第6章 财务成果的核算

0102【利润概述】【利润的确认与计量】目录CONTENTS03【利润分配】04【留存收益】第一节利润概述利润是指企业在一定期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。利润定义及构成第一节利润概述营业利润是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失-信用减值损失+其他收益+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+投资收益（－投资损失）+资产处置收益（-资产处置损失）。利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用利润的构成第一节利润概述12345利润形成主要账户营业外收入营业外支出所得税费用盈余公积应付股利

本年利润利润分配第一节利润概述属于损益类账户核算企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得,包括非流动资产损毁报废利得、债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该账户贷方登记本期发生的各项与日常活动无关的经济利益净流入，借方登记期末结转至“本年利润”贷方的金额。余额在贷方，表示已经实现的各种与日常活动无关的经济利益净流入；期末结转后账户无余额。该科目按营业外收入的具体项目进行明细核算。营业外收入第一节利润概述属于损益类账户核算企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。该科目按营业外支出的具体项目进行明细核算。营业外支出包括非流动资产报废损毁损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。借方登记本期发生的营业外的各项支出，期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户借方，结转后本账户无余额。余额在借方，表示已经发生的各种与日常活动无关的经济利益净流出；期末结转后账户无余额。该科目按营业外支出的具体项目进行明细核算。营业外支出第一节利润概述属于损益类账户核算企业依据会计税前利润缴纳的企业所得税，是企业纳税申报结果的反映。因此利润总额扣除所得税形成企业净利润。该账户借方表示所得税费用增加，期末，将所得税费用结转到“本年利润”账户时记贷方。余额在借方，表示已经确认的企业所得税费用；期末结转后账户无余额。该科目无明细核算。所得税费用第一节利润概述属于所有者权益类账户核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损。企业在会计期末，将在账上结出的各损益类科目的余额结转至“本年利润”科目，“本年利润”账户的余额反映当期实现的利润或发生的亏损。如期末余额为贷方余额，反映年初至本期末累计实现的净利润；如期末余额为借方余额，反映年初至本期末累计发生的净亏损。该科目无明细核算。本年利润第一节利润概述属于所有者权益类账户核算企业企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年利润分配(或亏损)后的积存余额。该账户应按提取法定盈余公积、提取任意盈余公积金、应付普通股股利、转作股本的普通股股利、未分配利润等项目设明细账户。利润分配0102【利润概述】【利润的确认与计量】目录CONTENTS03【利润分配】04【留存收益】第二节利润的确认与计量【例6－1】亿优公司将一台设备报废清理的净收益100000元转作营业外收入。根据相关凭证编制会计分录如下：营业外收入确认与计量借：固定资产清理100000

贷：营业外收入100000第二节利润的确认与计量【例6－2】亿优公司8月末在现金清查中盘盈600元，按惯例权限报经批准后，转入营业外收入。根据相关凭证编制会计分录如下：营业外收入确认与计量（1）发现盘盈时：借：库存现金600

贷：待处理财产损益600（2）经批转转入营业外收入时：借：待处理财产损益600

贷：营业外收入600第二节利润的确认与计量【例6－3】亿优公司2019年12月份营业外收入账户结转前贷方余额200万元，期末将余额转入“本年利润”账户贷方。编制分录如下：营业外收入确认与计量借：营业外收入2000000

贷：本年利润2000000第二节利润的确认与计量【例6－4】亿优公司2019年5月因发生自然灾害导致原材料损失500000元，经批准全部转作营业外支出。根据有关原始凭证编制会计分录如下：营业外支出确认与计量（1）发生自然灾害损失时：借：待处理财产损溢500000

贷：原材料500000（2）批准转入营业外支出时：借：营业外支出500000

贷：待处理财产损溢500000第二节利润的确认与计量【例6－5】亿优公司2019年6月用银行存款支付税款滞纳金20000元，根据有关原始凭证编制会计分录如下：营业外支出确认与计量借：营业外支出20000

贷：银行存款20000第二节利润的确认与计量【例6－6】亿优公司2019年12月份营业外支出账户结转前余额借方100万元，期末将余额转入“本年利润”账户借方，编制分录如下：营业外支出确认与计量借：本年利润1000000

