2024年《会计基础考试》知识点

《曾计基础》考试大纲

第壹章SS论

【基本规定】

1.理解曾计的概念

2.理解曾计封象

3.理解曾计目的

4.理解曾计准则体系

5.理解曾计的核算措施

6.理解收付实琪制

7.熟悉曾计的基本特性

8.熟悉曾计的基本职能

9.掌握曾计基本假设

10.掌握权责发生制

11.掌握畲计信息质量规定

【考试内容】

第壹节曾计的概念与目的

壹、曾计的概念与特性

（壹）曹计的概念

曾计是以货币卷重要计量军位,运用专门的措施,核算和监督壹种11位^济活fi的壹

种^济管理工作。

军位是国家机关、社曾团冰、企业、企业、事业罩位和其他组织的统称。未尤其阐明

日寺，本大纲重要以《企业曾计准则》卷根据简介企业^济业务的曾计处理。

曾计已^成^^代企业壹项重要的管理工作。企业的曾计工作重要是通遇壹系列曾计

程序,封企业的济活勤和财务收支迤行核算和监督，反应企业财务状况、^营成果和现

金流量，反应企业管理层受托责任履行状况，悬曾计信息使用者提供决策有用的信息，并

积极参与^营管理决策，提高企业^济效益，增迤市埸^济的健康有序发展。

（二）曾计的基本特性

曾计的基本特性有：（1）曾计是壹种^济管理活勤；（2）曾计是壹种^济信息系统；

（3）曾计以货币作^重要计量罩位；（4）曾计具有核算和监督的基本职能；（5）曾计

采用壹系列专门的措施。

（三）曾计的发展历程

曾计是伴随人类社曾生产的发展和^济管理的需要而产生、发展并不停得到完善。其

中，曾计的发展可划分^古代曾计、近代曾计和现代曾计三佃阶段。

二、曾计的射象与目的

（壹）曾计封象

曾计封象是指曹计核算和监督的内容，详细是指社曾再生产遇程中能以货币体现的^

济活勤，即资金运勤或价值运ik

（二）曾计目的

曹计目的也称曾计目的，是规定曾计工作完毕的任务或到达的原则，即向财务曾计汇

报使用者提供与企业财务状况、^营成果和现金流量等有关的曾计信息，反应企业管理层

受托责任履行状况,有助于财务曾计汇报使用者作出^济决差。

第二节曾计的职能与措施

壹、曾计的职能

曹计的职能是指曾计在^济管理遇程中所具有的功能，曾计具有曾计核算和曾计监督

两项基本职能和预测^济前景、参与^济决策、评价^营业绩等拓展职能。

（壹）基本职能

1.核算职能

曾计核算职能,又称曾计反应职能，是指曾计以货币^重要计量罩位，封特定主体的

^济活勤迤行确认、计量和汇报。

2.监督职能

曾计监督职能,又称曾计控制职能，是指望寸特定主体^济活勤和有关曾计核算的真实

性、合法性和合理性迤行监督检查。曾计监督是壹种遇程，它分卷事前监督、事中监督和

事彳爰监督。

（二）拓展职能

曾计的拓展职能重要有：（1）预测^济前景；（2）参与^济决策；（3）评价^营

业绩。

二、曾计核算措施

曾计核算措施是指封曾计封象迤行持续、系统、全面、综合确实认、计量和汇报所采

用的多种措施。

（壹）曾计核算措施体系

曾计核算措施体系由填制和审核曾计凭证、设置曾计科目和账户、复式记账、登记曾

计账簿、成本计算、财产清查、编制财务曾计汇报等专门措施构成。它凭互相联络、紧密

结合，保证曾计工作有序迤行。

（二）曾计循环

曾计循环是指按照壹定的环节反复运行的曾计程序。优曾计工作流程看，曾计循环由

确认、计量和汇报等环节构成；优曾计核算的详细内容看，曾计循环由填制和审核曾计凭

证、设置曾计科目和账户、复式记账、登记曾计账簿、成本计算、财产清查、编制财务曾

计汇报等构成。填制和审核含计凭证是曾计核算的起黠。

第三节曹计基本假设与曾计基础

壹、曾计基本假设

曾计基本假设是企业曾计诵认、计量和汇报的前提，是封曾计核算所处B寺间、空间环

境等所作的合理假定。含计基本假设包括含计主体、持续^营、曾计分期和货币计量。

（壹）曹计主体

曾计主体是指企业曾计确认、计量和汇报的空间范围，即曾计核算和监督的特定罩位

或组织。

（二）持续^营

才寺续^营是指在可以预冕的未来，企业将曾按目前的规模和状态继续营下去，不曾

停业，也不曾大规模削减业务。

（三）曾计分期

曾计分期是指将壹种企\|上持续^营的济活勤划分悬壹种佰1持续的、是短相似的期

间，以便分期结算账目和编制财务曾计汇报。

（四）货币计量

货币计量是指曾计主体在曾计确认、计量和汇报B寺以货币作卷计量尺度，反应曾计主

