1.财务会计流动资产电子教案

财务会计

——流动资产流动资产第一节货币资金一、结算方式二、库存现金三、银行存款四、其他货币资金第二节金融资产第三节应收及预付款项第四节存货1.1结算方式一、结算：通过银行或现金结清双方债权债务关系。二、分类：现金结算和转帐结算现金结算是指收付双方直接使用库存现金进行款项收付的行为。转账结算是指收付双方通过银行将款项从付款人的账户划入收款人存款户的行为。1.1结算方式同城结算1、支票支票是出票人签发的，委托银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。现金支票和转账支票两种。支票的提示付款期限为自出票日起10日内2、银行本票银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票分定额本票和不定额本票两种。提示付款期限自出票日起最长不超过2个月异地结算1、银行汇票是出票银行签发的，在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。提示付款期限自出票日起1个月

异地结算2、异地托收承付是指收款人根据购销合同发货后，委托银行向指定的异地付款人收取款项，付款人根据购销合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。这种结算方式适用于异地订有购销合同的的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应和垫付费用等款项的结算。验单付款承付期为三天。验货付款承付期为十天。异地结算3、汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。汇兑按凭证传送的方式不同，分为信汇和电汇两种。没有结算金额起点的限制同城异地1、商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的承兑期限由交易双方商定，最长不超过6个月。2、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算款项的划回方式分邮寄和电报两种，由收款人选择使用。3、信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。国际结算信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。银行结算方式比较结算方式适用地域起点期限可否背书种类备注银行汇票异地500元1个月可一律记名，逾期兑付银行不予办理商业汇票同城异地最长不得超过6个月可商业承兑银行承兑一律记名，必须订有购销合同商品交易银行本票同城定额面额1000元5000元10000元50000元2个月可定额不定额一律记名，逾期兑付银行不予受理，但签发银行可办退款手续支票同城1000元10天可现金支票转帐支票现金支票可从银行提取现金，也可于转帐汇兑异地信汇、电汇托收承付异地10000验单付款3天验货付款10天邮划电划有经济合同的商品交易委托收款同城异地3天邮寄、电报、电化货币资金一、定义也称现金，是指企业在生产经营过程中处于货币形态可以立即投入流通的那部分现金。二、范围1、狭义：库存现金2、广义：库存现金、银行存款和其他货币资金3、现金流量表中的现金：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。

货币资金三、分类按存放的地点：库存现金、银行存款和其他货币资金1.2库存现金一、定义

库存现金是指存放在企业财会部门内，有出纳人员经管的，持有目的是为了满足企业日常零星开支的那部分货币资金。二、库存现金管理（一）现金的使用范围（1）向个人支付工资、津贴、奖金等；（2）个人劳务报酬；（3）据国家规定颁发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点1000元以下的零星开支；（8）中国人民银行确定需用现金支付的其他支出。二、库存现金管理（二）库存现金的限额一般为单位3-5天的零星开支需要量。边远地区或交通不便地区的企业，可多于5天但不能超过15天需要量。（三）库存现金收支的日常管理日清月结当日送存不得坐支取现审批不得白条抵库不得私设小金库

不得公款私存1.2库存现金三、库存现金的核算

1、设置“库存现金”科目库存现金增加减少余额

1.2库存现金四、库存现金清查1、方法：实地盘点2、清查结果：短款、长款3、账户：待处理财产损溢4、程序：实存帐存营业外收入管理费用1.3银行存款一、定义银行存款是指企业存放在银行或金融机构内没有指定用途的那部分货币资金。二、银行账户的设置基本存款账户：转帐、现金收付一般存款账户：转帐、现金收款临时存款账户：临时需要专用存款账户：专门款项1.3银行存款三、账户银行存款增加减少余额1.3银行存款四、会计核算（1）收款借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）付款借：管理费用等贷：银行存款

借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款1.3银行存款（3）核对A、方法：账单核对、余额核对、面对面的核对

