项目八 成本管理

成本核算与管理运城职业技术大学

柴沛晨项目八

成本管理目录/Contents任务一任务二任务三掌握责任成本管理方法掌握标准成本管理方法学习目标成本管理方法学习目标理解责任成本管理方法理解标准成本管理方法理解目标成本管理方法技能目标能够对成本中心进行考核能够进行成本差异的计算与动因分析任务一掌握责任成本管理方法任务一

掌握责任成本管理方法一、责任成本管理概述

责任成本管理是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。责任成本管理流程：任务一

掌握责任成本管理方法划分责任中心，明责任范围编制责任预算，制定考核标准跟踪记录信息，进行责任结算评价、考核工作业绩，编制责任报告020103

成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。成本中心

利润中心是指拥有生产经营决策权，不仅能对费用成本负责，并且能对收入和利润负责的责任中心，它具有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。利润中心

投资中心是既对成本、利润负责，又具有投资决策权，处于更高层次的地位。投资中心任务一

掌握责任成本管理方法责任中心分类1.成本中心

在三个责任中心中，成本中心应用范围最广，只要有成本费用发生的地方都可以设立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。

比如，分公司、分厂部、车间等都是成本中心，在一个成本中心中还可以再次分解，如一个区域、一条产品线甚至一个小项目都可成为成本中心。任务一

掌握责任成本管理方法成本中心特点成本中心不考核收益，只考核成本成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本；③

责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。责任成本是成本中心当期发生的所有可控成本之和。任务一

掌握责任成本管理方法②①第一，该成本的发生是成本中心可以预见的第三，该成本是成本中心可以调节和控制的可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费，具备三个条件第二，该成本是成本中心可以计量的第二，该成本是成本中心可以计量的任务一

掌握责任成本管理方法预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100%任务一

掌握责任成本管理方法考核指标【例8-1】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单位成本150元，实际产量4000件，单位成本145.5元，该成本中心的考核指标计算如下。预算成本节约额=150×4000-145.5×4000=18000（元）预算成本节约率=18000/（150×4000）×100%=3%结果表明，该成本中心的成本节约额为18000元，节约率为3%。

任务一

掌握责任成本管理方法2.利润中心利润中心的活动不仅能够影响成本的高低、费用的大小，而且会影响收入的多少和利润的大小。利润中心有两种形式：自然利润中心和人为利润中心。

任务一

掌握责任成本管理方法自然利润中心是指在外界市场上销售产品或提供劳务取得实际收入、给企业带来利润的利润中心

任务一

掌握责任成本管理方法人为利润中心指在企业内部按照内部结算价格将产品或劳务提供给本企业其他责任中心取得收入，实现内部利润的责任中心。利润中心采用利润作为业绩考核指标，分为边际贡献、可控边际贡献和部门边际贡献。边际贡献=销售收入总额-变动成本总额

可控边际贡献=可边际贡献-该中心负责人可控固定成本

部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本对于定额或计划不符合实际情况产生的差异，应该按照规定程序修订定额计划。任务一

掌握责任成本管理方法【例8-2】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本10万元。那么该利润中心的考核指标计算如下。边际贡献=200-120=80（万元）可控边际贡献=80-20=60（万元）部门边际贡献=60-10=50（万元）任务一

掌握责任成本管理方法3.投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。利润中心与投资中心的区别在于，利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。任务一

掌握责任成本管理方法

对投资中心的业绩进行评价时，不仅要使用利润指标，还需要计算、分析利润与投资的关系，主要有投资报酬率和剩余收益等指标。课堂实训

教材163页

实训一

责任成本管理应用任务一

掌握责任成本管理方法任务二掌握标准成本管理方法一、标准成本管理

是指企业以预先制订的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经营业绩的一种成本管理方法。任务二

掌握标准成本管理方法

标准成本管理方法一般适用于产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化程度较高的企业。标准成本

是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。成本差异

是指实际成本与相应标准成本之间的差额。当实际成本高于标准成本时形成超支差异；当实际成本低于标准成本时，形成节约差异。。任务二

掌握标准成本管理方法二、标准成本管理的应用程序任务二

掌握标准成本管理方法1.确定应用对象

为实现成本的精细化管理，企业应根据标准成本法的应用环境，结合内部管理要求，确定应用对象。标准成本法的成本对象可以是不同种类、不同批次或不同步骤的产品。2.制订标准成本

