2013级金融企业会计第四章贷款业务

章贷款和贴现的核算第一节贷款业务的概述第二节单位贷款业务的核算第三节个人贷款业务的核算第四节票据贴现业务的核算第五节贷款损失准备的核算第六节贷款利息的计算2025/1/16商学院：宁学江第一节贷款业务的概述一．贷款的定义二．贷款的种类三．贷款核算的原则四．贷款业务的会计核算要求五．贷款科目六．贷款流程2025/1/16商学院：宁学江一．贷款的定义贷款是指金融企业根据有关规定对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款是根据有借有还的原则贷出货币资金，并按规定收取利息的一项融资业务。狭义的贷款业务主要是指按照社会的需求，通过贷款协议由银行提供的各类贷款.广义的贷款业务通常还包括商业汇票的贴现以及信用证业务、对外担保、承兑业务过程中由于客户未能按期付款而使银行发生的被动垫款。2025/1/16商学院：宁学江二、贷款的种类1．按照贷款的流动性划分为：短期贷款：在1年以下（含1年）的各种贷款；中期贷款：在一年以上5年以下（含5年）的各种贷款；长期贷款：在5年（不含5年）以上的各种贷款。2．按贷款质量和风险程度分类标准来划分为五类：正常类关注类次级类可疑类损失类2025/1/16商学院：宁学江3．贷款按照贷款的保障程度不同划分为：信用贷款保证贷款担保贷款抵押贷款质押贷款票据贴现4．按贷款资金的来源和贷款风险承担责任不同划分：自营贷款委托贷款5．按发放对象分为：公司（单位）贷款个人贷款2025/1/16商学院：宁学江信用贷款是指凭借款人的经营和信用情况发放贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。保证贷款是指以借款人、贷款人以外的第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。抵押贷款是以或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。质押贷款是指以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。2025/1/16商学院：宁学江自营贷款是指贷款人以合法方式筹集的资金而自主发放的贷款，其风险由贷款人承担，并由贷款人收取本金和利息。委托贷款：是指由委托人（政府部门、企事业单位及个人等）提供资金，由贷款人（即受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担，贷款人（即受托人）只收取手续费，不代垫资金。2025/1/16商学院：宁学江正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息；关注类：借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级类：借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。可疑类：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定会造成较大损失。损失类：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回或只能收回极少部分。2025/1/16商学院：宁学江①正常贷款：指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。正常贷款的特征是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失。②关注贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。关注贷款的特征是借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款的偿还。③次级贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。次级贷款的特征是借款的风险已经很明显，正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。