第3章 账户与复式记账

1第3章账户与复式记账2通过本章学习，要求了解会计科目的概念与分类、账户的含义、结构，理解会计科目与账户的关系、复式记账法的理论依据和借贷记账法的含义，掌握借贷记账法下账户的结构和记账规则、试算平衡方法，能运用借贷记账法编制会计分录。内容提要33.1会计科目与账户

3.1.1会计科目

1.会计科目的含义会计要素是对会计对象的基本分类，而这六项会计要素在满足各有关方面对会计信息的使用需要时显得过于粗略，为此还必须对会计要素作进一步分类，这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。设置会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础。42.会计科目的内容

会计科目的内容是指会计科目反映的经济内容和登记的方法。

(1)科目的核算内容。如：“银行存款”科目，明确规定了“银行存款”科目的核算范围是企业存放在银行的存款的增减变动及结存情况，企业其他资产如现金等并不是“银行存款”的核算内容，而在其他会计科目核算。

(2)科目的使用方法。比如“银行存款”科目中对存入存款和提取现金怎样记账，都做了明确规定。这有利于会计人员在会计核算中正确使用会计科目，也为会计操作提供了方便。53.设置会计科目的原则（1）合法性原则符合国家财政部颁布的企业会计准则的规定。（2）相关性原则满足对外报告与对内管理的要求。（3）实用性原则设置符合企业需要的会计科目。（4）统一性与灵活性相结合原则（5）稳定性原则应保证会计科目相对稳定。6

4.设置会计科目的意义(1)会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具(2)会计科目是设置账户的依据(3)会计科目是有效监督的重要手段

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5.会计科目的分类

参照《企业会计准则---应用指南》,企业会计科目的设置是以会计要素为依据，将会计科目分为资产、负债、共同、所有者权益、成本和损益六大类，如表3-1所示。会计科目虽然数目较多，但各个会计科目之间不是彼此孤立的，而是相互补充地组成了一个完整的会计科目体系。

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会计科目编号一般采用四位数,第一位数表示会计科目分类的大类别,第二位数表示小类别,第三、四位数为顺序号。例如,“银行存款”科目的编号为1002,其中第一位数的1表示资产类,第二位数的0表示资产类中的货币资金类,第三、四位数的02表示顺序。编号的目的主要是便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实现会计电算化以及实施内部控制。9

6.会计科目的级次

(1)总分类科目，亦称一级科目、总账科目，它是对会计对象的具体内容进行总括分类，提供总括的核算指标，由国家财政部或主管部门设置，以会计核算制度的形式颁布实施。

(2)明细分类科目，是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计科目。它所提供的更加详细、具体的指标。如在应收账款总分类科目下再按具体单位分设明细科目，具体反映应收那个单位的货款。

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现以“固定资产”、“生产成本”两个科目为例，将会计科目按所提供指标详细程度的分类列示如表3-2所示。

表3-2会计科目按提供指标详细程度的分类一级科目（总账科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）固定资产生产经营用固定资产房屋建筑物机器设备……非生产经营用固定资产运输车辆……生产成本基本生产成本甲产品乙产品辅助生产成本甲产品乙产品11

1.会计账户含义

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于系统、连续地核算经济业务事项增减变化情况及其结果的一种工具。

同会计科目分类相对应，账户按其所提供的信息的详细程度及统驭关系不同分为总分类账户（简称总账账户或总账）和明细分类账户（简称明细账），总账也称为一级账户，总账一下的账户统称为明细账；按其所反映的经济内容不同分为资产类账户，负债类账户，所有者权益类账户，成本类账户，损益类账户等。3.1.2会计账户12

2.会计科目与账户的关系

会计科目与账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。

联系：会计科目与账户反映的经济内容是一致的，账户是根据会计科目开设的，会计科目就是账户的名称，它规定一个具体账户应登记的范围。

区别：①会计科目是对会计要素具体内容进行分类的标志，仅仅是账户的名称，它不存在结构；而账户具有一定的格式和结构，反映各个会计科目的增减变化及结果。②会计科目是由财政部统一制定的，具有法定性；而账户是对会计科目的具体运用。13

3.账户的基本结构及其关系

(1)账户的基本结构和内容账户的基本结构是指在复式记账法下，每个账户必须具备一定的结构形式。账户的内容具体包括：①账户的名称，即会计科目；②日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；③凭证号数，即账户记录的来源和依据；④增加和减少的金额及余额等。账户的基本结构如表3-3所示。14表3-3账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）左方

右方图3-1账户的基本结构15

(2)账户记录内容及相互关系

1.发生额。发生额是流量概念，指经济业务发生后，在账户中记录的增加金额或减少金额，会计上统称为本期发生额。

2.余额。余额是存量性质，指本期增加额和本期减少额相抵后的差额。账户中记录的某会计期间的增加额和减少额是经济业务发生后计入账户的初始信息。发生额和余额之间的关系，用公式表示如下：期末余额=

