《星巴克内部控制问题及优化建议探析》14000字（论文）

第1页共16页星巴克内部控制问题及完善对策研究摘要2010年开始，我国公布了《企业内部控制支持指引》，文件上要求中国公司应当披露内部控制有效性的自我评估报告。自4月文件颁布之后我国开始了内部控制信息强制性披露的序幕。随着社会经济的迅速发展，居民的经济水平也日益提高，这对于餐饮行业企业的发展来说也尤为重要，在这种大环境的推动之下，其作为餐饮服务行业来说，企业自身的内部控制环境和外部市场环境都对企业的发展息息相关。本文从内部控制理论体系等作为研究背景及意义引入，运用文献进行探讨研究，对国内外以及星巴克（中国）的一些内部控制现状进行阐述与分析。在介绍内部控制的理论体系的同时，对COSO内部控制的五大基本要素的各角度，依据星巴克（中国）基本情况，对其内部控制缺陷进行总结归纳以及分析：逐一情况进行描述，对发生存在的相关问题进行剖析探讨，最后针对这些已经发现的问题找出原因和解决办法，对这些方面进行改善与提高，使得星巴克（中国）能够真正意义上的制定和执行符合企业自身发展情况的内部控制制度。望这些理论的研究，能够使得星巴克（中国）这个餐饮行业中小小的一个缩影，警示影响整个餐饮服务行业。做到真正意义上的取之与社会、回馈与社会，与每一位顾客都建立亲密连接。关键词：餐饮服务；企业内部控制；星巴克（中国）目录TOC\o"1-3"\h\u2870第1章绪论 5242871.1研究背景 514811.1.1选题背景 55231.1.2选题意义 5302651.2国内外研究动向 6273901.2.1国内企业内部控制缺陷研究 6133601.2.2国外企业内部控制缺陷研究 7204271.2.3国内外研究综述 836691.3研究的基本框架体系、方法和内容 8311851.3.1基本框架体系 8288041.3.2研究方法 855451.2.3研究内容 911370第2章内控概念及理论基础 10122302.1内部控制机制相关概念 10742.1.1内部控制的概念 10109192.1.2内部控制的特征 1053142.1.3内部控制的原则 1092322.2内部控制系统基本框架 11127302.3COSO内部控制框架 12104122.3.1内部环境 12112512.3.2风险评估 12209862.3.3控制活动 12224672.3.4信息与沟通 1221722.3.5内部监督 13294462.4内部控制缺失的认定 1313435第3章星巴克（中国）基本情况以及内部控制问题分析 14182553.1星巴克（中国）概述 14148223.1.1基本情况 1438003.1.1内部控制状况 15163953.2COSO要素下星巴克（中国）内部控制缺陷分析 16147923.2.1控制环境方面 1631363.2.2风险评估方面 16242573.2.3控制活动方面 18119583.2.4信息与沟通方面 18145553.2.5监督方面 1831504第4章合理内部控制视角下对企业的建议 19262284.1优化控制环境体系 19211034.2完善风险评估制度 19305884.3规范自身控制活动 19130684.4建立畅通的信息传递和沟通机制 2038784.5整合监督评价体系 2024998第5章合理内部控制视角下对企业的建议 21154025.1研究结论 21254135.2研究展望 211011参考文献 23第1章绪论1.1研究背景1.1.1选题背景近年来随着世界上曝光的企业各类问题现象频繁重大，各个国家对企业监管、企业财务信息、企业内部控制都引起了高度重视，并相继颁布了一系列相关法律法规。我国对当代企业制度不断改革深化，在2008年颁布了以美国COSO五大基本要素为参照物的《企业内部控制基本规范》，在随后的2010年制定了相辅助的指引，也正是这两年推出的相关法案促使我国关于内部控制的成长。丰富了我国内部控制的理论依据，为我国企业发展、管理提供了巨大贡献。内部控制在企业中不可或缺，该制度是有效提升企业管理能力以及企业对风险的预测能力是如今经济环境下重要机制。但近年来企业内部的管理缺失，使得企业面临众多财务危机和财务瓶颈。无法解决长期积累的局面，最终导致企业破产和破产也时有发生。随着经济的发展和生产力提高使人们对于生活水平的要求也变得越来越高，餐饮企业之间竞争力也越来越激烈，内部控制制度也并不是很健全，所以实行有效的内部控制是企业提高经济效益，提升竞争力的核心是餐饮行业的当务之急。