企业财务审计实务作业指导书

企业财务审计实务作业指导书TOC\o"1-2"\h\u23312第一章审计概述 2282291.1审计目的与原则 322791.2审计类型与范围 367081.2.1审计类型 3268491.2.2审计范围 3170351.3审计程序与方法 4154001.3.1审计程序 4298131.3.2审计方法 429012第二章审计计划与实施 425172.1审计计划的制定 4208982.2审计实施前的准备工作 4190042.3审计实施过程中的控制 59376第三章财务报表审计 5277243.1财务报表总体审阅 5262203.2资产负债表审计 6172993.3利润表审计 6196423.4现金流量表审计 71506第四章内部控制审计 7310374.1内部控制概述 7114324.2内部控制测试 8276874.3内部控制评价 823003第五章存货审计 881565.1存货盘点与监盘 895875.2存货计价与减值测试 9161425.3存货交易与披露审计 98075第六章固定资产审计 10125036.1固定资产购置与折旧 10298496.1.1审计目的 10211376.1.2审计内容 10195536.1.3审计程序 10136886.2固定资产减值与处置 114006.2.1审计目的 1198216.2.2审计内容 11325486.2.3审计程序 11143256.3固定资产披露与合规性审计 11148526.3.1审计目的 1132006.3.2审计内容 11124136.3.3审计程序 1216871第七章应收账款审计 12262347.1应收账款确认与计量 12152287.1.1确认原则 12196387.1.2计量方法 1279337.2应收账款回收与减值 12128527.2.1回收策略 12180737.2.2减值处理 1368497.3应收账款披露与合规性审计 13143227.3.1披露要求 13272207.3.2合规性审计 1328799第八章预算与成本审计 1352448.1预算编制与执行 1365888.1.1预算编制 13144048.1.2预算执行 1430758.2成本核算与控制 1451718.2.1成本核算 14320078.2.2成本控制 14233808.3预算与成本披露审计 15243868.3.1预算编制审计 15315908.3.2预算执行审计 15250578.3.3成本核算审计 1596378.3.4成本控制审计 1515596第九章税务审计 15140299.1税务审计概述 1550479.2税务审计程序与方法 15164559.2.1税务审计程序 15184039.2.2税务审计方法 16173069.3税务审计结果的处理 16106249.3.1对税收申报不实的处理 16313909.3.2对税收优惠政策享受不合规的处理 1653819.3.3对其他税收违法行为的处理 166654第十章审计报告与后续工作 162207210.1审计报告的编制 171050610.1.1审计报告的基本要求 17800510.1.2审计报告的主要内容 17843010.1.3审计报告的编制步骤 17756810.2审计报告的提交与审批 172221410.2.1审计报告的提交 171689710.2.2审计报告的审批 17387910.3审计后续工作的实施与跟踪 171661210.3.1审计后续工作的实施 182024110.3.2审计后续工作的跟踪 181166410.3.3审计后续工作的总结 18第一章审计概述1.1审计目的与原则企业财务审计作为保障企业经济活动合规、有效的关键环节，其主要目的在于评价企业财务报告的真实性、合规性、完整性和有效性。审计目的具体包括：（1）揭示企业财务报告中的错误与舞弊行为；（2）评价企业内部控制的有效性；（3）验证企业财务报告与实际经济活动的相符性；（4）为企业改进财务管理、提高经济效益提供依据。