33存货讲义资料

第三节存货存货的概念及分类存货范围的确认存货的入账价值及取得核算存货的发出计价存货的期末计量及会计处理存货的概念及分类存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货的概念及分类存货主要包括：原材料，是指企业所有的，在制造过程中用于构成产品主要实体的各种原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件以及燃料等。在产品，是指在生产过程中尚未完成或虽已完成但尚未验收入库的物品。半成品，是指在生产过程中尚未完成但已经验收入库的物品。存货范围的确认根本原则：《企业会计准则—存货》规定：存货在同时满足以下两个条件的，才能加以确认（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。一般原则：在盘存日是否拥有其法定所有权惯常做法：存货实际位置是否发生变动存货范围的确认委托代销商品受托代销商品高退货率的销售（1406发出商品）附回购协议的销售[例]甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。2005年1月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为1000000元，增值税额为170000元。协议规定，甲公司应在2005年5月31日将所售商品购回，回购价为1100000元（不含增值税额）。商品已发出，货款已收到。假定：该批商品的实际成本为800000元。附回购协议的销售发出商品时借：银行存款1170000贷：库存商品800000

应交税金—应交增值税（销项税额）170000待转库存商品差价200000附回购协议的销售由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。1月至5月，每月应计提的利息费用为20000（100000÷5=20000）元。借：财务费用20000贷：待转库存商品差价20000附回购协议的销售5月31日，甲公司购回1月1日销售的商品，增值税专用发票上注明商品价款1100000元，增值税额187000元。借：库存商品1100000

应交税金———应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款（或应付账款）1287000附回购协议的销售5月份计提利息费用借：财务费用20000贷转库存商品差价20000借：待转库存商品差价300000贷：库存商品300000合并：借：待转库存商品差价280000财务费用20000贷：库存商品300000分期付款销售例：某企业1996年7月1日采用分期的收款方式销售日用商品一种，售价1000000元，增值税率为17％，实际成本为600000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年7月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。分期付款销售发出商品时

借：分期收款发出商品600000

贷：库存商品600000分期付款销售每年7月1日

借：应收账款（或银行存款）234000

贷：主营业务收入200000

应交税金──应交增值税（销项税额）34000分期付款销售结转商品成本

借：主营业务成本120000

贷：分期收款发出商品120000存货的入账价值及取得核算《企业会计准则》及《企业会计制度》规定，我国存货入账价值的基础是历史成本法。存货的取得途径主要有自制、外购和其他方式，如接受捐赠等。存货的入账价值及取得核算因其取得途径的不同而不同。（一）自制存货的入账价值及取得核算我国对自制存货成本的核算采用的是制造成本法。自制存货的入账价值=直接材料+直接人工+制造费用在生产过程中耗用的直接材料，根据领料单等凭证编制会计分录，借记“5001生产成本—直接材料（××产品）”，贷记“1403原材料”等；（一）自制存货的入账价值及取得核算耗用的直接人工，根据工时记录等凭证，借记“5001生产成本—直接人工（××产品）”，贷记“2211应付职工薪酬—应付工资”、“2211应付职工薪酬—应付福利费”等。（一）自制存货的入账价值及取得核算对于发生的间接费用，采用先归集、后分配的方法，首先通过借记“5101制造费用”，贷记“1403原材料—燃料”、“1403原材料—辅助材料”等科目来归集发生的费用，然后按照一定的标准进行分配，借记“5001—生产成本—制造费用（××产品）”，贷记“5101制造费用”。最后当产成品或半成品验收入库时，再一起结转成本，借记“1405库存商品—××产品”或“半成品”等科目，贷记“5001生产成本”科目。（二）外购存货的入账价值及取得核算外购存货的成本主要是采购成本。对于制造业企业，外购存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他相关税金以及附带成本。对于商品流通企业，外购存货的采购成本仅包括采购价格、进口关税和其他税金，对于附带成本则列入“6601销售费用”账户作为期间损益核算。1.采购价格采购价格主要是指销售发票上所列示的价格。如果在采购过程中出现商业折扣，不必考虑商业折扣的影响。对于现金折扣，目前我国采用的是总价法，即在购货时先按照发票金额纪录存货的入账价值，待现金折扣实际发生时确认为财务费用的贷方，并不调整存货的账面价值。例3-23例3-23：2003年03月12日，石井公司向敬贤公司赊购A商品150件，单价220元，增值税税率为17%，由敬贤公司代垫运费213元，于2003年03月16日收到敬贤公司开出的销售发票和代垫运费发票，原材料已经验收入库。敬贤公司规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30.又假设石井公司为制造业企业。①在总价法下，石井公司应于2003年03月16日确认存货的入账价值为：220×150+213=33213元。会计处理如下：借：原材料——A33213应缴税费—应交增值税（进项税额）5610贷：应付账款—敬贤公司33823例3-23若石井公司为商业企业，则附带成本应计入“6601销售费用”，会计处理如下：借：原材料——A33000

