第7章 财务报告

会计学骆希亚杨明海南京大学出版社Accounting第七章财务报告Chapter701020304【财务报告概述】【资产负债表】【利润表】【现金流量表】目录CONTENTS0506【所有者权益变动表】【附注】第一节财务报告概述

一、财务报告的概念

财务报告，又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报告VS财务报表财务报表财务报告不仅包括财务报表，还包括补充信息和其它会计信息。财务报表是财务报告的重要组成部分。补充信息和其它会计信息财务报告5第一节财务报告概述第一节财务报告概述

二、财务报表的定义与分类

财务报表是会计核算的最终成果，它是以会计账簿为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括地反映会计实体在一定时期内财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。财务报表的分类1.按所反映的经济内容不同资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表财务状况（资产、负债、所有者权益）经营成果（收入、费用、利润）现金流量（现金流入、现金流出）所有者权益增减变动（权益增加、权益减少）财务报表7第一节财务报告概述第一节财务报告概述2.按财务报表编制主体不同，分为个别财务报表和合并财务报表。3.根据财务报表编制时间的不同，分为中期财务报表和年度财务报表。4.财务报表根据编制单位的性质不同，分为企业单位财务报表和事业单位财务报表。5.财务报表按报送的对象不同，分为外部报表和内部报表两类。第一节财务报告概述三、财务报表列报的基本要求

（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表

企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。同时，企业应当在附注中对这一情况做出说明。只有遵循了《企业会计准则》的所有规定，财务报表才能被称为“遵循了企业会计准则”。第一节财务报告概述

（二）列报基础

持续经营是会计的基本前提，也是会计确认、计量及编制财务报表的基础。

（三）权责发生制

除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。第一节财务报告概述

（四）重要性和项目列报

关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。

企业在进行重要性判断时，应该根据所处的环境，从项目的性质和金额两个方面予以判断。第一节财务报告概述从性质方面的考虑：应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；

从金额方面的考虑：判断项目金额的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、利润总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。第一节财务报告概述

（五）列报的一致性

可比性是会计信息质量的一项重要要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。

为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等方面。第一节财务报告概述

（六）财务报表项目金额间的相互抵消

财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但《企业会计准则》另有规定的除外。第一节财务报告概述

（七）比较信息的列报

企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。

目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。第一节财务报告概述

（八）财务报表表首的列报要求

财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息：

（1）编报企业的名称；

（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；

（3）货币名称和单位；

（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。第一节财务报告概述

（九）报告期间

企业至少应当编制年度财务报表。根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

如果年度财务报表涵盖的期间短于一年的，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。01020304【财务报告概述】【资产负债表】【利润表】【现金流量表】目录CONTENTS0506【所有者权益变动表】【附注】第二节资产负债表一、资产负债表的性质与作用

（一）资产负债表的性质从性质上来讲，资产负债表是静态报表，它所反映的是企业在某一特定时点的财务状况，过了这一时点，企业财务状况就会发生变化。从经济内容上来看，资产负债表反映了企业资金的占用方式及其来源。第二节资产负债表（二）资产负债表的作用1.了解企业所拥有或控制的经济资源及其分布、企业资金的来源及构成。2.了解企业资产和负债的数量关系及其流动性。3.了解企业不同时点的财务状况，预测企业未来财务状况的发展趋势。第二节资产负债表

二、资产负债表的结构资产负债表的结构通常有报告式和账户式两种。报告式资产负债表：是将资产负债表的项目自上而下排列，顺序列示资产、负债和所有者权益金额。

报告式格式按照“资产=负债+所有者权益”纵向顺序排列。

账户式资产负债表：是将表内项目分为左、右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。第二节资产负债表

《企业会计准则》规定，企业的资产负债表一般采用账户式。报表左方的资产项目按照流动性强弱排列，流动性强的排列在前，流动性弱的排列在后。报表右方的负债项目按其到期日的远近顺序排列，到期日近的排列在前，到期日远的排列在后。所有者权益项目按其永久性顺序排列，永久性大的排列在前，永久性小的排列在后。