体的^济活勤。

二、曾计基础

曾计基础是指曾计确认、计量和汇报的基础，包括权责发生制和收付实现制。

（壹）权责发生制

权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指收入、费用确实认应富以收入和费用的

实际发生作卷确认的原则，合理确认富期损益的壹种曾计基础。在我国，企业曾计核算采

用权责发生制。

（二）收付实现制

收付实现制，也称琨金制，是以收到或支付现金作^确认收入和费用的原则，是与权

责发生制相封应的壹种曾计基础。

事业罩位曾计核算壹股采用收付实现制；事业罩位部分^济业务或者事项，以及部分

行业事业罩位的曾计核算采用权责发生制核算的，由财政部在有关曾计制度中详细规定。

第四节曾计信息的使用者及其质量规定

壹、曾计信息的使用者

曾计信息的使用者重要包活投资者、债权人、企业管理者、政府及其有关部门和社曾

公众等。

二、曾计信息的质量规定

曾计信息质量规定是封企业财务曾计汇报中所提供高质量曾计信息的基本规范，是使

财务曾计汇报中所提供曾计信息望寸投资者等使用者决策有用应具有的基本特性，重要包括

可靠性、有关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及畤性等。

（壹）可靠性

可靠性规定企业应富以实际发生的交易或者事项卷根据迤行确认、计量和汇报，如实

反应符合确认和计量规定的各项曾计要素及其他有关信息，保证曾计信息真实可靠、内容

完整。

（二）有关性

有关性规定企业提供的曾计信息应富与财务曾计汇报使用者的^济决策需要有关，有

助于财务曾计汇报使用者封企业遇去和目前的状况作出评价，封未来的状况作出预测。

（三）可理解性

可理解性规定企、”，提供的曾计信息应常清晰明了，便于财务曾计汇报使用者理解和使

用。

（四）可比性

可比性规定企业提供的曾计信息应常互相可比，保证同壹企业不壹样步期可比、不壹

样企业相似曾计期间可比。

（五）实质重于形式

实质重于形式规定企业应常按照交易或者事项的济实质it行曾计确认、计量和汇报，

不应仅以交易或者事项的法律形式根据。

（六）重要性

重要性规定企业提供的曾计信息应富反应与企业财务状况、^营成果和现金流量有关

的所有重要交易或者事项。

（七）谨慎性

谨慎性规定企业封交易或者事项谨行曾计确认、计量和二报畤保持应有的谨慎，不应

高估资产或者收益、低估负债或者费用。

（八）及畤性

及畤性规定企业封于已^发生的交易或者事项，应富及畴迤行确认、计量和汇报，不

得提前或者延传。

第五节曾计准则体系

壹、曾计准则的构成

畲计准则是反应^济活11）、确认产权关系、规范收益分派的畲计技术原则，是生成和

提供曾计信息的重要根据，也是政府调控^济活勤、规范^济秩序和^展国际^济交往等

的重要手段。曾计准则具有严密和完整的体系。我国已颁布的畲计准则有《企业曾计准则》、

《小企业曾计准则》和《事业罩位曾计准则》。

二、企业曾计准则

我国的企业曾计准则体系包括基本准则、详细准则、应用指南和解释公告等。2月15

日，财政部公布了《企业曾计准则》，自1月1曰起在上市企业范围内施行，并鼓励其他

企业执行。

三、小企业曾计准则

10月18日，财政部公布了《小企业曾计准则》，规定符合合用条件的小企业自1月

1日起执行，并鼓励提前执行，《小企业曾计准则》焉般合用于在我国境内依法设置、奥

济规模较小的企业，详细原则参见《小企业曾计准则》和《中小企业划型原则规定》。

四、事业罩位曾计准则

12月6日，财政部修订公布了《事业罩位曾计准则》，自1月1曰起在各级各类事

'11/罩位施行。该准则封我国事业罩位的畲计工作予以规范。

第二章曾计要素与曹计等式

【基本规定】

1.熟悉曹计要素的含义与特性

2.掌握曾计要素确实认条件与构成

3.掌握常用的曾计计量属性

4.掌握曹计等式的体现形式

5.掌握基本^济业务的类型及其封曾计等式的影响

【考试内容】

第壹节曾计要素

壹、曾计要素的含义与分类

（壹）曹计要素的含义

曹计要素是指根据交易或者事项的^济特性所确定的财务曾计封象的基本分类。

（二）曾计要素的分类

我国《企业曾计准则》将曾计要素划分^资产、负债、所有者权益、收入、费用和利