应缴税费—应交增值税（进项税额）5610销售费用213贷：应付账款—敬贤公司33823例3-23②若石井公司于03月18日付款，则享受2%的现金折扣，即38823×2%=776.46，会计处理如下：借：应付账款—敬贤公司33823.00贷：银行存款33046.54财务费用776.46例3-23③若石井公司于03月28日付款，则享受1%的现金折扣，即38823×2%=776.46，会计处理如下：借：应付账款—敬贤公司33823.00贷：银行存款33484.77财务费用338.23例3-23若石井公司于04月05日以后付款，则不享受现金折扣，无须进行特别处理。会计处理如下：借：应付账款—敬贤公司33823.00贷：银行存款33823.00

2.附带成本附带成本是指在存货入库前发生的，与外购存货有关的除购买价格之外的各种合理费用，如运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于外购存货的费用。工业企业将附带成本计入存货成本。商品流通企业将附带成本作为期间损益，直接在“6601销售费用”中加以核算。对于存货入库后发生的各种仓储管理费用，工业企业和商品流通企业均是作为期间费用，直接计入当期损益。3.其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。对于其他成本应计入存货的入账价值。4.购入存货的会计核算（1）若企业尚未收到销售发票和存货，也未支付货款，虽然签订了购货协议，但是并没有实际发生购货行为，因而不应作为企业的存货，也不应确认相关负债和费用。4.购入存货的会计核算(2)若企业先支付货款，后收到销售发票等结算凭证和存货，则应作为“1123预付账款”进行处理。例3-24石井公司向敬贤公司采购150件原材料A，单价220元，增值税税率为17%，2003年3月20日，石井公司按照规定先支付了50%的货款，2003年04月16日石井公司收到敬贤公司开出的销售发票，原材料已经验收入库。2003年04月20日，石井公司支付了剩余款项。4.购入存货的会计核算①2003年03月20日，石井公司按照规定先支付了50%的货款。石井公司应编制会计分录如下：借：预付账款—敬贤公司19305.00贷：银行存款19305.004.购入存货的会计核算②2003年04月16日，石井公司收到敬贤公司开出的销售发票，原材料已经验收入库：借：原材料33000

应交税费—应交增值税（进项税额）5610贷：预付账款—敬贤公司386104.购入存货的会计核算③2003年04月20日，石井公司支付了剩余款项：借：预付账款—敬贤公司19305贷：银行存款193054.购入存货的会计核算（3）若企业先收到存货，后收到销售发票等结算凭证和支付货款，则于月末，应先暂估入账，借记“1403原材料”、“1405库存商品”等，贷记“2202应付账款—暂估应付账款”；下月初则应用相反的分录或红字分录予以冲回，待实际收到发票单证后，借记“1403原材料”或“1405库存商品”、“2221应缴税费—应交增值税（进项税额）”等，贷记“2202应付账款”、“1002银行存款”或“2201应付票据”等科目。4.购入存货的会计核算例3-25：石井公司向敬贤公司采购150件原材料A，单价220元，增值税税率为17%，2003年3月20日，石井公司收到原材料并已验收入库，2003年04月16日石井公司收到敬贤公司开出的销售发票。2003年04月20日，石井公司支付了应付款项。4.购入存货的会计核算例3-25①：2003年3月20日，石井公司收到原材料并已验收入库，不必进行会计处理。4.购入存货的会计核算例3-25②2003年03月31日，设石井公司暂估原材料价值为30000元，并据此编制会计分录：借：原材料30000贷：应付账款—暂估应付账款300004.购入存货的会计核算例3-25③：2003年04月01日，编制红字分录冲回：借：原材料（30000）贷：应付账款—暂估应付账款（30000）4.购入存货的会计核算例3-25④：2003年04月16日，收到销售发票后，据此编制会计分录：借：原材料33000

应缴税费—应交增值税（进项税额）5610贷：应付账款—敬贤公司386104.购入存货的会计核算例3-25⑤：2003年04月20日支付货款，编制会计分录如下：借：应付账款—敬贤公司38610贷：银行存款386104.购入存货的会计核算例3-25⑤：2003年04月20日用票据支付货款，编制会计分录如下：借：应付账款—敬贤公司38610贷：应付票据

