第四章供应过程业务资料教程

第四章供应过程业务供应过程业务概述货币资金的核算固定资产的核算原材料的核算供应过程业务主要包括材料采购业务货币资金业务固定资产业务第一节供应过程业务概述一、供应过程业务的主要内容库存现金和银行存款管理与核算，银行存款的结算方式，库存现金和银行存款的清查。固定资产的确认与计量，固定资产取得的核算，固定资产折旧方法与折旧的核算、固定资产清理的核算，固定资产的清查。企业与购货单位或其他有关部门签订购货合同，按合同的规定办理货款的结算，所购原材料若要由运输单位运输的，还要与运输单位发生运杂费的结算；按照税法的规定购进货物支付增值税。

二、供应过程的组织管理企业要从采购计划的制定、供应商的选择、存货购进最佳经济批量的确定、订货价格的授权、采购循环的职务分离、入库验收、货款支付、会计核算等各环节加强对材料采购业务进行组织管理；要从编制投资预算、进行可行性与效益性的评估、建立授权审批制度、采用招标方式确定承建方、与承建方签订购建投资合同等方面重视对固定资产投资项目的管理。返回（二）现金的核算1．现金收支的核算为了总括地核算企业库存现金的收入、付出和结存情况，应设置“库存现金”账户。【例4-1】企业开出现金支票1张，提取现金1000元，以备临时支付。编制会计分录如下：

借：库存现金1000贷：银行存款1000【例4-2】]企业零星销售产品一批，收到现金5000元。编制会计分录如下：

借：库存现金5000贷：主营业务收入5000【例4-3】企业行政管理部门报销办公用品费800元，以现金支付。编制会计分录如下：

借：管理费用800贷：库存现金8002．现金清查的核算在清查中，如发现现金长款或短款，应先通过“待处理财产损溢”账户核算。待查明原因后再按规定转账。【例4-4】甲企业在库存现金清查中，发现库存现金溢余100元。编制会计分录如下：

借：库存现金100贷：待处理财产损溢100上述库存现金溢余的原因如果无法查清，经批准应转入营业外收入。【例4-5】乙企业在现金清查中，发现现金短缺200元。编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢200贷：库存现金200经查明，上述现金短缺是由出纳人员责任造成的，应由其赔偿，转作“其他应收款——应收现金短款（××个人）”账户。（三）备用金的核算备用金是指企业预付给内部和部门用作零星开支、职工差旅费和零星采购的款项。为了反映备用金的预付和报销情况，应在“其他应收款”账户下设置“备用金”明细账，并按使用备用金的单位或个人进行明细核算。备用金分为定额预付制和非定额预付制两种。定额备用金制度控制要点有：①由会计部门核定所需数额的库存现金，并规定使用范围；②指定专人经管定额备用金；③支付库存现金时，由指定的负责人签字同意；④备用金经管人员负责保管有关支付备用金的各种凭证，设置备用金登记簿，记录各项零星开支；⑤经管人员定期或在备用金不够周转时，向会计部门报销，以补足备用金定额。1．非定额预付制在非定额预付制下，备用金的使用是一次性的，报销时，尚未支用的备用金应全部退回。其特点是：“按需预付，凭据报销，余款退回，一次结清”。【例4-6】李华因公出差预借差旅费1000元，以现金付讫。编制会计分录如下：

借：其他应收款——李华1000贷：库存现金1000【例4-7】李华出差归来，报销差旅费850元借款余额交回现金。编制会计分录如下：

借：库存现金150管理费用850贷：其他应收款——李华10002．定额预付制在定额预付制下，备用金是一笔固定的金额，预付给备用金的部门或个人，作为某些业务开支的周转。其特点是：“按定额预付，凭据报销，报销后补足定额”。【例4-8】开出现金支票2000元，预付给行政科用于购买办公用品等作为备用。编制会计分录如下：

借：其他应收款——备用金（行政科）2000贷：银行存款2000【例4-9】行政科购买办公用品500元，报销时补足其备用金定额。编制会计分录如下：

借：管理费用500贷：库存现金500三、银行存款的核算银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。（一）银行结算方式结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。结算方式分为现金结算和银行结算。银行结算是指通过银行从付款单位账户将款项划转到收款单位账户的转账结算。根据中国人民银行颁发的《支付结算办法》的有关规定，银行结算方式包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款和异地托收承付等。（二）银行存款的核算1．银行存款的核算为了总括地反映和监督银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”账户进行总分类核算。【例4-10】某企业购进材料一批，价款50000元，增值税8500元以银行存款支付，材料尚未入库。编制会计分录如下：