润六类，其中，前三类属于反应财务状况的曾计要素，在资产负债表中列示；彳麦三类属于

反应^营成果的曾计要素，在利润表中列示。

二、曾计要素确实认

（壹）资产

1.资产的含义与特性

资产是指企业谩去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期曾在合企业带来

^济利益的资源。资产具有如下特性：（1）资产是由企业谩去的交易或者事项形成的；（2）

资产是企业拥有或者控制的资源；（3）资产预期曾东合企业带来^济利益。

2.资产确实认条件

将壹项资源确认卷资产，需要符合资产的定义，if应同步满足如下两值1条件：（1）与

该资源有关的^济利益很也rp流入企业；（2）该资源的成本或者价值可以可靠地计量。

3.资产的分类

资产按流勤性迤行分类，可以分^流勤资产和非流勤资产。

流勤资产是指估计在壹种正常营业周期中变现、发售或耗用，或者重要悬交易目的而

持有，或者估计在资产负债表引起壹年内（含壹年）变现的资产，以及自资产负债表日起

壹年内互换其他资产或清偿负啧的能力不受限制的现金或瑰金等价物。非流勤资产是指流

勤资产以外的资产。

壹种正常营业周期是指企业优购置用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期

间。正常营业周期壹股短于壹年，在壹年内有几种营业周期。不遇，也存在正常营业周期

房于壹年的状况，在适种状况下，与生产循环有关的产成品、应收账款、原材料尽管是超

遇壹年才变现、发售或耗用，仍应作卷流勤资产。富正常营业周期不能确定期，应富以壹

年（120月）作卷正常营业周期。

（二）负债

1.负债的含义与特性

负债是指企业遇去的交易或者事项形成的，预期曾导致济利益流出企业的垣B寺义务。

负债具有如下特性：（1）负债是由企业退去的交易或者事项形成的；（2）负债是企

业承担的垣畤义务；（3）负债预期曾导致^济利益流出企业。

2.负债确实认条件

将壹项现B寺义务确认悬负啧，需要符合负债的定义，逮应富同步满足如下两彳固条件：

（1）与该义务有关的^济利益很也^流出企业；（2）未来流出的^济利益的金额可以可

靠地计量。

3.负债的分类

按偿遢期限的是短，壹般将负债分悬流勤负债和非流勤负债。

流勤负债是指估计在壹种正常营业周期中偿is,或者重要悬交易目的而持有,或者自

资产负债表曰起壹年内（含壹年）到期应予以清偿，或者企业辗权自主地将清偿推迟至资

产负债表日彳麦来壹年以上的负债。

非流11）负债是指流II）负债以外的负债。

（三）所有者权益

1.所有者权益的含义及特性

所有者权益是指企业资产扣除负债彳爱由所有者享有的剩余权益。企业的所有者权益又

称悬股柬权益。

所有者权益具有如下特性：（1）除非发生减资、清算或分派瑰金股利，企业不需要偿

遐所有者权益；（2）企业清算畤，只有在清偿所有的负债彳爰，所有者权益才返il给所有者;

（3）所有者凭借所有者权益可以参与企业利润的分派。

2.所有者权益确实认条件

所有者权益确实认、计量重要取决于资产、负债、收入、费用等其他曾计要素确实认

和计量。所有者权益在数量上等于企业资产^额扣除债权人权益彳费的净额，即卷企业的净

资产，反应所有者（股束）在企业资产中享有的^济利益。

3.所有者权益的分类

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存

收益等,详细体垣悬实收资本（或股本）（指企业实际收到的各投资者以现金、实物或瓢

形资产等形式投入企业^营活勤的各项财产物资的^和）、资本公积（含资本溢价或股本

溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分派利润。

所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本（实

收资本）或者股本部分的金额，也包括投入资本超i0注册资本或者股本部分的金额，即资

本溢价或者股本溢价，造部分投入资本在我国企业曾计准则体系中被计入了资本公积，并

在资产负债表中的资本公积项目反应。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入常期损益、曾导致所有者权益发生

