第八章 资源税法

第八章资源税法本章内容框架资源税的纳税义务人、税目和税率城镇土地使用税应纳税额的计算以及征收管理土地增值税征税范围、纳税义务人土地增值税的计税依据以及应纳税额计算环境保护税的征税对象、纳税人和税目税额环境保护税的计税依据以及应纳税额计算PART01案例导入

某油田2019年10月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不含增值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金23400元，优质费5850元；支付运输费用20000元,取得运输业增值税专用发票。已知销售原油的资源税税率为6%，请问该油田10月应缴纳的资源税是多少？（一）资源税的概念与沿革

资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。

（二）资源税的特点

1.征税对象的特定性与选择性；

2.具有级差调节作用；

3.实行从价定率或从量定额征收；

4.实行一次课征制；第一节资源税法一、资源税概述（一）资源税的征税对象

资源税实行“普遍征收,级差调节”的原则,其征税对象仅限于矿产品和盐。资源税征税范围共有七大税目,具体包括:1.原油

2.天然气

3.煤炭

4.其他非金属矿原矿或精矿

5.金属矿原矿或精矿

6.盐

7.水二、资源税的征税对象、纳税人和税率1.资源税的纳税人

资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

2.资源税的扣缴义务人

收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，包括：独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位。(二)资源税的纳税人和扣缴义务人

现行资源税税率有比例税率和定额税率两种形式。只有黏土、砂石实行每吨或每立方米0.1~5元的幅度定额税率,其他矿产品和盐都实行比例税率。(三)资源税的税率税目税率一、原油销售额的6%~10%二、天然气销售额的6%~10%三、煤炭(包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤)销售额的2%~10%四、其他非金属矿石墨精矿销售额的3%~10%

硅藻土精矿销售额的1%~6%

高岭土原矿销售额的1%~6%

萤石精矿销售额的1%~6%

石灰石原矿销售额的1%~6%

硫铁矿精矿销售额的1%~6%

磷矿原矿销售额的3%~8%

氯化钾精矿销售额的3%~8%

硫酸钾精矿销售额的6%~12%

井矿盐氯化钠初级产品销售额的1%~6%

湖盐氯化钠初级产品销售额的1%~6%

提取地下卤水晒制的盐氯化钠初级产品销售额的3%~15%

煤层(成)气原矿销售额的1%~2%

粘土、砂石原矿每吨或每立方米0.1~5元

未列举名称的其他非金属矿产品原矿或精矿从量税率每吨或每立方米不超过30元;从价税率不超过20%五、金属矿稀土矿轻稀土精矿内蒙古11.5%、四川9.5%、山东7.5%

中重稀土精矿销售额的27%

钨矿精矿销售额的6.5%

钼矿精矿销售额的11%

铁矿精矿销售额的1%~6%

金矿金锭销售额的1%~4%

铜矿精矿销售额的2%~8%

铝土矿原矿销售额的3%~9%

铅锌矿精矿销售额的2%~6%

镍矿精矿销售额的2%~6%

锡矿精矿销售额的2%~6%

未列举名称的其他金属矿产品原矿或精矿税率不超过20%六、海盐氯化钠初级产品销售额的1%~5%(一)资源税的计税依据

资源税采取从价定率或从量定额的办法征收,其计税依据是应税资源产品的销售额或课税数量。

1.一般规定

(1)纳税人开采或者生产应税产品销售的,以销售额或销售数量为计税依据。

(2)纳税人开采或者生产应税产品,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税；自用于其他方面的,视同销售,依法缴纳资源税。三、资源税应纳税额的计算(3)纳税人开采或者生产应税产品自用的,以自用数量为课税数量,自用的应税产品为从价定率计征办法的,按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。2.特殊规定

(1)一些特殊情况下销售额的确定。

纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的,按其关联单位的销售额征收资源税。

(2)自产自用产品的课税数量。

资源税纳税人自产自用应税产品,因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法。

（二）资源税的计算

资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。

1.实行从价定率征收。

其计算公式为：应纳税额=销售额×税率

【例8-1】某油田2019年12月份发生如下业务:

