理地组织会计凭证的传递，对于及时处理和登记经济业务，协调单位内部各部门、各环节的工作，加强经营管理的岗位责任制，实行会计监督，具有重要作用。二、会计凭证的保管

会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重要的经济档案。为了便于随时查阅利用，各种会计凭证在办理好各项业务手续，并据以记账后，应由会计部门加以整理、归类，并送交档案部门妥善保管。（一）会计凭证的整理归类会计部门在记账以后，应定期（一般为每月）将会计凭证加以归类整理，即把记账凭证及其所附原始凭证，按记账凭证的编号顺序进行整理，在确保记账凭证及其所附原始凭证完整无缺后，将其折叠整齐，加上封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，以防散失和任意拆装。在封面上要注明单位名称、凭证种类、所属年月和起讫日期、起讫号码、凭证张数等。会计主管或指定装订人员要在装订线封签处签名或盖章，然后入档保管。对于那些数量过多或各种随时需要查阅的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证的日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”。各种经