386104.购入存货的会计核算（4）若企业先收到销售发票等结算凭证，后收到存货和支付货款，则于收到发票单证时，借记“1402在途物资”、“2221应缴税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“2202应付账款”或“2201应付票据”；待实际支付时，借记“2202应付账款”或“2201应付票据”，贷记“1002银行存款”；待存货验收入库后，借记“1403原材料”或“1405库存商品”，贷记“1402在途物资”。4.购入存货的会计核算例3-26：石井公司向敬贤公司采购150件原材料A，单价220元，增值税税率为17%，2003年3月20日，石井公司收到敬贤公司开出的销售发票，2003年04月16日石井公司收到原材料并已验收入库。2003年04月20日，石井公司支付了应付款项。4.购入存货的会计核算例3-26①：2003年3月20日，石井公司收到敬贤公司开出的销售发票,编制会计分录如下：借：在途物资33000应交税费—应交增值税（进）5610贷：应付账款—敬贤公司386104.购入存货的会计核算例3-26②：2003年04月16日石井公司收到原材料并已验收入库，编制会计分录如下：借：原材料38610贷：在途物资386104.购入存货的会计核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司支付了应付款项，编制会计分录如下：借：应付账款—敬贤公司38610贷：银行存款386104.购入存货的会计核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司用票据（无息票据）支付了应付款项，编制会计分录如下：借：应付账款—敬贤公司38610贷：应付票据386104.购入存货的会计核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司用票据（无息票据）支付了应付款项，待到票据到期时，编制会计分录如下：借：应付票据38610贷：银行存款386104.购入存货的会计核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司用票据（有息票据）支付了应付款项，每月要核算票据利息计入财务费用和应付票据，编制会计分录如下：借：财务费用****贷：应付票据****4.购入存货的会计核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司用票据（有息票据）支付了应付款项，每月要核算票据利息计入财务费用和应付票据，待到票据到期时，编制会计分录如下：借：财务费用****贷：应付票据****；借：应付票据****贷：银行存款****4.购入存货的会计核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司用票据（有息票据）支付了应付款项，每月要核算票据利息计入财务费用和应付票据，待到票据到期时，编制会计分录如下：借：财务费用****应付票据****贷：银行存款****4.购入存货的会计核算（5）若企业先收到销售发票等结算凭证且存货已验收入库，后支付货款，则应借记“原材料或“库存商品”，贷记“应付账款”或“应付票据”；待到实际支付时，借记“应付账款”或“应付票据”，贷记“银行存款”。4.购入存货的会计核算例3-27：石井公司向敬贤公司采购150件原材料A，单价220元，增值税税率为17%，2003年3月20日，石井公司收到敬贤公司开出的销售发票和原材料，且原材料并已验收入库。2003年04月20日，石井公司支付了应付款项。4.购入存货的会计核算例3-27①：2003年3月20日，石井公司收到敬贤公司开出的销售发票和原材料,编制会计分录如下：借：原材料33000应交税费—应交增值税（进）5610贷：应付账款—敬贤公司386104.购入存货的会计核算例3-27②：2003年04月20日，石井公司支付了应付款项，编制会计分录如下：借：应付账款—敬贤公司38610贷：银行存款386104.购入存货的会计核算例3-27③：2003年04月20日，石井公司用票据（无息票据）支付了应付款项，编制会计分录如下：借：应付账款—敬贤公司38610贷：应付票据386104.购入存货的会计核算例3-27③：2003年04月20日，石井公司用票据（无息票据）支付了应付款项，待到票据到期时，编制会计分录如下：借：应付票据38610贷：银行存款386104.购入存货的会计核算例3-27③：2003年04月20日，石井公司用票据（有息票据）支付了应付款项，每月要核算票据利息计入财务费用和应付票据，编制会计分录如下：借：财务费用****贷：应付票据****4.购入存货的会计核算例3-27③：2003年04月20日，石井公司用票据（有息票据）支付了应付款项，每月要核算票据利息计入财务费用和应付票据，待到票据到期时，编制会计分录如下：借：财务费用****贷：应付票据****；借：应付票据****贷：银行存款****4.购入存货的会计核算例3-27③：2003年04月20日，石井公司用票据（有息票据）支付了应付款项，每月要核算票据利息计入财务费用和应付票据，待到票据到期时，编制会计分录如下：借：财务费用****应付票据****贷：银行存款****（三）其他方式取得的存货成本计量1.以非货币性交易取得的存货，其入账价值应以换出资产的账面价值为基础，并加减相关的税金和补价来核算。（三）其他方式取得的存货成本计量例：甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2100万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值和计税价格均为2000万元，增值税率17%。乙公司向甲公司支付补价100万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。要求：分别甲、乙公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。（以万元为单位）（三）其他方式取得的存货成本计量甲公司（收到补价方）（1）判断交易类型甲公司收到的补价100／换出资产的公允价值2100×100%=4.76%＜25%，属于非货币性资产交换。（2）计算换入资产的入账价值甲公司换入资产的入账价值=2100－100－340＝1660（万元）（3）会计分录借：库存商品1660应交税费――应交增值税（进项税额）340银行存款100长期股权投资减值准备300贷：长期股权投资2300投资收益100（三）其他方式取得的存货成本计量乙公司（支付补价方）（1）判断交易类型乙公司支付的补价100／(支付的补价100+换出资产的公允价值2000)×100%=4.76%＜25%，属于非货币性资产交换。（2）计算换入资产的入账价值＝2000＋100＋340＝2440（万元）（3）会计分录借：长期股权投资2440贷：主营业务收入2000应交税费――应交增值税（销项税额）340银行存款100借：主营业务成本1500存货跌价准备50贷：库存商品1550（三）其他方式取得的存货成本计量2.以债务重组的方式取得的存货，其入账价值应以应收债权的账面价值为基础，并加减相关税金和补价来核算。（三）其他方式取得的存货成本计量【例】A公司应偿还B公司120万元货款、204000元增值税款，共计1404000元。B公司对此项债权提取了15万元的坏账准备。由于A公司管理不善出现财务困难，双方公司协商进行债务重组，B公司同意A公司以账面余额60万元的存货进行清偿，A公司对该项存货提取了2万元的存货跌价准备，该批存货的公允价值为100万元。双方公司的增值税率均为17%。（三）其他方式取得的存货成本计量A公司编制如下会计分录：借：应付账款——B公司1404000贷：主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000营业外收入——债务重组利得234000（三）其他方式取得的存货成本计量借：主营业务成本580000存货跌价准备20000贷：库存商品600000（三）其他方式取得的存货成本计量B公司接受存货时编制如下会计分录：借：库存商品1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000坏账准备150000营业外支出——债务重组损失84000贷：应收账款——A公司1404000（三）其他方式取得的存货成本计量B公司接受存货时编制如下会计分录：借：库存商品1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000坏账准备150000银行存款20000营业外支出——债务重组损失64000贷：应收账款——A公司1404000（三）其他方式取得的存货成本计量B公司接受存货时编制如下会计分录：借：库存商品1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000坏账准备150000营业外支出——债务重组损失104000贷：应收账款——A公司1404000银行存款20000（三）其他方式取得的存货成本计量B公司接受存货时编制如下会计分录：借：库存商品1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000坏账准备150000银行存款200000贷：应收账款——A公司1404000营业外收入——债务重组利得116000（三）其他方式取得的存货成本计量3.因接受投资取得的存货，应按照投资各方确认的价值作为入账价值。借记“1403原材料”或“1405库存商品”’、“2221应缴税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“4001实收资本”或“股本”。（三）其他方式取得的存货成本计量