B、未达帐项：由于凭证传递上的时间差造成的一方已入帐，而另一方尚未入帐。企付银未付、企收银未收、银付企未付、银收企未收C、银行余额调节表银行存款余额调节表银行对账单余额A企业银行存款账户余额B加：企收银未收**加：银收企未收**减：企付银未付**减：银付企未付**调整后余额C调整后余额C银行存款余额调节表*年**月**日单位：元例题润华公司20×9年10月31日银行存款日记账的余额为12000元，银行对账单上的存款余额是17000元。经逐笔核对后，发现有以下未达账项：（1）润华公司10月31日存入转账支票一张1000元，但银行因内部手续尚未办妥，还未入账。（企收银未收）（2）润华公司10月30日开出的一张转账支票1400元，持票人尚未送存银行。（企付银未付）（3）银行已将润华公司5000元的销货款收妥入账，收账通知尚未送达企业，企业尚未入账。（银收企未收）（4）供电局委托银行代收润华公司应付的电费400元，银行已从企业存款中支付，付款通知单尚未送达企业，企业尚未记账。（银付企未付）银行存款余额调节表银行对账单余额17000企业银行存款账户余额12000加：企收银未收(1)1000加：银收企未收(3)5000减：企付银未付(2)1400减：银付企未付(4)400调整后余额16600调整后余额166001.4其他货币资金一、定义其他货币资金是指企业在生产机构经营过程中，与库存现金和银行存款存放的地点不同或指定了特定用途的那部分货币资金。二、内容外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证、存出投资款1.4其他货币资金三、账户其他货币资金增加减少余额按内容设二级科目1.4其他货币资金四、会计核算1、取得银行本票、汇票、信用卡存款、保证金存款时：借：其他货币资金——银行本票/银行汇票等**贷：银行存款**2、使用其他货币资金购买材料时：借：在途物资/原材料**应交税费——应交增值税（进项税）**贷：其他货币资金——银行本票/银行汇票等**银行存款**（补差部分）使用其他货币资金支付费用时：借：**费用**贷：其他货币资金——银行本票/银行汇票等**银行结算会计核算账户汇总银行结算方式会计核算科目支票银行存款汇兑商业汇票收款人应收票据付款人应付票据委托收款应收账款托收承付银行本票其他货币资金银行汇票信用卡信用证账户类外埠存款存出投资款2.1金融资产2.1交易性金融资产2.2持有至到期投资2.3可供出售金融资产2.1交易性金融资产一、交易性金融资产的定义

交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.1交易性金融资产二、相关账户设置

交易性金融资产

增加（取得成本）减少（出售成本）期末公允价值﹥账面余额的差额期末公允价值﹤账面余额的差额

公允价值变动损益

余额

公允价值变动损益期末公允价值﹤账面余额的差额期末公允价值﹥账面余额的差额

业务流程购入收到股利等期末公允价值变动处置取得持有期间初始计量后续计量2.1交易性金融资产三、交易性金融资产的核算1、取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本**（取得时的公允价值）应收股利/应收利息**（价款中已宣未发股利/利息）投资收益**（相关交易费用）贷：银行存款/其他货币资金***2、持有期间收到的现金股利和利息（1）被投资单位宣告发放现金股利或利息时：借：应收股利/应收利息**（发放金额*持股比例）贷：投资收益**（2）实际收到现金股利或利息时：借：银行存款/其他货币资金**贷：应收股利/应收利息**3、期末计量（1）公允价值＞账面价值：借：交易性金融资产——公允价值变动**贷：公允价值变动损益**（2）公允价值＜账面价值：借：公允价值变动损益**贷：交易性金融资产——公允价值变动**4、处置借：银行存款/其他货币资金***（实收金额）贷：交易性金融资产—成本**（账面余额）

—公允价值变动**（账面余额）借/贷：投资收益**（差额）同时，结转原确认的公允价值变动损益：借：公允价值变动损益**（原贷方金额）贷：投资收益**或借：投资收益**贷：公允价值变动损益**（原借方金额）例题达成企业于2011年2月1日购入鸿运公司普通股股票20000股，每股成交价5.2元（含鸿运公司已宣告分派、但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权截止日为2月19日），另付手续费佣金等计800元，所有款项均以存出投资款支付，准备随时出售。3月10日收到股利，2011年6月30日该股票市价为每股5.7元，2011年11月10日以每股5.5元的价格出售该股票20000股，同时支付手续费1000元，收取款项109000元。分析1、实际收到的款项5.5×20000-1000=109000（元）2、股票的帐面价值=5.2*20000-0.2*20000+0.7*20000=104000-4000+14000=114000答案1）企业购入股票时借：交易性金融资产——成本100000

