大企业税收风险分析典型案例汇编

目录〈

第一部分增值税税收风险分析案例/1

案例一医保定点药店少申报及逾期申报销售收入风险/2

案例二电子商务平台扣除手续费少申报销售收入风险/3

案例三“明股实债”投资结构少缴纳增值税风险/4

案例四采购原材料扣款未作进项税转出风险/7

案例五用于增值税即征即退项目房屋租金未作进项税额转出风险/9

案例六供热企业从居民个人取得的采暖费收入免征增值税未作进项税额

转出风险/10

案例七货运代理企业混用税率税收风险/II

案例八酒店餐饮业申报销售收入与实际销售收入不符导致少计收入

风险/13

案例九企业购买保本型理财产品或委托贷款利息收入未缴纳增值税

风险/15

案例十房地产企业未及时确认增值税应税收入风险/17

案例十一学校相关收入少缴纳增值税风险〃9

案例十二因搬迁而取得的补偿收入未缴纳增值税风险/22

案例十三资源综合利用企业因环保不达标被环保部门处罚后未补缴增值

大企业税收风险分析典型案例汇编

案例十四“污水处理劳务”未及时按新政策规定计算缴纳增值税风险/27

案例十五旅游公司少缴纳增值税风险/29

案例十六乳制品进项税额核定计算错误少缴增值税风险/32

案例十七乳制品免税收入额核算错误少缴增值税风险/34

案例十八母子公司原材料代购代销少缴增值税风险/35

案例十九房地产企业收取“诚意金”等少缴增值税风险/37

案例二十创投企业金融商品转让未缴增值税风险/39

案例二十一影视文化工作室取得明星代言服务费适用税率错误少缴增值

税风险/41

案例二十二资产重组转移采矿权、探矿权少缴增值税风险/44

案例二十三某股份有限公司转让股票多计买入价少缴增值税风险/45

案例二十四建筑劳务公司扩大差额扣除范围、虚增差额扣除金额少缴增

值税风险/48

第二部分消费税税收风险点/51

案例一非工业企业将外购非消费税应税产品以消费税应税产品对外销售

未缴消费税风险/52

第三部分企业所得税税收风险点/55

案例一境外公司免税所得错误适用税收协定中的“消除双重征税方法”