审计原则是指审计过程中应遵循的基本规则，主要包括以下方面：（1）独立性原则：审计人员应保持独立、客观、公正的态度，不受任何利益干扰；（2）专业性原则：审计人员应具备相应的专业知识和技能，以保证审计工作的质量；（3）合法性原则：审计行为应遵循相关法律法规，保证审计程序的合规性；（4）谨慎性原则：审计人员在审计过程中应保持谨慎，避免因疏忽导致审计结果失真。1.2审计类型与范围1.2.1审计类型企业财务审计根据审计目的、内容和范围的不同，可分为以下几种类型：（1）全面审计：对企业的全部财务报告进行审计；（2）局部审计：对企业的部分财务报告进行审计；（3）专项审计：针对企业特定项目或业务进行审计；（4）内部控制审计：评价企业内部控制的有效性。1.2.2审计范围审计范围是指审计人员对审计对象进行调查、审查和评价的范围。企业财务审计范围主要包括：（1）企业财务报告：包括资产负债表、利润表、现金流量表等；（2）企业内部控制：包括财务报告内部控制、资金管理内部控制等；（3）企业经济活动：包括采购、销售、投资等；（4）其他相关资料：如企业规章制度、合同协议等。1.3审计程序与方法1.3.1审计程序企业财务审计程序主要包括以下步骤：（1）审计计划：明确审计目的、范围、时间等；（2）审计准备：收集审计所需资料，了解企业基本情况；（3）审计实施：对审计对象进行调查、审查和评价；（4）审计报告：编制审计报告，反映审计结果；（5）后续跟踪：对审计发觉的问题进行整改，保证审计效果。1.3.2审计方法企业财务审计方法包括以下几种：（1）检查法：对财务报告及相关资料进行检查，查找错误与舞弊行为；（2）分析法：分析企业经济活动，评价财务报告的真实性和合规性；（3）询问法：向企业相关人员询问，了解企业财务状况及内部控制情况；（4）观察法：实地观察企业经济活动，验证财务报告与实际相符性；（5）抽样法：对部分财务报告进行审查，推断整体财务状况。第二章审计计划与实施2.1审计计划的制定审计计划是审计工作的基础，它旨在保证审计工作有序、高效地进行。审计计划的制定应遵循以下步骤：（1）明确审计目标：审计人员应充分了解企业的经营状况、财务状况及内部控制情况，明确审计的目的、范围和重点。（2）收集审计证据：审计人员需收集与审计目标相关的财务报表、凭证、账簿、合同等资料，为审计计划提供依据。（3）确定审计程序：根据审计目标和收集到的证据，审计人员应制定具体的审计程序，包括审计方法、审计步骤、审计时间安排等。（4）编制审计计划书：审计计划书应详细记录审计目标、审计程序、审计时间表等内容，为审计实施提供指导。2.2审计实施前的准备工作为保证审计工作的顺利进行，审计实施前需做好以下准备工作：（1）了解企业基本情况：审计人员应了解企业的经营模式、组织结构、财务状况、内部控制等基本情况，为审计工作提供背景资料。（2）建立审计工作底稿：审计人员需建立审计工作底稿，记录审计过程中的各项工作内容，包括审计证据、审计程序、审计结论等。（3）制定审计方案：审计方案是对审计计划的细化和具体化，包括审计范围、审计重点、审计方法、审计步骤等。（4）组织审计培训：审计人员应针对审计项目进行培训，提高审计人员的业务素质和审计能力。（5）与被审计单位沟通：审计人员应与被审计单位建立良好的沟通机制，了解被审计单位的需求和期望，保证审计工作的顺利进行。2.3审计实施过程中的控制审计实施过程中的控制主要包括以下几个方面：（1）审计程序的控制：审计人员应按照审计方案和程序进行审计，保证审计工作的规范性和有效性。（2）审计证据的控制：审计人员应收集充分、适当的审计证据，保证审计结论的准确性。（3）审计进度的控制：审计人员应按照审计计划和时间表进行审计，保证审计工作按时完成。（4）审计质量控制：审计人员应关注审计过程中的质量控制，保证审计工作的质量符合要求。（5）审计风险的控制：审计人员应识别和评估审计过程中的风险，采取相应的措施进行控制和应对。（6）审计沟通与协调：审计人员应与被审计单位保持密切沟通，协调解决审计过程中出现的问题，保证审计工作的顺利进行。