第5章进出口税费的计算与缴纳

第四章进出口税费的计算与缴纳【学习目的】理解进出口环节有关税费的含义、种类和征收范围；掌握进出口货物完税价格的审定原则；理解进出口货物原产地确定原则和方法。

【技能要求】能够计算进出口环节的税费，能够应用进出口货物完税价格的估价方法，能够处理进出口税费的退补。计征标准脉络进出口税费关税进出口税费增值税消费税船舶吨税滞报金、滞纳金完税价格×税率=关税税额成交价格方法相同货物成交价格方法

类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法商品归类见第4章原产地规则税率的适用从价税从量税复合税滑准税第一节进出口税费概述一、关税的定义和特点

1.定义：关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。征税主体：国家及代表国家的海关。征税的对象：进出关境的货物和物品。2.关税的特点

强制性、无偿性、固定性、涉外性

二、关税的分类（一）按照课税商品流向分类1、进口税进口税（ImportDuty）是指进口国海关对从外国进入本国的货物和物品征收的一种关税。是关税中最主要的一种。2、出口税出口税（ExportDuty）是一国海关对本国出口商品所征收的关税。3、过境税过境税（TransitDuty）又叫通过税，是一国对通过其国境的外国货物所征收的关税。（二）按照差别待遇分类1.普通税（GeneralDuty）是不提供任何关税优惠的一种进口关税。其适用于来自与该国没有签订任何贸易协定的国家的商品，普通税率一般比优惠税率高1～5倍，少数

商品甚至高出10～20倍。2.优惠关税（PreferentialTariff）是指对来自特定受惠国的进口货物征收的低于普通税率的优惠税率关税。使用优惠关税的目的是为了增进与受惠国之间的贸易关系。3.进口附加税（ImportSurtax）是指一国对进口商品除征收正常关税外，根据某种目的另行加征的一种关税。进口附加税通常是一种特定的临时性措施。常见的进口附加税有反补贴税（CountervailingDuty）和反倾销税（Anti-dumpingDuty）4.差价税（VariableLevyTariff）差价税又称为差额税，是指当某种进口商品的价格低于本国生产的同类产品时，为削弱这种进口商品的竞争优势，按国内价格与进口差额征收的关税。优惠关税又可以分为最惠国待遇税、特别优惠税、普遍优惠税三种1）最惠国待遇关税（MFNTTariff）是指据最惠国待遇条款（MostFavoredNationTreatment）给予享受国进口商品较优惠的一种关税2）特别优惠关税（SpecialPreferentialTariff）简称特惠税，它指是对从特定国家或地区进口的全部或部分商品，给予特别优惠的低关税或免税待遇3）普遍优惠关税（GSPTariff）简称“普惠税”，源于普遍优惠制（GeneralizedSystemofPreferences，GSP）。普遍优惠制简称普惠制，是发达国家对从发展中国家或地区进口的商品，特别是制成品和半制成品，普遍给予最惠国税率基础上的关税减免优惠的一种制度。普惠制主要有普遍性、非歧视性、非互惠性三项原则。（三）按照征税目的分类1.财政关税（

Revenue

Duty）是以增加国家财政收入为目的而征收的关税。2.保护关税（

Protective

Duty）是以保护本国工业、农业和服务业以及科学技术发展为主要目的而征收的关税。三、关税的征收方法从价税从量税混合税等关税征收方法

（1）从量税（SpecificTariff）

从量税是以进口商品的重量、数量、长度、体积、容积和面积等计量单位为征税标准，以每一计量单位应纳的关税金额作为税率计征的关税。从量税的计算公式为：

从量税税额＝货物计量单位数×每单位应纳的关税金额例：某公司进口啤酒100000瓶，每瓶征收1美元的从量税，请问该批货物征收的从量税额是多少？（2）从价税（AdValoremTariff）

从价税是以货物价格作为征收标准，以货物价格的百分比为税率计征的关税。从价税的计算公式为：

从价税额＝进口货物总值×从价税率征收从价税的主要难点是如何确定进口商品的完税价格（DutypaidValue）。完税价格又称为海关价格，是指经海关审定的作为计征关税依据的货物价格。例：某公司进口小汽车10辆，货物总值为400万元人民币，从价税率为10%，问该批货物征收的从价税额是多少？（3）混合税（CompoundTariff）

混合税又称复合税，是在税则的同一税目中订有从量税和从价税两种税率，对进口商品同时计征从量税和从价税的方法。从量税额从价税额混合税额

例：A国海关对进口男式开司米羊绒衫（每磅价格在18美元以上者征收混合税，每磅征收0.375美元的从量税,加征从价税15.5%）,该批货物总量10万磅,每磅价格28美元,试计算该批货物的从量税,从价税及混合税额(计税货币单位均为美元)。（4）选择税（AlternativeTariff）

