第18章 资产负债表日后事项

第十八章资产负债表日后事项计划课时：4课时2学习目标1.了解资产负债表日后事项的性质与意义；2.掌握资产负债表日后事项中调整事项的会计处理；3.掌握资产负债表日后事项中非调整事项的会计处理。3学习重点及难点1.资产负债表日后事项中调整事项与非调整事项的区别；2.资产负债表日后调整事项的会计处理。4第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项涵盖的期间（一）资产负债表日

资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，通常包括半年度、季度和月度等。《会计法》规定，我国会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等，年度资产负债表日是指公历12月31日。一、资产负债表日后事项涵盖的期间（二）财务报告批准报出日——可变

财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。

一、资产负债表日后事项涵盖的期间（一）资产负债表日后事项涵盖期间

资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指：报告年度次年的1月1日或报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。区分：报告年度2012

本年度2013二、资产负债表日后事项

资产负债表日次日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。

不是在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。

资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项。

三、资产负债表日后事项的内容（一）调整事项

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

注意：调整事项在资产负债表日已经存在，当时证据不全面，做了会计处理；但后面提供了新的进一步的证据，变成了确定的事项，需要进一步作账务处理。

（二）非调整事项

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

注意：非调整事项在资产负债表日不存在，纯粹是日后才发生的事项。不需要调整报告年度的报表项目。

（三）调整事项与非调整事项的区别

某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。

四、资产负债表日后事项的披露

1.财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律，行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。2.每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质，内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。3.企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。

第二节资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后调整事项的处理原则

调账

调表

（一）账务处理1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。

2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。

（二）调整报表1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。

二、资产负债表日后调整事项的会计处理（一）报告期的未决诉讼资产负债表日后结案需调整（二）报告期计提的减值损失资产负债表日后需调整（三）报告期购入资产的成本或售出资产的收入资产负债表日后需调整（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或前期重大差错（一）报告期的未决诉讼资产负债表日后结案需调整1.税前

借：以前年度损益调整（营业外支出）

贷：其他应付款——确认

借：预计负债

贷：其他应付款——冲上期预计负债

借：其他应付款

贷：银行存款——支付款项（一）报告期的未决诉讼资产负债表日后结案需调整2.税中

借：以前年度损益调整（所得税费用）

贷：递延所得税资产——补认所得税借：递延所得税资产

贷：以前年度损益调整（所得税费用）（一）报告期的未决诉讼资产负债表日后结案需调整3.税后借：利润分配——未分配利润

贷：以前年度损益调整借：盈余公积——法定盈余公积

贷：利润分配——未分配利润（二）报告期计提的减值损失资产负债表日后需调整1.税前借：以前年度损益调整（资产减值损失）

贷：坏账准备——补提损失2.税中借：递延所得税资产

贷：以前年度损益调整（所得税费用）——调所得税费用（二）报告期计提的减值损失资产负债表日后需调整3.税后借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积——法定盈余公积

贷：利润分配——未分配利润（三）报告期购入资产的成本或售出资产的收入资产负债表日后需调整1.税前借：以前年度损益调整（主营业务收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款借：库存商品

贷：以前年度损益调整（主营业务成本）

2.税中借：应交税费——应交所得税

贷：以前年度损益调整（所得税费用）3.税后借：利润分配——未分配利润

贷：以前年度损益调整借：盈余公积——法定盈余公积

贷：利润分配——未分配利润

（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或前期重大差错

前期差错处理第三节资产负债表日后非调整事项一、资产负债表日后非调整事项处理原则1.不调整报告年度的会计报表2.重大影响的在报表附注中进行说明

（二）主要非调整事项1.重大诉讼、仲裁和承诺2.资产价格、税收政策、外汇汇率发生变化3.自然灾害重大损失4.发行股票、债券，或巨额举债5.资本公积转增资本6.巨额亏损7.合并、处置子公司8.利润分配安排中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利利润

2015.10销售，2016.3退回——质量问题——调整

对方结构调整——非调整金额大——披露金额小——不披露2016.1销售，20