④可疑贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。⑤损失贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。损失贷款的特征是借款人和担保人已经依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款。对于这类贷款，银行已没有意义将其继续保留在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之后，立即冲销。1.正确及时做好贷款业务的各项核算工作。2.严格履行贷款业务的各项核算手续。3.加强对贷款业务核算过程的会计监督。4.树立风险观念。5.做好各项贷款指标的计算分析工作。2025/1/16商学院：宁学江五．贷款核算的原则按照《金融企业会计制度》第十三条的规定，金融企业核算发放的贷款，应遵循以下原则：本息分别核算。商业性贷款与政策性贷款应分别核算。自营贷款与委托贷款分别核算。应计贷款与非应计贷款分别核算。2025/1/16商学院：宁学江金融企业对发放的贷款，应当按照实际贷出的贷款金额入账。期末，应当按照贷款本金和适用的利率计算应收取的利息，并分别贷款本金和利息进行核算。应计贷款则是指非应计贷款以外贷款。当贷款的本金或利息逾期满90天时，应转入“非应计贷款”科目单独核算。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。2025/1/16商学院：宁学江贷款

贷款损失准备贷款科目应收利息利息收入逾期贷款非应计贷款资产减值损失信用贷款抵押贷款质押贷款2025/1/16商学院：宁学江客户申请贷款调查核保或核押贷款审查贷款审批签订借款合同和担保合同、办理相关手续发放贷款贷后管理贷款收回贷款流程简图2025/1/16商学院：宁学江第二节单位贷款业务的核算一、信用贷款的核算（一）贷款发放的处理（二）贷款收回的处理（三）贷款展期的处理（四）贷款逾期的处理（五）非应计贷款的核算二、担保贷款的核算（一）保证贷款的核算（二）抵押贷款的核算（三）质押贷款的核算2025/1/16商学院：宁学江一、信用贷款的核算（一）贷款发放的处理（二）贷款收回的处理（三）贷款展期的处理（四）贷款逾期的处理（五）非应计贷款的核算2025/1/16商学院：宁学江（一）贷款发放借：贷款——信用贷款——××借款人贷款户贷：吸收存款——单位活期存款或活期存款——××借款人存款户（二）贷款收回（到期收回）借：吸收存款——单位活期存款或活期存款——借款人存款户（本金）贷：贷款——信用贷款—借款人贷款户（本金）（三）贷款展期企业如因特殊原因不能按期归还贷款，可向借款银行申请展期，对展期可不办理转账手续，贷款展期只限一次。2025/1/16商学院：宁学江（四）贷款逾期设“逾期贷款”科目核算。借：贷款——信用贷款——借款人贷款户借：逾期贷款——××借款人逾期贷款户2025/1/16商学院：宁学江（五）非应计贷款的核算非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。贷款逾期90天没有收回的，作为非应计贷款应单独核算，其做法可以单设“非应计贷款”科目核算。其会计分录为：借：非应计贷款——××单位户贷：逾期贷款——××单位户已计贷款利息逾期90天没有收回的，也作为非应计贷款，但应纳入“未收贷款利息或催收贷款利息”表外科目核算。借：利息收入贷：应收利息收入：未收贷款利息2025/1/16商学院：宁学江贷款自转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应收回本金，本金全部收回后的还款部分，确认为当期利息收入。借：吸收存款——单位活期存款或活期存款——××借款人存款户贷：利息收入付出：未收贷款利息2025/1/16商学院：宁学江二、担保贷款的核算（一）保证贷款的核算（二）抵押贷款的核算（三）质押贷款的核算