增减变勤的、与所有者投入资本或者向所有者分派利润辗关的利得或者损失。留存收益是

盈余公积和未分派利润的统称。

（四）收入

1.收入的含义与特性

收入是指企业在平常活li中形成的、曾导致所有者权益增辰的、与所有者投入资本辗

关的^济利益的^流入。平常活勤是指企业^完毕其^营目的所优事的常常性活勤以及与

之有关的活ik

收入具有如下特性：（1）收入是企业在平常活勤中形成的；（2）收入曾导致所有者

权益的增晨；（3）收入是与所有者投入资本瓢关的^济利益的^流入。

2.收入确实认条件

收入确实认除了应富符合定义外,至少应富符合如下条件：（1）与收入有关的^济利

益应富很也言午流入企业；（2济利益流入企业的成果曾导致资产的增房或者负债的减少；

（3）^济利益的流入额可以可靠计量。

3.收入的分类

收入包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是由企业的主营业务所带来的

收入；其他业务收入是除主营业务活勤以外的其他^营活勤实现的收入。收入按性质不壹

样，可分卷销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。

（五）费用

1.费用的含义与特性

费用是指企业在平常活ii中发生的、曾导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润

瓢关的^济利益的^流出。

费用品有如下特性：（1）费用是企业在平常活勤中发生的；（2）费用曾导致所有者

权益的减少；（3）费用是与向所有者分派利润辗关的^济利益的^流出。

2.费用确实认条件

费用确实认除了应富符合定义外，至少应富符合如下条件：（1）与费用有关的^济利

益应富很也言午流出企业；（2济利益流出企业的成果曾导致资产的减少或者负债的增是；

（3）^济利益的流出额可以可靠计量。

3.费用的分类

费用包括生产费用与期间费用。

生产费用是指与企业平常生产^营活ID有关的费用，按其^济用途可分悬直接材料、

直接人工和制造费用。生产费用应按其实际发生状况计入产品的生产成本；封于生产几种

产品共同发生的生产费用，应堂按照受益原则，采用合适的措施和程序分派计入有关产品

的生产成本。

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入富

期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。

（六）利润

1.利润的含义与特性

利润是指企业在壹定曾计期间的^营成果。壹般状况下，假如企业实现了利润，表明

企业的所有者权益将增晨，业绩得到了提高；反之，假如企业发生了亏损（即利润悬负数）,

表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。利润是评价企业管理层业绩的指榄之言，也是

投资者等财务曾计汇报使用者迤行决策B寺的重要参照根据。

2.利润确实认条件

利润反应收入减去费用、直接计入常期利润的利得减去损失彳爰的净额。利润确实认重

要依赖于收入和费用，以及直接计入富期利润的利得和损失确实认，其金额确实定也重要

取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

3.利润的分类

利润包括收入减去费用彳爰的净额、直接计入富期损益的利得和损失等。其中,收入减

去费用彳爰的净额反应企业平常活勤的^营业绩；直接计入富期损益的利得和损失反应企业

非平常活勤的业绩。

直接计入富期损益的利得和损失，是指应富计入富期损益、最终曾引起所有者权益发

生增减变勤的、与所有者投入资本或者向所有者分派利润瓢关的利得或者损失。企业应富

严格辨别收入和利得、费用和损失，以便全面反应企业的^营业绩。

三、曾计要素的计量

曾计要素的计量是^了将符合确认条件的曾计要素登记入账并列报于财务报表而确定

其金额的：S程。企业应常按照规定的曾计计量属性迤行计量..确定有关金额。

（壹）曾计计量属性及其构成

曾计计量属性是指曾计要素的数量特性或外在体琪，形式,反应了曾计要素金额确实定

基础，重要包括历史成本、重置成本、可变垣净值、现值和公允价值等。

1.历史成本

历史成本，又称^实际成本，是指^获得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他

等价物。

2.重置成本

重置成本，又称垣行成本，是指按照目前市埸条件，重新获得同样壹项资产所需要支

付的现金或者现金等价物金额。

3.可变现净值（资产按照其封外销售所能收到现金或。。的金额扣减。。。的成本、

估计的销售费用及有关税费。。。

可变垣净值是指在正常的生产^营遇程中，以估计售价减去深入加工成本和估计销售

费用以及有关税费彳麦的净值。

4.现直

现值是指封未来现金流量以恰富的折现率谨行折现彳爰的价值，是考虑货币H寺间价值的

壹种计量属性。

5.公允价值

公允价值是指市埸参与者在计量曰发生的有序交易中，发售壹项资产所能收到或者转

移壹项负债所需支付的价格。

（二）计量属性的运用原则

企业在封曾计要素迤行计量畤，壹般应常采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、

瑰值、公允价值计量的，应常保证所确定的畲计要素金额可以持续获得并可靠计量。

