第14章 财务报表编制

第14章财务报表编制财务报表编制教学目标

重点资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注。

难点资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法。14.1财务报表编制概述14.2资产负债表的编制14.3利润表14.4现金流量表14.5所有者权益变动表14.6

财务报表附注

14．1．财务报表编制概述14．1．1财务报表的构成及分类

1）财务报表的构成①资产负债表；②利润表；③现金流量表；④所有者权益(或股东权益)变动表；⑤附注。

2）财务报表的分类

①按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。②按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。14．1．2财务报表编制的基本要求①严格遵循公认会计准则

②以持续经营为列报基础③列报项目的一致性和可比性

④项目列报要依据重要性

⑤项目金额互不抵销

14．2资产负债表的编制14．2资产负债表的编制资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。在我国，资产负债表采用账户式结构。资产负债表通常还包括表头、主体部分两部分。资产负债表的项目分为资产、负债和所有者权益三大类。①资产类项目一般按流动性分类，流动性强的在先，流动性弱的在后。②负债类项目一般也按流动性分类，分为流动负债和长期负债，流动负债在先、长期负债在后。③所有者权益项目通常按资金的稳定程度分类，稳定性强的在先，稳定

其编制基础是：“资产＝负债＋所有者权益”这个平衡公式而来。14.2.2资产负债表编制流程

第一步，获取上一年末的资产负债表“期末余额”，分别过入或调整后过入至本期资产负债表中“年初余额”的相应栏目中。第二步，根据本期1-12月份汇总的本期发生额以及各账户的余额编制“账户余额表”。第三步，根据财务报表的编制原则和资产负债表中账户的余额分析填列。14.2.3资产负债表的编制

资产负债表应填列“年初余额”和“期末余额”两栏。1）资产负债表“年初余额”栏的填列方法“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。2）资产负债表“期末余额”栏的填列方法期末余额”是指某一会计期末的数字，即月末、季末、年末等的数字。资产负债表的“期末余额”栏的各项数字，应根据有关总账账户或明细账户的期末余额填列。资产类项目的填列

a.“货币资金”项目：本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。b.“交易性金融资产”项目：该项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。c.“应收票据”项目：本项目应根据“应收票据”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。d.“应收账款”项目：本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“应收账款”账户所属各明细账户期末有贷方余额的，应反映资产负债表“预收账款”项目内填列。e.“预付账款”项目：本项目应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“预付账款”账户所属各明细账户的期末有贷方余额的，应反映在资产负债表“应付账款”项目内填列。f.“应收利息”项目：本项目应根据“应收利息”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。g.“应收股利”项目：本项目应根据“应收股利”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。h.“其他应收款”项目：本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。i.“存货”项目：本项目应根据“在途物资”或“材料采购”、“原材料”、、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、、“委托代销商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。存货采用计划成本核算的企业，还应加上或减去材料成本差异、商品进销差价后的金额填列等。j.“一年内到期的非流动资产”项目：本项目应根据有关账户的期末余额填列。k.“可供出售金融资产”项目：本项目应根据“可供出售金融资产”账户的公允价值的金额填列。l.“持有至到期投资”项目：本项目应根据“持有至到期投资”账户的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”账户的期末余额后的金额填列，m.“长期股权投资”项目：本项目应根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”账户的期末余额后的金额填列。n.“长期应收款”项目：本项目应根据“长期应收款”账户的期末余额，减去“未实现的融资收益”和“坏账准备”账户所属明细账户期末余额后的金额填列。o.“固定资产”项目：本项目应分别根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户的期末余额后的金额填列。