（7）审计文档管理：审计人员应妥善保管审计工作底稿、审计证据等相关文档，保证审计工作的可追溯性。第三章财务报表审计3.1财务报表总体审阅财务报表总体审阅是审计工作的基础环节，其主要目的是对企业的财务报表进行全面的了解，以评估其真实性和合规性。具体审阅内容包括：（1）审阅企业财务报表的结构和内容，了解其是否符合会计准则和相关规定。（2）分析财务报表中的关键指标，如资产总额、负债总额、所有者权益、收入、成本、利润等，以评估企业的财务状况。（3）关注财务报表中的异常情况，如数据波动较大、会计政策变更等，分析其产生的原因。（4）审阅企业财务报表附注，了解报表数据背后的具体业务和事项。3.2资产负债表审计资产负债表审计是对企业资产、负债及所有者权益的审计，主要关注以下方面：（1）资产项目的审计：检查资产项目的真实性、完整性，关注资产减值准备的计提是否合理。（2）负债项目的审计：审查负债项目的真实性、完整性，关注债务重组、债务担保等事项。（3）所有者权益项目的审计：审查所有者权益项目的真实性、合规性，关注资本公积、盈余公积等项目的变动情况。（4）财务报表附注的审计：关注对资产负债表项目有重要影响的附注信息，如资产减值、债务重组等。3.3利润表审计利润表审计是对企业收入、成本、费用和利润的审计，主要关注以下方面：（1）收入项目的审计：检查收入来源的真实性、合规性，关注收入确认政策和收入构成。（2）成本项目的审计：审查成本计算的真实性、合规性，关注成本核算方法和成本控制。（3）费用项目的审计：审查费用项目的真实性、合规性，关注费用报销、费用分配等事项。（4）利润项目的审计：分析利润构成，关注净利润、营业利润等指标，审查利润计算的真实性和合规性。3.4现金流量表审计现金流量表审计是对企业现金流入、流出和净流量的审计，主要关注以下方面：（1）经营活动现金流量的审计：审查企业经营活动产生的现金流量，关注销售收入、采购支出等事项。（2）投资活动现金流量的审计：审查企业投资活动产生的现金流量，关注投资收益、投资支出等事项。（3）筹资活动现金流量的审计：审查企业筹资活动产生的现金流量，关注债务融资、股权融资等事项。（4）现金流量表附注的审计：关注对现金流量表项目有重要影响的附注信息，如现金等价物的变动、现金流量表编制基础等。第四章内部控制审计4.1内部控制概述内部控制是指企业为了保证财务报告的真实性、合规性以及经营活动的效率和效果，通过制度建设、风险管理、控制活动、信息和沟通、内部监督等环节，对企业的各项业务活动进行规范和制约的过程。内部控制是企业内部管理的重要组成部分，对于防范企业经营风险、提高企业竞争力具有重要意义。内部控制主要包括以下几个方面：（1）组织结构：明确各部门、各岗位的职责和权限，形成相互制约、相互监督的机制。（2）制度建设：制定各项业务操作规程和管理制度，保证企业经营活动有章可循。（3）风险管理：识别、评估企业面临的各种风险，采取相应措施进行风险控制。（4）控制活动：对业务活动进行有效控制，保证企业目标的实现。（5）信息和沟通：建立高效的信息传递和沟通机制，保证信息在企业内部畅通无阻。（6）内部监督：对内部控制制度的执行情况进行监督，保证内部控制体系的有效性。4.2内部控制测试内部控制测试是审计人员对企业内部控制制度的有效性进行评估的过程。内部控制测试主要包括以下几个方面：（1）了解内部控制：审计人员通过查阅企业内部控制相关文件、访谈相关人员，了解企业内部控制制度的设计和运行情况。（2）测试控制活动：审计人员对企业的关键控制活动进行测试，评估控制活动的有效性。（3）测试信息和沟通：审计人员检查企业信息传递和沟通的及时性、准确性，评估信息和沟通的有效性。（4）测试内部监督：审计人员了解企业内部监督制度的执行情况，评估内部监督的有效性。4.3内部控制评价内部控制评价是审计人员对企业内部控制体系进行全面评估的过程。内部控制评价主要包括以下几个方面：（1）评价内部控制制度的设计：审计人员对企业内部控制制度的设计进行全面评估，判断其是否符合相关法律法规和企业实际情况。