---3.因接受投资取得存货例3-27:2003年01月13日，投资人甲以原材料向昌越公司投资，经投资各方确认原材料的价值为20000元，增值税税率为17%，昌越公司据此编制会计分录如下：借：原材料——A20000应缴税费—应交增值税（进）3400贷：实收资本（或“股本”）23400（三）其他方式取得的存货成本计量

---4.接受捐赠取得存货4.接受捐赠取得的存货，有发票金额的，应以发票金额加上相关税金和费用来作为入账价值；没有发票金额的，以同类或类似存货的市场价格加上相关税金和费用来作为其入账价值。企业接受捐赠时，按照存货入账价值，借记“原材料”或“库存商品”；按入账价值计算未来应交所得税，贷记“递延税款”；实际支付的相关税费，贷记“银行存款”，差额计入“资本公积”。（三）其他方式取得的存货成本计量

---4.接受捐赠取得存货例3-28：2003年01月13日，昌越公司收到甲企业捐赠的原材料一批，发票金额为20000元，昌越公司增值税税率为17%，所得税税率为33%，则昌越公司据此编制会计分录如下：借：原材料—A20000应交税费—应交增值税（进）3400贷：递延所得税负债6600银行存款3400资本公积13400（三）其他方式取得的存货成本计量

---4.接受捐赠取得存货递延税款——递延所得税负债（2901）（三）其他方式取得的存货成本计量

5.盘盈的存货5.盘盈的存货，应按照同类或类似存货的市场价格作为其入账价值，并根据存货入账价值，借记“原材料”或“库存商品”等，贷记“管理费用”。（三）其他方式取得的存货成本计量

5.盘盈的存货存货清查结果的账务处理1、存货盘盈批准前借：原材料（或库存商品、周转材料等）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用（三）其他方式取得的存货成本计量

5.盘盈的存货【例】某企业在财产清查中，发现盘盈钢材8吨，价值40000元。经查明，盘盈的钢材是因计量不准造成的。批准前借：原材料40000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢40000批准后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40000贷：管理费用40000

（三）其他方式取得的存货成本计量

5.盘盈的存货存货盘亏批准前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料（或库存商品、周转材料等）批准后，应区分不同情况进行转销账务处理：（1）对属于工作失职，或责任人造成的短缺、损失应由其赔偿，记入“其他应收款”等账户；（2）对属于自然损耗产生的定额内的损耗盘亏，记入“管理费用”账户；（3）对属于自然灾害引起的财产损失，应扣除保险公司赔款和残料价值后，计入“营业外支出”账户；（三）其他方式取得的存货成本计量