本文以星巴克（中国）作为研究对象，基于内部控制的定义，在学习财务风险、财务控制以及内部控制研究的基础上，运用内部控制治理的基本理论，对其企业内部的管理缺陷进行识别，从四个方面了解存在的管理风险，提出星巴克（中国）在内部控制治理方面存在的问题，比如结合星巴克（中国）内部控制及风险管理结合相关理论知识讨论其内部控制失调的根本原因；在星巴克（中国）公司内部治理的激励机制、监督机制和决策机制下结合内部控制环境、控制活动等方面，结合实际情况找出存在的原因，最后针对这些内部控制治理产生的缺陷原因提出一定的控制对策，增强企业的管理能力，抗风险的能力以及内部控制环境水平，确保公司的正常运营和可持续发展的趋势。1.1.2选题意义（1）理论意义企业财务报表的财务舞弊、企业亏损、人才流失等各种危害。为了更好的实现内部环境从而加强自身企业的核心竞争力，公司应该要进行内部控制理论研究，充分认识到其是一个动态且积极的行为过程。这项系统的工程，涉及到企业的每一员。（2）现实意义随着近几年来经济与技术的不断发展，公众的生活水平和消费水平都有很大的提高，伴随着这样的高速发展而言，企业所存在的不完善的内控制度，将会成为企业在未来发展中的一颗定时炸弹。确保企业经营目标得以顺利实现，从而适应经济大环境。上市公司的内部控制制度是为了确保企业在日常经营过程中能够正常的经营，防范企业风险所采取的相关管理办法，其根部目的是为了一步实现现代上市公司业务制度和企业管理结构，挺高经济效益，实现企业目标具体实际意义。在现行的经济环境下，企业冲出竞争激烈的重围从而扎根蓬勃的发展是离不开完整完善且适合自身的内部控制机制的。通过对一些企业内部控制缺失案例研究，使得企业对内部控制的认识程度能够得以加深。且这些案例带来的警惕作用，能够使企业内部控制的建立和传达得到进一步的改善，这也是对各利益相关者的保护，体现出了其现实意义。1.2国内外研究动向1.2.1国内企业内部控制缺陷研究内部控制从胚胎到现在的基本型经历了漫长的时代变迁，加强公司内部的管理问题越来越受到重视,国外对该研究有着比较完善的过程。我国有关内控研究起步相较国外略晚，知道20世纪80年代才有学者对其展开研究。自1996年公开了《独立审计具体准则第9号：内部控制与审计风险》开始，相继在1999年，《会计法》从法律角度对内部控制做了规定，要求各单位应建立、健全本单位内部会计监督制度，提出了一系列职责明确、相互分离、相互监督的要求，充分体现出了内部会计控制的本质，将内部控制当作保障会计信息真实和完整的基本手段之一。在2006年6月5日，中国证监会领导下的上海证券交易所颁布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》被业界誉为中国版的《萨班斯:奧克斯利法案》。目前，我国对内部控制的研究主题有很多，根据中国知识资源总库中的中国文献全文数据库作为总样本进行数据作为统计总样本，关键字以“内部控制”搜索，搜索结果总库有近“17.9万”篇文章,通过每年上传文献资料可以了解到我国这些许年来对内部控制研究的水平。以内部控制的理论为基础研究刘玉廷2000年在《企业内部控制规范论》中表示认为内控机制属于单位的内部管理制度和国家法律规定,作用在加强内部监督的单位,应视为主导地位，应注重实际操作上。杨依在2015强调中小型企业普遍缺乏专门从事内部控制管理的工作人员，内控机制不完善，中小型企业的发展已经受到限制。我国内部元素研究阎达五，杨有红2001年在《会计学》(2001)表示在建立内部控制框架时应考虑的关键问题:如何良好管理机构，如何明确责任管理、董事会的中央位置，如何内部审计机构的设立及如何科学引导、加强预算管理，并建立了一套业务道德规范和守则。张佩璐在2013年的研究中指出当前我国企业内部控制管理仍然存在许多弊端，根本原因是公司的高管层往往会忽略内控的关键作用，从而使内部管理人员不规范工作,这使得公司的内控失效。姜乾坤在2017年指出许多公司在内部控制过程中对高级管理人员的控制不是很严格，企业必须遵守公平、平衡和公正的原则。内部控制缺陷与披露现状研究景玉双在2018年的研究表示，在当前的市场经济中，企业身处于一个巨大的挑战与潜在机遇并存的新环境下，如果要提高企业竞争力，那么及时完善内部控制体系尤为关键。陈佳在2019年的研究表示，加强企业内部控制和保证会计记录的准确性,能够有效的避免金融风险，规避损失和确保企业长期可持续发展。我国内部控制理论的两个主要阶段具有两个主要特征:其一在COSO新报告发布前的相当长时期内，我国内部控制理论研究主要集中于会计审计领域;其二在COSO新报告发布之后，我国内部控制理论研究开始了越开越多的结合企业管理视角。