第8章 资源税和环境保护税

第8章资源税和环境保护税温倩第一节资源税基本原理一、资源税的概念资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。二、资源税征收的理论依据征收资源税的最重要理论依据是地租理论。任何单位和个人取得的是矿产资源开采权，实际上是国家对矿产资源所有权的部分让渡。三、资源税计税方法采取从价定率或从量定额计征的方法。第二节纳税义务人与税目、税率一、纳税人资源税纳税人是在中华人民共和国领域和管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。注意：1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。第二节纳税义务人与税目、税率3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。4.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。（其他单位也包括收购未税矿产品的个体户在内）5.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依据收购数量代扣代缴资源税。6.不是对所有资源都征收资源税。第二节纳税义务人与税目、税率二、税目、税率（一）税目（征税范围）：目前只有5大类，它们是：1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4.金属矿，包含铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、钨、钼、未列举名称的其他金属矿产品原矿或精矿。5.其他非金属矿，包含石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层（成）气、海盐、稀土、未列举名称的其他非金属矿产品。纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。第二节纳税义务人与税目、税率（二）税率第二节纳税义务人与税目、税率三、扣缴义务人适用的单位税额1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。注意：对于划分资源等级的应税产品，如果在几个主要品种的矿山资源等级表中未列举适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。第三节计税依据与应纳税额的计算一、销售额——与增值税相同（一）从价定率征收的计税依据：销售额（同增值税）

1.销售额是纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。

运杂费用是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。

第三节计税依据与应纳税额的计算2.纳税人开采应税矿产品有其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。

3.纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。

4.纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。

5.纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价确定后1年内不得变更。（二）从量定额征收的计税依据：销售数量。

1.销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。

2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。第三节计税依据与应纳税额的计算三、应纳税额的计算计税方法计算公式从量定额征收应纳税额＝课税数量×单位税额从价定率征收应纳税额＝（不含增值税）销售额×适用税率（三）关于原矿销售额与精矿销售额的换算或折算

1.对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。

2.金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的，应比照上述规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税。（四）已税产品的税务处理

纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。纳税人以未税产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算加工后的应税产品销售额时，准予扣减已税产品的购进金额；未分别核算的，一并计算缴纳资源税。（五）煤炭资源税计算方法

1.计算方法

应纳税额＝原煤或者洗选煤计税销售额×税率

（1）原煤计税销售额是指纳税人销售原煤向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税销项税额以及从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。

（2）洗选煤计税销售额按洗选煤销售额乘以折算率计算。洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向购买方收取的全部价款和价外费用，包括洗选副产品的销售额，不包括收取的增值税销项税额以及从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。

2.洗选煤折算率计算公式。

公式一：洗选煤折算率＝（洗选煤平均销售额－洗选环节平均成本－洗选环节平均利润）÷洗选煤平均销售额×100%

公式二：洗选煤折算率＝原煤平均销售额÷（洗选煤平均销售额×综合回收率）×100%

综合回收率＝洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%第四节税收优惠和征收管理一、减免税项目（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。（五）对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。（六）纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。有下列情形之一的，免征或者减征资源税（了解）：（1）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。（2）稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。（3）三次采油资源税减征30%。第四节税收优惠和征收管理二、出口应税资源产品不退（免）资源税；进口应税资源产品不缴纳资源税。三、纳税义务发生时间1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。【链接】资源税的纳税期限与增值税、消费税基本相同。四、纳税期限

（一）以月为纳税期：期满之日起10日内申报纳税

（二）以天（1日、3日、5日、10日、15日）为纳税期：期满之日起5日内预缴，次月1日起10日内申报结清上月税款。第四节税收优惠和征收管理五、纳税地点——开采或生产所在地主管税务机关1.资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。2.纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税。纳税人销售自采原矿或者自采原矿加工的金精矿、粗金，在原矿或者金精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不缴纳资源税。3.以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同销售计算纳税。4.纳税人应当向矿产品的开采地或盐的生产地缴纳资源税。5.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产的应税产品，一律在开采地或者生产地纳税。6.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。环境保护税法中华人民共和国2016年12月25日，十二届全国人大常委会第二十五次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》，并于2018年1月1日起施行。纳税人·在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。不缴纳情形·有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：1.企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；2.企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。3.达到省级政府确定的规模并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税，但依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的。依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，应当缴纳环境保护税。应缴纳情形010203041大气污染物2水污染物3工业生产中产生的固体废物和医疗废物固体废物4工业生产活动适用固定设备产生的干扰周围生活环境的声音噪声征税对象·本法所称应税污染物，是指本法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。计税依据·应税污染物的计税依据，依照下列方法确定：（一）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；

（二）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（三）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；（四）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，依照本法所附《应税污染物和当量值表》执行。污染当量数排放量（大气、水污染物）污染当量值÷污染当量数计算方法污染当量数污染当量值排放量单击编辑标题大气污染物和水污染物为污染当量数举例以总贡为例20000.0005（千克）1千克总汞÷÷应纳税额污染当量数（大气、水污染物）具体适用税额单击编辑标题单击此处可编辑内容，根据您的需要自由拉伸文本框大小应纳税额计算方法噪声为超出国家标准的分贝数超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额（噪声）排放量（固体废物）·环境保护税应纳税额按照下列方法计算：应纳税额具体适用税额应纳税额纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。减征情形排放标准30%50%按75%征收按50%征收环保税征收环境保护税由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》和本法的有关规定征收管理。

环境保护主管部门依照本法和有关环境保护法律法规的规定负责对污染物的监测管理。县级以上地方人民政府应当建立税务机关、环境保护主管部门和其他相关单位分工协作工作机制，加强环境保护税征收管理，保障税款及时足额入库。征收管理环保税采取“企业申报、税务征收、环保协同、信息共享”的征管方式。税务环保部门职责环保部门的信息税