(1)生产原油25万吨,其中:对外销售22万吨,取得销售收入10000万元；1万吨用于加热和修井；还有2万吨待售。

(2)本月销售天然气80千立方米,取得销售收入20.8万元。已知该油田资源税税额:原油税率为6%,天然气税率为6%。要求计算该油田本月应纳的资源税税额。

解析：

用于加热和修井的原油免税，待售原油没有取得收入不征税。

销售原油的应纳税额=10000×6%=600（万元）

销售天然气的应纳税额=20.8×6%=1.25（万元）

应纳资源税总税额=600+1.25=601.25(万元)

2.实行从量定额征收的，应以产品的实际销售数量或自用数量为计税依据和适用的单位税额来计算的。其计算公式为：

应纳税额=销售数量×单位税额

代扣代缴税额＝收购未税矿产品的数量×单位税额【例8-2】谢明为某个体煤矿的业主。该煤矿5月份对外销售原煤12000吨，自用自产原煤加工的选煤7000吨。税务机关核定的选煤的综合回收率为0.8，该煤矿所采原煤的单位税额为0.8元／吨。请计算该企业本月应纳资源税税额。解析：（1）对外销售原煤，其应纳税额＝12000×0.8＝9600（元）

（2）自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数量作为课税数量。按选煤销售量折算成的原煤自用数量为：

原煤自用数量＝7000÷0.8＝8750（吨）

自用原煤的应纳税额为：

应纳税额＝8750×0.8＝7000（元）

当月应纳资源税税额为：

应纳税额＝9600＋7000＝16600（元）四、资源税的税收优惠

有下列情形之一的,减征或者免征资源税:

(1)开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。

(2)纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

(3)铁矿石资源税减按80%征收;尾矿再利用不征收资源税。

(4)从2007年1月1日起,对地面抽采煤层气(煤矿瓦斯)暂不征收资源税。

(5)国务院规定的其他减税、免税项目。（一）纳税义务发生时间

1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。

2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。

3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。五、资源税的征收管理（二）纳税环节

1.纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的,在销售环节计算缴纳资源税。

2.纳税人将其开采的原矿,自用于连续生产精矿的,在原矿移送使用环节不缴纳资源税,加工为精矿后按规定计算缴纳资源税。

3.纳税人将自采原矿加工为精矿自用或者进行投资、分配、抵债以及以物易物等情形的,视同销售精矿,依照有关规定计算缴纳资源税。

4.纳税人将其开采的原矿对外销售的,在销售环节缴纳资源税;纳税人将其开采的原矿连续生产非精矿产品的,视同销售原矿,依照有关规定计算缴纳资源税。（三）纳税期限

资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。

（四）纳税地点

资源税一般在开采、生产和收购所在地主管税务机关缴纳。

（1）石油的资源税属于从价定率征收；

（2）取得违约金和优质费属于价外费用，价外费用一般视为含增值税。

（3）应缴纳的资源税=[18000000+（23400+5850）÷（1+13%）]×6%÷10000=108.16（万元）案例解析第二节城镇土地使用税法一、城镇土地使用税概述（一）城镇土地使用税的概念与特点

1.城镇土地使用税的概念

城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。该税种属于资源税类。

2.城镇土地使用税的特点（1）征税对象是土地（2）征税范围有所限定（3）实行差别幅度税额（二）城镇土地使用税的征税范围

城镇土地使用税的征税范围，是指在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。不包括农村集体所有的土地。（三）城镇土地使用税的纳税人

凡是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，都是城镇土地使用税的纳税义务人。（四）城镇土地使用税的税率城镇土地使用税采用分类分级的幅度定额税率，即采用有幅度的差别税额。二、城镇土地使用税应纳税额的计算

（一）城镇土地使用税的计税依据

城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。

（二）城镇土地使用税的计算

城镇土地使用税依据纳税人实际占用土地面积和该土地所在地段的适用税额计算。其计算公式为：

全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额三、城镇土地使用税的税收优惠（一）法定免缴城镇土地使用税的规定

1.国家机关、人民团体、军队自用的土地。

2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。

3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。

4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地。

5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地。

7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。

8.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。

9.免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地）免税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳。10.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的土地,免征城镇土地使用税。

11.政策性免税：

（1）对石油天然气生产建设中用于地质勘探、钻井、井下作业、油气田地面工程等施工临时用地。

（2）企业的铁路专用线、公路等用地，在厂区以外、与社会用地段未隔离的。

（3）企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地。

（4）盐场的盐滩、盐矿的矿井用地。案例导入：某县地方税务局稽查局2016年8月对位于城郊的国有企业日日新公司。2016年1-6月份的纳税情况进行了检查，在检查城镇土地使用税纳税情况时，检查人员发现公司提供的政府部门核发的土地使用证书显示该公司实际占用地面积90