应收股利4000

投资收益800

贷：其他货币资金1048002）收到股利时借：其他货币资金4000

贷：应收股利4000答案3）6月30日借：交易性金融资产——公允价值变动14000

贷：公允价值变动损益140004）实际收款是5.5×20000-1000=109000（元）借：其他货币资金109000

投资收益5000

贷：交易性金融资产—成本100000—公允价值变动14000

借：公允价值变动损益14000

贷：投资收益140002.2持有至到期投资一、定义：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。确认应当同时满足以下三个条件：1、到期日固定、回收金额固定或可确定。2、企业有明确意图持有至到期。3、企业有能力持有至到期。2.2持有至到期投资—初始确认（1）初始投资成本，是指取得长期债券投资时支付的全部价款。（2）内容：包括买价和交易费用两部分。2.2持有至到期投资—账户设置持有至到期投资——投资成本

——利息调整

——应计利息

应收利息（分期付息）2.2持有至到期投资业务流程购入计息减值测试到期转换初始计量后续计量2.2持有至到期投资

企业购入债券，其实际支付的价款与债券面值经常会不一致，这往往是由于市场利率与票面利率的不同而引起的，债券的购买价格可能会出现以下三种情形：

1．面值购买：买价=面值

2．溢价购买：买价＞面值

3．折价购买：买价＜面值例题大众公司于2005年1月1日购入某公司2005年1月1日发行的年利率为12%，5年期，面值为150000元的债券，该债券每年付息两次，购入时支付手续费等交易费用共2000元，所有款项均用银行存款支付，准备持有到期。分析1、时间：大众公司于2005年1月1日购入某公司2005年1月1日发行2、计息：债券每年付息两次3、购买价格4、债券费用答案

A、以150000元平价购入时的账务处理：借：持有至到期投资——投资成本150000——利息调整2000

贷：银行存款152000B、以160000元溢价购入时的账务处理：借：持有至到期投资——投资成本150000——利息调整12000

贷：银行存款162000答案C、以140000元折价购入时的账务处理：借：持有至到期投资——投资成本150000

贷：银行存款142000

持有至到期投资——利息调整8000取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资——投资成本**（面值）贷：银行存款***（实际支付金额）借/贷：持有至到期投资——利息调整**（差额）2.2持有至到期投资方法：实际利率法定义：是用债券投资时的实际利率乘以各期期初债券账价值，以求得每期实际利息收入，而每期实际利息收入与每期按票面利率计算的利息收入的差额，即为每期的溢价或折价摊销额。溢价的摊销额与实际利息收入成反比，折价的摊销额与实际利息收入成正比2.2持有至到期投资溢价：买价﹥面值实际利率﹤票面利率溢价摊销额=票面利息-实际利息折价：买价﹤面值实际利率﹥票面利率折价摊销额=实际利息-票面利息溢价的摊销额与实际利息成反比，与票面利息成正比；折价的摊销额与实际利息成正比，与票面利息成反比。2.2持有至到期投资实际利息=实际利率×期初债券账价值

——“投资收益”就是实际利息票面利息=债券面值×票面利率

——“应收利息”折价摊销额=实际利息-票面利息

——“持有至到期投资——利息调整”溢价摊销额=票面利息-实际利息

——“持有至到期投资——利息调整”例题大众公司购入债券一批，面值50000元，期限3年，每年付息二次，票面利率10%，市场利率8%。公司以52621.07元购入，并以银行存款支付，企业准备持有到期。分析1、计算溢折价2、实际利率8%/23、期初帐面价值及以后各期帐面价值的计算4、票面利息5、实际利息答案付息期次1借记银行存款2票面利息贷记投资收益3实际利息贷记利息调整4溢价摊销额面值+溢价5账面余额052621.07125002104.84395.1652225.91225002089.04410.9651814.95325002072.60427.4051387.55425002055.50444.5050943.05525002037.72462.2850480.77625002019.23480.7750000.00合计1500012378.932621.07注：3=上一期5×4%；4=2-3；5=上一期5-4。答案上表已经列示了各期调整分录。如第一期分录：借：银行存款2500

