第9章 财经法规制度

1财经法规与会计职业道德

主编：程淑珍周冬华2015年12月南京大学出版社2本教材内容章内容章内容1总论6违反会计法律的法律责任2会计工作管理体制7结算法律制度3会计核算的法律规定8税收征收管理法律制度4会计监督的法律规定9财政法规制度5会计机构和会计人员的法律规定10会计职业道德财经法规制度3第九章4本章学习目的1.熟悉国家预算的概念、预算管理的职权和预算组织程序2.了解和掌握政府采购的范围、原则和方式3.了解国库集中收付制度的账户体系4.掌握财政收入收缴方式和程序5.掌握财政支出支付方式和程序5本章学习内容第一节预算法律制度第二节政府采购法律制度第三节国库集中收付制度第四节案例分析6第一节预算法律制度◆本节讲授主要内容

一、预算法律制度的构成二、国家预算三、预算管理的职权四、预算收入与预算支出五、预算组织程序 六、决算七、预决算的监督7第一节预算法律制度一、预算法律制度的构成

（一）《预算法》

预算法是我国国家预算管理工作的根本性法律以及制定其他预算法规的基本依据，其内容涉及预算管理权限、预算收支范围、预算编制、预算审核和批准、预算执行、预算调整、决算、监督和法律责任等。8第一节预算法律制度一、预算法律制度的构成（二）《预算法实施条例》为贯彻实施《预算法》，使《预算法》更具操作性，为预算及其监督提供更为明确的行为准则，国务院于1995年11月2日制定并通过了《预算法实施条例》，并于发布之日起开始施行。该条例是对《预算法》的解释和补充，它根据《预算法》所确定的基本原则和规定，具体规定了其中的相关法律概念，以及预算管理的方法和程序等内容。9第一节预算法律制度二、国家预算（一）国家预算的概念

国家预算，也称政府预算，是按照一定的法律程序编制和执行的政府年度财政收支计划，是政府组织和规范财政分配活动的重要工具。政府预算以年度财政收支的形式存在的，其具体形式是按一定的标准将政府预算年度的财政收支分门别类地列入各种计划表格，是反映政府财政活动的一面镜子。同时，国家预算是具有法律效力的文件，要经过国家权力机构的审批才能生效，这就使政府的财政行为通过预算的法制化管理被置于民众的监督之下。10第一节预算法律制度二、国家预算（二）国家预算的作用1.财力保证作用2.调节制约作用3.反映监督作用11第一节预算法律制度二、国家预算（三）国家预算的级次划分

在我国，国家预算的级次是按照一级政权设立一级预算的原则设立的。根据国家政权机构、行政区域划分和财政管理体制要求，我国设立中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇五级预算。12第一节预算法律制度二、国家预算

（四）国家预算的构成中央预算地方预算中央各部门（含直属单位）预算组成，包括地方向中央上解的收人数额和中央对地方返还和补助支出的数额。地方预算由各省、自治区、直辖市总预算组成。地方各级总预算由本级政府预算（以下简称本级预算）和汇总的下一级总预算组成。13第一节预算法律制度三、预算管理的职权

（一）各级人民代表大会的职权1.全国人民代表大会的职权

全国人民代表大会审查中央和地方预算草案及中央和地方预算执行情况的报告；批准中央预算和中央预算执行情况的报告；改变或者撤销全国人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不适当的决议。14第一节预算法律制度三、预算管理的职权

（一）各级人民代表大会的职权2.县级以上地方各级人民代表大会的职权

县级以上地方各级人民代表大会审查本级总预算草案及本级总预算执行情况的报告；批准本级预算和本级预算执行情况的报告；改变或者撤销本级人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不适当的决议；撤销本级政府关于预算、决算的不适当的决定和命令。15第一节预算法律制度三、预算管理的职权

（一）各级人民代表大会的职权3.乡、民族乡、镇的人民代表大会的职权

设立预算的乡、民族乡、镇的人民代表大会审查和批准本级预算和本级预算执行情况的报告；监督本级预算的执行；审查和批准本级预算的调整方案；审查和批准本级决算；撤销本级政府关于预算、决算的不适当的决定和命令。16第一节预算法律制度三、预算管理的职权

(二)各级财政部门的职权1.国务院财政部门的职权

国务院财政部门具体编制中央预算、决算草案；具体组织中央和地方预算的执行；提出中央预算预备费动用方案；具体编制中央预算的调整方案；定期向国务院报告中央和地方预算的执行情况。17第一节预算法律制度三、预算管理的职权