（2）评价内部控制制度的运行：审计人员对企业内部控制制度的运行情况进行评估，判断其是否得到有效执行。（3）评价内部控制的有效性：审计人员综合分析内部控制测试结果，对企业内部控制的有效性进行评价。（4）评价内部控制的改进建议：审计人员针对内部控制存在的问题，提出改进建议，帮助企业完善内部控制体系。通过内部控制评价，审计人员可以为企业提供以下价值：（1）揭示内部控制存在的问题，帮助企业识别潜在风险。（2）提出改进建议，促进企业内部控制体系的完善。（3）为企业决策层提供内部控制的有效性评估，有助于提高企业经营管理水平。第五章存货审计5.1存货盘点与监盘存货盘点是企业财务管理中的重要环节，旨在保证存货数量的准确性，以及揭示可能存在的存货管理问题。存货监盘则是对存货盘点过程的监督和验证，以保证盘点的真实性、准确性和完整性。在进行存货盘点与监盘时，审计人员应遵循以下步骤：（1）了解存货盘点制度：审计人员需要了解企业存货盘点的相关规定，包括盘点周期、盘点方法、盘点责任等。（2）收集盘点资料：审计人员应收集盘点前的相关资料，如存货清单、存货账目、盘点计划等。（3）实施存货盘点：审计人员应参与存货盘点过程，对盘点结果进行记录，并对照存货账目进行核对。（4）存货监盘：审计人员应对存货盘点过程进行监督，关注盘点过程中的异常情况，如盘点方法不当、盘点结果异常等。（5）存货盘点结果分析：审计人员应分析存货盘点结果，关注存货数量、质量、价值等方面的变化，以及可能存在的存货管理问题。5.2存货计价与减值测试存货计价是企业财务管理中的一项重要工作，涉及存货成本的计算、存货跌价准备的计提等。存货计价的准确性对企业财务报表的真实性和公允性具有重要影响。在进行存货计价与减值测试时，审计人员应关注以下方面：（1）存货成本计算方法：审计人员应了解企业采用的存货成本计算方法，如先进先出法、加权平均法等，并检查其是否符合企业会计准则的要求。（2）存货跌价准备计提：审计人员应检查企业存货跌价准备的计提是否合理，关注存货跌价准备的计算依据、计提比例等。（3）存货减值测试：审计人员应关注企业对存货减值的测试过程，包括减值迹象的识别、减值金额的确定等。（4）存货计价与减值信息披露：审计人员应检查企业财务报表中关于存货计价与减值的信息披露是否真实、完整。5.3存货交易与披露审计存货交易与披露审计是对企业存货交易的真实性、合规性和披露的完整性进行审查。审计人员在进行存货交易与披露审计时，应关注以下方面：（1）存货交易的真实性：审计人员应检查企业存货交易的发生是否有真实业务背景，关注虚构交易、虚增存货等问题。（2）存货交易的合规性：审计人员应检查企业存货交易是否符合相关法律法规、企业内部规定等，关注存货采购、销售、报废等环节的合规性。（3）存货信息披露：审计人员应检查企业财务报表中关于存货的信息披露是否真实、完整，包括存货数量、金额、跌价准备等。（4）存货交易与披露的风险评估：审计人员应评估企业存货交易与披露的风险，关注可能存在的财务报表欺诈、存货管理不善等风险。通过以上审计程序，审计人员可以对企业存货管理进行全面审查，揭示存货管理中存在的问题，为提高企业财务管理水平提供有力支持。第六章固定资产审计6.1固定资产购置与折旧6.1.1审计目的固定资产购置与折旧审计的目的是保证企业固定资产的购置、入账及折旧处理符合企业会计准则和相关法规要求，揭示潜在的会计错误或舞弊行为，以提高财务报表的真实性和合规性。6.1.2审计内容（1）审查固定资产购置的原始凭证，包括合同、发票、验收报告等，以确认购置的真实性和合规性。（2）检查固定资产的入账价值，包括购置成本、相关税费、运输费用等，保证其符合企业会计准则。（3）审查固定资产折旧方法的合理性，包括直线法、年数总和法、双倍余额递减法等，以及折旧年限的设定。（4）验证折旧计算的正确性，包括累计折旧和当期折旧的金额。（5）分析固定资产购置与折旧政策变动对企业财务状况的影响。6.1.3审计程序（1）收集固定资产购置与折旧的有关文件和资料。