贷：投资收益2104.84

持有至到期投资——利息调整395.16

答案由上表可见，各期所收到的利息系根据票面额和票面利率计算而得，且各期均保持不变。每期的实际利息收益则根据市场利率（每期均为4%）和债券账面价值计算求得。由于债券的账面价值逐期减少，故后期的实际收益也逐期计算减少，由此导致各期的利息调整摊销额逐期增加。债券到期时，债券的账面价值等于票面价值。扩展债券折价按实际利率法如何进行摊销2.2持有至到期投资的期末计价1、方法：帐面价值与预计未来现金流量的现值孰低2、帐户：持有至到期投资减值准备3、帐务处理：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值恢复可以冲回min(恢复数,已提数)2.2持有至到期投资到期借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——投资成本

——应计利息借或贷：投资收益2.2持有至到期投资当企业管理当局改变意图时，应将持有至到期投资变为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产（公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——投资成本

——应计利息

——利息调整借或贷：资本公积——其他资本公积2.3可供出售金融资产一、定义是指企业持有的不准备随时变现、但有明确的出售计划的投资性资产。可供出售金融资产的范围包括：（1）初始确认时即被指定为可供出售金融资产。（2）除下列各类资产以外的金融资产：①交易性金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项。2.3可供出售金融资产二、初始投资成本：取得时的公允价值（1）债券投资的初始计量债券投资取得时，应按公允价值和交易费用之和确认成本。（2）股票投资的初始计量股票投资取得时，应按公允价值和交易费用之和确认成本。2.3可供出售金融资产三、帐户设置

成本可供出售金融资产公允价值变动利息调整2.3可供出售金融资产四、业务流程购入收到股利或利息期末计价减值测试出售取得持有2.3可供出售金融资产五、会计核算（1）借：可供出售金融资产——成本（公允价值）应收股利/利息贷：银行存款（2）收到股利和利息取得时借：银行存款贷：应收股利持有期间收到的股利或利息借：银行存款贷：投资收益2.3可供出售金融资产（3）期末计价借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积（4）减值测试方法：账面价值与预计未来现金流量的现值孰低借：资产减值损失（借贷方差额）资本公积——其他资本公积（已计提数）贷：可供出售金融资产—公允价值变动（减值数）2.3可供出售金融资产（5）出售A、借：银行存款贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动借或贷：投资收益B、借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益例题A企业4月1日购买甲公司发行的股票50万股，购买价格50.2万元，其中包括0.1万元的股利，4月10日收到，6月30日股票市价50.3万元，7月10日收到股利0.1万元，由于甲公司经营决策失误造成市价下跌，预计未来现金流量的现值48万元，次年A企业全部出售该股票收到价款47万元。分析1、购入时的公允价值2、收到取得时的股利3、期末计价4、收到持有期间的股利5、期末计价和减值测试6、出售答案（1）4.1购买时借：可供出售金融资产——成本50.1

应收股利0.1

贷：银行存款50.2（2）4.10收到股利和利息取得时借：银行存款0.1

贷：应收股利0.1答案（3）6.30期末计价借：可供出售金融资产—公允价值变动0.2

贷：资本公积—其他资本公积0.2（4）7.10收到股利时借：银行存款0.1

贷：投资收益0.1答案（5）减值测试账面价50.1+0.2﹥现值48

借：资本公积——其他资本公积0.2

资产减值损失2.1

贷：可供出售金融资产——公允价值变动2.3（6）处置时借：银行存款47

可供出售金融资产——公允价值变动2.1

投资收益1

贷：可供出售金融资产——成本50.1

第三节应收及预付款项

一、应收票据二、应收账款三、预付账款和其他应收款应收款项的含义、分类1、含义：指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2、分类：按变现速度的快慢可分为流动性应收款项和非流动性应收款项。流动性应收款项按其产生的原因不同可分为：①销售商品或提供劳务引起的应收账款和应收票据；②购进商品或接受劳务预付账款；③其他活动其他应收款。非流动性应收款项是指超过1年以上才能收回的应收款项，如长期应收款。商业信用普通信用保证信用应收账款应收票据3.1应收票据一、定义：是指持票人持有的未到期兑现的商业汇票。二、分类