(二)各级财政部门的职权2.地方各级政府财政部门的职权

地方各级政府财政部门具体编制本级预算、决算草案；具体组织本级总预算的执行；提出本级预算预备费动用方案；具体编制本级预算的调整方案；定期向本级政府和上一级政府财政部门报告本级总预算的执行情况。18第一节预算法律制度三、预算管理的职权

(三)各部门、各单位的职权1.各部门的职权

各部门编制本部门预算、决算草案；组织和监督本部门预算的执行；定期向本级政府财政部门报告预算的执行情况。19第一节预算法律制度三、预算管理的职权

(三)各部门、各单位的职权2.各单位的职权

各单位编制本单位预算、决算草案；按照国家规定上缴预算收入，安排预算支出，并接受国家有关部门的监督。20第一节预算法律制度四、预算收入与预算支出

(一)预算收入

预算收入指在预算年度内通过一定的形式和程序，有计划地筹措到的归国家支配的资金，是实现国家职能的财力保证。按来源分，预算收入包括税收收入，依照规定应当上缴的国有资产收益，专项收入，其他收入；从归属上看，预算收入划分为中央预算收入、地方预算收入、中央和地方预算共享收入。21第一节预算法律制度四、预算收入与预算支出

(二)预算支出

预算支出是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。按内容分，预算支出包括经济建设支出、教育、科学、文化、卫生、体育等事业发展支出、国家管理费用支出、国防支出、各项补贴支出、其他支出；从主体上讲，预算支出划分为中央预算支出和地方预算支出。22第一节预算法律制度五、预算组织程序

(一)预算的编制1.预算年度：自公历1月1日起至12月31日止2.预算草案的编制依据

包括法律、法规；本级政府的指示和要求以及本级政府财政部门的部署；本部门、本单位的职责、任务和事业发展计划；本部门、本单位的定员定额标准；本部门、本单位上一年度预算执行情况和本年度预算收支变化因素。23第一节预算法律制度五、预算组织程序

(一)预算的编制3.预算草案的编制内容中央预算的编制内容包括本级预算收入和支出；上一年度结余用于本年度安排的支出；返还或者补助地方的支出；地方上解的收入。另外，中央财政本年度举借的国内外债务和还本付息数额应当在本级预算中单独列示。地方各级政府预算的编制内容包括本级预算收入和支出；上一年度结余用于本年度安排的支出；上级返还或者补助的收入；返还或者补助下级的支出；上解上级的支出；下级上解的收入。24第一节预算法律制度五、预算组织程序

(二)预算的审查和批准中央预算由全国人民代表大会审查和批准。地方各级政府预算由本级人民代表大会审查和批准。乡、民族乡、镇政府应当及时将经本级人民代表大会批准的本级预算报上一级政府备案。县级以上地方各级政府应当及时将经本级人民代表大会批准的本级预算及下一级政府报送备案的预算汇总，报上一级政府备案。县级以上地方各级政府将下一级政府依照前款规定报送备案的预算汇总后，报本级人民代表大会常务委员会备案。国务院将省、自治区、直辖市政府依照前款规定报送备案的预算汇总后，报全国人民代表大会常务委员会备案。25第一节预算法律制度五、预算组织程序

(三)预算的执行

预算年度开始后，各级政府预算草案在本级人民代表大会批准前，本级政府可以先按照上一年同期的预算支出数额安排支出；预算经本级人民代表大会批准后，按照批准的预算执行。各级政府预算预备费的动用方案，由本级政府财政部门提出，报本级政府决定。各级预算由本级政府组织执行，具体工作由本级政府财政部门负责。预算年度开始后，各级政府预算草案在本级人民代表大会批准前，本级政府可以先按照上一年同期的预算支出数额安排支出；预算经本级人民代表大会批准后，按照批准的预算执行。26第一节预算法律制度五、预算组织程序

(四)预算的调整

预算调整是指经全国人民代表大会批准的中央预算和经地方各级人民代表大会批准的本级预算，在执行中因特殊情况需要增加支出或者减少收入，使原批准的收支平衡的预算的总支出超过总收入，或者使原批准的预算中举借债务的数额增加的部分变更。27第一节预算法律制度六、决算（一）决算草案的编制

决算草案是指各级政府、各部门、各单位编制的未经法定程序审查和批准的预算收支的年度执行结果，由各级政府、各部门、各单位在每一预算年度终了后按照国务院规定的时间编制。编制决算草案，必须符合法律、行政法规，做到收支数额准确、内容完整、报送及时。28第一节预算法律制度六、决算（二）决算草案的审批