+期初余额本期增加发生额-本期增加发生额16

3.2.1记账方法概述

记账方法是指账簿记录的技术方法。现代意义上的记账方法，是指使用特定的记账符号，按照一定的规则，在账户中登记各种经济业务的技术方法。3.2复式记账原理17(1)单式记账法的概念

单式记账法，是对发生的经济业务只在一个账户中记录的记账方法。这种记账方法下通常只将现金、银行存款的收付业务和应收、应付等账款业务在账户中进行登记，而对实物的收付业务一般不作登记。

1.单式记账法

(2)单式记账法的特征单式记账法的优点为记账手续简单，易学易懂。缺点是：①账户设置不完整，没有完整的账户体系，不能全面反映企业所发生的经济业务的全部情况。②在单式记账法下，不能体现经济业务引起的来龙去脉。③无法根据会计记录进行总体平衡验算，难以保证账户记录的正确性。18

(1)复式记账法的概念复式记账法，是相对单式记账法而言的。它是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

2.复式记账法(2)复式记账法的特点

①在复式记账法下，需要设有完整的账户体系。②账户之间体现了各项经济业务的来龙去脉，便于检查账户记录的正确性。③全部账簿记录的平衡性。19复式记账法的基本理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一会计基本恒等式。复式记账体现了会计恒等式的平衡原理：任何经济业务的发生都会引起两个或两个以上会计要素具体项目的增减变化，并金额相等，因此经济业务的发生不会改变会计恒等式的成立。

3.2.2复式记账法的理论依据3.3借贷记账法

3.3.1借贷记账法的意义

1.借贷记账法的含义借贷记账法是复式记账法的一种，通常又全称为借贷复式记账法。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。2021

借贷记账法起源于13-14世纪的意大利。借贷记账法“借”和“贷”两字，最初是以其本来含义记账的，反映的是“债权”（debit）和“债务”（credit）的关系。

1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利的《算术、几何、比与比例概要》一书问世，标志着借贷记账法正式成为大家公认的复式记账法，同时，也标志着近代会计的开始。卢卡·帕乔利被称为“近代会计之父”。

2.借贷记账法的产生与发展

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★现代会计中，借贷记账法的“借”和“贷”符号，表示经济业务的增减变动和用以标明记账的方向。“借”表示记入账户的借方；“贷”表示记入账户的贷方，“借”和“贷”具有双重含义，无论是“借”还是“贷”既表示增加，也表示减少。233.3.2借贷记账法的记账符号记账符号是会计记录中采用的一种专门标记，反映的是各种经济业务数量的增减变动和记账方向。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。“借”和“贷”是会计的专门术语，并已经成为通用的国际商业语言。

“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。资产类，费用类是“借”增“贷”减，负债类、所有者权益类，收入类是“借”减“贷”增。

1.“借”和“贷”是抽象的记账符号

2.“借”和“贷”所表示的增减含义

243.3.3借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，任何账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。究竟哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户性质即账户所反映的经济内容决定。

25期末余额

1.资产类账户的结构借方

资产类账户

贷方期初余额

本期减少额本期发生额本期发生额图3-2资产类账户的结构本期增加额26期末余额

2.负债及所有者权益类账户的结构借方

负债及所有者权益类贷方本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额图3-3负债及所有者类账户的结构期初余额27期末余额

3.成本类账户的结构借方

成本类账户

贷方期初余额

本期减少额或转销额本期发生额本期发生额图3-4成本类账户的结构本期增加额28

4.收入类账户结构借方

收入类账户

贷方本期减少或转出额本期发生额图3-5收入类账户的结构本期增加额本期发生额29

5.费用类账户结构本期增加额本期发生额借方

费用类账户

贷方图3-6费用类账户的结构本期减少或转出额本期发生额30

6.利润类账户结构借方

本年利润账户

贷方期末费用类账户转入额本期发生额期末余额

净亏损图3-7本年利润账户的结构期末收入类账户转入额本期发生额期末余额

净利润313.3.4借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则可以概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。

1.任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去；

2.所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方；

3.记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。由于借贷记账法的理论基础是“资产=负债+所有者权益”，因此，反映经济业务的发生而引起各项目变动时，只有以相等的金额登记，才能保持会计等式两端要素之间的平衡关系。

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现以某公司2009年8月份发生的经济业务为例，进一步的说明记账规则。为了简化起见，用“T”字账登记余额和发生额。假设该公司2009年8月1日有关总分类账户期初余额如3-4所示。

表３-4

总分类账户期初余额表

资产金额负债及所有者权益金额银行存款原材料在途物资500000300000400000应付票据应付账款短期借款资本公积实收资本盈余公积4000020000020000060000500000200000资产合计1200000负债及所有者权益合计1200000借银行存款贷期初余额500000（1）50000借实收资本贷期初余额500000（1）5000033

【例3－1】张刚个人投资50000元开办乐道公司，并以乐道公司的名义在银行开设户头，存入资金50000元。这项经济业务在账户中登记的结果如下：34【例3－2】张刚为乐道公司购入原材料，价款40000元（不考虑增值税），材料已验收入库，货款已通过银行存款支付。这项经济业务在账户中登记的结果如下：借