2025/1/16商学院：宁学江2025年1月16日商学院：宁学江保证贷款的核算（一）贷款发放借：贷款——保证贷款——借款人贷款户贷：吸收存款——单位活期存款或活期存款——借款人存款户（二）贷款收回（到期收回）借：吸收存款——单位活期存款或活期存款——借款人存款户（本金）贷：贷款——保证贷款——××借款人贷款户（本金）（三）到期不能收回借：吸收存款——单位活期存款或活期存款——保证人存款户（本金）贷：贷款——保证贷款——××借款人贷款户（本金）（一）抵押品的种类抵押贷款适用于经工商行政管理部门登记并具有法人资格的全民、集体工商企事业单位以及我国境内的中外合资经营企业。个体工商户及个人也可以申请抵押贷款。商业银行办理抵押贷款，首先应确认抵押物的所有权或经营权，债务人只有拥有对财产的所有权，并具有最终的处分权，才可以作为抵押人向银行申请抵押担保贷款。商业银行选择的抵押物一般为具有变卖价值和可以转让的物品。没有交换价值，不具有独立性的物品，不能作为抵押物进行抵押。此外，抵押物必须是合法取得的，必须是可以流通，易于变现和处分，抵押物的使用期必须长于借款期，贷款到期后，抵押物的变现价值应大于借款本息。2025/1/16商学院：宁学江依据《担保法》第34条规定，可作为抵押品的财产有：1．抵押人所有的房屋和其他地上定着物；2．抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；3．抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；4．抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产；5．抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；6．依法可以抵押的其他财产。抵押贷款的关系人借款人抵押人：可以是借款人或借款人、贷款人以外的第三人。抵押权人：发放贷款的银行。2025/1/16商学院：宁学江《担保法》第37条同时规定下列财产不得进行抵押：土地所有权；耕地、宅基地、自留地、自留山；学校、幼儿园、医院等以公益事业为目的的事业单位，社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；所有权、使用权不明或者有争议的财产；依法被查封扣押监管的财产；依法不得抵押的其他财产。2025/1/16商学院：宁学江抵押贷款经银行信贷部门审查同意后，由借款人同银行签订抵押贷款借款合同，并将抵押品或抵押品产权证明移交银行。合同及有关资料，如银行认为有必要公证的，应由公证机关对其真实性、合法性进行公证。对易受灾害侵害的抵押物，借款方应办理财产保公，并将保单交银行保管。如发生损失，银行可以从保险赔偿中收回抵押贷款。抵押贷款中，流动资金贷款最长不超过一年，固定资金贷款一般为一至三年，最长下超过5年。抵押贷款通常不是按抵押品价值全额贷放，而是按抵押品价值的一定比例贷放贷款。商业银行在办理抵押贷款时．抵押率一般控制在80％以下。对于一些科技含量高、更新速度快的机器设备抵押率还会更低，一般控制在50％以下。2025/1/16商学院：宁学江2025年1月16日商学院：宁学江(二)抵押贷款的核算1．发放的核算借：贷款——抵押贷款——××借款人户（本金）贷：吸收存款——单位活期存款或活期存款——借款人存款户（本金）对抵押物需详细登记，并通过表外科目记载。收入：待处理抵押品——××借款人户2．收回的核算借：吸收存款——单位活期存款或活期存款——借款人存款户（本金）贷：贷款——抵押贷款——××借款人户（本金）同时销记表外科目和抵押品登记簿。付出：待处理抵押品——××借款人户3．逾期贷款的核算借：贷款——抵押贷款——××借款人贷款户借：贷款——逾期贷款——××借款人逾期贷款户或借：贷款——逾期贷款——××借款人逾期贷款户贷：贷款——抵押贷款——××借款人贷款户按规定，发出通知，要求一个月内归还本息，如逾期一个月仍不能偿还贷款本息的，根据合同协议由银行作价变卖处理抵押物品。2025/1/16商学院：宁学江4．到期不能收回抵押贷款到期，借款单位如不能按期归还贷款本息，银行应将其贷款转入逾期贷款科目核算，并按规定计收罚息。出现下列情况，银行有权依法处理抵押物品：借款合同履行期满，借款人未按期偿还贷款本息，又未同银行签订贷款展期协议或申请展期未经批准的；抵押期间，借款人死亡、无继承人或受遗赠人的；借款人的继承人拒绝偿还贷款本息或继承人放弃继承的；借款人被解散、宣布破产或依法撤销的；其他可以依法处分抵押物的情形。银行处理抵押品主要有两种方式：作价入账和出售。《担保法》第53条规定，债务履行期届满抵押权人未受清偿的，可以与抵押人协议以抵押物折价或者以拍卖、变卖该抵押物所得的价款受偿；协议不成的，抵押权人可以向人民法院提起诉讼。银行实现抵押权的形式主要有三种，即拍卖、变卖抵押物或提起诉讼。2025/1/16商学院：宁学江一般银行处理方式：作价入帐和出售1．将抵押品作价入帐的核算借：固定资产贷：贷款——逾期贷款——××借款人贷款户应收利息2．出售抵押品的核算（1）净收入＞贷款本息借：库存现金或吸收存款——单位活期存款或活期存款——购买人或拍卖人存款户）贷：贷款——逾期贷款——××借款人贷款户应收利息吸收存款——单位活期存款或活期存款——借款人存款户