借：材料采购50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500【例4-11】某企业销售产品一批，货款100000元，增值税17000元，收到转账支票一张，送存开户银行。编制会计分录如下：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000

清查人员清查时间清查方式清查途径清查结果不一致原因出纳人员定期对账一是企业的银行存款账户，二是银行对账单。记账差错；未达账项。2．银行存款清查的核算（1）企业已经入账而银行尚未入账的款项①企业存入银行的款项，企业已作为存款增加入账，而银行尚未入账；②企业开出支票后已作为存款减少入账，而银行尚未入账。（2）银行已入账而企业尚未入账的款项①委托银行代收的款项，银行已作为企业存款增加入账，而企业尚未入账；②银行代付的款项，银行已作为企业存款的减少入账，而企业尚未入账。

【例4-12】某企业2008年4月30日银行存款日记账账面余额为33100元，而银行对账单月末余额比企业账面余额少9780元，经逐笔核对，发现下列未达账项及记账错误。（1）企业已记减少而银行未记减少的修理费款项300元；（2）企业以转账支票支付费用100元，而在填制“付款凭证”时，将金额误填为1000元，并已登入银行存款日记账；（3）企业已记增加而银行未记增加的销货款项15000元；（4）银行已记增加而企业未记增加的存款利息320元和银行代收销货款项6000元；银行已记减少而企业未记减少的代付电费款项2300元。

首先，用红字冲销法更正记账错误：借：管理费用900贷：银行存款900根据以上资料编制“银行存款余额调节表”如下表

项目金额项目金额银行对账单上余额加：企业已记增加，银行未记增加的款项减：企业已记减少，银行未记减少的款项2332015000300银行存款日记账余额加：银行已记增加，企业未记增加的款项减：银行已记减少，企业未记减少的款项更正记账差错3310032060002300900调整后的存款余额38020调整后的存款余额38020（一）其他货币资金核算的内容

三、其他货币资金的核算

其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款在途货币资金企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的存款。企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款业务中，到月终时尚未到达的汇入款项。（二）其他货币资金的核算为了总括反映和监督企业的各种其他货币的增减变动情况，应设置“其他货币资金”总分类账户，并在其下设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”和“在途资金”等二级账户进行明细核算。【例4-13】某企业委托当地开户银行汇款60000元到采购地银行开立采购专户。编制会计分录如下：

借：其他货币资金——外埠存款60000贷：银行存款60000【例4-14】收到采购人员交来的供应单位发票等报销凭证，材料价款50000元，增值税8500元，材料尚未验收入库。编制会计分录如下：

借：材料采购50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500【例4-15】采购人员完成采购任务，撤销采购专户，根据银行的收账通知，编制的会计分录如下：

借：银行存款1500贷：其他货币资金——外埠存款1500返回第三节固定资产（一）固定资产的概念固定资产特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产的概念及分类固定资产生产经营用固定资产

非生产经营用固定资产租出固定资产

不需用固定资产未使用固定资产

土地

融资租入固定资产二、固定资产取得的核算固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额，以及应分摊的其他间接费用。（一）账户的设置

固定资产资产类账户，余额在借方。

为了核算企业购买和自行建造完成的固定资产价值的变动过程及其结果，需要设置以下的账户：

“固定资产”账户“在建工程”账户“累计折旧”账户“固定资产清理”账户

固定资产的核算1、如果固定资产不需安装调试，直接记入固定资产账户。（对外招标）2、如果需要安装调试，须先记入在建工程科目，等所有的安装调试结束后，再转入固定资产账户。Note:账户和科目的区别。1、购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产50000贷：银行存款50000

不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。2、购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程10000

贷：银行存款8000

原材料2000

应付职工薪酬2000

工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。（二）固定资产购入业务的核算3、需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：固定资产10000贷：在建工程10000需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。折旧固定资产原价固定资产的使用寿命预计净残值三、固定资产折旧的核算（一）影响固定资产折旧的因素（二）计提折旧的范围