条款风险/56

案例二居民企业从合伙企业取得的股息、红利所得错误进行免税申报

风险/57

案例三通过股权转让将利润转移到关联方个人进而规避企业所得税纳

税义务风险/59

•2•

目录

案例四关联企业之间借款未按独立交易原则确认利息收入风险/62

案例五境外企业转让境内企业股权未缴纳预提企业所得税风险/64

案例六研发费用超出加计扣除范围风险/66

案例七错误享受高新技术企业税收优惠风险/68

案例八某房地产企'巾少计可售面积影响成本结转和实际毛利率少缴企业

所得税风险/71

案例九宣告发放的现金股利计入交易性金融资产成本造成少缴企业所得

税风险/74

案例十不符合特定区域产业目录税收优惠政策条件而错误适用优惠税率

风险/77

案例十一非盈利组织获得的投资收入等应税收入未按规定申报企、也所得

税风险/79

案例十二企业对来自境外的投资所得错误适用高新企业优惠税率

风险/82

案例十三企业滥用税收协定，在不符合“受益所有人”的情况下享受税

收协定待遇风险/84

案例十四股权激励等待期内确认的费用列入当期成本费用少缴企业所得

税风险/87

案例十五不征税收入形成的费用支出未进行纳税调增风险/88

案例十六“导管”公司错误享受税收协定优惠待遇风险/92

案例十七房地产企业预提未实际发生的成本在所得税前扣除风险/95

案例十八非居民企业间转让股权少缴企业所得税风险/97

案例十九非居民企业变相分配股息少代扣代缴所得税风险〃00

案例二十非居民企业转让中国境内公司股权未准确核算成本风险/102

案例二十一国债转让所得混入免税利息收入少缴企业所得税风险/104

•3•

大企业税收风险分析典型案例汇编

案例二十二集团企业在各个子公司间进行股权转让，形成转让损失或者

利得不公允少缴企业所得税风险/107

案例二十三新能源企业收到财政补贴款未纳入收入总额少缴企业所得税

风险/109

案例二十四将应计入固定资产计提折旧的模具计入长期待摊费用

风险/111

案例二十五应付未付款项计入资本公积未计人营业外收入风险/114

案例二十六税前列支为关联方承担的借款利息支出风险/115

案例二十七煤炭开采企业列支预提但未实际支出的维简费、安全生产

费用，未进行纳税调整风险/118

案例二十八某房地产公司安置回迁户房产未视同销售处理少缴企业

所得税风险/119

案例二十九企业利用对外支付进行利润转移风险/124

案例三十企业在收到地方政府基础设施补贴后满60个月未使用未计入

收入风险/127

案例三十一企业以明显低于市场价格转让股权风险/129

案例三十二企业取得违约金未按权责发生制确认企业所得税应税收入

风险/131

案例三十三母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，未按照独立

交易原则处理风险/133

案例三十四向境外股东分配利润未代扣代缴税款风险/137

案例三十五研发费用加计扣除归集不准确风险/139

案例三十六在建工程借款利息费用化税前扣除风险〃41

案例三十七未代扣代缴非居民企业所得税风险/143

案例三十八未分配利润转增股本税收风险/146

•4•

目录

案例三十九子公司承担母公司利息作税前扣除风险/149

案例四十境外公司减持境内上市公司股票少扣缴企业所得税风险/150

案例四十一境外关联企业无偿占用资金未代扣代缴企业所得税风险/156

案例四十二滥用税收协定税收风险〃58

案例四十三计提但未实际发牛的坏账准备税前扣除风险/160

案例四十四错误适用合伙企业“先分后税”原则造成主体企业少缴企业

所得税风险/161

案例四十五未确认汇率变动即期汇兑收益风险/164

案例四十六境外支付不符合独立交易原则风险/165

案例四十七虚列境外关联企业设计费风险〃67

案例四十八税前列支为关联企业负担的贷款利息支出风险/169

案例四十九错误享受西部大开发税收优惠风险/170

案例五十对外支付债券利息未代扣代缴税款风险/172

案例五十一电商平台卖家支付给淘宝客的产品推广佣金未能取得合法

凭据而在税前扣除风险/175

案例五十二资产评估增值多计提折旧和摊销税前扣除风险〃78

案例五十三为职工垫付的集资房款在企业所得税税前扣除风险〃81

案例五十四用境外亏损抵减境内盈利风险/182

案例五十五无法支付的应付款项未确认收入风险/185

案例五十六保本理财产品利息计入免税收入风险/186

第四部分个人所得税税收风险点/189

案例一将股改前留存收益作为资本溢价进行处置分配未申报缴纳个人

所得税风险/190

案例二个人股东平价转让股权未计算固定资产等增值情况少缴个人所得

•5•

大企业税收风险分析典型案例汇编

税风险/192

案例三篮球俱乐部未如实申报外籍运动员收入风险/194

案例四农村商业银行对自然人分配的股息红利未扣缴个人所得税

风险/196

案例五盈余公积、资木公积转增股木未缴个人所得税风险/197

案例六建筑业核定征收个人所得税少缴税收风险/199

第五部分土地增值税税收风险点/201

案例一房地产开发公司将向集团公司上缴的开发技术支持费列入开发间

接费在计算土地增值税时扣除风险/202

案例二房地产企业存在少计营业收入，造成少缴土地增值税的风险/204

案例三“统借统还”融资业务产生的利息支出未按规定在清算业务中扣

除风险/206

案例四利用关联交易少缴土地增值税风险/209

案例五虚增开发成本少缴土地增值税风险/210

案例六房地产开发有限公司少缴土地增值税风险/212

第六部分城镇土地使用税税收风险点/215

案例一超范围备案免税土地面积少缴土地使用税风险/216

第七部分房产税税收风险点/218

案例一某商用置业投资公司未办理房产证少缴房产税风险/219

第八部分印花税税收风险点/221

案例一土地使用权交换少缴印花税风险/222

•6•

目录

第九部分综合型税收风险点/224

案例一银行业贷款损失准备金扣除相关税收风险/225

案例二银行处置抵债资产（房产）过程中的涉税风险/227

案例三卫星定位测算采矿企业产能发现少计应税收入风险/230

案例四未及时确认收入和将闲置资金理财利息收入涉税风险/233

•7-

第一部分

增

值

税

税

收

风

险

分

析

案

例

大企业税收风险分析典型案例汇编

案例一

医保定点药店少申报及逾期

申报销售收入风险

风险描述

----------------e

审计人员对某医药药材企业的电子底账数据进行分析，发现其销售金

额大、品目种类多，增值税税负偏低，特别是2015年和2016年税负极低。

分析人员初步判定企业可能存在隐瞒收入风险。随后审计人员通过采集医

保结算收入并与企业申报销售收入进行比对，发现该公司的医保定点药店

在2014年和2016年少申报税款及在2015年逾期中报销售收入，存在少计

缴增值税风险和逾期申报加收滞纳金风险。

税收政策

《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条：”在中华人民共和国境内

销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增

值税纳税人义务人，应当依照本条例缴纳增值税。”