为了便于比较不同时点资产负债表的数据,将资产负债表各项目分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。第二节资产负债表

三、资产负债表的填列方法（一）资产负债表项目数字的来源

资产负债表是由资产、负债及所有者权益三个会计要素构成，各会计要素又可以具体化为不同的会计账户，相关的数据通过会计特有的方法已记录在各相关的账户中，因此资产负债表的数据来源于资产、负债和所有者权益各账户中。（二）资产负债表“期末余额”栏的填列方法

1、根据总账科目余额填列2025/1/1524填列项目根据总账科目的期末余额直接填列递延所得税资产、长期待摊费用、短期借款、持有待售负债、递延收益、递延所得税负债、实收资本（股本）、其他权益工具、库存股、资本公积、其他综合收益、盈余公积等根据几个总账科目的余额计算填列货币资金、其他应付款货币资金项目=库存现金+银行存款+其他货币资金其他应付款项目=应付利息+应付股利+其他应付款第二节资产负债表第二节资产负债表

2、根据明细科目的余额计算填列应付票据及应付账款=应付票据+两付（应付账款+预付账款）明细贷方余额合计数预付款项=两付（应付账款+预付账款）明细借方余额合计数-坏账准备应收票据及应收账款=应收票据+两收（应收账款+预收账款）明细借方余额合计数-坏账准备预收款项=两收（应收账款+预收账款）明细贷方余额合计数第二节资产负债表

3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。

“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额减去“长期借款”科目所属明细科目中一年内到期的部分填列。“一年内到期的部分”应当在“一年内到期的非流动负债”项目填列。第二节资产负债表

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。例如：“固定资产”项目的金额=“固定资产”借方余额-“累计折旧”的贷方余额-“固定资产减值准备”的贷方余额“无形资产”项目的金额=“无形资产”借方余额-“累计摊销”的贷方余额-“无形资产减值准备”的贷方余额第二节资产负债表

5.综合运用上述填列方法分析填列。如“存货”、“应收票据及应收账款”项目。“存货”项目的填列“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“产成品”、“包装物”、“低值易耗品”等存货减去“存货跌价准备”第二节资产负债表再如：“应收票据及应收账款”项目=两收（“应收账款”、“预收账款”）明细账的借方余额+“应收票据”科目的期末借方余额-“坏账准备”科目中有关应收账款、应收票据计提的坏账准备期末余额第二节资产负债表（三）资产负债表“期初余额”栏的填列方法

“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。

如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和金额按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。01020304【财务报告概述】【资产负债表】【利润表】【现金流量表】目录CONTENTS0506【所有者权益变动表】【附注】第三节利润表

一、利润表的性质与作用（一）利润表的性质

利润表又称损益表，是反映企业在一定时期内经营成果的财务报表。从性质上来看，利润表是反映企业经营资金运营动态的报表，所以它是一种动态会计报表。第三节利润表（二）利润表的作用1.是考核和评价企业经营业绩的依据2.是合理分配企业经营成果的依据3.是分析企业获利能力的依据4.有助于使用者判断利润的质量及风险5.是管理当局进行经营决策的依据第三节利润表二、利润表的内容与结构（一）利润表的内容

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，利润表的列报应当充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。第三节利润表利润表主要反映以下几方面的内容：（1）营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。（2）营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失，加上其他收益、投资收益、净敞口套期收益、公允价值变动收益、资产处置收益，即为营业利润。（3）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。（4）净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润，按照经营可持续性具体分为“持续经营净利润”和“终止经营净利润”两项。第三节利润表（二）利润表的结构

为了将利润表的信息恰当地反映出来，便于财务报表使用者理解和使用，需要把列入利润表的各个项目按照一定的顺序进行排列，以形成相对稳定的结构。由于不同国家或地区对利润表信息的要求不完全相同，利润表的结构也不完全相同。目前，常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。第三节利润表

1．单步式利润表

单步式利润表有列表时，首先列示所有的收入项目，然后再列示所有的费用项目。两者相减，收入与费用的差额部分即为净收益；若收入小于费用，差额即亏损。对上市公司而言，在利润表最后还应列示“每股收益”项目。由于它只有一个相减的步骤，故称为“单步式利润表”。