（2）净收入＜贷款本息①借：库存现金或吸收存款——单位活期存款或活期存款——购买人或拍卖人存款户）借：贷款损失准备贷：贷款——逾期贷款——××借款人贷款户②借：坏账准备或利息收入（冲减利息收入）贷：应收利息（3）净收入=贷款本息，不足利息①借：库存现金或吸收存款——单位活期存款或活期存款——购买人或拍卖人存款户）贷：逾期贷款——××借款人贷款户②借：坏账准备或利息收入（冲减利息收入）贷：应收利息（一）质押抵押品的种类质押贷款的发放以质物为基础。质物可以是出质人的动产或权利。权利动产质物汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可转让的股份、股票；依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权等。2025/1/16商学院：宁学江（二）质押贷款的核算质押贷款发放与收回的处理与抵押贷款基本相同，贷款到期，借款人不能归还贷款，银行可以所得质物的价款归还贷款本息。2025/1/16商学院：宁学江个人贷款业务个人住房贷款个人商用房贷款个人住房装修贷款个人汽车消费贷款助学贷款个人保单权利质押贷款个人定期存单质押贷款旅游贷款2025/1/16商学院：宁学江个人住房贷款个人住房贷款是指向借款人发放的用于购买自用普通住房的贷款。借款人年龄与借款期限之和最长不超过70周岁；贷款期限最长30年；贷款利率执行中国人民银行颁布的住房贷款利率；担保方式有：抵押（抵押率不超过80%）、质押、保证。个人商用房贷款个人商用房贷款是指向借款人发放的用于购买商业用房的贷款。借款人年龄与借款期限之和最长不超过65周岁；贷款期限最长10年；贷款利率执行中国人民银行颁布的期限贷款利率，可在规定范围内上下浮动；担保方式有：抵押（抵押率不超过60％）、质押、第三人连带责任保证。2025/1/16商学院：宁学江个人住房装修贷款个人住房装修贷款是指向借款人发放的用于装修个人住房的贷款。借款人年龄与借款期限之和最长不超过60周岁；贷款金额不超过装修预算的70%，且最高金额不超过50万；贷款期限最长5年；借款利率执行中国人民银行颁布的期限贷款利率，可在规定范围内上下浮动；担保方式有：抵押、质押、第三人连带责任保证。个人汽车消费贷款个人汽车消费贷款是指向借款人发放的用于购买汽车的贷款。借款人年龄与借款期限之和最长不超过55周岁；贷款期限最长5年，其中法人借款期限最长不超过3年，营运车贷款期限最长2年；借款利率执行中国人民银行颁布的期限贷款利率，可在规定范围内上下浮动；担保方式有：抵押、质押、保证。2025/1/16商学院：宁学江助学贷款助学贷款是指以帮助高等学校中经济确实有困难的全日制本科、专科学生和研究生、第二学位学生支付在校期间的学费和日常生活费为目的而发放的贷款，分为国家助学贷款和商业性助学贷款。借款率执行中国人民银行颁布的期限贷款利率，不上浮；贷款期限最长个超过学生毕业后4年；贷款方式：信用或保证。个人保单权利质押贷款个人保单权利质押贷款是指借款人以保险公司签发的保单作质押，而向银行申请的一定金额的贷款。贷款金额起点为1000元；贷款期限最长5年但不超过保单保险期限；贷款利率执行中国人民银行颁布的期限贷款利率，可在规定范围内上下浮动；担保方式：质押（质押率不超过90％）2025/1/16商学院：宁学江个人定期存单质押贷款个人定期存单质押贷款是指借款人以银行签发的未到期的个人本外币定期储蓄存单设置质押，从银行取得一定金额的贷款。贷款金额起点为1000元；贷款期最长不超过1年且不得超过存单到期日；担保方式：质押。旅游贷款旅游贷款是指本行向借款人发放的专门用于旅游消费的贷款。贷款期限一般为一年，贷款金额不超过旅游公司规定费用的70％，且最高不超过2万元。贷款方式：质押或保证。