第十九条："（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取

销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”

《中华人民共和国税收征收管理办法》第三十二条：“纳税人未按照规

定期限缴纳税款的，扣缴义务人未照规定期限解缴税款的，税务机关除

责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞

纳金。”

•2•

第一部分增值税税收风险分析案例

分析路径

重点获取各期医保中心结算数据，与增值税申报比对.，发现是否存在

现金收入不入账或医保结算收入与申报收入不一致等问题。同时，对库

存商品出库明细与销售明细进行比对，发现是否存在通过往来款项隐瞒

收入。

案例二

电子商务平台扣除手续费少申报销售

收入风险

风险描述

A企业2015年、2016年通过与“天猫”“京东”合作，开通旗舰店，

消费者通过天猫、京东平台自主购物，货物统一由A企业发出，天猫、京

东按月与A企业就货款、费用等进行结算。

天猫、京东等网络平台通过银行转账的方式按月将货款支付到A企业

开户银行账户，企业依据银行专用回单记账。记账凭证会计分录如下：

借：银行存款―X银行

贷：主营业务收入—电商收入

应交税费——应交增值税一销项税金

2016年，A企业“销售费用--网络推广服务费”累计发生额

1360130.19元，占2016年网络销售额的12.87%,企业账务处埋为:

•3•

大企业税收风险分析典型案例汇编

借：销售费用—网络推广服务费

贷：其他邺嗽

A企业增值税和企业所得税申报的销售额为扣除向天猫、京东网络平

台的服务费后的销售额，存在少申报销售收入风险。

税收政策

《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条：“销售额为纳税人发

生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项

税额。”

分析路径

检查企业“主营业务收入”是否反映销售收入，是否存在不开发票或

少开发票、不报或者少报收入的现象，是否计提销项税额；检查”销售费

用，，，，管理费用，，科目下是否列支了网络销售的各项费用；从电子商务网

站后台提取各期的销售明细数据。

案例三

“明股实债”投资结构少缴纳增值税风险

风险描述

“明股实债”是一种介于股权和债权的特殊投资结构，形式上来看,

投资方以股权投资方式投资于目标公司，但实质上，通过定期固定收益、

•4•

第一部分增值税税收风险分析案例

回购权利设置等刚性兑付的保本约定，使投资方不承担股权投资风险，从

经济实质上具备债权投资的属性。实践中，投资方与被投资企业通过新设

公司或增资的方式，签订股权投资或出资协议投出一笔出资资金，另外配

套签署补充协议，例如股权转让、回购或退出协议，以实现一段时间后资

金的退出。

A公司和B公司共同出资成立C公司，注册资本3亿元人民币，其中

A公司出资L2亿元，占比40%。2016年1月，A公司和B公司签订《股权

(增资部分)回购协议》，将注册资本增加至9.75亿元，其中A公司新增出

资2.7亿元。根据增资协议约定，B公司需在2016年6月底之前回购A公

司新增资部分股权，回购价格按下列两个金额高者计算：

(1)回购股权价款二经评估后的每股净资产X回购股份

(2)回购股权价款二A公司新增部分资本金义(1+736X实际出资天

数+360天)

2016年7月A公司收回增资款2.7亿元，并实现投资收益

10361944.44元。

在增资时;A公司将该笔投资计入可供出售金融资产科目，会计处理

如下：

借：可供出售金融资产---C公司270000000.00

贷：银行存款270000000.00

在投资收回时，公司减少可供出售金融资产的账面价值，同时将全部

收益计入投资收益。

借：银行存款280361944.44

贷：可供出售金融资再----C公司270000000.00

投资收益10361944.44

A公司未将上述投资收益作为应税服务收入核算，未计提缴纳增

值税。

税收政策

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

•5•

大企业税收风险分析典型案例汇编

（财税（2016）36号）附件1中《附：销售服务、无形资产、不动产注

释》第一条第（五）项第1点关于贷款服务的定义：“……包括金融商品

持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收

入……按照贷款服务缴纳增值税。”“以货币资金投资收取的固定利涧或者

保底利润，按照贷物艮务缴纳增值税。”

《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助

服务等增值税政策的通知》（财税（2016）140号）第一条："《销售服

务、无形资产、不动产注释》（财税（2016）36号）第一条第（五）项

第1点所称‘保本收益、报酬、资金占用费、补偿金'，是指合同中明

确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）

取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增

值税。”