1、按是否计息分为计息票据和不计息票据

2、按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票3.1应收票据三、到期日1、按月计算，到期日为到期月的对日。如7月20日开出的3个月期票据的到期日为10月20日。2、按日计算，到期日为实际经过的天数。出票日和到期日只计算一天——算头不算尾，算尾不算头。3.1应收票据四、账户应收票据（核算面值和利息）五、会计处理1、收到计息或不计息借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税）会计处理2、期末计息借：应收利息贷：财务费用3、使用A、到期借：银行存款贷：应收票据财务费用借：应收账款贷：应收票据财务费用

会计处理B、背书转让企业在未到期的商业汇票背面签章转让的行为。借：应付账款贷：应收票据财务费用3.1应收票据C、贴现1、贴现的含义贴现就是指持票人将未到期的票据在背书后转让给银行的行为2、贴现所得计算公式为：贴现所得=票据到期值-贴现息票据到期值=票据面值+票据面值×票面利率×期限贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期实际从贴现银行获得的金额（1）不带追索权的票据贴现借：银行存款**（贴现所得）财务费用**（贴现息）贷：应收票据

***（票据到期值）（2）带追索权的票据贴现借：银行存款**（贴现所得）财务费用**（贴现息）贷：短期借款***（票据到期值）3.2应收账款一、定义：是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。二、内容：货款、增值税和运杂费三、确认：收入实现时3.2应收账款四、应收账款入账金额的确认（计量）以实际发生额或应收额：货款、增值税和运杂费A、商业折扣（tradediscounts）所谓商业折扣，为了鼓励购买者多买而给予的优惠。（薄利多销）按折扣后的金额（发票金额）入账B、现金折扣（cashdiscounts）。所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣通常用一定的"术语"来表示，如“2/10，n/30”（付款期30天；如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）或“2/10，E.O.M”（月底前付款；如果在10天内付款可享受2%的现金折扣。

区别现金折扣是一种时间性折扣，而商业折扣是一种数量折扣；在现金折扣条件下，对应收账款入账金额有两种不同的确认方法。（1）总价法。

（2）净价法。它是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。会计处理五、账户应收账款六、会计核算（赊销收取款项）1、取得借：应收账款***（扣除商业折扣后金额）贷：主营业务收入**应交税费—应交增值税（销项税额）**2、收到货款借：银行存款***贷：应收账款***存在现金折扣的情况下：总价法会计处理现金折扣——总价法取得借:应收账款**（扣除商业折扣含现金折扣）贷:主营业务收入**（含现金折扣的价款）应交税费—应交增值税（销项税额）**折扣期内收款借:银行存款**（实收无折扣金额）财务费用**（现金折扣）贷:应收账款***（总价款）信用期取得货款借:银行存款***（总价款）贷:应收账款***（总价款）例题例：某企业销售产品10000元，规定的现金折扣为2/10、n/30，增值税税率为17%。采用总价法作有关会计处理。会计处理A、总价法取得借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税(销项税额)170010天内取得货款借：银行存款11466

财务费用234

贷：应收账款1170030天取得货款借：银行存款11700

贷：应收账款11700金融资产减值一、金融资产减值及范围

金融资产减值是指金融资产预期能够带来的未来经济利益低于账面价值，意味着持有金融资产发生减值，需计提价值准备。二、应收款项减值（一）坏账与坏账损失１、坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账。一般说来，企业的应收款项符合下列条件之一时，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（超过3年）（二）坏账损失坏账损失是指因发生坏账而产生的损失。处理方法：直接转销法、备抵法备抵法是指在应收款项实际发生坏账之前，根据经验按期估计坏账损失，计提坏账准备，当应收款项实际发生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项的方法。（1）账户坏账准备冲销数计提数发生坏帐发生的坏账又收回余额