标准成本一经制订，应保持相对稳定，不应随意变更。企业制订标准成本，可由跨部门团队采用“上下结合”的模式进行，经企业管理层批准后实施。任务二

掌握标准成本管理方法（1）直接材料标准成本=单位产品的标准用量×材料标准单价（2）直接人工标准成本=单位产品的标准工时×小时标准工资率如果生产该产品需要经过多个工序，则需要制订出每个工序的单位产品直接人工成本，加总后得到单位的直接人工标准成本。直接人工标准成本=∑（各项作业标准工时×相应的标准工资率）（3）

变动制造费用标准成本=变动制造费用项目的的标准用量×变动制造费用项目的标准价格（4）固定制造费用总成本=Σ固定制造费用项目标准成本固定制造费用标准分配率=固定制造费用总成本÷预算总工时单位产品固定制造费用标准成本=单位产品标准工时×固定制造费用标准分配率任务二

掌握标准成本管理方法（4）固定制造费用总成本=Σ固定制造费用项目标准成本固定制造费用标准分配率=固定制造费用总成本÷预算总工时单位产品固定制造费用标准成本=单位产品标准工时×固定制造费用标准分配率任务二

掌握标准成本管理方法3.实施过程控制

在标准成本法的实施过程中，各归口管理部门（或成本中心）应根据相关成本控制标准，控制费用开支与资源消耗，监督、控制成本的形成过程，及时分析偏离标准的差异并分析其成因，并及时采取措施加以改进。任务二

掌握标准成本管理方法4.成本差异计算（1）直接材料成本差异分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本

=实际耗用量×实际单价-标准耗用量×标准单价

=直接材料价格差异+直接材料数量差异任务二

掌握标准成本管理方法直接材料价格差异＝实际耗用量×（实际单价－标准单价）直接材料数量差异＝（实际耗用量－标准耗用量）×标准单价其中：标准耗用量＝实际产量×单位产品标准耗用量【例8-6】假设金汐制品公司2022年3月份实际生产了甲产品700件，实际使用直接材料7180米，每米实际价格为10.1元，直接材料的标准成本如前例所示，标准用量为10米，每米标准价格为10元，则直接材料的成本差异计算如下。解：直接材料实际成本=7180×10.1=72158（元）直接材料标准成本=700×10×10=70000（元）直接材料成本差异=72518-70000=2518（元）（不利差异）其中，直接材料数量差异=（7180-7000）×10=1800（元）（不利差异）直接材料价格差异=7180×（10.1-10）=718（元）（不利差异）任务二

掌握标准成本管理方法（2）直接人工成本差异=实际成本-标准成本

=实际工时×实际工资率-标准工时×标准工资率

=直接人工工资率差异+直接人工效率差异任务二

掌握标准成本管理方法直接人工工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）直接人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率其中：标准工时＝实际产量×单位产品标准工时【例8-7】假设金汐制品公司3月份实际生产700件甲产品，实际用直接人工工时7100小时，实际工资率为每小时20.6元。生产每件甲产品的直接人工标准工时为10小时，标准工资率为20元/小时。直接人工成本差异具体计算如下。直接人工实际成本=7100×20.6=146260（元）直接人工标准成本=700×20×10=140000（元）直接人工成本总差异=146260-140000=6260（元）（不利差异）其中，直接人工效率差异=（7100-7000）×20=2000（元）（不利差异）直接人工工资率差异=7100×（20.6-20）=4260（元）（不利差异）任务二

掌握标准成本管理方法（3）变动制造费用差异

变动制造费用成本差异，是指变动制造费用的实际成本与变动制造费用的标准成本之间的差额，该差异可分解为变动制造费用的价格差异和数量差异。任务二

掌握标准成本管理方法变动制造费用价格差异是指变动制造费用项目实际价格偏离标准价格的差异；变动制造费用数量差异是指变动制造费用项目实际耗用量偏离标准耗用量的差异。变动制造费用成本差异计算和分析的原理类同于直接材料成本差异和直接人工成本差异。【例8-8】假定金汐制品公司3月份实际发生变动制造费用62640元，固定制造费用107800元。根据前述例的资料，实际生产量700件，实际使用人工7100小时，已知变动费用的标准分配率为8元/小时。其变动制造费用差异分析如下。变动制造费用的标准成本=700×10×8=56000（元）变动制造费用总差异=62640－56000=6640（元）（不利差异）其中，变动制造费用支出差异=62640-7100×8=5840（元）（不利差异）变动制造费用效率差异=（7100-7000）×8=800（元）（不利差异）任务二