000平方米。其中：（1）公司内学校和医院共占地3

000平方米（2）公司区域外公共绿化用地5

000平方米，公司区域内生活小区的绿化用地1

000平方米。（3）2016年1月1日，公司将一块1

000平方米的土地对外出租给另一公司，用于生产经营。（4）2016年4月1日，将一块1

500平方米的土地无偿借给某国家机关作公务使用。（5）除上述土地外，其余土地均为公司生产经营用地（该公司所在地适用税额为5元/平方米）。

请问：该公司不同用途的土地都需要缴纳城镇土地使用税吗？该企业2016年上半年实际需要缴纳多少城镇土地使用税？通过本节城镇土地使用税的学习，解析如下。（1）公司办的学校、医院自用的3

000平方米土地免税。（2）公司区域外的5

000平方米公共绿化用地免税；公司区域内的1

000平方米生活小区绿化用地，征税。（3）公司用于土地使用权出租的1

000平方米土地，由承租方缴纳城镇土地使用税，日日新公司不缴税。（4）公司在4月1日，将一块1

500平方米的土地无偿借给某国家机关作公务使用，该公司只需缴纳1-3月份自己使用时间的城镇土地使用税，4月份以后就不要缴税。同时，国家机关使用土地时也不需要缴纳城镇土地使用税。（5）日日新公司上半年应缴纳的城镇土地使用税税额＝（90

000-3

000-5

000-1

000-1

500）×5÷2+1

500×5÷12×3=200

625（元）

第三节耕地占用税法一、耕地占用税概述（一）耕地占用税的概念与特点1.概念耕地占用税是指以占用耕地为征税对象，对占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。耕地占用税属行为税范畴。耕地占用税是我国对占用耕地建房或从事非农业建设的单位或个人所征收的一种税收。2.特点（1）兼具资源税与特定行为税的性质（2）采用地区差别税率（3）在占用耕地环节一次性课征（4）税收收入专用于耕地开发与改良（二）耕地占用税的征税范围耕地占用税的征税范围包括纳税人为建设建筑物、构筑物或从事非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。注意：占用耕地建设农田水利设施的，不缴纳耕地占用税。（三）耕地占用税的纳税义务人在我国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人。（四）耕地占用税的税率耕地占用税的税率规定如下：

1.人均耕地不超过1亩的地区（以县、自治县、不设区的市、市辖区为单位，下同），每平方米为10元至50元；

2.人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；

3.人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；

4.人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。

二、耕地占用税应纳税额的计算

（一）耕地占用税的计税依据

耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。实际占用的耕地面积包括经批准占用的耕地面积和未经批准的耕地面积。纳税人实际占地面积（包括受托代占面积）大于批准面积的，以实际占地面积计税；批准面积大于实际占地面积的，以批准面积计税。（二）耕地占用税的计算耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积（平方米）为计税依据，乘以所在地区适用的单位税额计算应纳税额。其计算公式为：

应纳税额＝实际占用的耕地面积（平方米）×适用单位税额【例8-5】某企业经批准占用耕地28000平方米兴建厂房，该地区适用的耕地占用税单位税额为10元/平方米。请计算该企业应纳的耕地占用税税额。

解析：应纳税额=28000×10=280000（元）三、耕地占用税的税收优惠（一）耕地占用税的免税项目规定1.军事设施占用耕地。2.学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地。3.农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准以内新建自用住宅，免征耕地占用税。（二）耕地占用税的减税项目的规定

四、耕地占用税的征收管理（一）纳税环节耕地占用税由税务机关负责征收（二）纳税义务发生时间及纳税申报期限耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起三十日内申报缴纳耕地占用税。案例解析通过本节耕地占用税的学习，我们来回答本节开篇案例导入的问题。应纳税额＝20000×20=400000（元）

第四节土地增值税法

700m²450万RMB6429元/m²35m²100万RMB28571元/m²（一）纳税人土地增值税是指对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。房地产转让环节税金：