分析路径

“明股实债”投资模式中，主要存在两种税收风险：

一是保本收益部分未缴纳增值税。如A公司通过股权回购协议条款设

置，保证股权退出时的最低价格，存在保本收益的股权转让需要缴纳增

值税。

二是固定分红未缴纳增值税。股权投资中，从被投资企业取得分红免

征企业所得税，也不是增值税应税收入，但债权投资取得的利息既要缴纳

增值税，也需缴纳企业所得税。通过“明股实债”的投资方式，将利息转

为分红，达到避税目的。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业

税改征增值税试点的通知》（财税（2016）36号）中《附：销售服务、无

形资产、不动产注释》第一条第（五）款：“以货币资金投资收取的固定

利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。”因此“明股实债”取得

的分红也需缴纳增值税。

针对第一种风险，从企业资产负债表入手，核查可供出售金融资产和

长期股权投资两个科目，若存在余额波动频繁，且变动金额较大的情况，

可进一步查看企业的股权投资合同，确定交易实质。

•6•

第一部分增值税税收风险分析案例

针对第二种风险，从企业所得税申报表入手，核查投资收益申报时间

和金额，若每年取得投资收益的时间较为接近，且金额波动不大，可进一

步查看企业投资收益明细表，确定是否存在固定的投资收益。

.案例四

采购原材料扣款未作进项税

转出风险

风险描述

A企业于2014年开工建设炼钢大修工程、2#高炉、2#烧结机、特殊

钢大棒材等工程，计划于2015年前后竣工，实际于2016年6月后完成，

土建安装施工费决算于2017年完成。营改增后，此类项目有部分开具增

值税专用发票，并进行进项税抵扣。同时:2017年度该公司因采购的原

材料质量问题取得的赔偿款未作进项税转出。因此，该企业主要存在以下

风险：

一是存在营改增前发生的不动产建设业务，其进项在营改增后抵扣了

增值税的风险。由于企业规模较大，土建类的固定资产建设期和结算期较

长，有些进项在2016年5月之后取得增值税专用发票，存在企业在营改增

之前发生的不动产建设业务，其进项在营改增之后进行抵扣，从而少缴增

值税的风险。

二是存在赔偿款未作进项税转出的风险。该企业2016、2017年度往

来账户，存在由于供货商供应商品质量问题，导致该企业扣减支付款项作

为赔偿款，却未作进项税额转出，从而少缴增值税的风险。

•7•

大企业税收风险分析典型案例汇编

税收政策

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条：”下列项目的进项税额不

得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、

集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务……

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收

管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第三条：”发票使

用。……（七）……纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016

年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普

通发票（税务总局另有规定的除外）”。

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税

务总局公告2017年第11号）第七条：“纳税人2016年5月1日前发生的营

业税涉税业务，需要补开发票的，可于2017年12月31日前开具增值税普

通发票（税务总局另有规定的除外）〃。

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通

知》（财税（2016）36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第

三十二条：“纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者

退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销

售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中

扣减。”

分析路径

-0

加强内部数据分析监控，完善风险监控及时提醒机制，对由于税收政

策变化带来的申报增减幅度异常变化，要科学分析变化的合理性，结合防

伪税控系统以及电子底账系统，分析进销项，实施动态监控，及时向企业

提醒相关风险。

•8•

第一部分增值税税收风险分析案例

案例五

用于增值税即征即退项目房屋租金

未作进项税额转出风险

风险描述

2016年度，A公司申报存在将用于即征即退软件收入有关的房屋租金

进项税额在一般货物进项税额中抵扣的问题，未进行分开核算。2016年度

该公司即征即退收入21470132.17元、即征即退销项税税额3649923.13

元、即征即退进项税额0元。经与企业沟通和金税三期系统查询，营改增

后企业取得项目为房屋租金增值税专用发票共计1297855.03元，进项税

额65254.47元。未分开进行核算，将用于即征即退软件收入有关的房屋

租金进项税额在一般货物进项税额中抵扣。

税收政策

《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税

(2011)100号)第六条："增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售

其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或

销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生

产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报

主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。”

•9•

大企业税收风险分析典型案例汇编

分析路径

重点关注“应交税费——应交增值税一迸项税额”科目明细，核查

无法划分的进项税额是否按照实际成本或销售收入比例确定应分摊的进项

税额的情况。

案例六

供热企业从居民个人取得的采暖费收入免征增值税

未作进项税额转出风险

风险描述

从2011年供暖期至2015年12月31日，对供热企业向居民个人供热而

取得的采暖费收入继续免征增值税，同时也不得抵扣进项税额。2012年1

月1日至2013年12月31日期间某供热企业销售给居民个人的供暖收入相

应的进项税额未作转出，存在少缴纳增值税的风险。

税收政策

《中华人民共和国:曾值税暂行条例》第一条：”在中华人民共和国境内

销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增

值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。”

