第3章 应收款项

第三章应收及预付款项3财务会计中级

IntermediateAccounting□应收票据□应收账款□预付账款与其他应收项目□坏账损失的会计处理本章主要知识点1掌握应收票据的会计处理

掌握应收账款的会计处理掌握坏账准备的计提及其会计处理23本章学习目标教学重点与难点应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理难点票据贴现和坏账准备的计提及会计处理重点知识点：应收票据一、应收票据及其分类应收票据概念应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票

分类带息票据

按是否带息分类

银行承兑汇票

按承兑人不同分类

不带息票据

商业承兑汇票

按是否带追索权分类

带追索权票据

不带追索权票据

二、应收票据的会计处理入账价值

应收票据应按票据的面值入账账户设置应收票据应收票据票据的面值及计提的利息到期收回票款或贴现票据的票面余额余额：尚未到期的商业汇票的账面价值

收到票据时到期收款到期付款人无款支付（一）不带息票据的会计处理

借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）借：银行存款（面值）贷：应收票据借：应收账款贷：应收票据（余额）收到票据时期末计提利息到期（二）带息票据的会计处理借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）借：银行存款（到期值）贷：应收票据（账面价值）财务费用（未提利息）借：应收账款贷：应收票据（账面价值）利息＝票据面值×票面利率×计息期限借：应收票据贷：财务费用到期收款到期付款人无款支付（三）票据贴现及其会计处理

“贴现”——是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。概念

票据贴现的计算

计算贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1

贴现净额＝票据到期值－贴现息贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期票据到期值＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期天数÷360)或＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期月数÷12)票据贴现的会计处理借：银行存款（实际收到的金额)借（或贷）：财务费用（差额）贷：应收票据（票据面值＋已计提的票据利息）借：银行存款（实际收到的金额)

财务费用（差额）贷：短期借款（应收票据的到期值）不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）

【例1】

2015年5月2日，甲公司持其所收取的出票日为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。

票据到期日为9月23日贴现天数＝30＋30＋31＋31＋23－1＝144（天）贴现息＝110000×12％×144÷360＝5280(元)贴现净额＝110000－5280＝104720(元)有关会计分录如下：

借：银行存款104720

财务费用5280贷：应收票据110000答案借：材料采购（或原材料）等（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（账面价值）财务费用（尚未计提的利息）银行存款等（差额）（四）应收票据转让的会计处理

知识点：应收账款一、应收账款及其确认应收账款概念应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项

确认应收账款应于收入实现时予以确认二、应收账款的计量及其会计处理入账价值应收账款通常应按实际发生额计价入账

折扣的处理包括：商业折扣和现金折扣商业折扣

商业折扣是指企业为促进销售而在商品价格上给予的扣除应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账

甲公司有关会计分录如下：

借：应收账款1053000

贷：主营业务收入900000

应交税费――应交增值税(销项税额)153000

【例题2】甲公司2015年2月1日，销售1000件A商品给乙公司，销售单价1000元/件，增值税税率为17%，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣10%，款项尚未收到。答案现金折扣现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如：

2/10：

债务人10天内付款可给予2%的折扣

1/20:

债务人20天内付款可给予1%的折扣

n/30:

债务人30天内付款则不给折扣现金折扣处理方法总价法净价法现金折扣——在实际发生时作为理财费用，计入当期损益（财务费用）客户放弃的现金折扣作为理财收益

——冲减财务费用我国企业会计准则规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法确定总价法——是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值净价法——是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。【例题３】甲公司2015年3月1日销售商品一批给A公司，售价100000元，增值税17000元，款项尚末收到，给予A公司现金扣条件为2/10、1/20、n/30。（假定现金折扣条件规定计算时不考虑增值税）。

A公司在3月19日付款。（1）销售时：借：应收帐款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（2）收款时：现金折扣额＝100000×1%＝1000（元）实收金额＝117000－1000＝116000（元）

借：银行存款116000

财务费用1000

贷：应收帐款117000答案知识点：预付账款与其他应收项目一、预付账款概念预付账款——是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