国务院财政部门编制中央决算草案，报国务院审定后，由国务院提请全国人民代表大会常务委员会审查和批准。县级以上地方各级政府财政部门编制本级决算草案，报本级政府审定后，由本级政府提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准。乡、民族乡、镇政府编制本级决算草案，提请本级人民代表大会审查和批准。29第一节预算法律制度六、决算（三）决算草案的批复

县级各级决算草案经本级人民代表大会常务委员批准后，本级财政部门应当在二十日内向本级各部门批复决算，各部门应当在接到本级政府财政部门批复的本部门决算后十五日内向所属单位批复决算。30第一节预算法律制度七、预决算的监督（一）国家权力机关的监督

全国人民代表大会及其常务委员会对中央和地方预算、决算进行监督县级以上地方各级人民代表大会及其常务委员会对本级和下级政府预算、决算进行监督。乡、民族乡、镇人民代表大会对本级预算、决算进行监督。各级政府接受本级人民代表大会及常务委员会对预算执行情况和决算的监督。各级政府应当在每一预算年度内至少两次向本级人民代表大会及常务委员会报告两次预算执行情况。31第一节预算法律制度七、预决算的监督（二）各级政府、政府财政部门、政府审计部门的监督

各级政府监督下级政府的预算执行；下级政府应当定期向上一级政府报告预算执行情况。各级政府财政部门负责监督检查本级各部门及其所属各单位预算的编制、执行，并向本级政府和上一级政府财政部门报告预算执行情况。县级以上政府审计部门依法对预算执行、决算实行审计监督。对预算执行和其他财政收支的审计工作报告应当向社会公开。32第二节政府采购法律制度一、政府采购法律制度的构成（一）政府采购法（二）政府采购行政法规（三）政府采购部门规章（四）政府采购地方性法规和政府规章33第二节政府采购法律制度二、政府采购的概念

（一）政府采购的主体范围：国家机关事业单位团体组织各级常务机关、政府机关、人大机关、政协机关等从事教育、科技、文化、卫生等公共事业活动的社会服务组织依法设立的由财政供养的从事公共社会活动的社会34第二节政府采购法律制度二、政府采购的概念

（二）政府采购的资金范围：预算内资金预算外资金单位自筹资金财政预算安排的资金，包括预算执行中追加的资金。按规定缴入财政专户和经财政部门批准留用的未纳入财政预算收入管理的财政性资金。采购机关按照政府采购拼盘项目要求，按规定用单位自有资金安排的资金。35第二节政府采购法律制度二、政府采购的概念

（三）政府集中采购目录和政府采购限额标准1.集中采购目录制度

由政府采购管理部门来确定政府各部门、事业单位和社会团体采购的相关品目，如汽车、电脑、传真设备等，凡是被纳入该项目的品目，不管采购的金额有多大，都必须实行集中统一采购，并由政府采购监督管部门统一组织、协调。36第二节政府采购法律制度二、政府采购的概念

（三）政府集中采购目录和政府采购限额标准2.政府采购限额标准制度

规定政府各相关单位的一次性采购金额超过多少数额以上的，必须实行统一集中采购。这种制度被不少国家和组织采用，如美国规定，凡采购金额在2500美元以下的，属于小额采购；2500美元到25000美元之间的，实行询价采购；25000美元以上的，实行公开竞争采购。37第二节政府采购法律制度二、政府采购的概念

（四）政府采购的对象范围

国际上通行的做法是按其性质将采购内容分为三大类：货物、工程和服务。在我国，根据《政府采购法》的规定，货物是指各种形态和种类的物品，包括原材料、燃料、设备、产品等。工程是指建设工程，包括建筑物和构筑物的新建、改建、扩建、装修、拆除、修缮等。服务是指除货物和工程以外的其他政府采购对象。其中，货物是政府为发挥职能所采购的最常见的对象。38第二节政府采购法律制度三、政府采购的原则

（一）公开透明原则（二）公平竞争原则（三）公正原则（四）诚实信用原则39第二节政府采购法律制度四、政府采购的功能和执行模式（一）政府采购的功能1.节约财政支出，提高采购资金的使用效益2.强化宏观调控3.活跃市场经济4.推进反腐倡廉40第二节政府采购法律制度四、政府采购的功能和执行模式（二）政府采购的执行模式集中采购分散采购采购权与使用权高度分离，采购权集中于政府专门设立的职能机构手中。采购者和使用者、采购权和使用权合一，其采购主体众多，采购权相对分散。41第二节政府采购法律制度五、政府采购当事人采购人：供应商：采购代理机构：政府采购中货物、工程和劳务的直接需求者向采购人提供货物、工程或者服务的法人、其他组织或者自然人在政府采购活动中根据采购人的委托代理政府采购事宜的机构42第二节政府采购法律制度六、政府采购方式（一）公开招标采购