对企业内部控制是管理不再是来自制度规范下的查弊和纠错，更应该是涉及到企业的各个细节方法各方面，使内部控制制度成为公司治理的有利手段。1.2.2国外企业内部控制缺陷研究20世纪40年代以来，直到80年代，资本主义的商品经济的逐步发展，出现了一个关键性问题所有权和管理之间的额外分离。内控随着外部业务审计要求和企业业务本身的需求，内部控制制度组织结构逐渐完整，对业务步骤的规范预计严谨监督内部审计活动。从而建立-一个较为完善的体系。20世纪90年代，成立了Treadway委员会(反对虚假财务报告委员会)，同时颁发了《内部控制整体框架》，简称为CoS0报告。该报告是目前为止对内控描述最为全面的书面文件。美国国会在发生“安然”事件以后，在2002年的七月颁布的法案《萨班斯一奥克斯利法案》，其着重的明确了控制活动中的控制措施。Collins在2007年的《权责发生制会计评论》表示，在内部控制信息方面，存在内部控制缺陷的企业在企业规模、库存管理以及资金管理等方面在实际运营中较为繁琐。其中取得收入和费用的期间应根据权责发生制的原则。AnthonyHolder在2016年表示，企业有必要建立一个全面的内部控制制度。内控不仅是辅助提供条件，帮助企业的有效运作，也是使其有能力保护企业免受重大风险，而且有助于确保内部和外部报告质量和帮助企业自觉遵守规则。TatjanaHorvat在2017年定义内部控制是实现资产安全、保证会计信息可信度、提高管理效率和遵守既定管理准则的一种合理手段。1.2.3国内外研究综述根据对国内外文献的翻阅，不难得出国外学者对内控的关注点更多的是在内部控制的影响因素和经济影响两个方向所进行的研究。国外的学者的研究成果相对是比较丰富和完善的，2013年发布了理论基础较为完善的COSO框架。文献表明，国内外研究人员对内部控制的初步描述做出了重大贡献。我国企业的发展背景以区别于欧美国家，内控起步较晚，所以在我国在内部控制发展前期因地制宜的参考国外经验。即使出台了相关法律文件加以约束和监督，但在实际操作中对企业内部控制实施依旧存在问题。如何正确落实内控的五大要素是需要企业关注的重点。1.3研究的基本框架体系、方法和内容1.3.1基本框架体系研究框架研究框架研究背景及意义国内文献综述研究内容、方法及体系内部控制基本理论星巴克（中国）内部控制基本情况及问题星巴克（中国）内部控制改善措施研究结论文献研究法个案分析法图1-SEQ图\*ARABIC\s11星巴克（中国）内部控制基本框架体系1.3.2研究方法(1）文献研究法通过查找国内外上市公司有关企业财务危机与企业内部控制的相关文献资料，包含各类文献、期刊、报纸杂志、书籍等。围绕本文研究主题对所需文献资料进行分类归纳、整理。为研究企业内部控制缺失方面获得可信、严谨的信息资料。(2）个案分析法以星巴克（中国）为样本，剖析其内部控制的相关缺陷，并在论文撰写过程中参考其他上市公司由于内部控制的失败导致企业遭遇危机的案例整合信息，从企业惨痛经验中寻找我国上市公司内部控制的可持续发展。（3）系统分析法从公司的内部因素分析和外部因素分析相结合方式进行研究，以上市餐饮企业作为研究背景，讨论其内部控制缺陷等相关内容。1.2.3研究内容本文以内部控制为基点面向我国企业内部控制机制中存在的缺失问题的原因加以分析、探讨。主要根据内部控制相关的基本理论，以内部控制要素为出发点展开讨论研究。本文在参考足量可信的国内国外文献资料以及相关会计规章制度、法律法规的基础上，阐明本文的选题背景以及选题的研究意义；是对企业由于内部控制缺失导致企业内部控制失控的相关文献和我国实际上市公司内部控制情况进行论述，最后提出内部控制优化实践的合理建议。相关具体章节内容:第一章:绪论。阐明本文的研究背景以及研究意义，在这基础上设计研究的思路和基本框架。以及国内外对企业内部控制缺陷的研究现状。丰富可信的文献资料，国内外对内部控制的研究及其现状。第二章:概述基本相关理论。概括内部控制机制的基本理论、要素以及原则。第三章:对星巴克（中国）基本情况及内部控制问题进行分析。概述星巴克（中国）相关信息，围绕内部控制基本要素对星巴克（中国）内控机制中存在的缺失现象加以剖析，对我国企业内部控制机制进行改良优化。第四章:合理内部控制视角下对企业的建议。根据第二章中的相关法律理论和第四章中上市公司出现的内部控制缺失问题的反思，提出相应的措施和建议。第五章:研究结论与展望。依据上述几章节的总结，明确企业经营管理过程中所存在的内控缺失问题并提出符合我国上市公司内部控制的方向。