p.“在建工程”项目：本项目应根据“在建工程”账户的期末余额，减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的净额填列。q.“工程物资”项目：本项目应根据“工程物资”账户的期末余额填列。r.“固定资产清理”项目：本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列；如为贷方余额应以“－”号填列。s.“无形资产”项目：本项目应根据“无形资产”账户的期末余额，减去“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。t.“长期待摊费用”项目：本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额扣除一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。u.“其他非流动资产”项目：本项目应根据有关账户的期末余额。负债类项目的填列a.“短期借款”项目：本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。b.“应付票据”项目：本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。c.“应付账款”项目：本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。如“应付账款”账户所属各明细账户的期末有借方余额的，应在资产负债表“预付账款”项目内填列。d.“预收账款”项目：本项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”账户所属各明细账户的期末有借方余额的，应在资产负债表““应收账款”项目内填列。e.“应付职工薪酬”项目：本项目应根据“应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列。“应付职工薪酬”账户期末如有借方余额，以“－”号填列。f.“应交税费”项目：本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如“应交税费”账户期末为借方余额应以“－”号填列。g.“应付利息”项目：本项目应根据“应付利息”账户的期末余额填列。h.“应付股利”项目：本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。i.“其他应付款”项目：本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。j.“一年内到期的非流动资产”项目：本项目应根据有关账户的期末余额填列。K．“长期借款”项目：本项目应根据“长期借款”账户的期末余额填列。l.“应付债券”项目：本项目应根据“应付债券”账户的期末余额填列。m.“长期应付款”项目：本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额后的金额填列。n.“其他非流动负债”项目：本项目应根据有关账户的期末余额填列。非流动负债各项目均应根据有关账户期末余额扣除将于一年内(含一年)到期债务的余额填列。所有者权益类项目的填列

a.“实收资本（或股本）”项目：本项目应根据“实收资本（或股本）”账户的期末余额填列。b.“资本公积”项目：本项目应根据“资本公积”账户的期末余额填列。c.“盈余公积”项目：本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。其中“法定公益金”项目，应根据“盈余公积”账户所属“法定公益金”明细账户的期末余额填列。d.“未分配利润”项目：本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额合计填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号反映。该项目所填列金额应与利润分配表中未分配利润的金额一致。14.3利润表14.3．1利润表的结构与步骤1）利润表的结构利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。常见的利润表的结构有单步式和多步式两种。①单步式利润表。是将本期发生的所有收入列在一起，将所有的成本、费用列在一起，然后将收入合计减成本费用合计，计算出本期净利润。②多步式利润表。是将不同的收入与费用项目加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间利润指标，分步计算当期净利润的过程。在我国利润表采用的基本上是多步式结构。

利润表的编制的步骤：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）、投资收益（减去投资损失），计算得出营业利润。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算得出利润总额（或亏损总额）。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润。第四步，计算每股收益。(对于普通股或潜在普通股以公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业列示每股收益)。包括基本每股收益和稀释每股收益。第五步，以企业净利润为基础，加上其他综合收益，计算出综合收益总额。其中，其他综合收益反映的是企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。14.3．2利润表的编制1）利润表“上期余额”栏的填列方法、

利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。2)

利润表“年初余额”栏的填列方法“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。一般根据各损益类账户的发生额分析填列。①“营业收入”项目：本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额分析填列。②“营业成本”项目：本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额分析填列。③“营业税金及附加”项目：本项目应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。④“销售费用”项目：本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。⑤“管理费用”项目，：本项目应根据“管理费用”账户发生额分析填列。⑥“财务费用”项目：本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。⑦资产减值损失项目：本项目应根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列。⑧公允价值变动损益项目:本项目应根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列。如为净损失，本项目以“—”填列。⑨“投资收益”项目:本项目应根据“投资收益”账户发生额分析填列。如为投资损失，以“－”填列。⑩“营业利润”项目，反映企业日常活动实现的营业利润。如为亏损，本项目以“—”填列。⑾“营业外收入”项目，:本项目应根据“营业外收入”账户发生额分析填列。⑿“营业外支出”项目：本项目应根据“营业外支出”账户发生额分析填列。其中，处置非流动资产损失，应当单独列示。⒀“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“—”填列。⒁“所得税费用”项目：本项目应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。⒂“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，以“－”填列。⒃每股收益，分为基本每股收益和潜在每股收益。企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。企业存在稀释性潜在普通股的，应当计算稀释每股收益。⒄综合收益。包括其他综合收益和综合收益总额。这里的“其他综合收益”项目，应根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额填列；这里的“综合收益总额”项目，应根据企业净利润加上其他综合收益的合计数填列14.4现金流量表14.4.1金流量表的内容及结构1）现金流量表的内容现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表的编制基础是现金和现金等价物。