2025/1/16商学院：宁学江一、个人住房贷款的核算二、教育助学贷款的核算三、个人小额质押贷款业务2025/1/16商学院：宁学江个人住房贷款指借款人以房地产产权作为偿还债务的担保，向商业银行申请发放的贷款。通常贷款额度最高为所购住房全部价款或评估价值的80％，贷款期限最长为30年。2025/1/16商学院：宁学江住房按揭贷款的归还采取分期付款方式，一般按月归还当期应归还的本息。分期归还有“等额本息偿还法”和“等额本金偿还法”两种方法。等额本息还款法：即借款人每月以相等的金额偿还贷款本息。等额本金还款法：即借款人每月等额偿还本金，贷款利息逐月递减。两种还款方式的区别：等额本金还款法在整个还款期内每期还款额中的本金都相同，偿还的利息逐月减少；本息合计逐月递减。这种还款方式前期还款压力较大，适合收入较高或想提前还款人群。等额本息还款法每期还款额中的本金都不相同，前期还款金额较少，本息合计每月相等。这种还款方式由于本金归还速度相对较慢，占用资金时间较长，还款总利息较相同期限的等额本金还款法高。2025/1/16商学院：宁学江等额本息还款法和等额本金还款法的比较1、等额还款法，即借款人每月按相等的金额偿还贷款本息，其中每月贷款利息按月初剩余贷款本金计算并逐月结清。由于每月的还款额相等，因此，在贷款初期每月的还款中，剔除按月结清的利息后，所还的贷款本金就较少；而在贷款后期因贷款本金不断减少、每月的还款额中贷款利息也不断减少，每月所还的贷款本金就较多。这种还款方式，实际占用银行贷款的数量更多、占用的时间更长，同时它还便于借款人合理安排每月的生活和进行理财（如以租养房等），对于精通投资、擅长于“以钱生钱”的人来说，无疑是最好的选择！2、等额本金还款法，即借款人每月按相等的金额（贷款金额/贷款月数）偿还贷款本金，每月贷款利息按月初剩余贷款本金计算并逐月结清，两者合计即为每月的还款额。由于每月所还本金固定，而每月贷款利息随着本金余额的减少而逐月递减，因此，等额本金还款法在贷款初期月还款额大，此后逐月递减（月递减额＝月还本金×月利率）。2025/1/16商学院：宁学江⑸住房按揭贷款的归还采取分期付款方式，一般按月归还当期应归还的本息。分期归还有“等额本息偿还法”和“等额本金偿还法”两种方法。采用等额本息偿还法，每期归还贷款本金和利息的计算公式：每月偿还贷款本息额=采用等额本金偿还法，每期归还贷款本金和利息的计算公式：当月偿还贷款本息额=⑹借款人可以提前部分或全部归还本息，但不得间断归还。2025/1/16商学院：宁学江2025年1月16日商学院：宁学江一．个人住房贷款的核算（一）贷款发放的核算如售房单位在本行开户，则会计分录为：①借：贷款——个人住房贷款——××借款人户贷：吸收存款——个人活期存款或活期储蓄存款——××借款人户②借：吸收存款——个人活期存款或活期储蓄存款——××借款人户贷：吸收存款——单位活期存款或活期存款——售房单位户③收入：担保物——××借款人户2025年1月16日商学院：宁学江（二）贷款按期扣收本息的核算借：吸收存款——个人活期存款或活期储蓄存款或库存现金贷：贷款——个人住房贷款——××借款人户利息收入——贷款利息收入户（三）贷款逾期的核算对应收未收利息，做挂账处理。会计分录为：借：应收利息贷：利息收入——贷款利息收入户一定期限后，借款人未偿还贷款本息额达到按月还款额的六倍时，银行将尚未归还的全部贷款余额转为逾期贷款，会计分录为：借：贷款——逾期贷款借：贷款——个人住房贷款——××借款人户二．教育助学贷款的核算教育助学贷款指商业银行对借款人发放的，帮助借款人或其直系亲属、监护对象完成高等教育或进一步学习深造的贷款。助学贷款包括国家助学贷款、经营性助学贷款、再学习贷款和留学贷款。国家助学贷款是指根据国家有关政策，对经济困难的高校学生发放的用于支付学费和生活费的财政贴息贷款。贷款额度的起点是5000元，最高不超过5万元。贷款期限通常在5年以内，最长不超过10年。学生在校期间由国家负担贷款的全部利息，学生毕业参加工作后由借款人承担贷款的全部利息。2025/1/16商学院：宁学江二．