第二节曾计等式

曹计等式,又称曾计恒等式、曾计方程式或曾计平衡公式，它是表明各曾计要素之间

基本关系的等式。

壹、曾计等式的体现形式

（壹）财务状况等式

财务状况等式，亦称基本曾计等式和静态曾计等式，是用以反应企业某壹特定期黠资

产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的曹计等式。即：

资产;负债+所有者权益

1B壹等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的根据。

（二）^营成果等式

^营成果等式，亦称U态含计等式，是用以反应企业壹定期期收入、费用和利润之间

恒等关系的曹计等式。即：

收入■费用二利润

道壹等式反应了利润的实垣遇程，是编制利润表的根据。

二、^济\|卜务封曾计等式的影响

济业务，又称曾计事项，是指在^济活勤中使曾计要素发生增减变勤的交易或者事

企业^济业务按其封财务状况等式的影响不壹样可以分悬如下九种基本类型：

(1)壹项资产增晨、另壹项资产等额减少的^济业务；

(2)壹项资产增是、壹项负债等额增是的济业务；

(3)壹项资产增是、壹项所有者权益等额增是的济业务；

(4)壹项资产减少、壹项负债等额;咸少的济业务；

(5)壹项资产减少、壹项所有者权益等额减少的济业务；

(6)壹项负债增是、另壹项负债等额减少的^济业务；

(7)壹项负债增晨、壹项所有者权益等额减少的济业务；

(8)壹项所有者权益增晨、壹项负债等额减少的济业务；

(9)壹项所有者权益增是、另壹项所有者权益等额减少的^济业务。

上述九类基本^济业务的发生均不影响财务状况等式的平衡关系，详细分三种情

形：基本^济业务（1）、（6）、（7）、（8）、（9）使财务状况等式左右两边的金额

保持不变；基本^济业务（2）、（3）使财务状况等式左右两边的金额等额增晨；基本^

济业务（4）、（5）使财务状况等式左右两边的金额等额减少。

第三章曾计科目与账户

【基本规定】

1.理解曾计科目与账户的概念

2.理解曾计科目与账户的分类

3.熟悉曾计科目设置的原则

4.熟悉常用的曾计科目

5.掌握账户的构造

6.掌握账户与曾计科目的关系

【考试内容】

第壹节曾计科目

壹、曾计科目的概念与分类

(壹)畲计科目的概念

曾计科目，简称科目，是封曾计要素的详细内容迤行分类核算的项目。

(二)曾计科目的分类

曾计科目可按其反应的^济内容(即所属曾计要素)、所提供信息的详细程度及其统

驭关系分类。

1.按反应的^济内容分类

曾计科目按其反应的济内容不壹样，可分悬资产类科目、负债类科目、共同类科目、

所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。

(1)资产类科目，是封资产要素的详细内容谨行分类核算的项目，按资产的流勤性分

相反应流勤资产的科目和反应非流勤资产的科目。

(2)负债类科目，是封负债要素的详细内容迤行分类核篝的项目，按负债的偿逮期限

分相反应流勤负债的科目和反应非流U负债的科目。

(3)共同类科目，是既有资产性质又有负债性质的科目，重要有"清算资金往来"、

"外汇买卖"、"衍生工具"、"套期工具"、"被套期项目"等科目。

(4)所有者权益类科目，是封所有者权益要素的详细内容迤行分类核算的项目，按所

有者权益的形成和性质可分反应资本的科目和反应留存收益的科目。

（5）成本类科目，是封可归属于产品牛产成本、劳务成本等的详细内容迤行分类核算

的项目，按成本的内容和性质的不壹样可分^反应制导致本的科目、反应劳务成本的科目

等。

（6）损益类科目，是封收入、费用等的详细内容迤行分类核算的项目。

2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

曾计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分^^分类科目和明细分类科

目。

（1分类科目，又称^账科目或壹级科目，是封曾计要素的详细内容迤行^括分类,

提供^括信息的曾计科目。

（2）明细分类科目，又称明细科目，是封^分类科目作深入分类，提供更悬详细和详

细曾计信息的科目。假如某壹隐分类科目所属的明细分类科目较多，可在^分类科目下设

置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。

二、曾计科目的设置

（壹）曾计科目设置的原则

各罩位由于^济业务活勤的详细内容、规模大小与业务繁简程度等状况不尽相似，在

详细设置曾计科目B寺，应考虑其自身特黠和详细状况，但设置曾计科目B寺都应遵照如下原

则：（1）合法性原则；（2）有关性原则；（3）实用性原则。

（二）常用畲计科目

企业常用的曾计科目如表3-1所示:

5号名称*号名称

1012其他长币贵金2202S2付哦款

1101交易性金融费产2203懵收的

1121应收票据2211应付职工解*

1122应收陈款2221应交税费

1123预付原款2231应付利以

1131应收股利2232应忖岐利

1132由收利电2241上他应付IK

1221H他应收款2501长期借款

1231环球准¥2502应付俵券

1401材料采购2701长期由忖款

1402在途2711专求应付款

1403原材料2801懵计自俵

1404材料成本薨弃2901遵过所得税仅依

1405际存鬻品三、(«)