选择税是指对一种商品同时规定从量税、从价税两种税率，征税时由海关选择其中税额较高的一种征收。但有时为了对某国实施优惠政策或鼓励某种商品进口，会选择其税额低者征收。选择税

二、进口环节税

进出口环节税主要包括增值税、消费税。

（一）增值税增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。1、其他环节的增值税由税务机关征收，进口环节税由海关征收。2、基本税率为17%3、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容：①粮食、实用植物油②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不包括在内）③图书、报纸、杂志④饲料、化肥、农药、农机、农膜⑤国务院规定的其他货物4、公式：应纳增值税额=组成价格×增值税税率组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

（二）消费税

※含义：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。

1、进口的消费税由海关征收。

2、征收的范围：（应征消费税的商品共有四类11种）四类：第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤品）第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽车轮胎等）第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）※进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续，其他口岸不得进出口钻石。

3、计算公式：(1)按从价定率征收：应纳税额=组成计税价格×消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）(2)按从量定额增收应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额(3)按从价从量定率、定额征收：应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率三、船舶吨税1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。

2、征收范围①在我国港口行使的外国籍船舶②外商租用（程租除外）的中国籍船舶③中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶④我国租用的外国籍国际航行船舶

四、滞纳金、滞报金

（一）滞纳金1、滞纳金是应纳关税的单位或个人因在规定期限内未向海关缴纳税款，海关依法要求企业或个人征收的款项。2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。自海关填发税款缴纳书之日的第二天计算。缴纳期限最后一天是法定假日、休息日的，可顺延至下一个工作日。滞纳天数从缴纳期限最后一日的第二天起（即到期日不算在内）,按照实际滞纳天数计算（实际交税那天也要算），其中的星期六、星期天或法定节假日一并计算。3、征收标准：0.5‰4、滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。5、公式：滞纳金金额=滞纳税额×0.5‰×滞纳天数（二）滞报金1、期限：进口货物收货人应当自运输工具申报进境之日起14日内向海关申报。2、起征时间：以运输工具申报进境之日起第15日为起征日，以海关接受申报之日为截止日。规定的起征日是法定假日、休息日的，可顺延至下一个工作日。3、征收标准：0.5‰4、滞报金起征额为50元，不足50元的免予征收。5、公式滞报金金额=进口货物完税价格×0.5‰×滞报天数第二节进出口货物完税价格的审定包括一般进口货物和特殊进口货物完税价格的审定（后者本课程不做要求）一、一般进口货物完税价格的审定

1.进口货物成交价格法

2.相同货物成交价格法

3.类似货物成交价格法

4.倒扣价格法

5.计算价格法

6.合理方法

注意：这六种方法必须依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经海关同意，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。二、出口货物完税价格的审定

我国《关税条例》规定对出口货物完税价格的审定原则是：出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定，但其中包含的出口关税税额应当扣除。出口货物完税价格=FOB-出口税=FOB÷(1+出口关税税率)出口关税税额=完税价格*出口关税税率例题：某单位出口鳗鱼苗一批，离岸价格（FOB）为10万元人民币，2014年暂定出口税率为10%，试计算该批货物的出口关税。第三节减免税费进出口税费的减免

进出口税费减免是指海关按照《海关法》、《关税条例》和其他有关法律、法规的规定，进出口货物的税费给予减征和免征。

1．法定减免税：指进出口货物按照《海关法》、《关税条例》和其他有关法律、行政法规的规定可以享受的减免关税优惠。2．特定减免税：指海关根据国家规定，对特定地区、特定用途和特定企业给予的减免关税的优惠，也称政策性减免税。3．临时减免税：指法定减免税和特定减免税以外的其他减免税，是由国务院根据某个单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况，给予特别的临时性的减免税优惠。此类减免自1993年暂停审批后基本停止。

（一）法定减免税的范围：（要掌握记忆）

1、关税额在人民币50元以下的一票货物

2、无商业价值的广告品和货样

3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资

4、在海关放行前遭受损坏或者损失的货物

5、进出境运输工具装载的涂中必需的燃料、物料和饮食用品

6、中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品

7、法律规定的其他减免税货物

(二)特定减免税的范围：（要掌握记忆）1、外商投资企业进出口物资2、国内投资项目进口设备3、贷款项目进口物资4、特定区域物资5、科教用品6、残疾人用品7、救灾捐赠物资8、扶贫慈善捐赠物资9、其他物资

(三)临时减免税

临时减免税具有集权性、临时性、特殊性的特点，一般是一案一批。第四节进出口税费的缴纳与退补缴纳方式

指纳税人在何时何地以何种方式向海关交纳关税。我国目前纳税的方式主要是以进口地纳税为主，也有部分企业经海关批准采取属地纳税方式。缴纳凭证①进出口关税、进出口环节税

适用海