第2章内控概念及理论基础2.1内部控制机制相关概念2.1.1内部控制的概念内部控制制度，指企业为了实现企业目标,保护企业资产完整和安全，确保可靠的会计信息，保证企业正确方针的落实,实现其经营经济、效率和效能性单位内部的自我调整、克制、规划、评估和控制方法、手段和措施的概括。2.1.2内部控制的特征(1）全面性。是指对企业所有业务活动的控制，不是单一的部分控制。该全面性体现在对财务、资产、和工作人员等各方面，而且还必须进行各个工作的分析以及业务的研究，在适当对制度加以完善。(2）经常性。是指内控机制不具备阶段性，对企业日常工作和管理进行频繁考察。(3）潜在性。是指内部控制操作在企业日常管理中体现，不与日常工作相割离。无论采用哪种管理模式、无论操作哪种业务，都存在一种潜在的控制意识和行为。内部控制行为与日常业务与管理活动并不是明显的割裂开来，而是隐藏与融汇在其中。不论采取何种管理方式，执行知何种业务，均有潜在的控制意识与控制行为。(4）关联性。是指企业中各个内部控制均为相互关联，一方可能发生的控制行为的产生、都会影响另一方控制的削弱或取消。2.1.3内部控制的原则内控的原则是为了贴合企业在规范下实践的过程中的基本准则和要领。企业的内控的原则有基本的五个部分构成:（1）全面性原则。该制度要确保对公司的各类业务活动的全面控制，并在公司管理的决策、执行以及监督过程中继续进行。内部控制是在整个决策、执行和控制过程中完成的的，包括企业及其单位的所有业务和事项。（2）重要性原则。重点要放在关键的要素上，首先要依据全面性原则，其次要控制重要的、关键的风险因素，特别是在高风险领域。（3）制衡性原则。在企业工作过程中建立,相应的组织结构和员额分布情况和企业治理结构的过程中互相控制。内部控制应包括治理结构、机构结构、职权和责任的分配以及业务过程，同时考虑到业务效率。(4）适应性原则。在竞争激烈的经济环境下，一个企业动态发展那对应对的内控制度也应当呈动态发展。及时根据外部环境对内部控制机制加以完善和改进。(5）成本效益原则。企业必须在成本和收益之间取得平衡，使企业所承担的成本可以获得最大的收益。但是，成本的降低不可忽视主要风险因素，必须确保公司内部控制的有效性。2.2内部控制系统基本框架内部控制系统是一种自我约束的制度监督,为了确保企业内部的营运活动、确保经济业务活动的有效性,确保遵循法律和规章。企业明确内部控制系统基于分离职权、相互之间的制约、批准的授权、对内部监督检查，企业建立与实施，其包含五个目标:(1）合规性目标:且当确保企业经营管理的合法以及起哦耶财产安全(2）报告目标:确保企业财务报告与相关信息的真实完整(3）经营目标:提高经营效率和效率(4）战略目标:着力促进企业实现发展战略企业内控实践机制结构详情如下图:图2-1企业内部控制实践机制结构图内部控制的发展历史非常悠久，关于内容的发展也是随着逐渐扩大的企业逐渐丰富，其目的是使企业内部控制系统更加复合企业发展。我国内控的研究起步比较晚，直到上个世纪80年代，社会意识形态从计划经济向市场经济推行，才开始了相关的研究。2.3COSO内部控制框架COSO是虚假财务报告委员会的下属委员会,在1985年,联合委员会中设立,反虚假财务报告委员会，为解决企业中寻在的财务报告虚假问题。历经两年，赞助成立了COSO委员会。在1992年9月，COSO委员会出版了综合内部控制的框架，即1994年增订的COSO报告。2.3.1内部环境内部环境是企业内部控制的基础，是内控体系中最为关键的部分，内部控制的基本规范中对内部环境进行了明确的界定。2.3.2风险评估风险评估是指要及时对企业经营活动中所存在的风险加以识别与分析，而后拟定符合企业发展的风险管理战略。这个过程包括评估与实现业务目标相关的内部和外部风险，以及风险的层次结构。风险评估是识别、科学分析和及时评估影响公司内部控制目标实现的各种错误因素，并采取应对策略的过程。2.3.3控制活动控制活动是指根据风险评估的最终结果，采取的适当控制措施，将企业风险限制在一个可以接受的限度内。2.3.4信息与沟通信息和沟通是指要求企业能够及时地、准确地收集和传递企业内部控制的有关的信息。重要的是要确保信息在公司内部以及公司与外部之间得到有效的沟通。2.3.5内部监督内控的监督是企业在所控制的区域的建立和实施内部控制、评估内部控制的有效性以及对内部控制缺陷的改进,是内部控制实施的重要保障。内部监督对企业自身有两个实际意义:其一是可以及时的察觉企业内部控制的缺陷加以及时改正体制，促进内控机制的合理性和完整，其二是确保内控机制有效的实现。