第十条：”下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）购进固

定资产；（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（三）用于免税

•10•

第一部分增值税税收风险分析案例

项目的购进货物或者应税劳务；（四）用于集体福利或者个人消费的购进

货物或者应税劳务；（五）非正常损失的购送货物；（六）非正常损失的在

产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。”

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条："条例第一条所

称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。”

《财政部国家税务总局关于继续执行供热企业增值税房产税城

镇土地使用税优惠政策的通知》（财税（2011）118号）第一条："12011

年供暖期至2015年12月31日，对供热企业向居民个人（以下称居民）供

热而取得的采暖费收入继续免征增值税。向居民供热而取得的采暖费收

入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单

位代居民缴纳的采暖费。”

分析路径

查阅企业〃应交税费—应交增值税-_进项税额〃明细账，对供热

企业向居民个人收取采暖费收入对应的进项税进行统计，与企业申报转出

的数据比对。

案例七

货运代理企业混用税率税收风险

风险描述

A公司采取“包干经营”模式，业务主要内容为向客户提供运输中报

关、报检、仓储，装卸，搬运等货运代理服务，同时提供进出口通关，倒

•11•

大企业税收风险分析典型案例汇编

短，无运输工具承运等交通运输服务。在进出口通关过程中，产生的运输

费用和代理费用由A公司获取发票，再由A公司开具发票给委托方收取相

关费用。

分析人员通过编写SQL语句进行大数据分析，发现2016年货运代理

行业平均行业税负为3.61%,A公司2016年税负由前两年的5%左右下

降至0.08%,增值税税负相较往年人幅下降，需进一步核实其业务开展

情况。

税收政策

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

（财税（2016）36号）附件1中《附：销售服务、无形资产、不动产注释》

第一条第（六）项第8点：“货物运输代理服务，是指接受货物收货人、

发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名

义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等

相关手续的业务活动。”

第一条第（一）项第4点：“无运输工具承运业务，按照交通运输服务

缴纳增值税。无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签

订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成

运输服务的经营活动。”

分析路径

货运代理公司无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税，

应开具税率11%的货物运输发票，但经营过程中存在开具税率6%的货运

代理发票，收取税率11%的运输发票进行抵扣的行为，存在不按规定开

具发票少缴增值税的风险。

货运代理企业，特^是税负明显偏低、大幅低于行业平均税负的代理

企业。可以通过SQL语句在金税三期数据仓库进行大数据分析，筛选货运

代理行业中税负异常的企业，利用电子底账系统查看其发票取得及开具情

•12•

第一部分增值税税收风险分析案例

况，核查进项与销项比例，确定其主要业务开展情况。

案例八

酒店餐饮业申报销售收入与实际销售收入

不符导致少计收入风险

风险描述

某酒店管理有限公司是一家主营住宿和餐饮的酒店，法人代表杨某，

注册资金1000万元。经营范围：酒店管理、日用百货销售；住宿、桑

拿；餐饮服务；足浴。2016年该公司取得营业收入618.01万元，营业成

本141.94万元，利润总额R5.69万元，缴纳增值税7.99万元。

该酒店2016年销售申报收入为376.99万元，实际开票销售收入

376.93万元，发票使用率99.98%,偏离预警值上限77.06%,存在申报销

售收入不实的可能。

根据约谈情况，风险应对小组开展了对该酒店的进一步实地核查，首

先调取了该酒店客房部入住登记系统的后台数据，通过整理数据发现，

2016年5—12月期间，酒店共计入住27548人次，共计开房16573间，按

照客房平均销售价格150元测算，客房部销售收入约248.60万元（含税）o

随后，风险应对小组查看了财务部关于客房部及餐饮部的报账凭证，经累

计客房部及餐饮部每月向财务部所报送的销售收入清单金额，发现会计账

目中，客房部2016年5—12月销售收入248.59万元（含税）,与评估人员

测算基本一致。

为验证该酒店住宿信息，分析人员在公安机关的配合下，调取了治安

管理信息系统中关于该酒店2016年5—12月的入住信息。整理数据发现，

•B・

大企业税收风险分析典型案例汇编

该酒店2016年5—12月实际登记入住30021人次，共计开房18580间，高

于酒店自身系统中的数据，按照客房150元的单价计算，客房部2016年

5—12月实际销售收入约为278.7万元（含税），高于酒店会计账目中的

248.59万元（含税）近30万元。

通过内查外联相结合的风险方法，分析人员进一步进行了案头分析

和约谈举证。就所发现的新疑点与该酒店负责人及财务经理进行了再次

约谈，最终确定了该酒店存在未计入财务账目的销售收入30.08万元（含

税），即未申报销售收入28.38万元（不含税）。

税收政策

©

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

（财税（2016）36号）附件1中《附：销售服务、无形资产、不动产注释》

第一条第（七）项第4点：“餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。

⑴餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮

食消费服务的业务活动。（2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等

的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住

宿服务。”