1406发出商品四、所有右权筵集

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1606固定贸产清理6301营业外收入

1701无形资产6401主营业务成本

1702星计捕住6402H他业等成本

1703无形亩产Jt值准等6403膏业税金及附加

1711商■一6601错修费用

1801长期待惨费用6602*理费用

1811递及所得税资产6603◎务费用

1901将处理财产检滋6701费产及值投失

6711营业外支出

6801所得税费用

3号名检0号名检

6901以明年度浚注词整

第二节账户

壹、账户的概念与分类

（壹）账户的概念

账户是根据曾计科目设置的，具有壹定格式和构造，用于分类反应含计要素增;咸变勤

状况及其成果的载体。

（二）账户的分类

账户可根据其核算的^济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系迤行分类。

1.根据核算的济内容，账户分卷资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权

益类账户、成本类账户和损益类账户六类。其中，有些资产类账户、奂债类账户和所有者

权益类账户存在备抵账户。备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵;咸被调整账户余额，以确

定被调整账户实有数额而设置的独立账户。

2.根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分分类账户和明细分类账户。

^分类账户和所属明细分类账户核算的内容相似，只是反应内容的详细程度有所不壹

样，两者互相补充，互相制约，互相查封。^分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明

细分类账户附属于^分类账户。

二、账户的功能与构造

（壹）账户的功能

账户的功能在于持续、系统、完整地提供企业^济活勤中各曾计要素增减变ii及其成

果的详细信息。其中，曾计要素在特定曾计期间增房和减少的金额，分别称悬账户的“本

期增是发生额"和"本期减少发生额”，两者统称^账户的“本期发生额”；曾计要素在

曾计期末的增减变勤成果，称悬账户的“余额"，详细体现悬期初余额和期末余额，账户

上期的期末余额转入本期，即悬本期的期初余额；账户本期的期末余额转入下期，即悬下

期的期初余额。账户的期初余额、期末余额、本期增是发牛颔和本期减少发牛额统称悬账

户的四偃1金额要素。封于同壹账户而言，它优之间的基本关系卷:

期末余额=期初余额+本期增是发生额・本期减少发生额

（二）账户的构造

账户的构造是指账户的构成部分及其互相关系。账户壹般由如下内容构成：（1）账户

名称，即曾计科目；（2）曰期，即所根据记账凭证中注明的日期；（3）凭证字号，即所

根据记账凭证的编号；（4）摘要，即^济业务的简要阐明；（5）金额，即增房额、减少

额和余额。优账户名称、记录噌房额和减少额的左右两方来看，账户构造在整体上类似于

中文"丁"和大写的英文字母"T",因此，账户的基本构造在实务中被形象t蜥^"丁"

字账户或者T型账户。

三、贝妒与曹计科目的关系

优理论上讲，曾计科目与账户是两值I不壹样的概念，两者既有联络,又有区别。曾计

科目与账户都是封曾计望寸象详细内容的分类,两者核算内容查致,性质相似。曾计科目是

账户的名称，也是设置账户的根据；账户是曾计科目的详细运用，具有壹定的构造和格式,

并通谩其构造反应某项^济内容的增减变勤及其他额。

第四章曾计记账措施

【基本规定】

1.理解复式记账法的概念与种类

2.熟悉借贷记账法的原理

3.掌握借贷记账法下的账户构造

4.理解曾计分录的分类

5.掌握借贷记账法下的试算平衡

【考试内容】

第壹节曾计记账措施的种类

壹、罩式记账法

罩式记账法是指封发生的每壹项^济业务，只在壹种账户中加以登记的记账措施。

二、复式记账法

（壹）复式记账法的概念

复式记账法是指封于每壹笔济业务，都必须用相等的金额在两值1或两他以上互相联

络的账户中迤行登记，全面系统地反应曾计要素增减变化的壹种记账措施。琪代曾计运用

复式记账法。

（二）复式记账法的是处

与军式记账法相比，复式记账法的是处重要有:（1）可以全面反应^济业务内容和资

金运勤的来龙去脉；（2）可以谨行试算平衡，便于查账和封账。

（三）复式记账法的种类

复式记账法可分篇借贷记账法、增;成记账法和收付记账法等。借贷记账法是日前国际

上通用的记账措施，我国《企业曾计准则》规定企业应富采用借贷记账法记账。

第二节借贷记账法

壹、借贷记账法的概念

借贷记账法是以"借"和"贷"作^记账符号的壹种复式记账法。

二、借贷记账法下账户的构造

（壹）借贷记账法下账户的基本构造

借贷记账法下，账户的左方称卷借方，右方称贷方。所有账户的借方和贷方按相反

方向记录增是数和;咸少数，即壹方登记增晨额，另壹方就登记减少额。至于"借"表达增

R,11是"贷"表达增是，则取决于账户的性质与所记录^济内容的性质。

壹般而言，资产、成本和费用类账户的增是用"借"表达，减少用"贷"表达；负债、

所有者权益和收入类账户的增房用"贷"表达，减少用"借"表达。备抵账户的构造与所

调整账户的构造恰好相反。

（二）资产和成本类账户的构造

在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增是颔；贷方登记;咸少额；期末余

额壹般在借方，有些账户也言午然余额。其他额计算公式卷:

期末借方余额二期初借方余额十本期借方发生额-本期贷方发生额

（三）负债和所有者权益类账户的构造

在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增房额；

期末余额壹般在贷方，有些账户也言午熊余额,其他额计算公式卷:

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

（四）损益类账户的构造

损益类账户重要包括收入类账户和费用类账户。

1.收入类账户的构造

在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增房额。本期收入净额在

期末转入“本年利润"账户，用以计算富期损益，结转彳麦瓢余额。

2.费用类账户的构造

在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增房额；贷方登记减少额。本期费用净额在

期末转入“本年利润”账户，用以计算富期损益，结转彳爱^余额。

三、借贷记账法的记账规则

记账规则是指采用某种记账措施登记详细济业务B寺应常遵照的规律。借贷记账法的

记账规则是“有借必有贷，借贷必相等"。

四、借贷记账法下的账户封应关系与曾计分录

（壹）账户的封应关系

贝长户的封应关系是指采用借贷记账法封每笔交易或事项谨行记录R寺，有关账户之间形

成的应借、应贷的互相关系。存在封应关系的账户称^封应账户。

（二）曾计分录

1.曾计分录的含义

曾计分录，简称分录，是封每项^济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的壹

种记录。曾计分录由应借应贷方向、互相封应的科目及其金额三要素构成。在我国，包

计分录记载于记账凭证中。

2.曾计分录的分类

按照所波及账户的多少，曾计分录分^简朴曾计分录和复合曾计分录。简朴曾计分录

指只波及壹种账户借方和另壹种账户贷方的曾计分录，即壹借壹贷的含计分录。复合含计

分录指由两值1以上（不含两彳固）封应账户构成的曾计分录，即壹借多贷、多借壹贷或多借

多贷的曾计分录。

五、借贷记账法下的试算平衡

（壹）试算平衡的含义

试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通遇封所有账

户的发生额和余额的汇^计算和比较，来检查记录与否封的的壹种措施。

（二）试算平衡的分类

1.发生额试算平衡

发生额试算平衡是指所有账户本期借方发生额合计与所有账户本期贷方发生额合计保

持平衡，即：

所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计

发生额试算平衡的直接根据是借贷记账法的记账规则。

2.余额试算平衡

余额试算平衡是指所有账户借方期末（初）余额合计与所有账户贷方期末（初）余额

合计保持平衡，即：

所有账户借方期末（初）余额合计=所有账户贷方期末1初）余额合计

余额试算平衡的直接根据是财务状况等式。

（三）试算平衡表的编制

试算平衡是通遇编制试算平衡表谨行的。试算平衡表壹股是在期末结出各账户的本期

发生额合计和期末余额彳麦编制的，试算平衡表中壹股应设置“期初余额"、"本期发生额"

和"期末余额”三大栏目，其下分设"借方"和"贷方"两他小栏。各大栏中的借方合计

与贷方合计应富平衡相等，否则，便存在记账^误。卷了简化表格，试算平衡表也可只根

据翎固账户的本期发生额编制，不填列各账户的期初余额和期末余额。

第五章借贷记账法下重要^济业务的账务处理

【基本规定】

1.掌握企业资金的循环与周转遇程

2.掌握核算企业重要^济业务的曹计科目

3.掌握企业重要^济业务的账务处理

4.掌握企业净利润的计算

5.掌握企业净利润的分派

【考试内容】

第壹节企业的重要^济业务

不壹样企业的^济业务各有特黠,其生产^营业务流程也不尽相似,本章重要简介企

业的资金筹集、设备购置、材科采购、产品生产、商品销售和利润分派等^济业务。

针望寸企业生产^营遇程中发生的上述^济业务，账务处理的重要内容有:（1）资金筹

集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）

生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利

润形成与分派业务的账务处理.

第二节资金筹集业务的账务处理

企业的资金筹集业务按其资金来源壹般分悬所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益

筹资形成所有者的权益（壹般称^权益资本），包括投资者的投资及其增值，11部分资本

的所有者既享有企业的^营收益，也承担企业的^营险；负债筹资形成债权人的权益（壹

般称^债务资本），重要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，ifi部分

资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。

壹、所有者权益筹资业务

（壹）所有者投入资本的构成

所有者投入资本按照投资主体的不壹样可以分卷国家资本金、法人资本金、他人资本

金和外商资本金等。

所有者投入的资本重要包括实收资本（或股本）和资本公积。

实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、协议或协议的约定，实际投入

企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

资本公积是企业收到投资者投入的超遇其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投

资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作悬企业所有者权益的重要构成

部分，重要用于转增资本。

（二）账户设置

企业壹般设置如下账户封所有者权益筹资业务迤行核算：

1."实收资本（或股本）"账户

"实收资本”账户（股份有限企业壹股设置"股本”账户）属于所有者权益类账户，

用以核算企业接受投资者投入的实收资本。

该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增房额，借方登记所有者投入企业资本金的

减少额。期末余额在贷方，反应企业期末实收资本（或股本I^额。

该账户可按投资者的不壹样设置明细账户，迤行明细核算。

2.“资本公积"账户

“资本公积"账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超遇其在

汴册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

该账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增房额。期末余额在贷方，

反应企业期末资本公积的结余数额。

该账户可按资本公积的来源不壹样，分别"资本溢价（或股本溢价）"、"其他资本

公积"迤行明细核算。

3.“银行存款"账户

“银行存款"账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的多种款

项，不遇银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、

外埠存款等，通遇"其他货币资金"账户核算。

该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反应企

业存在银行或其他金融机构的多种款项。

该账户应常按照^户银行,存款种类等分别谨行明细核算。

（三）账务处理

企业接受投资者投入的资本，借记"银行存款"、"固定资产"、"瓢形资产"、"是

期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记"实收资本（或股本）"