5.盘盈的存货【例4】年终企业进行存货清查，结果盘亏原材料6000元，经查明，应向责任人索赔800元，应由保险公司赔偿2400元，自然灾害损失1200元。批准前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6000贷：原材料6000批准后借：其他应收款（责任人和保险公司）3200营业外支出（自然灾害损失）1200管理费用1600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6000四、存货的发出计价存货是不断流动的，存货的流转包括实物流转和成本流转两个两个方面。四、存货的发出计价（一）个别计价法（二）先进先出法（三）后进先出法（四）加权平均法（五）移动加权平均法四、存货的发出计价

（一）个别计价法个别计价法下，存货的实物流转和成本流转是一致的，在存货入库时，应详细记录存货的型号、批别、单位成本、入账时间以及存放地点等，待发出存货时，应具体辨认发出的存货属于哪一批或哪几批，根据所属的批别分别计算成本，然后汇总，并详细记录发出存货所属批别、单价、发出时间等。期末结存时，也应详细记录各批别的剩余数量、单位成本等，以此确认期末存货的成本。四、存货的发出计价

（一）个别计价法例3-29甲企业2003年03月A商品的明细账见图表3-9.经具体辨认发现，本月销售的三批商品中：3月10日发出存货150千克，其中包括月初的80千克和3月3日购进的70千克；则：3月10日发出的存货成本=80×10+70×11=1570（元）四、存货的发出计价

（一）个别计价法例3-29甲企业2003年03月A商品的明细账见图表3-9.经具体辨认发现，本月销售的三批商品中：3月25日发出存货200千克，其中包括3月3日购进的100千克和3月18日购进的100千克，则：3月25日发出的存货成本=100×11+100×12=2300（元）四、存货的发出计价

（一）个别计价法例3-29甲企业2003年03月A商品的明细账见图表3-9.经具体辨认发现，本月销售的三批商品中：3月29日发出存货130千克，其中包括3月3日购进的30千克和3月18日购进的50千克和3月27日购进的50千克，则：3月29日发出的存货成本=30×11+50×12+50×14=1630（元）四、存货的发出计价

（一）个别计价法本月发出存货的成本合计=1570+2300+1630=5500（元）期末存货的成本=期初存货成本+本期购入存货成本-本期发出的存货成本=800+6520-1570-2300-1630=1820（元）期末存货剩余的数量为130千克，全部为3月27日购入的，单价为14元，130×14=1820，与上述计算相符。四、存货的发出计价

（一）个别计价法根据个别计价法计算的存货发出成本是正确的。个别计价法会导致工作量的加大。当存货品种繁多，发出、收入频繁时，采用个别计价法的成本就会过高，甚至是不可能的。所以，个别计价法通常比较适用于容易识别且数量不多、造价昂贵的贵重存货的发出计价。我国的《企业会计准则—存货》规定：“对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本。”四、存货的发出计价

（二）先进先出法先进先出法是在假设先购入的存货先发出的前提下进行的。这样在核算存货发出成本时，应按购入存货的先后顺序来确定单价，即假设第一批存货用完才会领用第二批，第二批用完才会领用第三批，以此类推。四、存货的发出计价

（二）先进先出法例3-30沿用例3-29中A商品的明细账，在先进先出法下，计算的成本为：3月10日发出的150千克的存货中，有80千克应该按照期初存货的单价核算，剩下的70千克按照3月3日购入存货的单价核算。即：3月10日发出存货的成本=80×10+70×11=1570（元）3月3日购入的存货200千克扣除领用了的70千克后还剩130千克。四、存货的发出计价

（二）先进先出法3月25日发出存货200千克，其中的130千克应按照3月3日购入存货的单价11元计算，剩下的70千克按3月18日购入的存货单价12元核算。即：3月25日发出存货的成本=130×11+70×12=2270（元）3月18日购入的存货150千克在扣除70千克后，剩余80千克。四、存货的发出计价

（二）先进先出法3月29日发出存货130千克，其中的80千克按照3月18日购入存货的单价12元计算，剩下的50千克按3月27日购入的存货单价14元核算。即：3月29日发出存货的成本=80×12+50×14=1660（元）3月27日购入的存货180千克在扣除50千克后，剩余130千克。则本月发出存货的成本合计：1570+2270+1660=5500（元）四、存货的发出计价

（二）先进先出法期末存货的成本=800+6520-1570-2270-1660=1820（元）期末存货剩余的数量为130千克，全部为3月27日购入的，单价为14元，130×14=1820元，与上述计算相符。具体计算结果见图表3-10.四、存货的发出计价

（二）先进先出法在先进先出法下，期末存货的成本是按照最近购入存货的单价来计算的，所以比较接近现行的市场价值。但是，这种方法在存货收发频繁的情况下，也会消耗大量的工作量。当物价持续上涨时，企业会低估存货的发出成本，高估存货的期末成本，从而会高估当期利润和存货价值。当在通货膨胀严重的情况下，先进先出法会给企业带来严重的税务负担，使企业的经营雪上加霜。四、存货的发出计价