短期借款

贷期初余额500000借

原材料

贷期初余额300000（2）40000（2）4000035【例3－3】张刚以乐道公司名义从银行借入短期借款200000元，准备用于偿还应付票据。这项经济业务在账户中登记的结果如下：

借

短期借款

贷借

银行存款

贷期初余额200000期初余额500000（3）200000（2）40000

（3）20000036【例3－4】乐道用银行存款100000元归还短期贷款。这项经济业务在账户中登记的结果如下：借

银行存款

贷借

短期借款

贷期初余额500000期初余额200000（3）200000（4）100000（3）200000（2）40000（4）10000037【例3－5】乐道公司购入材料50000元，（不考虑增值税），材料已验收入库，款项尚未支付。这项经济业务在账户中登记结果如下：

借

应付账款

贷期初余额200000借

在途物资贷期初余额400000（5）50000（5）50000

38【例3－6】按照法定程序，乐道公司用盈余公积60000元转增资本。这项经济业务在账户中登记结果如下：借

盈余公积

贷期初余额：500000（6）60000借

实收资本

贷期初余额：200000（1）50000（6）60000391.账户对应关系、

账户对应关系是指采用借贷记账法对每笔经济业务事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系；也就是说，账户对应关系就是在运用借贷记账法的记账规则记账时形成的有关账户之间的借贷对应关系。发生对应关系的账户，称为对应账户。3.3.5账户对应关系与会计分录40

2.会计分录

(1)会计分录的概念指明每项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的记录，称为会计分录，简称分录。会计分录的内容包括借、贷符号，应借、应贷账户，借、贷金额三部分。

(2)会计分录的类型

①简单会计分录，是指一项经济业务只涉及两个账户的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。

②复合会计分录，是指每项经济业务涉及两个以上账户的会计分录，即“一借多贷”、“多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。413.编制会计分录的步骤(1)涉及的账户，分析经济业务涉及到哪些账户发生变化；(2)账户的性质，分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边；(3)增减变化情况，分析确定这些账户是增加了还是减少了；增减金额是多少；(4)记账方向，根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方；(5)检查会计分录中应借、应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等，有无错误。42现将本章上述【例3－1】至【例3－6】的六项经济业务编制的会计分录如下

：（1）借：银行存款50000

贷：实收资本50000（2）借：原材料40000

贷：银行存款40000（3）借：银行存款100000

贷：短期借款100000（4）借：短期借款100000贷：银行存款100000（5）借：在途物资50000贷：应付账款50000（6）借：盈余公积60000贷：实收资本6000043

【例3－7】乐道公司接受某投资者投资600000元，其中500000元作为实收资本，另100000元作为资本公积，投资款项存入银行。

借：银行存款600000贷：实收资本500000

资本公积100000

一般来说，复合会计分录都是有几个简单会计分录合并而成的，因此，上述复合会计分录可以分解成两个简单会计分录：

（1）借：银行存款500000

贷：实收资本500000（2）借：银行存款100000

贷：资本公积10000044【例3－8】本月管理部门计提折旧10000元,车间计提折旧20500元。

借：管理费用10000

制造费用20500

贷：累计折旧30500

上述复合会计分录可以分解成两个简单会计分录：

（1）借：管理费用10000贷：累计折旧10000（2）借：制造费用20500贷：累计折旧20500

实际工作中，编制会计分录是通过记账凭证来完成的，编制会计分录就意味着对经济业务所做的会计确认。

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1.试算平衡的概念所谓试算平衡指的是根据“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法。

3.3.6借贷记账法的试算平衡46

2.试算平衡方法

借贷记账法的试算平衡方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。总的来说，试算平衡就是借贷平衡。

(1)发生额试算平衡法根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：

全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计47(2)余额试算平衡法余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有账户借方余额合计等于所有账户贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。其公式为：

全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计

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实际工作中，试算平衡是在月末结算出各账户的本期发生额和期末余额之后，并结合各账户的期初余额数，通过编制试算平衡表来进行的。试算平衡表的格式如表3-5所示。

表3-5

总分类账户本期发生额及余额试算平衡表49【例3－9】承前【例3－1】至【例3－6】资料，将2009年8月份企业发生的经济业务编制的会计分录登账并结账如下：

借银行存款贷借原材料贷期初余额500000期初余额300000

（1）50000（2）40000（2）40000

（3）100000（4）100000本期发生额40000本期发生额：-本期发生额150000本期发生额：140000期末余额340000期末余额510000

50借在途物资贷借应付账款贷期初余额400000期初余额200000（5）50000（5）50000本期发生额50000本期发生额：-本期发生额：-本期发生额50000期末余额450000期末余额250000借短期借款贷借应付票据贷（4）100000期初余额200000期初余额40000（3）100000

本期发生额100000本期发生额100000本期发生额-本期发生额-

期末余额200000期末余额4000051借实收资本贷借