转让方：营业税（改增值税）、城建税和教育费附加、地方教育附加、土地增值税、所得税、印花税

承受方：契税、印花税一、土地增值税概述※（二）征税范围1.征税范围的一般规定（1）转让国有土地使用权。（2）地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。注意几点：转让（不包括国有土地使用权的出让）国有土地（不包括集体土地）①国有土地使用权出让,是指国家以土地所有者的身份将土地使用权在一定年限内让与土地使用者,并由土地使用者向国家支付土地使用权出让金的行为,属于土地买卖一级市场。②土地使用权的转让是指土地使用者通过出让等形式取得土地使用权后,将土地使用权再转让的行为,包括出售、交换和赠与,它属于土地买卖的二级市场。地上的建筑物及其附着物这里的“地上的建筑物”,是指建于土地上的一切建筑物,包括地上、地下的各种附属设施。如地下车库。这里的“附着物”,是指附着于土地上的不能移动或一经移动即遭损坏的物品。如：花坛、球场、泳池、仓库、水塔、排水排污设施等。2.征税范围的具体规定征税范围的界定（判断标准）转让的土地使用权是否国家所有（排除集体）是否发生产权转让（排除出租）是否取得收入（排除继承）

三个标准要同时具备

2.征税范围的具体情况判定

（1）以出售方式取得国有土地使用权取得国有土地使用权后转让（生地变熟地）取得国有土地使用权，进行房屋开发建造后出售（卖房）存量房地产买卖税务处理：征税（2）以房地产进行投资、联营税务处理：房地产（房地产企业除外）转让到投资联营企业，暂免；将投资联营房地产再转让，征。※（3）合作建房税务处理：建成后自用，不征；建成后转让，征。（4）企业兼并转让房地产税务处理：暂免征税。（5）代建房行为税务处理：不征（无权属转移）（6）房地产的重新评估税务处理：不征（无权属转移）※（7）房地产的抵押税务处理：抵押期不征；抵押期满偿还债务本息不征；抵押期满，不能偿还债务，而以房地产抵债，征。※（8）房地产的交换税务处理：单位之间换房，征；个人之间互换自有住房，不征。（9）房地产的出租税务处理：不征（无权属转移）（10）以继承、赠与方式转让房地产税务处理：继承不征税（无收入）。赠予中公益性赠予、赠予直系亲属或承担直接赡养义务人不征税；非公益性赠予征税。小结有关行为是否征税1.以房地产投资联营投资联营时免税；再转让的征税（房地产企业除外）2.合作建房建成后自用，免税；转让，征税3.企业兼并转让房地产暂免4.房地产抵押抵押期间不征；抵押期满转移产权的，征税5.房地产交换单位之间互换的征税；个人之间互换自住房的不征税6.出租不征7.房地产重新评估增值不征8.国家收回房地产权不征9.继承、赠与继承、公益性捐赠不征，非公益性捐赠征税1.【多选题】下列各项中，不属于土地增值税征税范围的有（）。A.以房地产抵债而尚未发生房地产权属转让的B.以房地产抵押贷款而房地产尚在抵押期间的C.被兼并企业的房地产在企业兼并中转让到兼并方的D.以出地、出资双方合作建房，建成后又转让给其中一方的【答案】ABC练一练2·【单选题】下列属于土地增值税的征收范围的有()。A．房地产出租B．个人之间互换自有居住用房C．楼房赠与某劳动模范D．房地产作抵押期间【答案】C练一练3.【例题·多选题】下列单位中，属于土地增值税纳税人的有（）。

A.建造房屋的施工单位

B.中外合资房地产公司

C.转让国有土地的事业单位

D.房地产管理的物业公司

『正确答案』BC（三）税率土地增值税以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据，即转让收入减去准予扣除项目金额后的余额。土地增值税实行四级超率累进税率，按照增值额与扣除项目金额的比率从低到高划分为四个级次：项目级次增值额占扣除项目金额比例税率（%）速算扣除系数（%）150%以下（含50%）3002超过50%～100%（含100%）4053超过100%～200%（含200%）50154200%以上6035二、土地增值税应纳税额的计算土地增值税以增值额为计税依据增值额=收入-可扣除项目步骤：（1）收入（货币收入、实物收入、其他收入）（2）可扣除项目金额（6项）（3）增值额=收入-可扣除项目金额（4）增值率=增值额/可扣除项目金额*100%（5）应纳土地增值税=增值额*税率-可扣除项目金额*速算扣除系数（一）土地增值税应税收入的确定1.货币收入：纳税人转让房地产而取得的现金、银行存款、支票、银行本票、汇票等各种信用票据和国库券、金融债券、企业债券、股票等有价证券。“营改增”后,土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。2.实物收入：纳税人转让房地产而取得的各种实物形态的收入，如钢材、水泥等建材，房屋、土地等不动产等。