（二）先进先出法当物价持续下降时，企业会高估存货的发出成本，低估存货的期末成本，从而会低估当期利润和存货价值。当在通货紧缩严重的情况下，先进先出法会给企业带来一定的税收便利，有利于企业的下一步经营。四、存货的发出计价

（三）后进先出法后进先出法的核算正好同先进先出法相反，假设后购入的存货先发出。例3-31：继续沿用例3-29中A商品的明细账，在后进先出法下，存货发出成本的计价如下：3月10日发出的150千克的存货，全部按照3月3日购入存货的单价计算。即：3月10日发出存货的成本=150×11=1650（元）3月3日购入的存货200千克扣除领用了的150千克后还剩50千克，单价11元。此外还有期初的存货80千克，单价10元。四、存货的发出计价

（三）后进先出法②3月25日发出存货200千克，其中的150千克按照3月18日购入存货的单价12元计算，剩下的50千克按3月3日购入的存货单价11元核算。即：3月25日发出存货的成本=50×11+150×12=2350（元）剩余存货80千克全部为期初存货，单价10元。四、存货的发出计价

（三）后进先出法③3月29日发出存货130千克，全部为3月27日购入的存货，单价14元核算。即：3月29日发出存货的成本=130×14=1820（元）3月27日购入的存货180千克在扣除130千克后，剩余50千克。本月发出存货的成本合计=1650+2350+1820=5820（元）四、存货的发出计价

（三）后进先出法④期末存货的成本=800+6520-1650-2350-1820=1500（元）期末存货剩余的数量为130千克，其中有期初的80千克，单价10元，3月27日购入的50千克，单价为14元，50×14+80×10=1500（元），与上述计算相符。详细计算结果见图表3-11.四、存货的发出计价

（三）后进先出法后进先出法可以消除通货膨胀带来的不利影响，在物价持续上涨的情况下，是一种比较稳健的做法。当存货收发频繁时，会消耗大量的工作量。四、存货的发出计价

（四）加权平均法加权平均法是指计算一个月的存货加权平均单价，以此来核算全月发出存货的成本。四、存货的发出计价

（四）加权平均法本月发出的存货成本=发出数量×本月存货单位成本期末存货成本=期末存货数量×本月存货单位成本四、存货的发出计价

（四）加权平均法例3-22沿用例3-29中的数据，在加权平均法下：3月份存货的加权平均单位成本：四、存货的发出计价

（四）加权平均法3月10日发出存货的成本=150×12=1800（元）3月25日发出存货的成本=200×12=2400（元）3月29日发出存货的成本=130×12=1560（元）本月发出存货成本合计：=1800+2400+1560=5760期末存货成本：=800+6520-（1800+2400+1560）=1560（元）期末存货数量为130千克，单价为12元，130×12=1560元，与上述计算相符。四、存货的发出计价

（四）加权平均法加权平均法操作简便、易于执行，适用于收发频繁、数量巨大且价格波动不大的存货核算。在加权平均法下，缺乏对发出存货的详细记录，不利于加强存货的管理。具体列示于图表3-12.四、存货的发出计价

（五）移动加权平均法在移动加权平均法下，每收入一次存货，就要按照加权平均法来计算一次存货的单位成本，以此为基础来计算存货的发出成本。四、存货的发出计价

（五）移动加权平均法例3-33：仍然使用例3-29中的数据，在移动加权平均法下的具体计算为：①3月3日购入存货后，应计算一次加权平均成本：（80×10+200×11）/（80+200）=10.7元，则3月10日发出存货150千克的成本为150×10.7=1605元，剩余存货130千克，成本为80×10+200×11-1605=1395元。四、存货的发出计价

（五）移动加权平均法②3月18日购入存货后，存货的单位成本为：（1395+150×12）/（130+150）=11.4，则3月25日发出存货200千克的成本为：200×11.4=2280元，剩余存货80千克，成本为1395+150×12-2280=915元。四、存货的发出计价

（五）移动加权平均法③3月27日购入存货后，存货的加权平均成本为：（915+180×14）/80+180）=13.2元。3月29日发出的130千克的存货的成本为：130×13.2=1716元，剩余存货130千克，成本为915+180×14-1716=1719元。四、存货的发出计价

（五）移动加权平均法④本期发出存货成本合计：=1605+2280+1716=5601元，期末存货成本=80×10+6520-5601=1719元，与上述计算相符。具体计算结果见图表3-13.移动加权平均法可以及时传递存货结存的信息，但是采用这种方法时，工作量通常会比较大。五、存货的期末计量及会计处理（一）存货数量的盘存方法（二）存货的期末计价五、存货的期末计量及会计处理

