项目三 辅助生产费用的归集与分配

成本核算与管理运城职业技术大学

柴沛晨项目三

辅助生产费用的归集与分配学习目标了解辅助生产费用的归集方法理解辅助生产费用分配方法的适用情况及优缺点掌握各种辅助费用分配方法的计算流程技能目标能够正确完成辅助生产费用的分配计算能够掌握辅助生产费用分配的账务处理目录/Contents任务一任务二认识辅助生产费用学习辅助生产费用分配方法任务一认识辅助生产费用任务一认识辅助生产费用一、辅助生产费用概述1.辅助生产车间如机修车间、运输车间等，大型企业可能还设置供水、供电、供汽等车间企业为了保证基本生产和企业管理活动正常进行，一般都会配套设置辅助生产车间任务一认识辅助生产费用2.辅助生产车间科目设置生产成本——辅助生产成本制造费用———辅助生产车间提供一种产品或劳务的辅助车间不设“制造费用”科目，提供多种产品或劳务才设“制造费用”科目任务一认识辅助生产费用辅助生产成本明细账

车间名称：锅炉车间

2022年7月单位：元2022年凭证号数摘要借方余额月日燃料电费工资社保费折旧费其他731略耗用M燃料55000

55000731略耗用N燃料700

55700731略耗用电费

27000

827000731略生产人员工资

29500

112200731略管理人员工资

5500

117700731略生产人员社保费

9587.5

127287.5731略管理人员社保费

1787.5

129075731略房屋和设备折旧费

59100

188175731略购铁锨费

100188275731

本月合计5570027000350001137559100100188275731略分配转出-55700-27000-35000-11375-59100-100-188275例任务一认识辅助生产费用生产成本——辅助生产成本制造费用-----辅助生产车间月度终了2.分配过程顺序生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用---基本生产车间月度终了生产成本--辅助生产成本--其他车间任务一认识辅助生产费用生产成本——辅助生产成本--某车间生产成本--辅助生产成本--其他车间

正是由于存在两个以上的辅助生产车间，而且它们之间相互提供产品或劳务，辅助生产费用在辅助生产车间先进行分配。任务一认识辅助生产费用任务一认识辅助生产费用甲部门辅助生产明细账乙部门辅助生产明细账基本生产车间制造费用明细账其他受益部门费用明细账各产品生产明细账分配过程顺序和去向图任务一认识辅助生产费用3.辅助生产费用分配原则

对能确认为某一基本生产车间或为某一产品、批别所耗用的辅助生产费用，应将其直接计入该车间的制造费用中；

其他辅助生产费用，应按一定的分配标准分配给各受益单位。任务二学习辅助生产费用的分配方法辅助生产费用分配方法：直接分配法顺序分配法交互分配法计划分配法代数分配法任务二学习辅助生产费用的分配方法【单选题】下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（）。

A.售价法

B.交互分配法

C.直接分配法

D.计划成本分配法任务二学习辅助生产费用的分配方法『正确答案』A

『答案解析』售价法是联产品成本的分配方法，其余选项是辅助生产费用分配方法。课堂互动任务二学习辅助生产费用的分配方法案例分析：

红光企业有一个基本生产车间和锅炉、供水两个辅助生产车间。2022年11月锅炉车间费用220000元，供水车间费用160000元。根据生产统计资料记录，锅炉车间共生产100000立方米热力蒸气，其中，为基本生产车间提供70000立方米，为企业管理部门提供10000立方米，为供水车间提供20000立方米。供水车间共生产80000吨水，其中，为基本生产车间提供15000吨，为企业管理部门提供5000吨，为锅炉车间提供60000吨。锅炉车间支出：22万产品：10万立方气供水车间耗用

2万立方基本生产车间耗用

7万立方管理部门耗用1万立方供水车间支出：16万8万吨水锅炉车间耗用6万吨水基本生产车间耗用

1.5万吨水管理部门耗用5千吨水任务二学习辅助生产费用的分配方法锅炉车间支出：22万产品：10万立方气供水车间耗用

2万立方基本生产车间耗用

7万立方管理部门耗用1万立方供水车间支出：16万8万吨水锅炉车间耗用6万吨水基本生产车间耗用

1.5万吨水管理部门耗用5千吨水任务二学习辅助生产费用的分配方法=2.75(元/立方)22000070000+10000锅炉车间费用的分配率=基本生产车间分摊的蒸气费：70000×2.75=192500（元）企业管理部门分摊的蒸气费：10000×2.75=27500（元）=8(元/吨)16000015000+5000供水车间费用的分配率=基本生产车间分摊的水费：15000×8=120000（元）企业管理部门分摊的水费：5000×8=40000（元）基本生产车间分摊的辅助费用合计：