具体方法：（1）应收账款余额百分比法（2）帐龄分析法（3）赊销百分比法（4）个别认定法对应科目“资产减值损失”（1）余额百分比法余额百分比法是根据资产负债表日应收款项的余额乘以估计的计提比例来确定应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。例：华丰公司自2007年开始，坏账处理采用备抵法，2007年末应收账款余额为500000元，按3‰估计坏账损失；2008年发生坏账1300元，其中A企业1000元，B企业300元，年末应收账款余额600000元；2009年收回上年度已注销的B企业坏账300元，年末应收账款余额为450000元。(1)07年底计提坏账准备金额50万*3‰=1500借：资产减值损失1500

贷：坏账准备1500(2)08年发生坏账时借：坏账准备1300

贷：应收账款—A企业1000—B企业30008年底计提金额：60万*3‰-（1500-1300）=1600借：资产减值损失1600

贷：坏账准备1600(3)2009年收回上年度已注销的B企业坏账时借：应收账款300

贷：坏账准备300

借：银行存款300

贷：应收账款3002009年末计提坏账：45万*3‰-（1800+300）=-750

借：坏账准备750

贷：资产减值损失750（2）账龄分析法账龄分析法是根据应收款项余额乘以估计的计提比例确定减值损失。

例：西林公司对应收款项的坏账采用账龄分析法核算。20×6年末应收账款余额为200万元，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额8万元。该公司20×6年末应收账款账龄分析表及减值总损失计算表分别见表：账龄应收账款余额计提比例减值总损失未到期601%0.6逾期1个月402%0.8逾期2个月403%1.2逾期3个月504%2逾期3个月以上106%0.6合计200-5.2根据上表计算结果，可知：减值总损失=52000（元）计提前坏账准备余额=80000（元）本期减值损失=52000-80000=-28000（元）借：坏账准备28000

贷：资产减值损失28000（3）销货百分比法销货百分比法是根据赊销金额乘以估计的计提比例确定减值损失，计提坏账准备的方法。本期减值损失=当期赊销金额×计提比例西林公司对应收款项减值损失采用销货百分比法。20×9年全年赊销总额200万元，按1.5%的比率计提减值损失。本期减值损失=200万×1.5%=30000（元）借：资产减值损失30000

贷：坏账准备300003.3预付账款和其他应收款一、预付账款1、定义：企业按照合同或有关协议规定而预先支付给供货单位或劳务提供者的定金或货款而形成的一种金融资产。2、账户：预付账款3.3预付账款和其他应收款3、会计核算预付款项时借：预付账款贷：银行存款采购时借：原材料/在途物资应交税费——应交增值税（进项税）贷：预付账款补付和退回3.3预付账款和其他应收款二、其他应收款1、含义：指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款而导致的一种金融资产。2、内容：包括应收的各种罚款、赔款、应收的出租包装物的租金、存出的保证金、应向职工收取的各种垫付款项、不设置“备用金”科目的企业预付给企业内部某个部门的备用金或个人的备用金以及其他各种应收款。3、会计核算借：其他应收款贷：库存现金借：库存现金贷：其他应收款第四节存货一、存货概述：分类与成本的确定二、发出存货的计价方法三、原材料四、低值易耗品五、包装物六、委托加工物资七、存货的期末计价4.1存货的分类与成本确定一、存货的分类