（一）存货数量的盘存方法存货的盘存方法主要有定期盘存制和永续盘存制两种。1.定期盘存制在定期盘存制下，企业每期只登记收入的存货数量和金额，不登记存货的发出数量和金额，期末对所有存货进行实地盘点，确定期末存货的数量，并乘以单价计算期末存货的金额，然后倒扎出本期发出存货的数量和金额。五、存货的期末计量及会计处理

（一）存货数量的盘存方法1.定期盘存制本期发出的存货数量=期初存货数量+本期收入存货数量-期末存货的数量本期发出的存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货的成本五、存货的期末计量及会计处理

（一）存货数量的盘存方法1.定期盘存制在定期盘存制下，会计日常核算工作比较简便，但是其核算不够严密，不能反映存货收入、发出和结存的动态，因此无法发现收发错误、贪污、盗窃等情况。因而，这种方法仅适用于价值比较低、数量大而且发生频繁的存货，尤其适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品。五、存货的期末计量及会计处理

（一）存货数量的盘存方法2.永续盘存制永续盘存制要求详细记录每一笔存货收入、发出和结存的规格、数量、金额、日期，并且要定期盘点存货（每年至少一次），保证存货的实际库存同账面余额相符。在永续盘存制下，存货的收入、发出、结存都有详细的记录，便于加强对存货的管理。但是对于存货规格品种繁多的企业，记录存货的工作量较大。五、存货的期末计量及会计处理

（一）存货数量的盘存方法2.永续盘存制在永续盘存制下，存货的盘存数量可以和账面记录相核对，若盘存数量高于账面记录，则为存货的盘盈，反之则为存货的盘亏。对于盘盈或盘亏的存货，应及时调整其账面数量金额，并通过“1901待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目来进行核算和处理。五、存货的期末计量及会计处理

（一）存货数量的盘存方法2.永续盘存制（1）对于盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本调整增加账面价值。借记“原材料”、“库存商品”等，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”。待查明原因，经有关部门批准后，再冲减管理费用。借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”，贷记“管理费用”。五、存货的期末计量及会计处理

（一）存货数量的盘存方法2.永续盘存制例3-34：①甲公司从2002年10月份开始对存货进行盘点，2002年10月15日盘点结束时，发现盘盈A材料200件，当日A材料的市场价格为15元/件。对于盘盈的存货应按照市场价格作为实际成本入账，金额共计200×15=3000元，应作如下会计分录：借：原材料—A材料3000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3000五、存货的期末计量及会计处理

（一）存货数量的盘存方法2.永续盘存制②假设2002年12月20日，甲公司董事会批准了这一事项，则应将其转入管理费用去，应作如下会计分录：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3000贷：管理费用3000五、存货的期末计量及会计处理

（一）存货数量的盘存方法2.永续盘存制（2）对于盘亏的存货，应按照其成本冲减存货账面金额，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”,贷记“原材料”、“产成品”或“库存商品”等。待查明原因且报经批准后再根据具体的原因进行处理：●对于自然损耗、管理不善造成的存货短缺，应转入管理费用。借记“管理费用”，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”。五、存货的期末计量及会计处理

（一）存货数量的盘存方法2.永续盘存制（2）对于盘亏的存货，应按照其成本冲减存货账面金额，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”,贷记“原材料”、“产成品”或“库存商品”等。待查明原因且报经批准后再根据具体的原因进行处理：●对于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应计入营业外支出。借记“6711营业外支出”，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”。五、存货的期末计量及会计处理

（一）存货数量的盘存方法2.永续盘存制例3-35：①兴业公司2002年10月开始盘点存货，10月08日盘点结束后，经过与存货账面记录的核对发现库存商品Q短缺150件，单位成本为10元/件。则应于当日根据短缺存货的实际成本150×10=1500元调整存货的账面余额：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1500贷：库存商品——Q产品1500五、存货的期末计量及会计处理

（一）存货数量的盘存方法2.永续盘存制例3-35：②假设至2002年12月3日，新业公司最终查明原因，短缺的150件Q产品中，有50件为管理不善导致的毁损，另外100件则是由于年初的一次火灾引起的，且已获得董事会的批准。对于管理不善引起的损失应计入“管理费用”，对于火灾引起的毁损应计入“6711营业外支出”。借：管理费用500营业外支出1000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1500五、存货的期末计量及会计处理

（一）存货数量的盘存方法2.永续盘存制例3-35：②假设至2002年12月3日，新业公司最终查明原因，短缺的150件Q产品中，有50件为管理不善导致的毁损，另外100件则是由于年初的一次火灾引起的，且已获得董事会的批准。若火灾损失可由保险公司赔偿：借：管理费用500其他应收款—保险公司1000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1500五、存货的期末计量及会计处理

（一）存货数量的盘存方法2.永续盘存制例3-35：②假设至2002年12月3日，新业公司最终查明原因，短缺的150件Q产品中，有50件为管理不善导致的毁损，另外100件则是由于年初的一次火灾引起的，且已获得董事会的批准。收到保险公司赔偿时：借：银行存款1000贷：其他应收款—保险公司1000五、存货的期末计量及会计处理