（2）对固定资产购置与折旧进行内部控制测试。（3）对固定资产购置与折旧进行实质性测试。（4）编制审计工作底稿。6.2固定资产减值与处置6.2.1审计目的固定资产减值与处置审计的目的是保证企业固定资产减值和处置的处理符合企业会计准则和相关法规要求，揭示潜在的会计错误或舞弊行为，提高财务报表的真实性和合规性。6.2.2审计内容（1）审查固定资产减值的计算过程，包括可回收金额的确定、减值损失的确认等。（2）分析固定资产减值政策变动对企业财务状况的影响。（3）审查固定资产处置的原始凭证，包括转让合同、拍卖报告等，以确认处置的真实性和合规性。（4）检查固定资产处置的收益或损失计算，保证其符合企业会计准则。（5）分析固定资产减值与处置对企业财务状况的影响。6.2.3审计程序（1）收集固定资产减值与处置的有关文件和资料。（2）对固定资产减值与处置进行内部控制测试。（3）对固定资产减值与处置进行实质性测试。（4）编制审计工作底稿。6.3固定资产披露与合规性审计6.3.1审计目的固定资产披露与合规性审计的目的是保证企业固定资产的披露符合企业会计准则和相关法规要求，揭示潜在的会计错误或舞弊行为，提高财务报表的真实性和合规性。6.3.2审计内容（1）审查企业财务报表中固定资产的披露，包括固定资产原值、累计折旧、减值损失等。（2）分析企业固定资产披露的完整性、准确性和及时性。（3）检查企业固定资产管理制度的建立和执行情况，包括内部控制制度、审批流程等。（4）验证企业固定资产披露的合规性，包括会计政策、会计估计等。（5）分析企业固定资产披露与合规性对企业财务状况的影响。6.3.3审计程序（1）收集企业固定资产披露与合规性的有关文件和资料。（2）对企业固定资产披露与合规性进行内部控制测试。（3）对企业固定资产披露与合规性进行实质性测试。（4）编制审计工作底稿。第七章应收账款审计7.1应收账款确认与计量7.1.1确认原则应收账款的确认应遵循我国企业会计准则的相关规定，以实际销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等经济业务的发生为基础。审计人员需关注以下确认原则：（1）收入确认原则：收入应当在实现销售、提供劳务或让渡资产使用权等经济利益时确认。（2）应收账款计量原则：应收账款的计量应按照实际发生的交易金额计量。7.1.2计量方法审计人员应关注企业采用的应收账款计量方法，主要包括以下几种：（1）直接法：根据实际交易金额确认应收账款。（2）净额法：将应收账款与坏账准备相抵后的净额作为应收账款的计量金额。（3）账龄法：根据应收账款账龄，分别计算不同账龄的应收账款占比，并结合坏账准备政策，确定应收账款的计量金额。7.2应收账款回收与减值7.2.1回收策略审计人员需了解企业应收账款的回收策略，包括以下方面：（1）信用政策：企业对客户的信用期限、信用额度等。（2）催收措施：企业对逾期应收账款的催收措施，如电话催收、上门催收等。（3）回收期限：企业对逾期应收账款的回收期限。7.2.2减值处理审计人员应关注企业对应收账款减值的处理，主要包括以下方面：（1）坏账准备的提取：企业应按照我国企业会计准则的要求，合理提取坏账准备。（2）减值损失的确认：企业应在应收账款实际发生损失时，确认减值损失。（3）减值损失的计量：企业应按照应收账款减值损失的计量方法，合理确定减值损失金额。7.3应收账款披露与合规性审计7.3.1披露要求审计人员应关注企业应收账款的披露要求，包括以下方面：（1）应收账款余额：企业应在财务报表中披露应收账款的期末余额。（2）坏账准备：企业应在财务报表中披露坏账准备的期末余额。（3）减值损失：企业应在财务报表中披露减值损失的金额。7.3.2合规性审计审计人员应针对以下方面进行合规性审计：（1）应收账款确认与计量：审计人员应检查企业应收账款的确认与计量是否符合我国企业会计准则的相关规定。（2）应收账款回收与减值：审计人员应检查企业应收账款的回收与减值处理是否符合我国企业会计准则和相关法规的要求。