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。按具体经济内容分类：原材料；在产品；自制半成品；产成品；库存商品；包装物；低值易耗品；委托代销商品；委托加工物资。4.1存货的分类与成本确定二、存货入库成本的确定采购成本采购成本=买价+相关税费+其他可归属的相关费用；加工成本加工成本=直接人工+分配的制造费用；其他成本除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所或状态所发生的其他支出。（一）采购成本购买价款企业购买存货的发票金额；相关税费企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税、不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额和企业从国外购买的存货，进口报关时按照有关规定缴纳的海关关税；其他可归属的相关费用主要包括运输费、装卸费、保险费以及运输途中合理损耗，入库前的挑选整理费等费用。（二）加工成本直接人工产品生产过程中，直接从事产品生产的工人工资、奖金、津贴、福利费等；制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接归属于产品的各项间接费用，如生产管理人员的工资、奖金、津贴、福利费以及与生产产品相关的折旧费、修理费、水电费等等。存货价值构成1、外购=买价+运杂费+保险费+入库前的挑选整理+途中的合理损耗+税金2、投资者投入=按投资各方确认的价值3、自制存货=自制过程中的料工费4、委托加工存货=加工物质成本+加工费+其他5、盘盈存货=同类或类似存货的市场价格6、接受捐赠=（1）有发票按发票价（2）没有发票参照同类或类似存货的市场价格4.2发出存货的计价方法

存货发出计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法。1、个别计价法：按购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的一种方法。2、先进先出法：先购进先发出，结存的是后购进。3、加权平均法：月末一次加权平均法每月月末计算一次存货平均成本，进而对发出存货成本计价；移动加权平均法企业每次购入存货都需计算一次存货的平均成本，并依此确认发出存货成本。月末一次加权平均法特点这种方法下，既可以采用定期盘存制，也可以采用永续盘存制，确认存货发出数量。公式=期初存货成本+本月购入存货成本月末一次加权平均法下的存货平均成本期初存货数量+本月购入存货数量移动加权平均法特点采用永续盘存制，确认存货发出数量。存货发出成本=发出存货数量×存货平均成本存货结存成本

=本次购入存货前存货成本余额+本次购入存货成本

-本次发出存货成本=本次购入存货前存货数量余额+本次购入存货数量本次购入存货前存货成本余额+本次购入存货成本移动加权平均法下的存货平均成本

2.2原材料账户原材料（验收入库）增加减少余额在途物资（在途）增加减少余额2.2原材料——取得（实际成本法）（一）原材料的取得A、外购（1）钱货两清借：原材料/在途物资（入库/未入库）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）货到款未付(无力支付）月中不做账务处理月末估价入账借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款下月初红字冲回例2009年3月12日华星公司购入一批A存货，取得的增值税专用发票中的存货价款为25000元，增值税额为4250元，华星公司在将存货验收入库后，已用银行存款支付相关货款。借：原材料25000

应交税费——应交增值税（进项税额）4250

贷：银行存款29250例2009年10月21日，华星公司与伟度公司签订购销合同，合同约定，华星公司以单价920元/吨向伟度公司购买D存货1000吨。华星公司已经将该存货验收入库，但是尚未收到相关结算凭证。存货验收入库时，尚不做任何会计处理；若华星公司在10月30日收到结算凭证，增值税专用发票中表明的材料价款为920000元，相应的增值税进项税额为156400元，并支付货款：借：原材料920000

应交税费——应交增值税（进项税额）156400

贷：应付账款1076400解答假如10月31日仍未收到相关结算凭证，则按照合同规定暂时估计存货成本920000元（920×1000）入账。会计分录为：借：原材料920000

贷：应付账款920000下月初（11月初）用红字编制相同的会计分录冲销已经暂估入账的存货：借：原材料920000

贷：应付账款920000

待收到结算凭证时再根据发票账单和付款方式进行相应的会计处理。B、投资者投入借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本C、接受捐赠借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入D、盘盈借：原材料贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用E、自制借：原材料贷：生产成本2.2原材料——发出（实际成本法）（二）原材料的发出1、内部耗用原材料借：生产成本***生产产品耗用制造费用***生产车间耗用管理费用***管理部门领用销售费用***销售部门领用在建工程***在建工程领用委托加工物资***发出的委托外单位加工应付职工薪酬***发放职工福利贷：原材料******2、出售原材料（1）确认出售收入借：银行存款****出售价款贷：其他业务收入***材料卖价应交税费——应交增值税（销项税）**（2）结转已售材料成本借：其他业务成本***材料入库成本贷：原材料***2.2原材料——发出（实际成本法）