科目，按其差额，贷记"资本公积--资本溢价（或股本溢价）”科目。

二、负债筹资业务

（壹）负债筹资的构成

负债筹资重要包括短期借款、期借款以及结算形成的负债等。

短期借款是指企业簿了满足其生产营封资金的临B寺性需要而向银行或其他金融机构

等借入的偿遐期限在壹年以内（含壹年）的多种借款。

是期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿遢期限在壹年以上（不含壹年）

的多种借款。

结算形成的负债重要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。

（二）账户设置

企业壹般设置如下账户封负债筹资业务迤行包计核算：

1短期借款"账户

"短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。

该账户贷方登记短期借款本金的增房额，借方登记短期借款本金的减少额。期末余额

在贷方，反应企业期末尚未偿逮的短期借款。

该账户可按借款种类、贷款人和币种迤行明细核算。

2.“是期借款"账户

"是期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的是期借款。

该账户贷方登记企业借入的晨期借款本金，借方登记偿遗的本金和利息。期末余额在

贷方，反应企业期末尚未偿if的期借款。

该账户可按贷款罩位和贷款种类,分别”本金"、"利息调整”等幽亍明细核算。

3."应付利息”账户

"应付利息”账户属于负啧类账户，用以核算企业按照协议约定应支付的利息，包括

吸取存款、分期付息到期if本的是期借款、企业债券等应支付的利息。

该账户贷方登记企业按协•义利率计算确定的应付未付利息，借方登记偿il的利息。期

末余额在贷方，反应企业应付未付的利息。

该账户可按存款人或债权人迤行明细核算。

4.“财务费用"账户

“财务费用"账户属于损益类账户，用以核算企业^筹集生产^营所需资金等而发生

的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及有关的手续费、企业发生的现

金折扣或收到的现金折扣等。篇购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借

款费用，通退"在建工程"、"制造费用”等账户核算。

该账户借方登记手续费、利息费用等的增房额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入

等。期末斜专彳爰，该账户熊余额。

该账户可按费用项目i隹行明细核算。

（三）账务处理

1.短期借款的账务处理

企业借入的多种短期借款，借记"银行存款"科目，贷记"短期借款"科目"尝逮借

款畤做相反的曾计分录。资产奂债表曰，应按计算确定的短期借款利息费用，借记"财务

费用"科目，贷记"银行存款"、"应付利息"等科目。

2.是期借款的账务处理

企业借入期借款，应按实际收到的金额借记"银行存款"科目，按借款本金贷记"是

期借款--本金"科目，如存在差额,遢应借记"是期借款--利息调整"科目。

资产负债表曰，应按确定的是期借款的利息费用，借记‘在建工程"、"制造费用"、

“财务费用"、"研发支出"等科目，按确定的应付未付利息，贷记"应付利息"科目，

按其差额，贷记"是期借款--利息调整”等科目。

第三节固定资产业务的账务处理

壹、固定资产的概念与特性

固定资产是指：&生产商品、提供劳务、出租或者^营管理而持有、使用寿命超遇壹种

曾计年度的有形资产。

固定资产同步具有如下特性：（1）属于壹种有形资产；（2）悬牛产商品、提供劳务、

出租或者^营管理而持有；（3）使用寿命超遇壹种曾计年度。

二、固定资产的成本

固定资产的成本是指企业购建某项固定资产到达预定可使用状态前所发生的壹切合

理、必要的支出。

企业可以通谩外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产互换、债务重组、企业合

并和融资租赁等方式获得固定资产。不壹样获得方式下，固定资产成本的详细构成内容及

其确定措施也不尽相似。

外购固定资产的成本，包括购置价款、有关税费（年1月1曰增值税转型改革彳爰，

企业购建（包括购迤、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生

的增值税迤项税额可以优销项税额中抵扣。）、使固定资产到达预定可使用状态前所发生

的可归属于该项资产的运送费,装卸费、安装费和专业人员服务费等。

三、固定资产的折旧

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的措施封应计折旧额谨行的系统

分摊。其中，应计折旧额是指应常计提折旧的固定资产的原价扣除其估计净残值彳麦的金额。

已计提减值准备的固定资产，遢应富扣除已计提的固定资产减值准备合计金额。

估计净残值是指假定固定资产的估计使用寿命已满并处在使用寿命终了B寺的预期状

态，企业目前徙该项资产的处置中获得的扣除估计处置费用彳爰的金额。估计净残值率是指

固定资产估计净残值额占其原价的比率。企'11/应富根据固定资产的性质和使用状况，合理

确定固定资产的估计净残值。估计净残值壹^确定，不得随意变更。

企业应富按月举（所有的固定资产计提折旧，不遇，已提足折旧仍继续使用的固定资产、

军独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折旧是指已^提足该项固定资产的

应计折旧额。富月增房的固定资产，富月不计提折旧，优下月起计提折旧；富月减少的固

定资产，富月仍计提折旧，优下月起不计提折旧。提前报