教育助学贷款的核算（一）贷款发放的核算学费：借：贷款——个人消费贷款——国家助学贷款××户贷：吸收存款——单位活期存款或活期存款——学校存款户生活费：借：贷款——个人消费贷款——国家助学贷款××户贷：吸收存款——个人活期存款或活期储蓄存款——××申请人户（二）贷款收回的核算借：吸收存款——个人活期存款或活期储蓄存款——××申请人户贷：贷款——个人消费贷款——国家助学贷款×户利息收入——贷款利息收入户2025/1/16商学院：宁学江个人小额质押贷款借款人以商业银行开出的未到期本、外币定期储蓄存单和凭证式国债为质押从商业银行取得一定比例金额的贷款，到期归还贷款本息的一种存贷结合业务。以本、外币存单质押，贷款额度按存单面额的80％掌握，单笔贷款起点金额为1000元人民币；以凭证式国债质押，贷款额度最高为国债面额的90％，单笔贷款起点金额为5000元人民币。贷款期限最长为一年，且不得超过质押凭证的到期日。以多张凭证质押的，接到期日最近者确定。2025/1/16商学院：宁学江个人贷款的其他规定①个人消费贷款的对象是具有完全民事行为能力的中国公民。②发放个人贷款坚持的原则除个人定期储蓄存单小额质押贷款坚持“先存后贷，存贷结合，存单质押，到期归还，逾期扣收”的原则外，其他各品种的个人贷款均坚持“有效担保，专款专用，按期偿还”的原则。③办理个人贷款所提供的有效身份证件必须是居民身份证、军人证或户口簿等。④可用于办理个人贷款的抵押物是指借款人或第三人具有完全产权的房屋、汽车等（必要时需办理保险）。⑤可用于办理个人贷款的质押物包括实物国库券及银行代理发行的凭证式国库券（国家特别规定不能质押贷款的除外）、金融债券、AAA级企业债券、银行出具的定期储蓄存单。⑥个人消费贷款的保证人可以是自然人，也可以是法人。⑦各贷款经办网点每季与借款人至少核对一次贷款账。2025/1/16商学院：宁学江2025年1月16日商学院：宁学江（一）贷款发放的核算借：贷款——个人质押贷款——××户贷：库存现金或：吸收存款——个人活期存款或活期储蓄存款——××户收入：担保物——××借款人户（二）贷款收回的核算1．正常还款借：库存现金贷：贷款——个人质押贷款——××户利息收入——个人质押贷款利息收入户同时，销记表外科目和“担保物登记簿”：付出：担保物——××借款人户2025年1月16日商学院：宁学江2．逾期还款以质押权利凭证抵偿贷款本息一是质押权利凭证尚未到期权利凭证为存单时，变现权利凭证，归还贷款本息：借：吸收存款——个人活定期存款或定期储蓄存款——××存款户（旧户）利息支出——定期储蓄存款利息支出户贷：贷款——个人质押贷款××户利息收入吸收存款——个人活定期存款或定期储蓄存款——××存款户（新户）第四节商业汇票贴现的核算一、贴现（一）贴现定义（二）票据贴现的特点二、贴现银行办理贴现的核算（一）受理贴现的核算（二）贴现到期收回的核算2025/1/16商学院：宁学江贴现：是指商业汇票的收款人或持票人，在汇票到期日前，为了取得资金而将票据权利转让给银行的票据行为.贷款与贴现虽都属于融资业务，但二者是有所区别的。1.资金流动性不同2.利息收取时间不同3.利率不同4.资金限制不同5.债务债权的关系人不同6.资金规模和期限有限不同2025/1/16商学院：宁学江（一）受理贴现的核算1．贴现利息和实付贴现金额的计算按照规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴现金额，其计算方法如下：贴现利息=贴现金额×贴现期限（天数）×日贴现率实付贴现金额=贴现金额—贴现利息贴现期限从贴现之日起至汇票到期日止，利息算至到期的前一日。如承兑人在异地，贴现期应另加3天的划款期。2025/1/16商学院：宁学江[例]A厂6月5日持10月2日到期的商业承兑汇票一张，金额为10万元，向银行申请贴现，假设贴现率为6%。贴现利息=100000×119×（6%÷360）=1983.33（元）实付贴现金额=100000－1983.33=98016.67（元）2025/1/16商学院：宁学江2025年1月16日商学院：宁学江2．受理贴现的处理持票人或收款人贴现行的信贷部门贴现行的会计部门②审查同意后签章④借：贴现资产（票面金额）贷：吸收存款——单位活期存款或活期存款——贴现申请人户（实付贴现金额）贷：利息收入——贴现利息收入户①贴现凭证及汇票③贴现凭证及汇票2025年1月16日商学院：宁学江（二）贴现到期收回的核算1．票据付款人在本行开户到期日收回贴现：借：吸收存款——单位活期存款或活期存款——付款人户贷：贴现资产（面值）2．