“现金”主要包括：库存现金、银行存款和其他货币资金等。不能随时用于支付的存款不属于现金；这里的“现金等价物”是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。由于权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。从内容看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三类，每类活动又分为各具体项目，这列项目从不同的角度反映了企业的现金流入和流出。2）现金流量表的结构①现金流量表正表。②现金流量表补充资料。14.4.2现金流量的填列方法

现金流量，是指一定时期内企业现金和现金等价物的流入和流出量。现金流量的产生有不同的来源，也有不同的用途。现金流入量减去现金流出量等于现金净流量，结果为正数，代表现金流入大于流出，属于现金净流入；如果为负数，代表现金流出大于流入，属于现金净流出。①经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。②投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。③筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”和“应付利息”账户核算的有关影响现金流量的业务属于筹资活动。1）现金流量表的编制方法及程序

方法有直接法和间接法两种。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量，采用间接法便于比较净利润与经营活动产生现金流量净额，了解产生差异的原因，分析净利润质量。我国会计准则规定企业应当采用直接法编制现金流量表，并要求在补充资料中采用间接法提供净利润调节为经营活动现金流量的信息。在采用直接法具体编制现金流量表时，可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、T形账户法，或直接根据有关账户的记录分析填列。①工作底稿法第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，应以利润表项目为基础，从营业收入开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。②T形账户法第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。

第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。③分析填列法其方法是直接根据已经编制完成的利润表、资产负债表资料及各有关账户的明细资料的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，据以编制出现金流量表的方法。2）现金流量表各项目的的填列方法①经营活动产生的现金流量的各项目的填列a.销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+本期的预收账款—本期因销售退回而支付的现金+本期收回前期核销的坏账损失＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务b.收到的税费返还该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”、“应交税费”、“补贴收入”、“营业外收入”等账户的贷方发生额分析。c.收到的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入。金额较大的应当单独列示。本项目可以根据“其他业务收入”“营业外收入”“其他应付（收）款”贷方发生额分析。d.购买商品、接受劳务支付的现金

企业本期购买商品、接受劳务支付的现金可用如下公式计算得出：购买商品、接受劳务支付的现金＝本期购买商品、接受劳务支付的现金+本期支付前期的应付账款+本期支付前期的应付票据+本期预付的账款-本期因购货退回收到的现金＝购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务e.支付给职工以及为职工支付的现金本项目可以根据“生产成本”“制造费用”“管理费用”“应付职工薪酬”“在建工程”等账户的记录分析填列。支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）-[应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额]f.支付的各项税费支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+[应交税费——应交增值税（已交税金）]+（应交所得税期初余额-应交所得税期末余额）+[应交税费——应交营业税、城建税、教育费附加等价内税的（期初余额-期末余额）]g.支付的其他与经营活动有关的现金

该项目反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。②投资活动产生的现金流量各项目的填列a.收回投资所收到的现金该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。

本项目根据“交易性金融资产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”“长期股权投资”“投资性房地产”“库存现金”“银行存款”等账户记录填列。b.取得投资收益所收到的现金该项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目根据“应收股利”“应收利息”“投资收益”“库存现金”“银行存款”等账户记录填列。c.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额本项目根据“固定资产清理”“库存现金”“银行存款”等账户记录填列。d.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额本项目可以根据本项目根据“长期股权投资”“现金”“银行存款”等账户记录填列。e.收到的其他与投资活动有关的现金

该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。企业购买股票和债券时，收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金“项目中反映。f.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金该项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬本项目根据“固定资产”“在建工程”“工程物资”“无形资产”“库存现金”“银行存款”等账户记录分析填列。本项目根据“固定资产”“在建工程”“工程物资”“无形资产”“库存现金”“银行存款”等账户记录分析填列。本项目根据“交易性金融资产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”“长期股权投资”“投资性房地产”“库存现金”“银行存款”等账户记录填列。h.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据本项目根据“长期股权投资”“现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。i.支付的其他与投资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在本项目中反映。③筹资活动产生的现金流量各项目的填列a.吸收投资所收到的现金该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额，(发行收入减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额)。本项目可以根据“实收资本（股本）”“资本公积”“现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；b.借款收到的现金该项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“交易性金融负债”“应付债券”“现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。c.收到的其他与筹资活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关账户的记录分析填列。d.偿还债务所支付的现金该项目反映企业以现金偿还债务的本金。包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。