利润表

会企02表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、收入营业收入营业外收入投资收益收入合计二、费用营业成本税金及附加销售费用管理费用...费用合计三、净利润★根据收入与费用之间的配比关系，只需一个步骤即可计算出净利润费用净利润收入★按“收入－费用＝利润”原理设计，但不能清晰体现各类收入与费用之间的配比关系；也不能够清晰体现日常活动与非日常活动的经营成果单步式利润表第三节利润表

2．多步式利润表

在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益，便于使用者理解企业经营成果的不同来源。

利润表

会企02表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润收入费用收入损失净利润费用利得★根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润★按“收入－费用＝利润”原理设计，能够清晰体现各类收入与费用之间的配比关系，以及日常活动与非日常活动的经营成果多步式利润表第三节利润表三、利润表的编制(一)利润表“上期金额”栏的填列方法本表中的“上期金额”栏应根据上期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年同期利润表规定的项目名称和内容与本期不一致，应对上年同期利润表各项目的名称和金额按照本期的规定进行调整，填入“上年金额”栏。第三节利润表

（二）利润表“本期金额”栏的填列方法1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。2.“营业成本”项目反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额，本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。第三节利润表3.“税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税及房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等相关税费。增值税和企业所得税不在此填列。本项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。第三节利润表4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工新酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。5.“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。第三节利润表

6.“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。本项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。7.“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失，其中，资产减值对象主要包括：对联营企业或合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区权益等。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。第三节利润表8.“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。财务费用包括利息支出、汇兑损失、银行手续费及其他费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。“其中：利息费用”行项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。“利息收入”行项目，反映企业确认的利息收入。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。第三节利润表

9.“信用减值损失”项目，反映企业按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的要求计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。本项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。10.“其他收益”项目，反映收到的与企业日常活动相关的计入当期收益的政府补助。本项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。第三节利润表

11.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，如企业对外投资取得股利收入、债券利息收入以及与其他单位联营分得的利润等，企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益，也在该项目核算。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“-”号填列。12.“其中：对联营企业和合营企业的投资收益”项目，应根据“投资收益”科目所属的相关明细科目的发生额分析填列。第三节利润表

13.“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，即公允价值与账面价值之间的差额。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。第三节利润表

14.“资产处置收益”项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。第三节利润表

15.“营业外收入”项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益。主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。16.“营业外支出”项目，反映企业发生的除营业利润以外的支出。主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。第三节利润表

17.“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。18.“（一）持续经营净利润”和“（二）终止经营净利润”项目，分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润，如为净亏损，以“-”号填列。本项目应根据《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定分别填列。第三节利润表

19.“其他综合收益的税后净额”项目及其各组成部分，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，也认为是直接计入所有者权益的利得和损失。本项目应根据“其他综合收益”科目及其所属明细科目的本期发生额分析填列。20.“营业利润”、“利润总额”、“净利润”、“综合收益总额”项目，应根据本表中相关项目计算填列。01020304【财务报告概述】【资产负债表】【利润表】【现金流量表】目录CONTENTS0506【所有者权益变动表】【附注】第四节现金流量表一、现金流量表的性质与作用（一）现金流量表的性质现金流量表是动态报表，反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入流出状况的财务报表。第四节现金流量表（二）现金流量表的作用1.有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力2.有助于了解和评价企业支付能力和偿债能力3.有助于对企业的财务状况作出合理评价4.有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素第四节现金流量表二、现金流量表的内容与结构（一）现金流量表的内容

从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。

从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补资产负债表和利润表提供信息的不足。第四节现金流量表

（二）现金流量表的结构

在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买三个月到期的国库券。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。供产销资金进入钱从哪儿来对外投资多的钱哪儿去购固、无等长期资产购材料料、工产品筹资活动经营活动投资活动筹资活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量59第四节现金流量表第四节现金流量表

三、现金流量表的填列方法

（一）“经营活动产生的现金流量”的填列方法

1．销售商品、提供劳务收到的现金

本项目反映的是企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：

本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务在本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表