贷：营业外支出1000000第二节利润的确认与计量企业的所得税费用包括企业当期应交所得税（即实际的所得税）和递延所得税（即预期的所得税）两个部分。递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。《企业会计准则》规定企业应采用资产负债表债务法核算所得税。由于现行会计准则与税法的差异较大，因此，企业需要对利润表中的“利润总额”进行许多调整之后才能得出税务机关认可的“纳税调整后所得”，进而得到“应纳税所得额”。本书只介绍应交所得税的计算与会计的账务处理，对于递延所得税不作介绍。所得税费用的确认与计量第二节利润的确认与计量企业的应交所得税是指企业按照企业所得税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额。应纳所得税额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。企业所得税税率为25%。应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应交所得税的账务处理第二节利润的确认与计量【例6－7】亿优公司2019年12月份的利润表中的利润为500000元，适用的所得税税率为25%。本年发生的以下有关事项中，会计处理和税收处理存在差别的有以下几项。（1）本年发生一笔超标业务招待费8000元。超过税法规定标准的业务招待费支出形成纳税调整增加额。（2）本年取得一笔国债利息收入4000元。国债利息收入属于纳税调整减少额。计算本期所得税时，应纳税所得额应在利润的基础上加上超标业务招待费8000元，再减去国债利息收入4000元。应交所得税的账务处理第二节利润的确认与计量2019年度当期应交所得税为：应纳税所得额=500000+8000－4000=504000（元）应交所得税=504000×25%=126000（元）根据有关原始凭证编制会计分录如下：（1）计算确定的应纳税所得额：借：所得税费用126000

贷：应交税费——应交所得税126000（2）期末将所得税费用结转至本年利润时：借：本年利润126000

贷：所得税费用126000应交所得税的账务处理第二节利润的确认与计量企业在会计期末，将在账上结出的各损益类科目的余额结转至“本年利润”科目。该账户贷方登记由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目余额以及“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入的余额；借方登记由“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“税金及附加”、“营业外支出”、“资产减值损失”、“信用减值损失”“所得税费用”等科目余额以及“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入的余额。本年利润的确认与计量第二节利润的确认与计量【例6－8】亿优公司2019年12月份有关损益类账户结转前余额见下表

单位：元本年利润的确认与计量账户名称金额账户名称金额主营业务收入400000其他业务收入120000主营业务成本300000其他业务成本80000税金及附加10000资产减值损失4000销售费用20000投资收益22000管理费用20000公允价值变动损益-2000财务费用6000营业外收入50000营业外支出100000资产处置损益100000第二节利润的确认与计量期末将各项收入类账户余额转入“本年余额”账户贷方，将各项支出类账户余额转入“本年利润”的借方。（1）结转各项收入时：借：主营业务收入400000其他业务收入120000投资收益22000营业外收入50000资产处置损益100000贷：本年利润692000本年利润的确认与计量第二节利润的确认与计量（2）结转各项费用时：借：本年利润542000

贷：主营业务成本300000

其他业务成本80000税金及附加10000销售费用20000管理费用20000财务费用6000资产减值损失4000公允价值变动损益2000营业外支出100000第二节利润的确认与计量经过上述结转后，“本年利润”账户的贷方发生额合计692000元，减去借方发生额合计542000元，即为税前会计利润150000元。假设将税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为100000元，则应交所得税额＝100000×25%＝25000元。（1）确认所得税费用：借：所得税费用25000

贷：应交税费——应交所得税25000（2）将所得税费用转入“本年利润”账户：借：本年利润25000

贷：所得税费用250000102【利润概述】【利润的确认与计量】目录CONTENTS03【利润分配】04【留存收益】第三节利润分配利润分配，是指企业对当年可供分配的利润按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在企业和投资者之间进行的分配。企业利润分配的主体是投资者和企业，利润分配的对象是企业实现的净利润；利润分配的概念第三节利润分配根据《公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配：1．弥补以前年度的亏损。2．提取法定盈余公积金。企业分配当年税后利润时，应当提取利润的10％，列入企业法定盈余公积。企业法定盈余公积累计额为企业注册资本的50％以上的，可不再提取。3．提取任意盈余公积金。企业从税后利润中提取法定盈余公积后，经过股东会决议，可以提取任意盈余公积金。利润分配的顺序第三节利润分配4．投资者分配利润。企业弥补亏损和提取公积金后的剩余利润，有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配股利或利润。如果公司当年无利润一般不得分配利润，但在用盈余公积弥补亏损后(如果企业有以前年度亏损的)，可以用盈余公积分配股利。经过上述程序后的余额，为未分配利润（或未弥补亏损）。利润分配的顺序第三节利润分配年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配”账户，即借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户。如为亏损，作相反会计分录。企业应当设置“利润分配”科目，对利润分配的全过程进行会计处理。分配利润时，一律通过该科目的提取法定盈余公积、提取任意盈余公积金、应付普通股股利、转作股本的普通股股利、未分配利润等明细科目等进行核算。利润分配的账务处理第三节利润分配最后，将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户。结转后，除“未分配利润”明细账户外，“利润分配”的其他明细账户应无余额。“未分配利润”账户年末余额反映历年积存的未分配利润(或未弥补亏损)。利润分配的账务处理第三节利润分配【例6－9】接[例6－8],将“本年利润”账户年末余额35500元（150000－25000）转入“利润分配——未分配利润”账户,编制会计分录如下：借：本年利润125000