需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目可以根据“短期借款”“长期借款”“交易性金融负债”“应付债券”“现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。e.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。需要说明的是，不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，但均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”“应付利息”“利润分配”“财务费用”“在建工程”“研发支出”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。f.支付的其他与筹资活动有关的现金

该项目反映企业除了上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等发生的由企业直接支付的审计、咨询等筹资费用；融资租赁支付的现金；分期付款方式购建的固定资产等各期支付的现金。如果价值较大的，应单列项目反映。④汇率变动对现金的影响a.企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额。b.“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以采用简化的方法，通过补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动”“投资活动”“筹资活动”产生的现金流量净额三大项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响”。⑤补充资料项目的内容及编制

企业应以间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。补充资料项目的内容共包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动以及现金及现金等价物净变动情况等三项。第一项，将净利润调节为经营活动现金流量的编制a.资产减值准备本项目可以根据“资产减值损失”和各项资产减值准备等账户记录分析填列。b.固定资产折旧企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入“管理费用”账户的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，所以应加回；计入“制造费用”中的部分，对于已经销售的产品变现的部分，计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入“制造费用”中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调整存货时，已经从中扣除，所以在本项目调整时，应予以加回。本项目可根据“累计折旧”贷方发生额分析填列。c.无形资产摊销、长期待摊费用摊销本项目可根据“累计摊销”“长期待摊费用”账户贷方发生额分析填列。d.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）本项目根据“营业外收入”“营业外支出”等所属明细账账户记录分析填列，如为净收益，以“-”填列。e.固定资产报废损失本项目根据“营业外收入”“营业外支出”“其他业务收入”“其他业务支出”等所属明细账账户记录分析填列。f.公允价值变动损失（减：收益）本项目可以根据“公允价值变动损益”账户的发生额记录分析填列。g.财务费用本项目可以根据“财务费用”账户的本期借方发生额分析填列，如为收益，以“-”号填列。h.投资损失（减：收益）本项目可以根据“投资收益”账户记录分析填列，如为收益，以“-”号填列。i.递延所得税资产减少（减：增加）本项目可以根据“递延所得税资产”账户的期初、期末余额分析填列。j.递延所得税负债增加（减：减少）本项目可以根据“递延所得税负债”账户的期初、期末余额分析填列。k.存货在存在赊购的情况下，在此项目仍视为没有赊购去调整，赊购的金额应通过“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目调整。本项目根据资产负债表中的“存货”项目的期初、期末余额计算分析填列，如为增加，以“-”填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动，比如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。l.经营性应收项目的减少（减：增加）本项目根据有关账户的期初、期末余额计算分析填列，如为增加，以“-”填列。m.经营性应付项目的增加（减：减少）本项目根据有关账户的期初、期末余额计算分析填列，如为减少，以“-”填列。第二项，不涉及现金收支的重大投资和筹资活动披露“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有重大的投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租赁固定资产，当期并不支付设备款及租金，但是记入“长期应付款”账户，在以后租赁期内的各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。不涉及现金收支的投资和筹资活动主要有：债务转为资本、一年内到期的可转换公司债券、融资租入固定资产。第三项，现金及现金等价物净变动情况a.现金和现金等价物的构成及在资产负债表中相应金额b.企业持有但不能有母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额14.5所有者权益变动表14.5.1所有者权益变动表的内容及结构①所有者权益变动表的内容所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。在所有者权益变动表中，应当单独列示以下内容：

a.净利润b.会计政策变更和差错更正的累积影响金额。c.所有者投入和减少资本和向所有者（或股东）分配的利润。d.提取的盈余公积。e.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。f.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其金额。所有者权益变动表的结构

所有者权益变动表采用了矩阵的形式列示。一方面，列示了导致所有者权益变动的交易和事项，从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易和事项对所有者权益的影响。14.5.2所有者权益变动表的编制1）上年金额栏的列报方法所有者权益（或股东权益）变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益（或股东权益）变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益（或股东权益）变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。2）本年金额的列报方法①“上年年末余额”项目，反映企业上年度资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。②“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和