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

（财税〔2016）36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十五

条：“增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第

（三）项、第（四）项规定外，税率为6%。（二）提供交通运输、邮政、

基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率

为11吼（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个

人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另

行规定。”

分析路径

发票使用率低是住宿餐饮业的行业特点，由于该行业面向的消费群体

•14•

第一部分增值税税收风险分析案例

大多为个体消费者，住宿或者进餐消费后不向商家索取发票，通常该行业

纳税人实际销售收入要大于发票开具的销售额。在营改增以前，此类行业

主要采用以票控税，只申报开票收入。2016年5月1日全面推行营改增后，

该行业纳税人普遍存在申报销售额与实际销售收入不相匹配的情况，成为

该行业税收管理的难点。因此，针对酒店的风险评估的重点在于核查酒店

是否存在未开票销售收入未记账和未申报的情况。

通过查看纳税人入住登记系统数据库，提取酒店入住总人次及对应房

价，测算出纳税人此期间大致客房收入，比对纳税人财务数据，了解从纳

税人前台到财务部传递的资料是否完整、数据是否一致、资料传递手续是

否完备。

联合纳税人主管公安机关，通过公安局住宿登记管理系统后台数据库

调取纳税人的客房住宿信息登记数据，包括客房实际入住率，入住人次及

客房开房次数，测算大致销售额。

：案例九：

企业购买保本型理财产品或委托贷款利息收入

未缴纳增值税风险

风险描述

全面推开营改增后，A公司向当地银行购买理财产品并获取理财收益：

同时通过银行发放委托贷款取得利息收入。营改增以前,该企业按规定缴

纳营业税，但营改增后未按规定对以上收入计算缴纳增值税，存在未按规

定缴纳增值税的风险，应当按照贷款服务缴纳增值税。A公司自2016年5

•5•

大企业税收风险分析典型案例汇编

月以来购买保本理财商品及委托贷款共计38笔利息收入1497万元，存在

未缴纳增值税的风险。

税收政策o

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

（财税〔2016）36号）附件1中《附：销售服务、无形资产、不动产注释》

第一条第（五）项第1点：“贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息

收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期

间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信

用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收

入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利

息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。”

《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务

等增值税政策的通知》（财税（2016）140号）第一条：”《销售服务、无

形资产、不动产注释》（财税（2016）36号）第一条第（五）项第1点所

称‘保本收益、报酬、资金占用费、补偿金'，是指合同中明确承诺到期

本金可全部收回的投资收益。”