贷：利润分配——未分配利润125000再按照下述分配顺序进行利润分配。利润分配的账务处理第三节利润分配企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是用提取的盈余公积金弥补。利润补亏第三节利润分配1.以后年度税前利润补亏企业发生的亏损可以以次年实现的税前利润弥补。根据我国所得税法规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。利润补亏第三节利润分配2.以后年度税后利润补亏企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应由所得税后的利润弥补，即从亏损后的第6年开始，只能用税后利润弥补。企业将本年实现的利润结转到“利润分配——未分配利润”账户的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”账户的借方余额自然抵补。因此，以全年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要作账务处理。利润补亏第三节利润分配3.用盈余公积补亏如果企业净利润不够弥补亏损，企业可以用盈余公积弥补亏损。借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。利润补亏第三节利润分配【例6－10】亿优公司2014年发生亏损500000元，2015－2019年累计税前利润为410000元，尚有90000元未弥补。2020年调整后的税前利润为100000元，按照所得税税率25%计算应交缴纳企业所得税25000元，当年净利润75000元弥补亏损之后仍有15000元没有得到弥补，该企业“盈余公积”账户贷方余额为500000元，经股东大会决议，动用法定盈余公积用来补亏，编制会计分录如下：借：盈余公积——法定盈余公积

15000

贷：利润分配——盈余公积补亏15000第三节利润分配根据《公司法》规定，公司应当按照提取净利润的10%提取法定盈余公积，法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时可不再提取。如果以前年度有亏损，应先用净利润弥补以前年度亏损后再提取盈余公积。计提盈余公积第三节利润分配【例6－11】亿优公司2019年实现净利润为500000元，年初未分配利润为100000元。经股东大会批准，亿优公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积，按当年净利润的5%提取任意盈余公积。假定不考虑其他因素，编制会计分录如下：借：利润分配——提取法定盈余公积50000——提取任意盈余公积25000

贷：盈余公积——法定盈余公积50000——任意盈余公积25000第三节利润分配【例6－12】亿优公司2019年实现税前利润为3600000元，年初未分配利润为-100000元（已超过税法规定的税前利润弥补期限5年），公司所得税率为25％。该公司按有关规定提取2019年的盈余公积金。公司分别按当年弥补亏损后的利润的10％和5％提取法定盈余公积和任意盈余公积。2019年税后利润＝3600000×(1－25％)＝2700000(元)由于年初未分配利润为负数，表示以前年度有亏损100000元，应先用当年净利润弥补亏损后再提取盈余公积，结转后“利润分配——未分配利润”账户有贷方余额2600000元(2700000－100000)。第三节利润分配应提法定盈余公积＝2600000×10％＝260000(元)应提任意盈余公积＝2600000×5％＝130000(元)根据计算结果，编制如下会计分录：借：利润分配——提取法定盈余公积260000——提取任意盈余公积130000