2.4内部控制缺失的认定(1)设计缺陷和运行缺陷。企业在内部控制评价中，应对内部控制缺陷进行分类分析。其中设计缺陷，是指在缺乏对实现目标的控制，现有的内控体制设计不符合企业的实际发展，使得企业目标实现的失败;运行缺陷是指企业现有的内控体系其运行并未按原定要求操作，从而导致内部控制失效。(2)缺陷程度认定。内控缺陷的认定是企业在发展过程中一重要内容。在进行内部控制缺陷的认定时，应当注意其自身特点与表现形式的结合。内控的评价是内控缺陷检测的主要手段，内部控制缺陷是通过企业决策过程中的内部监督来识别从中找到内部控制缺陷的所在，在经过相关规定审核，最终由董事会决定。内部控制缺陷的认定是多层次的，例如财务报告缺陷又可以分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。内部控制缺陷的认定在于日常监督专项监督,每年内部控制评价机构对各个部门进行评价，从各个方面、角度进行价，并给出认定意见，交由董事会做最终决策。第3章星巴克（中国）基本情况以及内部控制问题分析3.1星巴克（中国）概述3.1.1基本情况从1971年星巴克于美国的西雅图成立起，再到1992年的成功上市，目前已在北美、湾和澳门开设了近500多家门店，其拉丁美洲、欧洲、中东和太平洋沿岸中约230家在大陆地区，拥有员工超39个国家拥有超过13000多家咖啡过1万名。2005年底，星巴克在上海店，拥有员工超过145000人。自1998成立星巴克企业管理(中国)有限公年3月在台湾开设第一家店和1999司，主要负责星巴克大中华区战略发年1月在北京开设大陆第一家店以展、市场开拓和营运等事务。我们可以感受到这样一家极具特色且发展迅速的时尚咖啡餐饮行业迅速在身边传播开来。这样的咖啡文化也在一次又一次的实践中随着时代的发展，给人们的生活给予了一定的推动和影响。根据国家统计局数据，从上图中我们可以看到：近年来，中国餐饮业市场规模逐渐壮大，2011年突破2万亿，2015年突破3万亿，2018年更是突破了4万亿，达到了4.27万亿，占国民经济产值的4.7%。因疫情影响，有所下降，但是让远高于GDP的增速。图3-12021年-2020年中国餐饮收入情况星巴克（中国）2020第四财季（截止9月27日）显示，星巴克净增门店数为480个，环比增长4%，其中259家门店在中国开设，创下了星巴克（中国）季度开店总数的新纪录。截至2020财年末，在中国内地的近190个城市店铺总数达到了4700家。除了采用一种集中区域分布的方式下将线下门店作为主要销售渠道，企业想法设法开展新零售进行线上销售，在通过线下开店占领市场的趋势下，持续扩张入驻淘宝天猫等线上平台。在大数据时代下，通过微信公众号、小程序，星巴克APP进行外卖点单和啡快，依托众平台，推崇咖啡文化，达到竞争优势。表3-1星巴克（中国）各财年相关数据统计表财报币种：美元(USD)报告期2020年年报2019年年报2018年年报2017年年报2016年年报每股指标基本每股收益0.792.953.271.991.91稀释每股收益0.792.923.241.971.90每股净资产-6.65-5.260.893.814.03每股现金流1.364.269.122.923.13每股营业总收入20.0422.3818.8815.6414.59每股指标基本每股收益0.792.953.271.991.91稀释每股收益0.792.923.241.971.903.1.1内部控制状况（1）营运方面无论是因为中国经济保持着增长的趋势，消费者的消费观念也发生了结构性的变化，还是咖啡文化日渐走入了人们的日常生活中，这些都渐渐构成了星巴克（中国）整体营销环境的核心竞争力。从目标市场的划分，根据不同的市场环境决定相应的目标群体，提供不同的产品与服务；从严格把握产品的质量、环境质量、以及材料质量；从考虑产品的自身成本、租赁费用等，制定不同产品需求弹性的价格策略；还是保证直营门店的品牌名誉，星巴克（中国）正在走向大众的内心。（2）销售方面星巴克（中国）的各个门店都严格确保卫生标准，每块抹布的使用、消毒水的配比、设备的清洗等都有门市的相应规章制度卫生制标。每一位上班的伙伴都要确保身体健康并且持有有效时间期限内的健康证。在特殊期间，需要每一位员工佩戴口罩并在接触食物前进行相应洗手步骤，每日核对食品的相关保质期确认核对登记，确保从原料采购到门市，再从门市的制作与销售都得到一定的保障。（3）人事方面在星巴克（中国）的各地门市里，都会不定时的根据需求进行校园招聘、社会招聘等。