分析路径

■<1

营改增后，对于不属于新纳入营改增范围的四大行业的其他行业企

业，除主营业务之外的其他经营活动有可能涉及营改增，例如大企业特别

是商贸企业通常因有资金运作的需求而购买金融商品，由此取得的利息收

人需要按照贷款服务缴纳增值税，若未意识到其属于增值税应税项目，会

产生漏缴、少缴增值税的风险。通过查看“可供出售金融资产”以及“其

他应收款”科目，对企业涉及营改增的业务进行重点核查，防范漏缴增值

税的风险。

•16•

第一部分增值蝴颇险分析案例

案例十

房地产企业未及时确认增值税

应税收入风险

风险描述

A公司为房地产开发经营企业。自2016年5月1日起，纳入营改增试

点推行范围，被认定为增值税一般纳税人。该公司销售的五个房地产项

目均为试点前企业自行开发的老项目，选择按照简易计税办法计税。2016

年6—12月在原国税部门申报缴纳增值税1010.42万元，属当地重点税源

企业。

该公司分别按照财务会计处埋规定对预收款项和预缴增值税进行会计

处理。

收到自行开发的房地产项目预收款时会计处理为：

借；银行存款—现金

贷：预收账款

按照3%的预征率预缴增值税时账务处理为：

借；应缴税费—应缴增值税已交增值税

贷：银行存款

该公司在收到预收款时的所属期内，按照3%的预征率预缴增值税。

2017年5月分析人员对该公司开展了营改增试点推行政策效应分析。

一是审核增值税纳税申报情况，该公司2016年5月至2017年4月共预缴增

值税2145万元，申报实现增值税税款仅168万元。二是分析该公司财务

报表情况，发现该公司2016年末存货为235306万元，预收账款270572

•17•

大企业税收风险分析典型案例汇编

万元，2016年全年仅结转销售收入8611万元。

基于以上情况，分析人员安排风险管理小组展开分析，根据日常税源

监控掌握的情况，发现该公司备案销售的老项目已经开盘多年，有的小区

业主已经入住，应该有部分楼盘预收款达到结转销售收入条件，结合该公

司每月预收款和增值税预缴税款金额较大、纳税申报却很少的实际，初步

确认可能存在预收房款后按3%预缴增值税税款，未及时确认收入并按征

收率申报纳税的风险。

综合以上，该公司收到销售商品房预收款，每月按3%的征收率预缴

增值税，但对已经达到收入确认条件的应税销售收入，存在未按照规定计

算缴纳增值税的风险。

税收政策

《国家税务总局关于发布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项

目增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第18

号）第十条：”一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，

应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。”

第十四条："一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方

法计税的，应按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税（2016）36

号文件印发）第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和11%

的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报

纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。”

第十五条：〃一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方

法计税的，应按照《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定的

纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵

减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结

转下期继续抵减。”

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通

知》（财税（2016）36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第

四十五条："增值税纳税义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收

•18•

第一部分增值税税收风险分析案例

讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发

票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程

中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确

定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服

务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天……。

分析路径

关注预收账款变动情况。结合纳税人申报表、财务报表进行关联分

析，对预收账款科目金额较大且与行业规律明显不符的企业重点关注。同

时结合存货科目进行分析，判断企业的预收账款数据是否符合正常现象，

是否可能存在未申报或少申报收入，迟徽或少缴税款风险。

将开发项目的开发产品进行分类，根据同类别同区域开发产品的单位

售价和该类别该区域已售开发产品的数量，计算出“主营业务收入［经营

收入）〃金额，结合“预收账款（预收房款）”审核开发企业申报计税销售

额的真实性，分析是否存在少记应税收入的问题。

查看房地产企业销售部门交付使用商品房清单，到物业管理部门调阅

物业交接手续，到现场查看业主是否投入使用。

案例H—

学校相关收入少缴纳增值税风险

风险描述

分析人员分析发现，A学校主要存在以下风险点:

•B•

大企业税收风险分析典型案例汇编

一是该学校设置"营业外收入—择校费”科目来核算收取赞助费和

择校费等费用，以各种名义收取的赞助费和择校费等，不属于免征增值税

范围，可能存在计入免税收入未缴纳增值税的行为。二是代收交通费等收

入，在其学费发票中体现，属价外向购买方收取的代收款项，可能存在价

外收取费用未申报缴纳增值税的行为。三是向教职工收取的水电费、收取

的饭卡工木费未申报。四是对外收取门面的租金未申报。

会计处理如下：

借：银行存款

贷：营业外收入择校费

借：银行存款

贷：其他应付款代收交通费

借：银行存款

贷：其他收入—水电气收入

—饭卡工本费

不动产对外租赁收入

借：银行存款

贷：预收账款

借：预收账款

贷：教育事业收入

税务处理应当如下：

借：银行存款

贷:营业外收入—择校费

应交税费应交增值税（销项税额）

借：银行存款

贷：其他应付款一一代收交通费

应交税费应交增值税（销项税额）

借：银行存款

贷：其他收入一一水电气收入

-—饭卡工本费

不动产对外租赁收入

•20•

第一部分增值税税收风险分析案例

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：银行存款

贷：预收账款

借：预收账款

贷：教育事业收入

税收政策

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

（财税（2016）36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》

第一条第（八）项：“学历教育，是指受教育者经过国家教育考试或者国

家规定的其他入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构

学习，获得国家承认的学历证书的教育形式c具体包括：……⑶高级

中等教育：普通高中、成人高中和中等职业学校（包括普通中专、成人中

专、职业高中、技工学校”

《国家税务总局关于发布〈纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征

收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第16号）第三条：

“一般纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：

“（一）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选

择适用简易计税方法，按照596的征收率计算应纳税额。

“不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照

上述计税方法向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管

税务机关申报纳税。

“不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人向机构所

在地主管税务机关申报纳税。

“（二）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般

计税方法计税。

“不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照

396的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管

税务机关申报纳税。

•2•

大企业税收风险分析典型案例汇编

“不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机

构所在地主管税务机关申报纳税。

“一般纳税人出租其2016年4月30H前取得的不动产适用一般计税方

法计税的，按照上述规定执行。”

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条：”《增值税暂

行条例》第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、

补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利

息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质

费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”

