第15章 税收行政

第二章税收行政法

学习目标主要知识点讲解学习目标

掌握税收行政处罚的概念和种类掌握税务行政复议的知识掌握税务行政诉讼的内容了解税务行政赔偿的内容

主要知识点讲解

第一节税务行政处罚第二节税务行政救济一、税务行政处罚的概念和特征税务行政处罚，是指税务机关依照税收法律、行政法规等的法律规定对于公民、法人或者其他组织违反税收征收管理秩序，依法应当承担行政责任的行为，进行的行政制裁措施。具有以下特征：第一，税务行政管理相对人实施了违反税收法律规范的行为第二，税务行政管理相对人的行为有一定的社会危害性，有处罚的必要性第一节税务行政处罚

第三、税务行政管理相对人的行为侵犯的客体是税收征收管理秩序第四、从主观方面来说，只要税务行政管理相对人实施了税务违法行为，并有法定依据给予行政处罚的，就要承担行政责任，依法给予税务行政处罚，此处并不区分是否是主观故意还是过失。第一节税务行政处罚

二、税务行政处罚的原则1．处罚法定原则。2．处罚公正、公开原则。3．处罚与教育相结合原则。4、一事不再罚原则。5．依法取得救济原则。第一节税务行政处罚

三、税务行政处罚的设定和种类（一）税务行政处罚的设定

1．根据《中华人民共和国行政处罚法》第九的规定：“法律可以设定各种行政处罚。”第一节税务行政处罚

第一节税务行政处罚

2．行政法规可以设定除限制人身自由以外的行政处罚。

3．国务院部、委员会制定的规章可以在法律、行政法规规定的给予行政处罚的行为、种类和幅度的范围内作出具体规定。尚未制定法律、行政法规的，前款规定的国务院部、委员会制定的规章对违反行政管理秩序的行为，可以设定警告或者一定数量罚款的行政处罚。

（二）税务行政处罚的种类根据我国税法的相关规定，现行执行的税务行政处罚种类主要包括：罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权、收缴发票和暂停供应发票、提请工商行政机关吊销营业执照，以及税收法律、行政法规和规章规定的其他行政处罚。第一节税务行政处罚

四、税务行政处罚的主体和管辖

企业收到现金时，根据审核无误的原始凭证，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”、“主营业务收入”、“其他应收款”等科目。（一）主体税务行政处罚的实施主体主要是县以上的税务机关。第一节税务行政处罚

（二）管辖

我国的税务行政处罚管辖权主要包括地域管辖和级别管辖两个方面。

1．从地域管辖上来看，税务行政处罚权遵循行为发生地主义。2．从级别管辖来看，实施行政处罚的主体必须是县（市、旗）以上的税务机关。法律另有规定的除外。第一节税务行政处罚

五、税务行政处罚的程序税务行政处罚的程序包括一般程序、简易程序和听证程序三种。（一）税务行政处罚的一般程序1、立案调查。

第一节税务行政处罚

2、审查。3、告知。4、决定。5、送达。6、执行。（二）税务行政处罚的简易程序

违法事实确凿并有法定依据，对公民处以五十元以下、对法人或者其他组织处以一千元以下罚款或者警告的行政处罚的，税务机关及其执法人员可以当场作出行政处罚决定。第一节税务行政处罚

1．表明身份。2．告知义务。3．听取当事人意见。4．填写具有预定格式、编有号码的税务行政处罚决定书，并当场交付当事人。5、执行。税务行政机关及其执法人员当场收缴罚款的，必须向当事人出具省、自治区、直辖市财政部门统一制发的罚款收据；不出具财政部门统一制发的罚款收据的，当事人有权拒绝缴纳罚款。

第一节税务行政处罚

（三）听证程序听证的目的是对当事人某些违法行为做出处罚决定之前，听取调查人员和当事人意见，使得决定的作出能够更加公平、公开，保护当事人的合法权益。（1）告知程序。（2）提出程序。（3）通知和公告程序。

第一节税务行政处罚

（4）听证开始。（5）听证进行程序。（6）听证结束。听证结束后，主持人应当制作听证报告并连同听证笔录附卷移交审查机构审查。第一节税务行政处罚

为了保护税务行政管理相对人的合法权益，促进税务机关依法行政，从而产生了税务行政救济制度，税务行政救济制度主要包括税务行政复议、税务行政诉讼、税务行政赔偿三个方面。一、税务行政复议

（一）税务行政复议的概念和特征第二节税务行政救济

税务行政复议是指当事人（纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人）不服税务机关及其工作人员做出的税务具体行政行为，依法税务行政复议机关提出申请，由税务行政复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法做出维持、变更、撤销等决定的活动。

我国税务行政复议具有以下特佂：

1．当事人不服税务机关及其工作人员做出的税务具体行政行为是税务行政复议行为前提。2．税务行政复议案件的审理机关一般由原处理税务机关的上一级税务机关进行。第二节税务行政救济3、当事人不服税务行政处罚的，应当主动提出申请，这是启动行政复议程序的必要环节。4．某些情形下，税务行政复议成为行政诉讼的前置程序。（二）税务行政复议的受案范围1．税务机关做出的征税行为2．税务机关做出的税收保全措施3．税务机关做出的强制执行措施