2．收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”、“税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表

3．收到其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金流入，如果价值较大，应单列项目反映，本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表

4．购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买的商品、接受劳务未支付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表5．支付给职工以及为职工支付的现金

本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。第四节现金流量表6．支付的各项税费

本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各项发生的和预交的税金，如支付的增值税、消费税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船税等。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表7．支付的其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金流出，如果金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表

（二）“投资活动产生的现金流量”的填列方法1．收回投资收到的现金

本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金，不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金在本项目反映，债权性投资收回的利息不在本项目反映，而在“取得投资收益收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表

2．取得投资收益收到的现金

本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目反映。包括在现金等价物范围内的债券投资，其利息收入也在本项目中反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表

3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，以及处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的影响。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损所收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表

4．处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。企业处置子公司及其他业务单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物，因此，处置子公司或其他营业单位的现金流量，应以处置价款中收到的现金，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。处置子公司及其他业务单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等科目的记录以及子公司或其他营业单位处置日资产负债表的有关资料分析计算填列。第四节现金流量表

5．收到的其他与投资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金流入，如果价值较大，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。第四节现金流量表6．购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。第四节现金流量表

为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表7．投资支付的现金

本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票或债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表8．取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金及现金等价物后的净额。整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，比如，购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。因此，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司中其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。第四节现金流量表9．支付的其他与投资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金流出，如果价值较大，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。第四节现金流量表

（三）“筹资活动产生的现金流量”的填列方法1．吸收投资收到的现金

本项目反映企业以发行股票方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询费用等，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表2．借款收到的现金

本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融资产”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表3．收到的其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金流入，如价值较大，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。第四节现金流量表4．偿还债务所支付的现金

本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业支付的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表5．分配股利、利润或偿还利息支付的现金

本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。第四节现金流量表6．支付的其他与筹资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式购建的固定资产、无形资产等各期支付的现金。其他与筹资活动有关的现金流出，如果价值较大，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。第四节现金流量表

（四）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”的填列方法

编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。第四节现金流量表

汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。第四节现金流量表

在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响”。第四节现金流量表

（五）现金流量表补充资料

除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。第四节现金流量表补充资料一般包括三项内容：（1）将净利润调节为经营活动现金流量的信息（2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的信息（3）现金及现金等价物净变动的信息现金流量表补充资料1.将净利润调节为经营活动现金流量：本期金额上期金额净利润加：资产减值准备（略）经营活动产生的现金流量净额2.不涉及现金收支的重大筹资和投资活动3.现金及现金等价物净变动情况（略）现金的期末余额（略）现金及现金等价物净增加额与正表最后一行一致与正表经营活动产生的现金流量净额一致与资产负债表上货币资金金额一致与利润表上净利润一致88第四节现金流量表1．将净利润调节为经营活动现金流量采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。第四节现金流量表所涉及的具体调整项目及调整内容如下：（1）资产减值准备。（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。（3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销。（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损失。（5）固定资产报废损失。（6）公允价值变动损益。第四节现金流量表（7）财务费用。（8）投资损失。（9）递延所得税资产减少。（10）递延所得税负债增加。（11）存货的减少。（12）经营性应收项目的减少。（13）经营性应付项目的增加。第四节现金流量表2．不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

不涉及现金收支的重大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响，例如，企业融资租入设备，将形成的负债计入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。第四节现金流量表3．现金及现金等价物

该项目反映企业一定期间现金及现金等价物的期末余额减去期初余额后的净增加额（或净减少额），是对现金流量表正表中“现金及现金等价物”项目的补充说明。该项目的金额应与正表中最后一项“现金及现金等价物净增加额”项目的金额核对相符。第四节现金流量表

四、现金流量表的编制方法

在具体编制现金流量表时，可以采用以下几种方法：（一）工作底稿法（二）T型账户法（三）分析填列法第四节现金流量表

（一）工作底稿法

采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。第四节现金流量表

（二）T型账户法

采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。第四节现金流量表

（三）分析填列法

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。01020304【财务报告概述】【资产负债表】【利润表】【现金流量表】