2.2原材料——计划成本法账户材料采购增加采购的实际成本减少入库材料的计划成本结转节约差异结转超支差异余额材料成本差异入库材料的超支差异入库材料的节约差异月末结转出库差异*余额*超支差用蓝字，节约差用红字。2.2原材料——计划成本法（取得）（一）原材料的取得（1）钱货两清借：材料采购实际成本应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）货到款未付月中不做账务处理月末估价入账借：原材料贷：应付账款——暂估应付款下月初红字冲回待收到结算凭证时再据发票和付款方式进行相应的处理。（3）材料入库借：原材料计划成本贷：材料采购实际成本借/贷：材料成本差异借贷方差额例2009年3月12日华星公司购入一批A存货，取得的增值税专用发票中的存货价款为25000元，增值税额为4250元，存货尚未验收入库，已用银行存款支付相关货款，采用计划成本法核算。借：材料采购25000

应交税费——应交增值税（进项税额）4250

贷：银行存款29250例华星公司已经将上述存货验收入库，该存货的计划成本为20000元。借：原材料20000

材料成本差异5000

贷：材料采购25000若上述存货的计划成本为28000元。借：原材料28000

贷：材料采购25000

材料成本差异3000B、投资者投入借：原材料计划成本应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本协议金额借/贷：材料成本差异借贷方差额C、自制借：原材料计划成本贷：生产成本实际成本借/贷：材料成本差异借贷方差额2.2原材料——计划成本法（发出）（二）原材料的发出1、内部耗用原材料——结转发出材料的计划成本

(1)借：生产成本***生产产品耗用计划成本制造费用***生产车间耗用计划成本管理费用***管理部门领用计划成本销售费用***销售部门领用计划成本在建工程***在建工程领用计划成本委托加工物资***发出的委托加工计划成本应付职工薪酬***发放职工福利计划成本贷：原材料******计划成本2.2原材料——计划成本法（发出）（二）原材料的发出1、内部耗用原材料——结转发出材料的成本差异

(2)借：生产成本***生产产品耗用制造费用***生产车间耗用管理费用***管理部门领用销售费用***销售部门领用在建工程***在建工程领用委托加工物资***发出的委托外单位加工应付职工薪酬***发放职工福利贷：材料成本差异***超支差蓝字，节约差红字2.2原材料——计划成本法（发出）（二）原材料的发出1、内部耗用原材料——合并分录借：生产成本***生产产品耗用实际成本制造费用***生产车间耗用实际成本管理费用***管理部门领用实际成本销售费用***销售部门领用实际成本在建工程***在建工程领用实际成本委托加工物资***发出的委托加工实际成本应付职工薪酬***发放职工福利实际成本贷：原材料******计划成本材料成本差异**超支差蓝字，节约差红字2、出售原材料（1）确认出售收入借：银行存款****出售款项贷：其他业务收入***材料卖价应交税费——应交增值税（销项税）**（2）结转已售材料成本借：其他业务成本***材料成本贷：原材料**计划成本材料成本差异**超支差蓝字，节约差红字2.2原材料——计划成本法（发出）2.3低值易耗品一、定义低值易耗品是指企业在生产经营过程中所必需的单项价值较低或使用年限较短，不能作为固定资产核算的物资设备和劳动资料等物品，如工具、玻璃器皿、劳保用品等。二、摊销方法：一次、分期、五五摊销法

1、一次摊销法：领用时一次计入成本、费用。

2、分期摊销法：按使用期限分期摊销。

3、五五摊销法：领用、报废时各摊销一半。2.3低值易耗品三、会计核算

1、一次摊销法领用时借：生产成本/**费用**（成本）贷：低值易耗品**

2、分期摊销法领用时借：待摊费用**（成本）贷：低值易耗品**（成本）各期摊销时借：**费用**（成本/摊销期）贷：待摊费用**2.3低值易耗品3、五五摊销法（1）领用时在库转为在用借：低值易耗品—在用低值易耗品**（成本）贷：低值易耗品—在库低值易耗品**同时摊销50%借：**费用**（成本*50%）贷：低值易耗品—低值易耗品摊销**（2）报废时借：**费用**原材料**（残料价值）贷：低值易耗品—低值易耗品摊销**（成本*50%）