账户设置

企业应设置“预付账款”账户并按债务单位设置明细账户预付款业务不多的，可不单独设置“预付账款”账户而将预付款业务归并到“应付账款”账户中核算

预付款项时购入货物时补付差款或退回余款预付账款的会计处理

借：预付账款贷：银行存款借：预付账款

贷：银行存款借：银行存款贷：预付账款

借：原材料（货物的价款）应交税费——应交增值税（进项税额）（可以抵扣的进项税）贷：预付账款（购买货物的价税合计）补付差款退回多余款二、其他应收款概念其他应收款——是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。

内容1．应收各种赔款、罚款2．应收出租包装物租金3．应向职工收取的各种垫付款项4．存出保证金5．备用金6．其他各种应收、暂付款项（一）坏账及其确认坏账——是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

知识点：坏账损失的会计处理

应收账款符合下列条件之一，应确认为坏账：1．债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2．债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。坏账的确认是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收账款的方法

（二）坏账损失的核算

是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法坏账损失的核算方法直接转销法备抵法估计坏账损失的方法应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法应收款项余额百分比法——是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。应收款项余额百分比法坏账准备的应提数（“坏账准备”账户期末余额）＝期末应收款项的余额×坏账准备计提比例应分别不同情况处理

当期实际计提坏账准备的金额如何确定提取前坏账准备余额当期实际提取数会计处理坏账准备实际提取数的确定实际提取数＝坏账准备的应提数＋已有借方余额应按坏账准备的应提数计提实际提取数＝坏账准备应提数

－已有贷方余额应按其差额冲销多提的坏账准备但＜坏账准备应提数但＞坏账准备应提数＝坏账准备应提数不计提坏账准备已有贷方余额无余额已有借方余额借：资产减值损失贷：坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备

【例题4】

甲公司设立于2012年初，采用余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为10%，各年有关资料如下：（1）2012年末应收账款余额为100万元。（2）2013年未发生坏账损失，年末应收账款余额为160万元。（3）2014年未发生坏账损失，年末应收账款余额为90万元。（4）2015年8月，发生坏账损失12万元，其中：应收A公司10万元，应收B公司2万元，年末应收账款余额为150万元。要求：计算甲公司各年应计提的坏账准备并编制有关会计分录。

2012年末坏账准备应提数＝100×10%＝10（万元）提取前坏账准备余额=0实际提取数=应提数会计分录如下：借：资产减值损失10

贷：坏账准备102012年甲公司有关会计处理如下坏账准备2012年初02012年末1012年提取10

2013年末坏账准备应提数＝160×10%＝16（万元）提取前坏账准备余额=10（万元）实际提取数=16－10＝6（万元）会计分录如下：借：资产减值损失6

贷：坏账准备62013年甲公司有关会计处理如下坏账准备2012年初02012年末1012年提取102013年末1613年提取6

2014年末坏账准备应提数＝90×10%＝9（万元）提取前坏账准备余额=16（万元）实际提取数=9－16＝－7（万元）会计分录如下：

借：坏账准备7

贷：资产减值损失72014年甲公司有关会计处理如下坏账准备2012年初02012年末1012年提取102013年末1613年提取62014年末914年冲销7

2015年8月发生坏账损失时：借：坏账准备12

贷：应收账款——A10——B22015年末坏账准备应提数＝150×10%＝15（万元）提取前坏账准备余额

=9－12=－3（万元）实际提取数=15＋3＝18（万元）会计分录如下：借：资产减值损失18

贷：坏账准备182015年甲公司有关会计处理如下坏账准备2012年初02012年末1012年提取102013年末1613年提取62014年末914年冲销715年核销122015年末1515年提取18账龄分析法——是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。

账龄分析法该方法针对不同账龄段的应收款项确定不同的坏账率，账龄时间越长，所确定的坏账率越大；将不同账龄段计算确定的坏账损失数汇总，以确定“坏账准备”账户的期末余额数。应分别不同账龄计算【例题9】甲公司坏账采用备抵法核算，并按账龄分析法计提坏账准备，应收账款余额及坏账率资料如下（单位：万元）账龄2014.12.102015.12.31估计坏账率1年以下（含1年）

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