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。注意（三）固定资产折旧的方法1．平均年限法年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12【例4-20】某固定资产原值为70000元，预计残值为10000元，预计使用年限5年。则：年折旧额=（70000-10000）÷5=12000（元）月折旧额=12000÷12=1000（元）2．工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额【例4-21】某机器设备原值60000元，预计总工作时数为600000小时，预计报废时的净残值率为3%，本月共使用了5000小时。则该设备的月折旧额计算如下：单位工作量折旧额=60000×（1-3%）÷600000=0.097（元/小时）本月折旧额=5000×0.097=485（元）3．年数总和法年折旧额=固定资产原值-净残值×尚可使用年限÷使用年限之和【例4-22】接【例4-20】，假设采用年数总和法计提折旧，每年的折旧额如下：第1年：（70000-10000）×5/（1+2+3+4+5）=20000（元）第2年：（70000-10000）×4/（1+2+3+4+5）=16000（元）第3年：（70000-10000）×3/（1+2+3+4+5）=12000（元）第4年：（70000-10000）×2/（1+2+3+4+5）=8000（元）第5年：（70000-10000）×1/（1+2+3+4+5）=4000（元）4．双倍余额递减法年折旧率=2÷预计折旧年限×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率【例4-23】接【例4-20】，假设采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率为直线法的双倍，即40%（2÷5×100%）。每年的折旧额如下：第1年：70000×40%=28000（元）第2年：（70000-28000）×40%=16800（元）第3年：（70000-28000-16800）×40%=10080（元）第4年：[（70000-10000）-（28000+16800+10080）]÷2=2560（元）第5年：[（70000-10000）-（28000+16800+10080）]÷2=2560（元）（三）折旧的账务处理借：制造费用（生产车间）管理费用（行政管理部门）销售费用（销售部门）其他业务支出（经营租赁租出固定资产）贷：累计折旧四、固定资产的后续支出的核算固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。借：管理费用（车间和行政管理部门的修理费）销售费用（销售部门的修理费）贷：银行存款等【例4-24】某企业2007年1月，该企业对车间设备进行修理，需用硬件及维修材料50000元，支付工资30000元，支付其他费用4000元。该企业账务处理如下：借：管理费用84000贷：原材料50000银行存款34000五、固定资产处置的核算企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。具体包括以下几个环节：（1）固定资产转入清理。借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生的清理税费。借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税借：应交税费——应交营业税贷：银行存款（3）收回出售固定资产的价款残料价值和变价收入等。借：银行存款原材料贷：固定资产清理（4）保险赔偿等的处理。借：其他应收款贷：固定资产清理（5）清理净损益的处理。借：营业外支出——处置非流动资产损失营业外支出——非常损失贷：固定资产清理注意：如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。【例4-25】某企业出售一项固定资产，原值为30000元，累计折旧5000元，出售价款28000元，清理费用1000元。会计处理如下：①将固定资产账面价值转入清理：借：固定资产清理25000累计折旧5000贷：固定资产30000②支付清理费用：借：固定资产清理1000贷：银行存款1000③取得清理收入：借：银行存款28000贷：固定资产清理28000④结转清理净损益，其会计分录如下：借：固定资产清理2000

贷：营业外收入——处置非流动资产净收益2000六、固定资产减值准备的核算固定资产减值准备，是指企业由于市价下跌，或技术陈旧损坏，长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值，这种情况称之为固定资产的价值减值。企业发生固定资产减值时，应按可收回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。返回第四节原材料（一）存货的性质存货具有以下特征：一、存货的性质与种类存货是有形资产；具有较大的流动性，但其流动性又低于现金等其他流动资产具有时效性和潜在损失的可能性二、存货的入账价值A采购成本B加工成本存货成本C其他成本三、原材料的核算（一）账户设置1．“材料采购”账户2．“材料成本差异”账户3．“原材料”账户4．“应付账款”账户5．“应付票据”账户6．“预付账款”账户7．“应交税费”账户（二）原材料按实际成本计价的核算1．购入原材料的核算（1）收到结算凭证的同时将材料验收入库。【例4-27】渝丰公司（为一般纳税人）从本地购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税额为13600元，发票等结算凭证已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。编制会计分录如下：