4．税务机关做出的行政处罚行为第二节税务行政救济

5．税务机关的不作为

6．税务机关做出的取消增值税一般纳税人资格的行为

7．收缴发票、停止发售发票。

8．税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。第二节税务行政救济（三）税收行政复议管辖

1．对各级税务机关做出的具体行政行为不服的，向其上一级税务机关申请行政复议。

2．对国家税务总局做出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。

3．对上述第1条、第2条规定以外的其他税务机关、组织等做出的具体行政行为不服的，按照相关规定申请行政复议：

第二节税务行政救济（四）税务行政复议申请

根据《中华人民共和国行政复议法》的有关规定：公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复议申请；但是法律规定的申请期限超过六十日的除外。第二节税务行政救济（五）税务行政复议受理行政复议机关收到行政复议申请后，应当在五日内进行审查，对不符合本法规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人；对符合本法规定，但是不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关行政复议机关提出。第二节税务行政救济（六）税务行政复议决定二、税务行政诉讼（一）税务行政诉讼的概念

税务行政诉讼，是指纳税人及其他当事人对税务机关及其工作人员的具体税务行政行为违不服，依法向人民法院提起行政诉讼，由人民法院对具体税务行政行为或者行政复议决定进行审理并做出裁决的司法活动。第二节税务行政救济（二）税务行政诉讼的原则1．合法性审查原则。2．不适用调解原则。3．起诉不停止执行原则。4．举证责任由税务机关负担的原则。（三）税务行政诉讼的管辖税务行政诉讼管辖，是指人民法院受理第一税务案件的职权分工。具体来讲，税务行政诉讼的管辖分为级别管辖、地域管辖和裁定管辖。第二节税务行政救济1．级别管辖级别管辖是上下级人民法院之间受理第一审税务案件的分工和权限。

2．地域管辖地域管辖是同级人民法院之间受理第一审行政案件的分工和权限。

3．裁定管辖裁定管辖，是指当发生特殊情况或者管辖权出现争议时，人民法院依法自行裁定的管辖。

第二节税务行政救济（四）税务行政诉讼的受案范围税务行政诉讼案件的受案范围除受《行政诉讼法》有关规定的限制外，也受《征管法》及其他相关法律、法规的调整和制约。具体说来，税务行政诉讼的受案范围与税务行政复议的受案范围基本一致第二节税务行政救济1.税务行政诉讼的起诉税务行政诉讼起诉，是指纳税人、扣缴义务人等税务管理相对人认为自己的合法权益受到税务机关具体行政行为的侵害，而向人民法院提出诉讼请求，要求人民法院依法判决的行为。2.税务行政诉讼的受理根据《行政诉讼法》第四十二条的规定：“人民法院接到起诉状，经审查，应当在七日内立案或者作出裁定不予受理。原告对裁定不服的，可以提起上诉。”

（五）税务行政诉讼的起诉和受理第二节税务行政救济

根据《行政诉讼法》第四十二条的规定：“人民法院接到起诉状，经审查，应当在七日内立案或者作出裁定不予受理。原告对裁定不服的，可以提起上诉。”（六）税务行政诉讼的审理和判决1.税务行政诉讼的审理

人民法院受理原告的起诉后，对税务行政诉讼案件进行审理。第二节税务行政救济2.税务行政诉讼的判决根据《行政诉讼法》第五十四条的规定，人民法院经过审理，根据不同情况，分别作出以下判决：（1）维持判决。（2）撤销判决。

(3)履行判决。

(4)变更判决。

第二节税务行政救济三、税务行政赔偿税务行政赔偿是指税务机关及其工作人员违法行使职权侵犯当事人合法权益造成损害的，受害人有依法取得税务机关门赔偿的权利。1.税务行政赔偿的构成要件（1）主体要件主体要件是构成税务行政赔偿的必要条件，即侵害纳税人及其他当事人合法权益的必须是国家税务行政机关及其工作人员。（2）行为要件产生税务赔偿责任必须是税务机关及其工作人员执行职务的过程中违反法律，实施了侵权行为。第二节税务行政救济

（3）损害结果要件税务机关及其工作人员的违法执行职务的行为必须现实地、确定地给他人造成了利益损害。（4）因果关系要件即税务机关及其工作人员的违法执行职务侵权行为必须与损害后果存在因果关系。2.税务行政赔偿义务机关税务机关及其工作人员在行使行政职权时，侵犯纳税人及其他当事人的合法权益造成损害的，该税务机关为赔偿义务机关。第二节税务行政救济第二节税务行政救济3.税务行政赔偿的程序（1）申请赔偿请求人应先向赔偿义务机关提出赔偿申请，也可以在申请行政复议和提起行政诉讼时一并提出。两个以上税务机关共同行使行政职权时，侵犯纳税人及其他当事人的合法权益造成损害的，赔偿请求人可以向共同赔偿义务机关中的任何一个赔偿义务机关要求赔偿（2）受理赔偿请求人要求赔偿，并递交赔偿申请书的，赔偿义务机关应当受理，并依法给予赔偿。（3）赔偿赔偿义务机关经过依法确认，对于确有应当属于税务行政赔偿范