3.其他收入：纳税人转让房地产而取得的无形资产收入或具有财产价值的权利，如专利权、商标权、著作权、专有技术使用权、土地使用权、商誉权等。

※（二）扣除项目的确定1.取得土地使用权所支付的金额（取得成本）（1）纳税人为取得土地使用权所支付的地价款协议、招标、拍卖——纳税人所支付的土地出让金如果是以行政划拨——补交的土地出让金如果是以转让方式——向原土地使用权人支付的地价款。（2）纳税人按国家统一规定缴纳的有关费用

（手续费、印花税）2.房地产开发成本它是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。

※3.房地产开发费用（期间费用）（1）纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的：房地产开发费用＝利息＋（取得成本＋开发成本）×5%以内（2）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的：房地产开发费用＝（取得成本＋开发成本）×10%以内【※利息扣除注意三点】

①提供金融机构证明；

②不能超过按商业银行同类同期银行贷款利率计算的金额；

③不包括加息、罚息。4.与转让房地产有关的税金（1）房地产开发企业：“一税一费”（城建税、教育费附加）印花税已计入管理费，此处不再单独扣除（2）非房地产开发企业：“两税一费”（印花税、城建税、教育费附加）。5.财政部规定的其他扣除项目（加计扣除20%，按第1、2项之和扣除20%，特指房地产开发企业）6.旧房及建筑物的评估价：指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。

例如，一幢房屋已使用近10年，建造时的造价为1000万元，按转让时的建材及人工费用计算，建同样的新房需花费4000万元，该房有六成新，则该房的评估价格为2400万元(4000×60%)。转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。（提供购房发票）

纳税人有下列情形之一的，则按照房地产评估价格计算征收土地增值税：

1.隐瞒、虚报房地产成交价格的；

2.提供扣除项目金额不实的；

3.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的；

4.旧房及建筑物的转让。转让项目的性质扣除项目（一）对于新建房地产转让1.取得土地使用权所支付的金额2.房地产开发成本3.房地产开发费用4.与转让房地产有关的税金5.财政部规定的其他扣除项目（二）对于存量房地产转让

1.房屋及建筑物的评估价格

评估价格＝重置成本价×成新度折扣率2.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用3.转让环节缴纳的税金不同情况下扣除项目的确定可扣除项目适用情况取得土地使用权所支付的金额新建房、存量房开发成本新建房开发费用新建房税金房企（一税一费）、非房企（两税一费）其他（加计扣除20%）房地产开发企业开发的新建房小结练一练1.【单选题】纳税人如果不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，其房地产开发费用按地价款加开发成本之和的()计算扣除。A．5%以内B．10%C．10%以内D．20%以内【答案】C练一练2.【单选题】某企业转让一幢旧的办公楼，建造时造价为500万元。经资产评估评定，转让时该大楼的重置成本为1100万元，成新度折扣率为六成。在计算土地增值税时，其评估价格为()。A．450万元B．660万元C．500万元D．1100万元【答案】B（1100*60%）二、土地增值税的计算步骤：（1）收入（货币收入、实物收入、其他收入）（2）扣除项目金额（3）增值额=收入-扣除项目金额（4）增值率=增值额/扣除项目金额*100%（5）应纳土地增值税=增值额*税率-可扣除项目金额*速算扣除系数

项目级次增值额占扣除项目金额比例税率（%）速算扣除系数（%）150%以下（含50%）3002超过50%～100%（含100%）4053超过100%～200%（含200%）50154200%以上6035四级超率累进税率案例【例8-6】某一般纳税人房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入14000万元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费及开发成本合计为4800万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%；销售商品房缴纳的有关税金共770万元。试计算该公司销售该商品房应缴纳的土地增值税。解析：

（1）取得转让收入总额＝14000（万元）

（2）扣除项目金额：①房地产开发成本＝4800（万元）②房地产开发费用＝4800×10%=480（万元）③与转让房地产有关的税费＝770（万元）④加计扣除费用=4800×20%=960（万元）⑤扣除项目总额=4800+480+770+960=7010（万元）