借：原材料——甲材料80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600（2）结算凭证先到、材料后入库。【例4-28】接上例，渝丰公司从外地购入甲材料，若结算凭证已收到，并支付了全部货款，但材料尚未收到。编制会计分录如下：

借：在途物资80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600上述材料验收入库时：

借：原材料——甲材料80000贷：在途物资80000（3）材料先验收入库，结算凭证后到。【例4-29】渝丰公司从外地购入乙材料一批，材料已验收入库，货款尚未支付，该批材料暂估价为18000元。编制会计分录如下：

借：原材料——乙材料18000贷：应付账款18000下月初用红字将上述会计分录原账冲回

借：原材料——乙材料贷：应付账款下月收到结算凭证时，该批乙材料的价款为18000元，增值税为3060元，供货方垫付外地运杂费2000元（假定不考虑增值税的抵扣）。编制会计分录如下：

借：原材料——乙材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3060贷：银行存款230601800018000（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。企业应在预付材料价款时，按照实际预付金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；已经预付货款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”账户和“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“预付账款”账户；预付款项不足，补付上项货款，按补付金额借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；退回上项多付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。

2．发出原材料的核算【例4-30】某企业某月份甲材料的“发料凭证汇总表”列明：生产车间领用甲材料50000元用于M产品的生产，生产车间一般耗用领用甲材料1000元，管理部门领用甲材料1500元。据此编制有关会计分录如下：

借：生产成本——M产品50000制造费用1000管理费用1500贷：原材料——甲材料52500（三）原材料按计划成本计价的核算企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本。1.账户的设置材料采购业务按实际成本法核算时应设置以下几个账户:

“材料采购”账户“原材料”账户在采购环节，最重要的账户是“材料采购”账户。用于核算材料的成本，包括两部分材料本身的费用和运杂费。如：运输费，中转仓储费，搬运费，途中的保险费，途中的合理损耗（有一定比例），入库前挑选整理费。以下费用不能计入材料采购成本：1、采购人员的工资、餐饮费；2、企业驻外的办事处发生的费用；3、市内运杂费。2．购入原材料的核算（1）货款已付，同时材料也验收入库。【例4-31】长江公司（为一般纳税人），购入丙材料一批，价款为100000元，增值税额为17000元，材料已验收入库，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，该批材料的计划成本为105000元。编制会计分录如下：

借：材料采购100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000结转入库材料的计划成本和成本差异

借：原材料——丙材料105000贷：材料采购100000材料成本差异5000（2）材料已到，货款尚未付。材料已到但货款未付时，可暂不作账务处理，待支付货款时，按上述第（1）种情况处理；若月末货款仍未支付时，用应估价入账。【例4-32】

长江公司购人丁材料一批，材料已收到，但发票等结算凭证尚未收到，货款未付。若该批材料的发票账单在月终仍未到，该批材料的计划成本为51000元，则在月终时应作如下暂估入库的会计分录：

借：原材料——丁材料51000贷：应付账款51000下月初用红字将上述分录原账冲回

借：原材料——丁材料贷：应付账款5100051000收到结算凭证并支付款项时，按正常程序记账。假设该批材料的实际成本为50000元，增值税为8500元。

借：材料采购50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款

58500

结转入库材料的计划成本和成本差异

借：原材料——丁材料51000贷：材料采购50000材料成本差异1000

3．发出原材料的核算【例4-33】江南厂采用计划成本进行材料的核算，2008年5月份甲原材料“发料凭证汇总表”列明，生产车间用于产品生产领用40000元，车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用6000元。本月该材料的成本差异率为-2％。编制会计分录如下：（1）发出材料时

借：生产成本40000制造费用4000管理费用6000贷：原材料50000

120（2）月末，结转材料成本差异借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异801000800四、存货期末的计价（一）成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低是指对期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。期末，当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；期末，当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。成本与可变现净值中的“成本”，是指存货的历史成本；“可变现净值”不是指存货的售价，而是指在正常生产经营过程中，以存货估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额。（二）存货跌价准备的账务处理【例4-34】2007年12月31日，甲公司W材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为70000元，由此应计提的存货跌价准备为30000元。应作如下会计处理：借：资产减值损失——计提的存货跌