蒸气费+水费192500+120000=312500（元）企业管理部门分摊的辅助费用合计：

蒸气费+水费27500+40000=67500（元）借：制造费用----基本生产车间312500

管理费用67500

贷：生产成本----辅助生产成本----锅炉220000----供水160000任务二学习辅助生产费用的分配方法优点：分配一次，计算简单缺点：分配结果不够准确适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。直接分配法：任务二学习辅助生产费用的分配方法课堂实训教材51页实训一

直接分配法应用

需要进行两次分配。首先，对各辅助生产车间内相互提供劳务进行交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各个受益单位之间进行分配。二、交互分配法任务二学习辅助生产费用的分配方法交互分配法（先对内分配，再对外分配）交互分配①锅炉车间供水车间锅炉车间为供水车间提供蒸气费供水车间为锅炉车间提供水费

对外分配②锅炉车间原支出

＋转入费用

－转出费用供水车间原支出

＋转入费用

－转出费用生产车间管理部门销售部门任务二学习辅助生产费用的分配方法1．第一阶段——交互分配先只在各辅助生产车间之间交互分配费用，暂不对其他受益单位分配费用任务二学习辅助生产费用的分配方法导入前例：

锅炉车间交互分配费用的分配率：220000100000=2.2(元/立方)供水车间交互分配费用的分配率：16000080000=2(元/吨)锅炉车间应负担的用水费用：60000×2=120000（元）供水车间应负担的用汽费用：20000×2.2=44000（元）对内分配借：生产成本----辅助生产成本----锅炉车间120000----供水车间44000

贷：生产成本----辅助生产成本----锅炉车间44000----供水车间120000任务二学习辅助生产费用的分配方法任务二学习辅助生产费用的分配方法２．第二阶段——对外分配

再将各辅助生产车间交互分配后的费用（交互分配前费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按其提供给基本生产车间和其他部门的产品（劳务）量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。某受益对象应负担的费用=该受益对象耗用的产品（劳务）量×对外分配费用分配率任务二学习辅助生产费用的分配方法锅炉车间对外分配费用：220000＋120000－44000＝296000（元）对外分配锅炉车间对外的分配率：＝3.7(元/立方)296000100000－20000供水车间对外分配费用：160000＋44000－120000＝84000（元）供水车间对外的分配率：＝4.2(元/立方)8400080000－60000注意分母导入前例：

任务二学习辅助生产费用的分配方法基本生产车间应分摊的辅助生产费用：对外分配70000×3.7＋15000×4.2＝322000（元）蒸气费用用水费用＋企业管理部门应分摊的辅助生产费用：蒸气费用用水费用＋10000×3.7＋5000×4.2＝58000（元）借:制造费用----基本生产车间322000

管理费用58000

贷:生产成本----辅助生产成本----锅炉车间296000----供水车间84000任务二学习辅助生产费用的分配方法总结：

1.先对内分配，计算第一次单位成本；

2.辅助车间的总成本=原成本+转入成本-转出成本；

3.再对外分配，计算第二次单位成本，

分子为总成本，分母变小任务二学习辅助生产费用的分配方法计算公式：★对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量★对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量任务二学习辅助生产费用的分配方法任务二学习辅助生产费用的分配方法课堂实训教材52页实训二

交互分配法应用

也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，★受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。三、顺序分配法适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业任务二学习辅助生产费用的分配方法具体做法：1、首先将辅助生产车间按受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，受益多的排列在后。2、分配时，排列在前的辅助生产车间将费用按受益情况分配给排列在后的辅助生产车间。3、排列在后的辅助生产车间不向排列在前的辅助生产车间分配其费用。任务二学习辅助生产费用的分配方法供水车间受益少44000元锅炉车间受益多120000元顺序分配法流程图辅助生产车间以外受益部门按劳务供应总量分配按对外供应劳务数量分配任务二学习辅助生产费用的分配方法总结：1.第一次分配（受益少的部门）直接根据已知计算。