（3）增值额＝14000-7010=6990（万元）

增值额占扣除项目金额比率：6990÷7010×100%＝99.71%，适用土地增值税率40％，扣除率5％。（4）应纳土地增值税税额＝6990×40%-7010×5%=2445.5(万元)练一练

某市房地产公司建造并出售了一幢写字楼，取得销售收入1

000万元。该公司为建造该写字楼支付的地价款为100万元，投入开发成本为200万元（该公司不能按该写字楼分摊银行贷款利息支出）。公司所在地政府确定的费用扣除比例为10％。请计算该公司转让写字楼应纳的土地增值税额（已缴纳相关流转税费55万元）一、收入=1000二、可扣除项目金额：1、取得成本=1002、开发成本=2003、开发费用=（100+200）*10%=304、税金=555、加计扣除=(100+200)*20%=60可扣除项目金额合计=445三、增值额=收入-可扣除项目金额=1000-445=555四、增值率=555/445*100%=124.72%五、应纳税额=555*50%-445*15%=210.75（万元）三、土地增值税税收优惠

（一）建造普通标准住宅的税收优惠

纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。如果超过20%的，应就其全部增值额按规定计税。【提示1】该项优惠，只针对普通标准住宅【提示2】20%是起征点，不到不征。三、土地增值税税收优惠（二）因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税

这里所说的“因国家建设需要依法征用、收回的房地产”，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。三、土地增值税税收优惠

（三）因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁由纳税人自行转让原房地产的税收优惠因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况。因“国家建设的需要”而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。三、土地增值税税收优惠

（四）对个人转让房地产的税收优惠个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税；居住未满3年的，按规定计征土地增值税。三、土地增值税税收优惠

（五）公租房和邮政速递物流业务重组改制的税收优惠对企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租房、经济适用房房源且增值额未超过扣除项目金额的20%，免征土地增值税。练一练1·【单选题】个人因工作调动转让原自有居住()的住房，需按规定计征土地增值税。A．未满3年B．满3年未满5年C．满5年未满10年D．10年以上【答案】A练一练2.【多选题】下列可免征土地增值税的有()。A．建造普通标准住宅出售并且增值额未超过扣除项目金额30%的B．因国家需要，依法征用收回的房地产C．在兼并过程中被兼并企业的房地产转让到兼并企业D．对企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租房、经济适用房房源且增值额未超过扣除项目金额的20%【答案】BCD练一练3.【多选题】下列说法正确的是()。A．集体所有的土地是可以转让的，但前提是国家必须办理征用手续使其变为国有B．土地增值税是对国有房地产转让收益征收的一种税，因此，国有房产转让只要没有取得收益一律不交税C．土地增值税的征税范围包括全民所有制企业、私营企业、个体经营者、外商投资企业及个人等D．土地增值税可以预征【答案】AD小结要素内容1.征税范围

2.税率

3.增值额

4.税额计算

5.优惠政策征与不征四级超率累进税率收入（3项）、扣除项目（4项或5项）五步骤普通标准住宅（20%以下免）第五节

环境保护税法一、环境保护税概述（一）环境保护税的概念

环境保护税是对在我国领域和我国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种特定行为税。

《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称环境保护税法）由中华人民共和国第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议于2016年12月25日通过，自2018年1月1日起施行。制定环境保护税法的根本目的是为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设。（二）环境保护税的特点1.充分体现绿色税制功能。2.实现税负平移。3.涉及技术性较强。4.环境保护税额具有地域特色。二、环境保护税的征税对象、纳税人和税目税额（一）环境保护税的征税对象

环境保护税的征税对象是应税污染物，未列举的污染物不缴纳环境保护税。

所谓“污染物”，是指《环境保护税法》所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。（二）环境保护税的纳税义务人

环境保护税的纳税义务人是指中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。1.有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的；（3）达到省级人民政府确定的规模标准的畜禽养殖场，依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。2.有下列情形之一的，属于直接向环境排放污染物，缴纳相应污染物的环境保护税。（1）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。城乡污水集中处理场所，是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。（2）企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，应当缴纳环境保护。（3）达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税。（三）环境保护税的税目和税率当前环境保护税的税目税率是根据以前排污收费项目、计费办法和收费标准，设置环保税的税目、计税单位和税额标准。其税目由四大类构成，主要是对大气污染物、水污染物、固体废物、噪声等四类污染物征收环境保护税，采用定额税率。其中，对应税大气污染物和水污染物规定了幅度定额税率，具体适用税额的确定和调整由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，在固定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。环境保护税税目税额见表8-3。三、环境保护税的计税依据（一）环境保护税应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：1.应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；