票据付款人在他行开户借：有关联行科目贷：贴现资产2025年1月16日商学院：宁学江（1）商业承兑汇票贴现到期收回的核算持票人（收款人）付款人贴现银行付款人开户行①汇票到期前，向付款人开户行发出委托收款凭证②委托收款凭证及汇票③受到委托收款凭证后，到期日划款A付款人账上有款借：吸收存款——单位活期存款或活期存款——承兑人户贷：清算资金往来④收到划款后A借：清算资金往来贷：贴现资产——××单位户④划款或退票①申请贴现2025年1月16日商学院：宁学江贴现银行付款人开户行B付款人账上无款或不足，退票B受到退票后向贴现申请人收回贴现款a有款借：吸收存款——单位活期存款或活期存款——贴现申请人户贷：贴现资产（面值）商业承兑汇票户b不足借：吸收存款——单位活期存款或活期存款——贴现申请人户借：逾期贷款——贴现申请人贷款户贷：贴现资产——商业承兑汇票户c无款借：逾期贷款——贴现申请人贷款户贷：贴现资产——商业承兑汇票户2025年1月16日商学院：宁学江（2）银行承兑汇票贴现到期收回的核算持票人（收款人）承兑申请人（出票人）③委托收款凭证及汇票贴现行承兑银行②汇票到期前，向付款人开户行发出委托收款凭证④A到期日，向出票人收取票款a有款：借：吸收存款——单位活期存款或活期存款——承兑申请户贷：应解汇款⑤划款①申请贴现2025年1月16日商学院：宁学江持票人（收款人）承兑申请人（出票人）b不足：借：吸收存款——单位活期存款或活期存款——承兑申请户借：逾期贷款——承兑申请人贷款户贷：应解汇款c无款借：逾期贷款——承兑申请人贷款户贷：应解汇款付出：银行承兑汇票B收到委托收款凭证后，到期日划票款借：应解汇款贷：清算资金往来⑥收到划款后借：清算资金往来贷：贴现资产——银行承兑汇票户第五节贷款减值的核算一、计提贷款损失准备的规定1.贷款损失（减值）的客观证据2.贷款损失准备的范围3.贷款损失准备的方法二、贷款损失准备核算三、核销呆账贷款的的核算四、资产减值的核算2025/1/16商学院：宁学江（1）借款人发生严重财务困难。（2）借款人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。（3）商业银行出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。（4）借款人很可能倒闭或进行财务重组。(5)无法辨认一组贷款中的某项的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组贷款自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组贷款的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。(6)其他表明贷款发生减值的客观证据。2025/1/16商学院：宁学江《金融企业会计制度》规定：提取损失准备的资产，是指金融企业承担风险和损失的下列资产，具体包括贷款（含信用、抵押、质押、担保等贷款）、信用卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进出口押汇及其他拆出资金等。对由银行转贷并承担对外还款责任的国外贷款，如国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款等，也要计提损失准备。金融企业对不承担风险的委托贷款等，不计提贷款损失准备。2025/1/16商学院：宁学江贷款损失准备是按一定比例提取，用于补偿贷款损失的准备金。贷款损失准备的方法按照谨慎性原则的要求，商业银行应在资产负债表日对贷款进行检查，当贷款的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失。2025/1/16商学院：宁学江贷款损失准备一般准备：是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备专项准备：按照贷款的五级分类结果及时、足额计提；按照关注类贷款2％、次级类贷款20％、可疑类贷款50％、损失类贷款100％的比例计提。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20％。具体计提比例由各银行自定。特种准备：是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备。