2.第二次分配时（受益多的部门），分子变大，分母变小。任务二学习辅助生产费用的分配方法【判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（）课堂互动『正确答案』√任务二学习辅助生产费用的分配方法课堂实训教材53页实训三

顺序分配法应用任务二学习辅助生产费用的分配方法

计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，差额采用简化计算方法全部计入管理费用。四、计划成本分配法任务二学习辅助生产费用的分配方法计划分配法锅炉车间供水车间按计划分配率分配锅炉车间原支出+分配转入供水车间原支出+分配转入计划成本分配法实际成本减去按计划成本分配的合计差异分配给其他受益部门1任务二学习辅助生产费用的分配方法锅炉车间原支出

220000供水车间原支出

160000减去辅助车间以外的其他受益单位按计划成本分配的合计差异记入管理费用2简化计算任务二学习辅助生产费用的分配方法锅炉车间

原支出220000

（元）辅助车间以外的其他受益单位按计划成本分配的合计：基本生产车间：70000×4.1=287000

企业管理部门：10000×4.1=41000

合计：328000

差异：220000-328000=-108000(元)供水车间原支出160000

（元）辅助车间以外的其他受益单位按计划成本分配的合计：基本生产车间：15000×2.95=44250

企业管理部门：5000×2.95=14750

合计：59000

差异：160000-59000=101000(元)2简化计算任务二学习辅助生产费用的分配方法分录做两笔：

1.按计划成本分配辅助费用

2.结转差异计划分配法会计分录任务二学习辅助生产费用的分配方法

这种方法便于考核和分析受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。

但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。

计划分配法优缺点及适用范围任务二学习辅助生产费用的分配方法课堂实训教材53页实训四

计划成本分配法应用任务二学习辅助生产费用的分配方法五、代数分配法

是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。任务二学习辅助生产费用的分配方法【例3-7】沿用例【3-2】，采用代数分配法分配辅助生产费用。有关计算过程如下。（1）建立联立方程式，计算费用分配率。设：每立方米热力蒸汽成本为X，每吨水成本为Y，则锅炉车间总成本：220000+60000Y=100000X供水车间总成本：160000+20000X=80000Y解得：X=4

Y=3任务二学习辅助生产费用的分配方法（2）将辅助生产费用分配给全部受益单位。

供水车间应分摊的热力蒸汽费用=20000×4=80000（元）基本生产车间应分摊的热力蒸汽费用=70000×4=280000（元）企业管理部门应分摊的热力蒸汽费用=10000×4=40000（元）小计：400000（元）

锅炉车间应分摊的用水费用=60000×3=180000（元）基本生产车间应分摊的用水费用=15000×3=45000（元）企业管理部门应分摊的用水费用=5000×3=15000（元）小计：240000（元）（3）编制辅助生产费用分配表，如表3-8所示。

辅助生产费用分配表（代数分配法）

20×1年11月

金额单位：元项目锅炉车间供水车间金额合计待分配费用220000160000380000产品供应总量100000（立方米）80000

费用分配率（单位成本）4（元/立方米）3（元/吨）

锅炉车间耗用数量

60000（吨）

分摊金额

180000180000供水车间耗用数量20000（立方米）

分摊金额80000

80000基本生产车间耗用数量70000（立方米）15000（吨）

分摊金额28000045000325000企业管理部门耗用数量10000（立方米）5000（吨）

分摊金额400001500055000合计400000240000640000任务二学习辅助生产费用的分配方法（4）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下。借：生产成本——辅助生产成本——锅炉车间180000

——供水车间80000

制造费用——基本生产车间

325000

管理费用

55000

贷：生产成本——辅助生产成本——锅炉车间

400000

——供水车间240000任务二学习辅助生产费用的分配方法

此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂。

本方法适用于已经实现电子信息化的企业。任务二学习辅助生产费用的分配方法【提示】除直接分配法外，其他方法中“辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数，这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的。但各种方法最后分配到其他各受益单位的辅助生产费用合计数，都仍然是待分配费用合计数。任