分析路径

1.充分利用教育、物价、民间组织管理局等职能部门第三方信息，

调取基础信息，排查摸底。

2.通过查阅企业会计财簿和原始凭证，查找企业取得各项收入是否

分开核算，应税项目是否缴纳税款。

3.以学校的经营方式出发，从外围包括学生家长、学校老师等各处

了解学校的收费情况、运作方式，确认是否有应税项目免税化的情况。

案例十二

因搬迁而取得的补偿收入未缴纳增值税风险

风险描述

A企业的旧厂房的土地属于政府收储范围，企业也于2016年9月与

-22

第一部分增值税税收风险分析案例

某区土地收储中心签订了收储协议，12月前完成腾空并收到政府的全

部补偿。从该企业的原址上看，企业有厂房等不动产，有部分锅炉等

设备。

企业将原有的固定资产通过资产清理，减少了资产原值。补偿收入作

为营业外收入（补贴收入）,并在2016年度企业所得税汇算清缴时申报。

通过分析人员查询企业可能存在疑点：

XX三期综合整治项目土地内容涉及该企业的±±也及房产，企业是

否缴纳不动产增值税，有待进一步核实。

经核实2016年旧厂房拆迁补偿款未缴纳增值税，该企业2016年旧厂

房因政策性搬迁，收到房屋价值补偿及奖励款616.19万元，收到装潢及附

属物补偿及奖励24L89万元，收到生产性用房搬迁补助费6.82万元，共计

她.91万元，存在未按规定缴纳增值税的风险。

另企业收到重机械搬迁补助费57.73万元，因取得时未抵扣进项税额，

饼未按简易办法计算缴纳增值税的风险。

税收政策

根据《国家税务总局关于发布〈纳税人转让不动产增值税征收管理

暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）第三条第（三）

项：“一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，

选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计

算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价

或者取得不动产时的作价后的余额，按照涨的预征率向不动产所在地主

管地WL关预缴税款，向机构所在地主管国税机关中报纳税」

《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法

征收增值税政策的通知》（财税（2009）9号）第二条第（一）项第1点：

“一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进

项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税”和《财

政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税12014）

57号）第一条：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低

•2•

大企业税收风险分析典型案例汇编

税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税（2009）9号）第二条第

（一）项和第（二）项中'按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税，

调整为'按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税‘。”

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条：“纳税人未按照规定

期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令

限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”

分析路径

-©

（一）资产减少的检查

首先，分析对资产负债表中的固定资产原值年末较年初减少数额，是

否较大来判定是否存在搬迁行为（假设减少值为100万元以上，可能涉及

不动产转让）；结合当地政府土地收储信息是否涉及管辖企业（因个人转

让不动产是免税的）O

其次，要实地核查固定资产明细账、固定资产清理等，核查明细账是

区分涉及动产部分是否抵扣进项税额，为确定适用税率准备。

最后，查看企'也是否到地税部门代征增值税（或查阅企'也缴纳税款的

税票或电子缴税凭证）。

（二）资产增加的核查

首先，分析对资产负债表中的固定资产原值或在建工程年末较年初增

加数额，是否较大来判定是否存在不动产构建行为（假设增加值为100万

元以上，可能涉及不动产构建）；结合当地政府规划信息是否涉及到管辖

企业。

其次，要实地核查固定资产或在建工程明细账等，核查明细账与不动

产有关的材料是否按税法规定抵扣进项税额防止企业提前多抵税额。

再次，要核查电子底账系统，查看企业采购的原材料是否属于正常生

产产品的原材料，以此也可判定是否存在不动产构筑行为。

最后，要核查增值税申报表附表二第9栏和第10栏的“本期用于购建

不动产的扣税凭证”和“本期不动产允许抵扣进项税额”当期是否有数

•久•

第一部分增值税税收风险分析案例

据，同时结合附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）中是否有

内容发生。若此表数据均为0,而企业又发生不动产的构建，可能存在多

抵进项税额的可能。

案例十三

资源综合利用企业因环保不达标被环保部门

处罚后未补缴增值税风险

风险描述

A公司所属集团为某盐业集团。根据《XX省环保处罚名单》中列示

的相关内容，以及《XX省环境保护局行政处罚决定书》文件中对该企

业的处罚内容，向企业进行了核实确认后，要求企业对2014年3月一2016

年12月期间享受资源综合利用政策产生的免征增值税或增值税即征即退

税额进行自查。

企业于2014年3月―2016年6月享受资源综合利用政策（垃圾处理处

置劳务）的免税政策，2016年7月一12月享受资源综合利用政策（垃圾处

理处置劳务）的即征⑷退政策，因企业于2Q14年3月和2016年11月都受

到环境保护方面的罚款，不符合享受优惠政策的相关规定，需补缴享受免

税政策时的增值税款和退回已享受即征即退政策时的增值税税款。

企业因处理处置垃圾享受资源综合利用免征增值税或增值税即征即退