采购人或其委托的采购代理机构根据已确定的采购需求，以招标公告的方式邀请不特定的供应商参与投标，从中确定最佳中标供应商，并与其签订政府采购合同的一种采购方式。（二）邀请招标采购

由采购人根据供应商或承包商的资信和业绩，选择一定数目的法人或其他组织，一般不能少于三家，向其发出招标邀请书，邀请他们参与投标竞争，从中选定中标的供应商。43第二节政府采购法律制度六、政府采购方式（三）竞争性谈判采购

指采购人或其委托的采购代理机通过与三家以上的供应商进行谈判，最后从中确定中标供应商的一种采购方式。（四）单一来源采购

采购机关向供应商直接购买的采购方式。（五）询价采购

采购单位向国内外有关供应商（通常不少于三家）发出询价单，然后对供应商提供的报价进行比较，并确定中标供应商，以确保价格具有竞争性的采购方式。44第二节政府采购法律制度七、政府采购的监督检查

根据《政府采购法》第五十九条规定，政府采购监督管理部门应当加强对政府采购活动及集中采购机构的监督检查。政府采购监督管理部门不得设置集中采购机构，不得参与政府采购项目的采购活动，其监督检查的主要内容包括有关政府采购的法律、行政法规和规章的执行情况；采购范围、采购方式和采购程序的执行情况；政府采购人员的职业素质和专业技能。45第三节国库集中收付制度一、我国国库集中收付制度发展沿革

我国于2000年开始着手推进国库集中收付制度的改革，并做了大量的前期研究和准备工作。截至2007年底，所有中央部门及所属9300多个基层预算单位实施了国库集中支付改革。地方36个省、自治区、直辖市和计划单列市本级，300多个地市，1300多个县（区），超过23万个基层预算单位实施了国库集中支付改革。2012年底前，我国县以上各级所有预算单位、有条件的乡级预算单位全部实行国库集中收付制度。46第三节国库集中收付制度二、国库集中收付制度

国库集中收付制度包括国库集中支付制度和收入收缴管理制度，其主要内容是建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系，按照不同支付类型，采用财政直接支付与授权支付的方法，支付到商品或货物供应者或用款单位。47第三节国库集中收付制度三、国库单一账户体系

（一）国库单一账户（二）零余额账户（三）预算外资金财政专户（四）特设专户

记录和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，以及与零余额账户进行清算，实现支付。

预算资金的日常支付账户，用于记录和反映预算资金的日常支付活动，并与国库单一账户进行清算。

记录、核算和反映预算外资金的收支活动。

经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。48第三节国库集中收付制度四、财政收入收缴方式和程序

（一）财政收入收缴方式直接缴库集中汇缴由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将收入缴入国库单一账户，属预算外资金的，则直接缴入预算外资金财政专户，不再设立各类过渡性账户。由征收机关和依法享有征收权限的单位按规定，将所收取的应缴收入汇总直接缴入国库单一账户，属预算外资金的，则直接缴入预算外资金财政专户，也不再通过过渡性账户收缴。49第三节国库集中收付制度四、财政收入收缴方式和程序

(二)财政收入收缴程序直接缴库程序集中汇缴程序直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。50第三节国库集中收付制度五、财政支出支付方式和程序（一）财政支出支付方式财政直接支付财政授权支付由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。51第三节国库集中收付制度五、财政支出支付方式和程序(二)财政支出支付程序财政直接支付程序52第三节国库集中收付制度五、财政支出支付方式和程序(二)财政支出支付程序财政授权支付程序53第四节案例分析◆本节讲授主要内容

【案例9-1】熟悉预算法律制度【案例9-2】熟悉政府采购法律制度【案例9-3】熟悉国库集中收付制度54第四节案例分析【案例9-1】熟悉预算法律制度

案例资料：见教材要求：以上代表的发言，哪些说法是不正确的，并说明理由。55第四节案例分析【案例9-1】熟悉预算法律制度

案例评析：

甲代表认为“国家预算在经济生活中主要起到财力保证、调节制约、统计和反映监督的作用”是错误的。理由：国家预算的作用包括财力保证、调节制约和反映监督的作用。丁代表认为“我国的预算收入主要采取无偿划拨的形式，是社会主义经济的内部积累”是错误的