（3）应收账款披露：审计人员应检查企业应收账款的披露是否符合财务报表列报和披露的相关规定。第八章预算与成本审计8.1预算编制与执行8.1.1预算编制预算编制是企业财务管理的重要组成部分，其目的是为了合理预测和规划企业在一定时期内的财务收支状况。预算编制应遵循以下原则：（1）全面性：预算编制应涵盖企业所有重要的财务活动，保证预算的完整性。（2）科学性：预算编制应依据企业发展战略、经营计划和财务政策，采用科学、合理的方法进行。（3）适应性：预算编制应考虑企业内外部环境变化，具备一定的适应性和灵活性。（4）约束性：预算编制应遵循国家法律法规和企业内部规章制度，保证预算的合规性。8.1.2预算执行预算执行是企业预算管理的核心环节，其关键在于：（1）明确预算执行责任：企业应明确各级管理人员和员工的预算执行责任，保证预算任务的分解和落实。（2）加强预算执行监控：企业应建立健全预算执行监控系统，对预算执行过程进行实时监控，发觉问题及时纠正。（3）预算调整与反馈：在预算执行过程中，如遇特殊情况，企业应及时进行预算调整，并对预算执行结果进行分析和反馈。8.2成本核算与控制8.2.1成本核算成本核算是企业财务管理的重要内容，其目的是为了合理计算和反映企业在一定时期内的成本状况。成本核算应遵循以下原则：（1）真实性：成本核算应真实反映企业成本发生情况，不得虚报、漏报。（2）准确性：成本核算应准确计算成本，为企业管理决策提供可靠依据。（3）及时性：成本核算应及时进行，以便企业及时掌握成本变化情况。（4）全面性：成本核算应涵盖企业所有成本项目，保证成本的完整性。8.2.2成本控制成本控制是企业财务管理的重要任务，其关键在于：（1）制定成本控制制度：企业应制定完善的成本控制制度，明确成本控制目标和措施。（2）加强成本控制执行：企业应加强成本控制执行，保证成本控制措施得到有效落实。（3）成本分析与改进：企业应定期对成本进行分析，找出成本管理中的问题，并提出改进措施。8.3预算与成本披露审计预算与成本披露审计是对企业预算编制、执行和成本核算、控制过程的合规性、真实性和有效性进行审查。审计内容主要包括：8.3.1预算编制审计审计预算编制是否符合国家法律法规和企业内部规章制度，预算编制是否全面、科学、适应性强，预算编制过程是否公正、透明。8.3.2预算执行审计审计预算执行是否按照预算编制的要求进行，预算执行过程中的调整是否合规，预算执行结果是否达到预期目标。8.3.3成本核算审计审计成本核算是否符合国家法律法规和企业内部规章制度，成本核算是否真实、准确、完整，成本核算过程是否公正、透明。8.3.4成本控制审计审计成本控制措施是否有效，成本控制制度是否得到有效执行，成本控制结果是否达到预期目标。第九章税务审计9.1税务审计概述税务审计是指审计机关依法对企业和个体工商户的税收缴纳情况进行的审计活动。税务审计旨在保证税收法规的正确执行，提高税收征管水平，维护国家财政收入。税务审计主要包括对企业的税收申报、纳税义务履行、税收优惠政策的享受等方面进行审查。9.2税务审计程序与方法9.2.1税务审计程序（1）审计准备：审计人员需了解被审计单位的基本情况，包括经营规模、行业特点、财务状况等，以便制定审计方案。（2）审计实施：审计人员按照审计方案，对被审计单位的税收申报资料、会计凭证、账簿、报表等进行审查。（3）审计调查：审计人员通过询问、查阅相关资料、实地调查等方式，了解被审计单位的税收缴纳情况。（4）审计报告：审计人员根据审计调查结果，撰写审计报告，报告内容包括审计发觉的问题、原因分析、处理意见等。9.2.2税务审计方法（1）分析方法：审计人员通过对比分析、趋势分析等方法，对被审计单位的税收申报数据进行分析，查找异常情况。（2）详查法：审计人员对被审计单位的税收申报资料、会计凭证、账簿、报表等进行详细审查，查找存在的问题。（3）询问法：审计人员通过询问被审计单位相关人员，了解税收申报的真实性、合规性。（4）实地调查法：审计人员到被审计单位实地调查，了解其经营状况、税收缴纳情况等。9.3税务审计结果的处理9.3.1对