贷：盈余公积——法定盈余公积260000——任意盈余公积130000第三节利润分配企业实现的净利润扣除弥补以前年度亏损，提取法定盈余公积和任意盈余公积后剩余的部分加上年初未分配利润，为可向投资者分配的利润。可向投资者分配的利润＝年初未分配利润＋当年实现的净利润－税后弥补亏损－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积向投资者分配利润第三节利润分配股利政策是公司股东大会或董事会对一切与股利有关的事项，所采取的较具原则性的做法，是关于公司是否发放股利、发放多少股利以及何时发放股利等方面的方针和策略，所涉及的主要是公司对其收益进行分配还是留存以用于再投资的策略问题。1.向投资者分配现金股利2.向投资者分配股票股利向投资者分配利润—股利政策第三节利润分配1.向投资者分配现金股利现金股利是上市公司以货币形式支付给股东的股息红利，也是最普通最常见的股利形式。企业经股东大会或类似机构决议，向股东（或投资者）分配现金股利（或利润）时，借记“利润分配——应付现金股利（或应付利润）”科目，贷记“应付股利”、“应付利润”科目。向投资者分配利润—股利政策第三节利润分配【例6－13】亿优公司股东大会决定对2019年的税后利润进行现金分红，共分配现金股利20000000元。编制会计分录如下：（1）决议通过后：借：利润分配——应付普通股股利20000000

贷：应付股利——应付普通股股利20000000（2）实际支付该现金股利时：借：应付股利---普通股股利20000000

贷：银行存款20000000向投资者分配利润—股利政策第三节利润分配【例6－14】亿优公司2019年年初未分配利润为4000元，本年度实现净利润36000元，法定盈余公积和任意盈余公积的计提比例分别为10％和5％，本年末决定采用现金股利政策分配可向投资者分配的利润的60％。2020年2月20日宣告发放现金股利。股权登记截止日为2020年2月28日，现金股利的发放日为2020年3月5日。可向投资者分配的利润＝4000＋36000－3600－1800＝34600(元)向投资者分配的利润＝34600×60％＝20760(元)第三节利润分配2020年2月20日宣告发放现金股利时，编制如下会计分录：借：利润分配——应付普通股股利20760贷：应付股利——普通股股利20760在股权登记日，公司不作任何账务处理，只需根据股权登记日的有关资料，编制应派得现金股利的股东名单。2020年3月5日支付现金股利时，编制如下会计分录：借：应付股利——普通股股利20760

贷：银行存款20760第三节利润分配2.向投资者分配股票股利股票股利是指上市公司在利润分配时，将公司利润分配额度折合为公司的股份，以发放股票的形式进行利润分配。该种分配方式下，公司不必动用银行存款等资产，对于公司的扩大再生产有积极意义。企业经股东大会或类似机构决议，向股东（或投资者）分配股票股利时，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，根据股票面值乘以股份数所计算的金额贷记“股本”科目，两项金额之间的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。向投资者分配利润—股利政策第三节利润分配【例6－15】亿优公司发行在外的普通股共1000万股，该公司2019年实现的税后利润较为理想，股东大会为了积存现金以备后续发展，决定参照每股10元的最新市价折合发放股票股利，最终分红方案为“10送2，即每10股派发2股股份”。在办理变更登记手续、实际配发股票股利时的会计分录如下：向投资者分配利润—股利政策借：利润分配——转作股本的股利20000000

贷：股本2000000

资本公积——股本溢价18000000第三节利润分配利润分配完毕后，将“利润分配”账户下其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。结转后，“未分配利润”明细账的账户余额在贷方，表示累积未分配利润的数额。如该明细账户余额在借方，则表示累积未弥补亏损的数额。利润分配明细账户结转第三节利润分配【例6－16】某企业2019年年初未分配利润为1000000元。2019年度公司实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，任意盈余公积160000元，应付普通股股利1200000元。年终结转利润时，应编制如下会计分录：利润分配明细账户结转（1）结转本年实现的净利润：借：本年利润2000000

贷：利润分配——未分配利润2000000第三节利润分配（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利后，将“利润分配”的其他明细账户的金额结转到“未分配利润”账户：借：利润分配——未分配利润1560000

贷：利润分配——提取法定盈余公积200000——提取任意盈余公积160000——应付普通股股利1200000通过以上结转后，2019年末未分配利润为440000元(2000000－1560000)，再加上年初未分配利润1000000元，未分配累计利润为1440000元(1000000＋440000)。0102【利润概述】【利润的确认与计量】目录CONTENTS03【利润分配】04【留存收益】第四节留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两部分。留存收益概念第四节留存收益盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的各种积累资金。一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积，二是任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于各自计提的依据不同。法定盈余公积以国家的法律或行政规章为依据提取；任意盈余公积则由公司自行决定提取，主要是上市公司按照股东大会的决议提取。盈余公积可以用作企业转增资本、弥补亏损、发放现金股利等。盈余公积第四节留存收益企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。企业经股东大会决议，用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科