贷款损失准备2025/1/16商学院：宁学江不同国家提取比例是不同的，如：贷款类型美国（%）香港（%）匈牙利（%）正常贷款0—1.500关注贷款5—1020—10次级贷款20—352511—30可疑贷款50—757531—70损失贷款10010071—1002025/1/16商学院：宁学江二、提取贷款损失准备1．一般准备金的核算借：利润分配——提取一股准备金贷：一股准备金2．专项准备和特种准备提取计提的专项准备和特种准备作为当期成本支出。会计分录为：借：资产减值损失——贷款损失准备金户贷：贷款损失准备2025/1/16商学院：宁学江例如，某银行对年末贷款、信用卡透支、信用证垫款等应计提贷款损失准备的资产按风险进行五级分类：正常50000万元、关注10000万元、次级9000万元、可疑5000万元、损失1500万元。按银行内部规定，分类计提比例分别为0、2％、25％、50％、100％。年初专项准备余额为2700万元。计算本年应计提专项准备=6350—2700=3650（万元）贷款类别余额风险权重年末余额正常关注次级可疑损失500001000090005000150002％25％50％100％0100225025001500合计7550063502025/1/16商学院：宁学江特种准备，是指银行对特定国家发放贷款计提的准备，计提比例根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定，并按季计提。例如，承上例，银行应计提贷款损失准备的资产按投放国家和地区可划分为：中国74000万元、香港地区1000万元、马来西亚500万元。根据银行内部规定，特种准备计提比例分别为0、1％、6％。特种准备上期余额为25万元。特种准备的计算如表所示。本年应计提特种准备=40—25=15（万元）贷款投放国家和地区余额风险权重年末余额中国香港地区马来西亚7400010005000l%6%01030合计75500402025/1/16商学院：宁学江三、核销呆账贷款的核算对于确实无法收回的贷款本金，按管理权限报经批准后作为呆账损失，转销贷款本金，分录：借：贷款损失准备贷：非应计贷款或逾期贷款银行应按照“本金、表内应收利息、表外应收利息”的顺序收回贷款本金及贷款产生的应收利息。已确认并转销的贷款以后又收回的，应按收回的贷款本金，会计分录为：①借：非应计贷款或逾期贷款贷：贷款损失准备实际收到：②借：吸收存款——活期存款——××单位存款户贷：非应计贷款或逾期贷款2025/1/16商学院：宁学江期末结转利润：借：本年利润贷：资产减值损失结转后本科目应无余额。2025/1/16商学院：宁学江一、贷款利息的核算1．贷款结息的规定短期贷款按贷款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计息，贷款合同期内，如利率调整不分段计息。短期贷款按季结息的，每季度末月的二十日为结息日；按月结息的，每月的二十日为结息日。具体结息方式由信贷双方协商确定。结息日的利息计算和利息的扣收一般由计算机批量自动完成，列账日为结息日的下一个工作日。2025/1/16商学院：宁学江中长期贷款利率实行一年一定贷款（包括贷款合同生效日起一年内应分笔拨付的所有资金）根据贷款合同确定的期限，按贷款合同生效日相应档次的法定贷款利率计息，每满一年后，再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。中长期贷款应按人民银行规定按季或按月结息。贴现贷款按贴现日确定的贴现利率一次性收取利息。2025/1/16商学院：宁学江2．贷款利息的核算（1）贷款利息的计算方法①定期计息（定期结息）：指按规定的结息期结计利息，并采用乙种帐或计息余额表计算累计计息积数，乘以日利率方法。累计计息积数=贷款余额×贷款期限（天）计算贷款天数时，应“算头不算尾”，即从贷出的当时算起，至归还日的上一日止。如在结息日计算时，应包括结息日。利息计算公式：利息=累计利息积数×日利率②逐笔计息（利随本清）：指按规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收利息。2025/1/16商学院：宁学江［例］某笔短期贷款金额500000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率9‰。则到6月20日结息日时，应计利息为：