在里面上班的每一位员工都会被称之为“伙伴”，然而这些伙伴在入职以后都会成为“星巴克大学”中的一名“学生”，这里面伙伴能够学习到各类咖啡知识，企业规章制度、文化理念等。但由于门市内兼职员工较多，所以内部流动会比较大，当到毕业季时，兼职人员的离开无疑会给门市曾江一定的人工成本和相应的风险。从而增加了门市日常经营下的负担与风险。（4）市场环境随着市场环境的变化，从线上购物的趋势越来越深入人心，都给实体店有着巨大的冲击，再到近年来瑞幸、COSTA、猫屎咖啡等传统的实体店铺再到一些网红的咖啡店入驻，这些变化，是星巴克（中国）想要稳定的立足于市场的挑战，当面对这些挑战时，就会遇到很多与之而来的风险。这样变幻莫测的经济环境、市场环境，不容小觑。（5）食品安全风险作为餐饮企业来说，食品安全风险是必不可免的因素。人们的生活条件水平日渐变好，人们对食物口感、营养等都有了更好的追求。食品健康作为人体生命安全最基本的保障，无论是从食品原料的采购，再到原物料、产成品、半成品的运输，再到仓库存储、加工，最后进入门市的销售，这一道又一道环节，都存在着食品安全的风险。（6）财务风险对于财务状况的各种不确认性，使得企业在正常经营过程中各项经济业务发生时，受到多方面的影响，使得盈利或者亏损都具有较大的不确定性。成本的高低以及大的经济环境的影响，都会导致在财务活动过程中，存在着一定的财务风险。这种风险是极其不可控的，因为风险只能预防和减少，不能消除，所以内部控制就显得尤为重要。随着近几年来星巴克（中国）在中国各个城市拓展门店，有时不到3公里就有两家，门店净增数量的势头十分的迅猛。并且在大数据时代下，进行线上周边产品和主流产品的销售，并通过微信公众号、小程序，星巴克APP进行外卖点单和啡快，依托众平台，开启线上的营销模式。这些方式都给企业带来巨大的资金压力和财务风险。3.2COSO要素下星巴克（中国）内部控制缺陷分析3.2.1控制环境方面自1999年进入中国以来，星巴克（中国）就秉持着“激发并孕育人文精神——每人、每杯、每个社区”的公司使命，其始终致力于在中国成为一家与众不同的餐饮公司：在传承经典咖啡文化的同时，关爱每一位星巴克伙伴，为给顾客提供超越期望的星巴克体验，并为所在的区域的繁荣贡献出企业的力量。截至2020财年末，星巴克在中国开设了581家门店，其中2020财年第四季度开设了259家门店，目前在中国的店铺总数达到了4700家。该公司在第四季度新开了480家门店，在全球范围内已开设32660家门店，拥有超过55000名星巴克伙伴，但是这些伙伴多半为学生兼职，流动性极强。门市扩张的速度，门室内伙伴也是不断跟新批次，这给企业的文化宣传以及门市内管理都造成了一定的困难以及成本消耗，星巴克（中国）其在建设内部控制从而也有了一定的影响。3.2.2风险评估方面市场环境风险主要来源于以下三个方面：市场环境变化、竞争者以及消费者。当市场经济环境逐渐趋于较为利好的形式时，同行业内同类型的竞争者会越来越多，竞争者所销售的产品类型也会越发趋于一致，比如樱花季节时，樱花系列的饮品、食物，甚至是周边产品，都会有所雷同。这些因素都会成为消费者的思考顾虑。消费者也会渐渐从品牌、食物本身、价格等因素筛选出自己想要的。尽管在一片区域内，星巴克（中国）努力将门市开设在每一个区域，但是从大型商场再到商业写字楼，竞争者和消费者的作用下，仍是很大的挑战。这些潜在因素的风险，也给其财务方面有着一定的影响。但从一家门市来看，星巴克（中国）的店铺租金、水电成本相当的高。为了确保食品安全，星巴克（中国）在餐具清洗方面有着自己严格的标准：定时更换消毒水，清洗奶缸，以及洗碗机等用水用电，都给门店资金方面有着一定压力。虽然星巴克（中国）营运状态较好，营业收入等都相较为稳定，但是门市扩张、运营成本等给企业也会带来一定的财务风险影响。根据相关的财报显示，星巴克第四季度营收62.03亿美元，同比降低8.1%。净利润为3.93亿美元，同比降低51.1%。摊薄后每股收益0.33美元，同比降低50.7%。总营业支出为57.57亿美元，同比基本持平。其中美洲地区营收为42.33亿美元，同比降低9%；国际地区营收14.92亿美元，同比降低5%；渠道开发部门营收4.64亿美元，同比降低9%。其他数据方面，星巴克全年营收为235.18亿美元，同比降低11.3%。总营业支出为222.79亿美元，同比降低2%。全年净利润为9.23亿美元，同比降低74.2%;摊薄后每股收益0.79美元，同比降低72.9%。