掌握标准成本管理方法（4）固定制造费用差异

固定制造费用项目成本差异＝固定制造费用项目实际成本－固定制造费用项目标准成本任务二

掌握标准成本管理方法【例8-9】沿用前各例的有关资料，金汐制品公司3月份固定制造费用的预算总额108000元，实际发生额为了106000元。对于采用变动成本法计算成本的企业，在一定相关范围内，固定制造费用与生产能力的使用无关，其差异就是实际发生的固定制造费用与预算的固定制造费用之差，计算如下：固定制造费用预算差异=固定费用实际发生总额－固定费用预算总额=107800-108000=－200（元）（有利差异）任务二

掌握标准成本管理方法课堂实训

教材164页

实训二

标准成本管理应用任务二

掌握标准成本管理方法任务三学习目标成本管理方法一、目标成本管理的概述1.目标成本管理的内涵目标成本管理，是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。任务三

学习目标成本管理方法

目标成本是基于某特定产品的销售价格，在考虑必要利润因素后倒推出的产品预期成本。

例如，某产品的竞争性市场价格为100元，企业需要达到15%的利润率才能生存下去，那么该产品的目标成本为85元(100-100x15%)。在这里，竞争性市场价格取决于市场竞争情况，而必要利润率则由企业根据收益期望自主确定。

任务三

学习目标成本管理方法3.目标成本管理的核心程序（1）在市场调查、产品特性分析的基础上，确定目标成本。（2）组建跨职能团队并运用价值工程法（或价值分析法）等，将目标成本嵌入产品设计、工程、外购材料等的过程控制之中，以使产品设计等符合目标成本要求。（3）将设计完的产品生产方案投入生产制造环节，并通过制造环节的“持续改善策略”，进一步降低产品制造成本。任务三

学习目标成本管理方法

目标成本是基于某特定产品的销售价格，在考虑必要利润因素后倒推出的产品预期成本。

例如，某产品的竞争性市场价格为100元，企业需要达到15%的利润率才能生存下去，那么该产品的目标成本为85元(100-100x15%)。在这里，竞争性市场价格取决于市场竞争情况，而必要利润率则由企业根据收益期望自主确定。

但是，目标成本法的内涵远远不仅限于此，倒挤出目标成本仅仅是设定目标成本的开始。任务三

学习目标成本管理方法1.价格引导的成本管理2.关注顾客3.关注产品与流程设计4.需进行跨职能合作5.必须进行生命周期成本削减6.价值链参与4.目标成本管理的实施原则任务三

学习目标成本管理方法二、目标成本的设定

目标成本是基于产品的竞争性市场价格和实现必要利润的情况下，确定出产品的最高期望成本，用公式表达即为：

产品目标成本＝产品竞争性市场价格－产品的必要利润任务三

学习目标成本管理方法1.市场调查设定目标成本主要包括以下三个方面关注顾客对产品性能、质量等方面需求，平衡产品的“功能——价格——成本”之间的联动关系，以更好增加顾客价值2.竞争性价格的确定方法和需要考虑的因素竞争性价格的确定需要综合考虑三个因素:可接受价格、竞争对手分析和目标市场份额。3.必要利润的确定投资者的必要报酬率是指投资者投入资本所要求的收益率，从资本市场角度则体现为企业加权平均资本成本。任务三

学习目标成本管理方法【例8-10】甲集团公司下设B事业部从事医药化工业务。B事业部本年度对B药品实施了目标成本管理。目前，B事业部B药品的单位生产成本为9万元/吨，市场上主要竞争对手的B药品平均销售价格为8.8万元/吨。B事业部要求B药品的成本利润率为10%。B事业部B药品的单位目标成本及单位成本降低目标分析如下。假设B药品的单位目标成本（V），则：V=8.8－V×10%即：V＝8（万元/吨）B药品的单位成本降低目标为：9－8＝1（万元/吨）任务三

学习目标成本管理方法三、目标成本控制与产品设计1.用目标成本约束产品设计

产品设计在很大程度上“固化”了产品生产流程和基本工艺方法、人工投入、产品性能和品质等。根据研究测算，产品设计环节将决定产品制造成本的80%-85%。任务三

学习目标成本管理方法2.应用价值工程技术进行产品设计企业在产品设计过程中，要高度关注来自顾客对产品性能、质量、成本等的期望。旨在权衡“产品特性”和“产品成本”两者关系，通过设计提升产品对顾客的价值。（四）