（一）存货数量的盘存方法2.永续盘存制“1901待处理财产损溢”是一个中间账户，在资产负债表中不存在这一科目，因而在期末“待处理财产损溢”的余额应为零。如果在期末，存货的盘盈或盘亏尚未获得批准，也要转入“管理费用”或“营业外支出”科目，并在报表附注中予以说明。待下一年度实际发生时，再根据实际批准处理的金额调整会计报表相关科目的年初数。五、存货的期末计量及会计处理

（二）存货的期末计价存货的期末计价是按照成本与可变现净值孰低的原则进行的，即把期末存货的历史成本同其可变现净值进行比较，选择二者中较低的一个作为存货的期末价值。当期末存货的历史成本低于可变现净值时，按照成本计价；当成本高于可变现净值时，应按可变现净值计价。五、存货的期末计量及会计处理

（二）存货的期末计价1.可变现净值的确定可变现净值指的是在正常生产经营活动中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。即可变现净值指的是存货可以带来的净现金流入。存货的持有目的：（1）直接用于销售的存货，如库存商品、产成品和用于销售的原材料等；（2）将在生产过程或提供劳务过程中被耗用的存货，如生产用的原材料、半成品等。五、存货的期末计量及会计处理

（二）存货的期末计价1.可变现净值的确定（1）对于直接用于销售的存货，其可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金。估计售价的确认原则是：有销售合同或劳务合同约定的存货，以合同价格作为估计售价，在此基础上计量可变现净值；没有销售合同或劳务合同约定的存货，则应以产品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。五、存货的期末计量及会计处理

（二）存货的期末计价1.可变现净值的确定（1）对于直接用于销售的存货例3-36：新化公司2003年10月2日与昌越公司签订了销售合同，双方约定，由新化公司向昌越公司提供A产品200千克，单价150元，于2004年2月1日交货。2003年12月31日，新化公司A产品的账面价值为24000元，数量为120千克，单位成本为200元。2003年12月31日，A产品的市场销售价格为180元/千克。另外，在此假设估计将要发生的销售费用和相关税金为5500元。五、存货的期末计量及会计处理

（二）存货的期末计价1.可变现净值的确定（1）对于直接用于销售的存货例3-36：120千克的A产品的可变现净值=120×150-5500=12500元。而A产品的成本为24000，大于可变现净值12500元，因而期末A产品应以可变现净值12500元计价。五、存货的期末计量及会计处理

（二）存货的期末计价1.可变现净值的确定（1）对于直接用于销售的存货例3-37：新化公司2003年10月2日与昌越公司签订了销售合同，双方约定，由新化公司向昌越公司提供A产品200千克，单价150元，于2004年2月1日交货。2003年12月31日，新化公司A产品的账面价值为40000元，数量为250千克，单位成本为160元。2003年12月31日，A产品的市场销售价格为180元/千克。另外，在此假设估计将要发生的销售费用和相关税金为5500元。五、存货的期末计量及会计处理

（二）存货的期末计价1.可变现净值的确定（1）对于直接用于销售的存货例3-37：250千克的A产品的可变现净值=200×150+50×180-5500=33500元，小于A产品的期末成本40000元，因而A产品应按33500元作为其期末的价值。五、存货的期末计量及会计处理

（二）存货的期末计价1.可变现净值的确定（2）对用于生产而持有的原材料或半成品，则应主要考虑其所生产的产成品的情况。如果期末其所生产的产成品的成本低于可变现净值，那么不论该原材料或半成品的成本是否低于可变现净值，都应该按照成本计量期末价值；反之，如果由于原材料或半成品价格的下降导致其所生产的产成品的成本高于可变现净值，那么该原材料或半成品就应该按照可变现净值入账。五、存货的期末计量及会计处理

（二）存货的期末计价1.可变现净值的确定（2）对用于生产而持有的原材料或半成品可变现净值=其所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税金。例3-38:2003年12月31日，新化公司库存B材料的账面价值为12500元。若将B材料用于生产A产品，则A产品的生产成本为20000元，销售价格为28000元，估计将要发生的销售费用和相关税金为5500元。五、存货的期末计量及会计处理

（二）存货的期末计价1.可变现净值的确定（2）对用于生产而持有的原材料或半成品可变现净值=其所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税金。例3-38：根据题目可知：A产品的成本为20000元，可变现净值为28000-5500=22500元。A产品的成本低于可变现净值，因而，B材料应按照成本12500元作为期末价值。五、存货的期末计量及会计处理

（二）存货的期末计价1.可变现净值的确定（2）对用于生产而持有的原材料或半成品例3-39:2003年12月31日，新化公司库存B材料的账面价值为12500元。若将B材料用于生产A产品，则A产品的生产成本为20000元，销售价格为25000元，估计将要发生的销售费用和相关税金为5500元。