表3-2星巴克（中国）各季度收益情况记录表收益记录2020年06月2020年09月2020年12月2021年03月每股收益估算-0.590.310.550.53实际每股收益-0.460.510.610.62区别60.09惊喜%22.00%64.5%10.9%17.00%表3-3星巴克（中国）各季度每股收益趋势表每股收益趋势2020年06月2020年09月2020年12月2021年03月当前估算0.770.990.993.67天前0.770.993.013.6130天前0.780.932.843.46前60天0.780.932.843.46前90天0.780.932.843.45图3-2星巴克（中国）近5年资产负债率走势星巴克预期2021财年营收在280亿-290亿美元之间，这些都说明市场对星巴克（中国）反应是积极的，但是目前公司的主要利润来源星巴克季节性特调，这些季节性饮品相比普通咖啡价格贵上15%。尽管类似于太妃拿铁、桃桃乌龙等饮品深受欢迎，除了一方面体现出了星巴克的盈利能力和品牌扩张方面都在不断进步，但是另一方面也暴露出了创新的过程中也存在着一定的风险，竞争对手们的咖啡业务正在不断追赶。3.2.3控制活动方面每个公司都会有较全面的内部控制理论制度，但是在实际操作的过程中，就会有很多和理论相悖的情况发生。例如理论中有些职位的岗位职责不得兼容，档案保管和稽核等、出纳和会计的职责等，这些在现实的工作当中都会有所重复兼容的现象。像在星巴克（中国）门市的日常运营中，每天都会有一到两个班次的值班经理进行收银现金的清点和管理工作，每周一也会安排一个伙伴进行现金存款、换取业务，相当于门市内每一位员工都有机会经手现金，这些岗位职责分配不够明确，使得人人都有相交叉职责，这是很多餐饮服务行业共同存在的现象，这种现象这无疑会造成很大的控制活动风险。3.2.4信息与沟通方面作为服务行业来说，星巴克（中国）立志于要和顾客建立一个有效的沟通桥梁，但是在实际的工作当作也会存在着很多的沟通障碍与困难。举例2020年某音上面曾经有火过几个视频关于星巴克（中国）顾客与伙伴之间存在着一定的沟通不顺畅导致不愉快；某门市由于拒绝收取硬币购买饮料的行为也是在当时上了热搜，这类需要紧急公关的实践，由于星巴克（中国）有着层层的管理层倒是信息传递不够及时，从而在管理层给出回应处理时也有够及时有效，这无疑使得众多的网友在公共的媒体平台进行讨论，在一定的程度到给企业造成了一定的影响。3.2.5监督方面承接上述的事件事例，当企业一旦发生了需要紧急公关的事项时，后续整改方面在星巴克（中国）层层的管理下，有着一定的监督欠缺，造成了一定的内部控制风险。门市的经理在门市的经营以及管理方面都有着较大的权利，当区域经理无法监管到该范围内门市经营情况时，对门市经理的监督限制方面就会有一定的缺失。门市们职责分工不明确，存在着职权有一定重合的情况。当外部环境的监督与控制不够到位时就会发生一定舞弊情况，这种情况的出现会使得门市们一些伙伴的工作积极性受到影响，从而对门市运营造成一定的内部控制缺失。第4章合理内部控制视角下对企业的建议4.1优化控制环境体系星巴克（中国）有着自己独特的企业文化和自身品牌的价值魅力，“激发并孕育人文精神——每人、每杯、每个社区”他们为之而努力着，企业独特的营销模式、周边产品以及适宜的咖啡厅环境，都在助推着企业逐渐做大做强。同时随着国家对于企业财税状况的逐渐加强管理，企业财务状况数据透明化也成了大势所趋。在这些方面的共同作用下，企业内部环境控制显得尤为重要，如何深度优化企业内部控制，使得星巴克（中国）每一位伙伴都能在所处的环境下居安思忧，将企业的文化宣传，品牌维护，门市运营放在第一位，改善门市伙伴的服务质量与态度，加强与顾客之间的连接与沟通，使得企业团队凝聚力日益加强能够留住人才、提高人才，让企业在上市的道路上越走越稳，更具有竞争力。4.2完善风险评估制度随着星巴克（中国）发展的数十年中，有着适合自己企业发展方向的治理体系模式，这套体系配合着企业各门市的运营发展，尽管如此对于市场环境没想、食品安全风险、财务风险等各与内部控制相关的风险都需要有更深的研究与规范改善。在日常的运营过程中，从原材料的采集就需要严格的把控，对于生豆的采集与验收都需要进行检测与登记；对于产成品而言，保质期的及时核对登记，在销售过程中注意饮食卫生；对于门市伙伴制作饮品、加热糕点时进行严格的卫生标准，这几项都能较好的把控食品安全风险。同时为了适应市场经济环境的加速变化，随着互联网时代的来临，对于竞争者要有一颗敬畏和平常心，对于消费者而言也要做更多的市场调查，研究出更加个性化符合现代消费理念的产品和饮品。