应税大气污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应税大气污染物的具体污染当量值，依照《应税污染物和当量值表》执行。污染当量数的计算公式为：应税大气污染物=该污染物的排放量/该污染物的污染当量值

污染当量，是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当。

每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。2.应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；应税水污染物的污染当量数=该污染物的排放量/该污染物的污染当量值

每一排放口的应税水污染物，按照《应税污染物和当量值表》，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。3.应税固体废物按照固体废物的排放量确定；固体废物的排放量为当期应税固体废物的生产量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量的余额。

其中，固体废物的贮存量、处置量，是指在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置的固体废物数量；固体废物的综合利用量，是指按照国务院发展改革、工业和信息化主管部门关于资源综合利用要求以及国家和地方环境保护标准进行综合利用的固体废物数量。计算公式为：固体废物的排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量4.应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。

工业噪声按超过国家规定的分贝数确定每月税额，超过国家规定的分贝数是指实际产生的工业噪声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值。（三）应税污染物和当量值表（见课本相关表格）四、环境保护税应纳税额的计算（一）应税大气污染物的应纳税额的计算应税大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额计算公式为：应税大气污染物的应纳税额=污染物当量×适用税额【例8-7】某企业2019年5月向大气直接排放二氧化碳、硫化物各100千克，一氧化碳200千克、氰化物80千克，假设当地大气污染物每污染当量税额1.2元，该企业只有一个排放口。其应纳税额计算如下：第一步：计算各污染物的污染当量数。污染当量数=该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值，据此计算各污染物的污染当量为：二氧化碳污染当量数=100÷0.95=105.26氟化物污染当量数=100÷0.87=114.94一氧化碳污染当量数=200÷16.7=11.98氯化氢污染当量数=80÷10.75=7.44第二步：按污染当量数排序。氟化物污染当量数（114.94）＞二氧化硫污染当量数（105.26）＞一氧化碳污染当量数（11.98）＞氯化氢污染当量数（7.44）

该企业只有一个排放口，排序选取计税前三项污染物为：氟化物、二氧化硫、一氧化碳第三步:计算应纳税额。应纳税额=（114.94+105.26+11.98）×1.2=278.62（元）（二）应税水污染物的应纳税额的计算应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。1.一般水污染物应纳税额的计算

一般水污染物（包括第一类水污染物和第二类水污染物）的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。计算公式为：应纳水污染物的应纳税额=污染当量数×适用税率【例8-8】甲化工厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个污水排放口且直接向河流排放污水，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。检测数据显示，该排放口2018年10月共排放污水6万吨（折合6万立方米），应税污染物为六价铬，浓度为六价铬0.5mg/L。请计算该化工厂2月份应缴纳的环境保护税（该厂所在省的水污染物税率为2.8元/污染当量，六价铬的污染当量值为0.02）。计算过程如下：（1）计算污染当量数。六价铬污染当量数=排放总量×浓度值÷当量值=60000000×0.5÷1000000÷0.02=1500（2）应纳税额=1500×2.8=4200元2.pH值、大肠菌群数、余氯数、色度应纳税额的计算pH值、大肠菌群数、余氯数、色度的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。（1）pH值、大肠菌群数、余氯量。pH值、大肠菌群数、余氯量污染当量数以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。

应纳税额=污水排放量（吨）÷该污染物的污染当量值（吨）×适用税额（2）色度。色度污染当量数以污水排放量（吨）与色度超标倍数的乘积除以色度的污染当量值（吨.倍）计算。计算公式为：

色度污染当量数=污水排放量（吨）×色度超标倍数÷色度的污染当量值（吨.倍）应纳税额=色度的污染当量数×适用税额3.适用环境保护税法所附《禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物当量值》表的纳税人应纳税额的计算（1）禽畜养殖业的水污染物应纳税额。禽畜养殖业的水污染物应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。其污染当量数以禽畜养殖数量除以污染当量值计算。【例8-9】某养殖厂，2019年6月养牛存栏量为100头，