项目二 获取和保管审计证据

项目二获取和保管审计证据任务一选取审计测试项目任务二获取审计证据任务三编制与保管审计工作底稿审计测试项目的选取方法审计抽样的种类及样本风险审计抽样的程序项目二获取和保管审计证据任务一选取审计测试项目选取全部项目选取特定项目审计抽样项目二获取和保管审计证据审计测试项目的选取方法当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试。①总体由少量的大额项目构成。②存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。③信息系统自动执行计算的项目。

选取全部项目学习情境三获取和保管审计证据根据对被审计单位的了解、重大错报风险的评估以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。需要注意的是，选取特定项目实施检查不构成审计抽样。选取特定项目学习情境三获取和保管审计证据审计抽样(即抽样)，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。审计抽样应当具备三个基本特征：对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；所有抽样单元都有被选取的机会；审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。审计抽样并非在所有审计程序中都使用。风险评估程序通常不涉及审计抽样。审计抽样学习情境三获取和保管审计证据审计抽样的种类审计样本的风险项目二获取和保管审计证据审计抽样的种类及样本风险项目二获取和保管审计证据统计抽样和非统计抽样属性抽样和变量抽样审计抽样的种类1.抽样风险(1)控制测试中的抽样风险(2)细节测试中的抽样风险2.非抽样风险审计样本的风险项目二获取和保管审计证据样本设计选取样本样本结果评价项目二获取和保管审计证据审计抽样的程序项目二获取和保管审计证据样本设计

确定测试目标定义总体和抽样单元分层定义误差构成条件确定审计程序选取样本影响样本规模的因素（可接受的抽样风险，可容忍误差，总体误差，总体变异性，总体规模）选取样本的方法（随机选样，系统选样，任意选样，对样本实施审计程序）样本结果评价分析样本误差推断总体误差重估抽样风险形成审计结论审计证据的含义及构成审计证据的种类审计证据的两大特性获取审计证据的审计程序任务二获取审计证据项目二获取和保管审计证据审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录含有的信息和其他信息。审计证据的特征充分性、适当性项目二获取和保管审计证据项目二获取和保管审计证据实物证据最有证明力证据，只能讲具有较强证明力两重性强：存在（数量）弱（需要另行审计）①证明不了所有权②不能反映实物质量③不能反映价值④取证范围有限实物证据项目二获取和保管审计证据书面证据（文件证据）——收集数量最广、但容易被篡改，可信度要比实物证据差内容①外部外部CPA手中外部被审计单位手中CPA②内部（如内控制度不健全CPA不能过多信赖）③CPA动手编制—计算表、分析法、测试表内部经第三方确认外部流转内部内部—经不同部门审核签章且连续编号内部—单个部门、领导审核签章内部证据内容会计记录被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低）其他书面文件项目二获取和保管审计证据——口头证据

概念作用如何提升其证明力——环境证据

有关内部控制情况被审计单位管理人员的素质各种管理条件和管理水平项目二获取和保管审计证据审计证据的可靠程度可参照如下标准判断：①书面证据比口头证据可靠。②外部证据比内部证据可靠。③审计人员自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠。④被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时提供的内部证据可靠。⑤不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据更为可靠。⑥越及时、越客观的证据越可靠。

项目二获取和保管审计证据如何获取审计证据？检查有形资产项目二获取和保管审计证据充分性、适当性审计证据的特性充分性——足够性、数量特征、形成审计意见的最低数量要求适当性——相关性、可靠性项目二获取和保管审计证据获取审计证据的审计程序项目二获取和保管审计证据程序程序种类函证程序分析程序使用审计证据时应注意的问题审计工作底稿的含义、范围及编制目的审计工作底稿的编制审计工作底稿的归档任务三编制与保管审计工作底稿项目二获取和保管审计证据一、审计工作底稿的含义、范围及编制目的

审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。任务三编制与保管审计工作底稿项目二获取和保管审计证据二、审计工作底稿的编制

(一)编制审计工作底稿的总体要求

内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确对于由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的审计工作底稿，审计人员必须做到：①注明资料来源；②实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件同原件核对一致。任务三编制与保管审计工作底稿项目二获取和保管审计证据审计工作底稿编号审计人员

复核人员

表3-1审计工作底稿①被审计单位名称②审计项目名称③审计项目时点或期间④审计过程记录⑤审计标识及其说明⑥审计结论⑦索引号及页次⑧编制者姓名及编制日期⑨复核者姓名及复核日期⑩其他应说明事项

构成要素任务三编制与保管审计工作底稿

(二)审计工作底稿的要素项目二获取和保管审计证据三、审计工作底稿的归档

(一)审计档案的分类审计档案按照使用期限的长短和作用的大小可分为永久性档案和当期档案两类。任务三编制与保管审计工作底稿项目二获取和保管审计证据永久性档案清单

(1)审计项目管理被审计单位地址、主要联系人、职位、电话参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址审计业务约定书原件各期审计档案清单

(2)被审计单位背景资料组织结构各投资方简介管理层和财务人员(名单、职责)

董事会成员清单历史发展资料业务介绍员工福利政策等

(3)法律事项资料有关设立、经营的文件的复印件验资报告历次董事会会议纪要影响财务报表的重要合同、协议等文件的复印件有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件等任务三编制与保管审计工作底稿项目二获取和保管审计证据当期档案清单

(1)沟通和报告相关工作底稿审计报告和经审计的财务报表与主审注册会计师的沟通和报告与治理层的沟通和报告与管理层的沟通和报告管理建议书等

(2)审计完成阶段工作底稿审计工作完成核对表管理层声明书原件重要事项概要错报汇总总结会议纪要等

(3)审计计划阶段工作底稿总体审计策略和具体审计计划对内部审计职能的评价对专家的评价被审计单位提交资料清单预备会会议纪要等

(4)特定项目审计程序表舞弊持续经营对法律法规的考虑等

(5)进一步审计程序工作底稿(可以按会计科目、某类交易或列报划分)

进一步审计程序表有关控制测试工作底稿有关实质性测试工作底稿(包括实质性分析程序和细节测试)任务三编制与保管审计工作底稿项目二获取和保管审计证据(二)审计档案的所有权审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。

任务三编制与保管审计工作底稿项目二获取和保管审计证据(三)审计工作底稿的归档期限和保存年限审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。任务三编制与保管审计工作底稿项目二获取和保管审计证据

2.审计工作底稿的保存年限

会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。

任务三编制与保管审计工作底稿项目二获取和保管审计证据

3.审计工作底稿归档期的变动

在归档期内，注册会计师可以对审计工作底稿作出调整，但只是针对以下事务性的工作，包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿。（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引。（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。

任务三编制与保管审计工作底稿项目二获取和保管审计证据4.审计工作底稿归档后的变动

一般情况下，在审计工作底稿归档后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。

任务三编制与保管审计工作底稿项目二获取和保管审计证据

(四)审计档案的保密与调阅会计师事务所应当建立审计工作底稿保密制度，