而这些除了能够将市场环境风险有所控制，也能够使得财务风险得到一定的预防和把控。4.3规范自身控制活动尽管星巴克（中国）有着一个较为适合自己企业发展的内部控制治理体系，但是对于实际工作操作中需要有更多的监督与控制，对于门市经理、区经理有着一定的权利制衡，可以考虑对于区域内部门市经理调换，学习其他门市优秀的运营发展，同时能够激发起区域内各门市的积极性和紧迫感。对于权利的制衡和岗位职责明确区分，让门市内的伙伴能够明确知道自己的职责所在，消除懈怠。为了更好的财务数据化透明，除了岗位职责区分明确，做到钱帐分离，也需要门市及时的将经营状况传递给上级，做好相应的运营分析和财务分析，保证门市以及总公司的财务资料准确性。只有当内部控制得到良好的改善提高时，企业才能够减少各类风险事件，长久的发展下去占据一定的市场份额。4.4建立畅通的信息传递和沟通机制随着互联网时代的快速发展，门市与消费者的密切接触沟通交流都会有一定的困难与障碍，当发生冲突时很多消费者会运用互联网手段媒介抒发想法，企业如何根据这种突发的状况有一定的信息传递以及应急措施显得尤为重要。根据不同事件的紧急和影响程度，使得管理层与门市有着一定的危机意识，进行公关回应。除了服务沟通外，食品安全问题的紧急公关也需要制定预案，使得对企业品牌建立、文化传播等有一定问题事件的影响降到最低，并能够及时有效的进行整改。4.5整合监督评价体系对于企业而言，需要内部控制监督与外部控制监督相辅相成作用而下，除了将企业适合自己发展的内部控制理论体系得到更好的体现，在日常运营发展中进行一定的制约与规范，在外部控制监督下，企业需要配合外部会计事务所审计部门对企业财务各项进行审计，发挥审计监督职能，对于企业中日常经营活动以及核算进行一定的监督检查，保持其真实性、合法性以及合理性。将这些内部监督外部检查的各项指标计入企业部门个人的绩效考核中，进行一定的奖惩措施。根据不同的岗位进行不同的职责划分，再明确到门市伙伴个人中。通过公司带动整体，乃至门市。只有当管理人员将这些都具以落实，使得星巴克（中国）下每一家门市除了有着企业大方向范围的内部控制治理体系，也有着符合不同门市发展的内部控制准则，落实到每一处每一人，企业才能更加长久有效的发展下去。第5章合理内部控制视角下对企业的建议5.1研究结论首先，我国餐饮行业企业应该建立和完善内控制度，防治企业内部控制缺失现象，杜绝岗位职责兼容、人为权力过大控制等，应当注重回避各岗位职责不兼任原则，针对星巴克（中国）导致内部控制环境薄弱，内控缺失的情况进行分析。其次，为了使企业能够更好的在发展趋势良好的市场经济环境中生存，它们必须对其运作所涉及的内部和外部风险进行彻底的分析，以便为内部控制制度奠定基础。再次，应当建立健全相关管理层、经理层以及伙伴等工作制度，对各岗位职责进行相应的培训与调换激励，使得企业中每一个人都能够将企业文化、品牌宣传等放在第一位。并且在服务的过程中做好与顾客的沟通，真正和顾客建立连接。最后，作为上市公司必须对内对外及时提供相关信息，并有对紧急事件的公关能力，出现问题时应当正面、准确的做好沟通工作，避免更大损失。本文依据“企业内部控制的基本标准及其评价准则”，通过文献查阅法和案例分析法等对星巴克（中国）控制缺失加以讨论，并根据结论提出建议。本文研究主要取得以下成果如下:(1)COSO五大要素为出发点结合星巴克（中国）内部环境、风险评估、控制活动和信息沟通情况展开研究，强调建立有效合理的内控的必要性。(2)通过内控国内外研究，对内控发展进行整合，为我国介绍了内控制度国内外相关研究，对国内外的内部控制评价研究文献进行梳理，为本文对我国上市公司的内部控制缺失防范研究奠定理论基础。(3)结合文献和案例的结果分析发现，由于我国内部控制制度起步晚，企业管理层对内部控制意识不够强导致了企业的内部控制管理不够规范，管理人员缺乏对内部控制的注意、人力资源管理不足、内部审计没有发挥原有的作用以及业务活动的不正常操作等问题。(4)从内控制度体系角度对星巴克（中国）内控缺失展开研究，建议提高管理层管理素质，提高管理人员的意识;用人角度建议提高员工内控意识以及健全人才制度;从内部审计角度建议实现内部审计实质独立性;从各项建议中加以实践并对出现的问题进行预估，通过管理者与员工的配合并建立有效动态的的监督和评价机制有效解决内控缺失问题。5.2研究展望内部控制是影响公司经营状况和会计信息可靠性的重要因素之一。对于星巴克（中国）这样的企业而言，其所产生的一些内控缺失也正是我国餐饮服务行业中所会产生的问题，正是这样一个小小的缩影，能够给我们很多启示。本文通过文献查阅法和案例分析法