第五章-短期经营决策

陈汉文主编

2021/6/271教学课时安排2021/6/272第三章本量利分析一、学习目标与要求通过本章的学习，学生应了解短期经营决策的定义与作用，熟悉短期经营决策内容、特点和程序，理解短期经营决策需考虑的相关因素，掌握短期经营决策的方法；掌握产品品种选择决策、新产品开发决策、亏损产品决策的方法；了解定价决策的意义与目标，熟悉定价决策的影响因素和定价策略，掌握定价决策的基本方法。二、学习重点与难点1、产品品种选择的方法2、新产品开发的方法3、亏损产品决策的方法4、定价决策的基本方法三、启发式提问1、生产决策主要解决哪些问题？2、成本按其相关性分类可分为哪几种类型？3、影响定价决策的因素有哪些？4、用成本加成法进行定价，完全成本法和变动成本法下有何区别？2021/6/273第五章短期经营决策1，短期经营决策概述；2，生产决策；3，定价决策。2021/6/2741，短期经营决策概述`知识点一：短期经营决策概述知识点基本要求：了解：△短期经营决策的定义与作用熟悉：▲短期经营决策内容、特点和程序理解：☆短期经营决策需考虑的相关因素掌握：★掌握短期经营决策的方法2021/6/2751，短期经营决策概述一、短期经营决策的定义与作用：

管理会计人员可以利用财务会计信息以及各种预测分析的资料，根据本单位的主客观条件，运用成本效益分析原理和各种专门方法，对每个备选方案的结果进行计算、对比、分析和判断，并最终建议最优方案供管理者参考，实现管理会计参与决策的职能。 短期经营决策，是指在一个经营年度或经营周期内，为充分合理地利用现有的人力、物力和财力资源，从而取得最佳经济效益所作出的决策。2021/6/2761，短期经营决策概述二、短期经营决策的内容与特点（一）短期经营决策的内容短期经营决策是管理会计的核心内容之一，它通常是对企业的生产经营决策方案进行经济分析，其主要内容包括产品生产决策、产品定价决策等。2021/6/277生产决策

——是短期经营决策的重要内容，是指企业就如何合理地利用现有生产经营能力，使企业创造最佳效益所作的抉择。 生产决策要解决的问题主要有三个：1，利用现有生产能力生产什么产品；2，各种产品的生产量是多少；3，如何组织和实施生产。2021/6/278生产决策生产决策的内容：

——生产决策的主要内容包括：工艺决策和设备决策（自然技术水平决策）、产品成本决策（生产成本决策）和生产类型与厂址决策。2021/6/279生产决策1，工艺和设备决策或称自然技术水平决策是确定企业采用什么等级的自然技术水平及相应的自然技术方案。主要有两种：自然技术领先方案和自然技术追随方案。产品成本决策是确定企业产品成本的标准或企业产品的标准成本。2，不同的生产类型对于各类企业，其效果是不同的，因此企业必须根据本企业的实际情况选择最符合企业要求的生产类型。3，厂址决策就是如何运用科学的方法确定工厂（生产系统）坐落的区域位置，使它与企业的整体经营系统有机结合，以便有效地达到企业经营目标。2021/6/2710定价决策

——定价决策是指企业为实现其定价目标而科学合理地确定商品的最合适价格。定价决策应侧重从成本因素分析与供求规律因素分析入手。2021/6/2711定价决策定价基础：一是以成本为基础制定可行价格，弄清在完全成本，变动成本，边际成本及临界成本条件下的价格制定方法和优缺点；二是以供求规律为基础制定的最优价格，在价格与销量具备连续函数的条件下，运用极值法原理通过求导确定最优价格；在价格与销量不具备连续函数的条件下，运用边际收入等于或接近于边际成本时利润最大来确定最优价格。2021/6/2712定价决策定价决策的方法：(1)当企业以增加盈利作为其定价目标时，应采用最大盈利定价法，此时应以最大盈利作为其决策的目标函数；(2)当企业以扩大销售额及提高市场占有率为目标时，应采取较低价格定价法，此时应以销售额或市场占有率作为其决策的目标函数。2021/6/27131，短期经营决策概述（二）短期经营决策的特点短期经营决策分析的主要特点有：第一，短期经营决策分析必须着眼于未来。

——经济活动的未来发展是不确定的，它既不是过去活动的简单重复，又不可能完全脱离过去活动的影响。而决策的目的就是谋划、解决未来的事件，只有对尚未进行而将进行的经营活动，我们才有选择的余地，才有决策。2021/6/27141，短期经营决策概述第二，短期经营决策要有明确的目标。

——决策是要解决未来的某些问题，没有目标的决策是毫无意义的。短期经营决策目标的建立，一方面是确定备选方案的前提条件，另一方面又可以在决策实施以后，通过比较分析目标与实施结果，对决策水平进行评价。2021/6/27151，短期经营决策概述第三，短期经营决策是多种方案的选择。

——决策就是一个分析比较、评价选优的过程。只有备选方案达到两个或两个以上，才能为比较、分析创造条件，才有做出短期经营决策的必要。2021/6/27161，短期经营决策概述三、短期经营决策需考虑的相关因素：影响短期经营决策的因素主要包括：（一）相关收入；（二）相关成本；（三）相关业务量。2021/6/2717（一）相关收入1，相关收入：

——是指与特定决策方案相联系，能对决策产生重大影响，决策时必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。

——如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。 ——相关收入包括差量收入、边际收入等。2021/6/2718（一）相关收入：2，差量收入：

——是指两个备选方案的预期收入的差额，也称差别收入。

——如果两个备选方案的预期收入相对或不涉及预期收入，则差量收入为零。

——对于单个决策方案，由于预期产量增减所形成的差异也称为差量收入。2021/6/2719（一）相关收入：3，边际收入：

——是指业务量增加或减少一个单位所引起的收入变动。边际收入是差量收入的特殊情形。2021/6/2720（二）相关成本：1，相关成本：

——是指与特定的决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。

——如果某项成本只属于某个经营决策方案，即如果这个方案存在，就会发生该项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。

——相关成本包括增量成本、边际成本、机会成本、估算成本、重置成本、付现成本、专属成本加工成本、可分成本、加工成本、可分成本、可延缓成本和可避免成本等。2021/6/2721（二）相关成本：那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。2021/6/2722（二）相关成本：2，差量成本也称为差别成本，

——是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。

——是指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差异，又称增量成本。

2021/6/27231，经营决策需要考虑的成本概念【例2】某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可以自制。外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成本为3元，固定成本500元。自制决策的成本计算，如表5.1-1所示：表5.1-1单位：元 由于外购总成本比自制总成本高1900元（即差量成本为1900元），在其他条件相同时，应选择自制方案。 差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别，也就是由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。2021/6/27241，经营决策需要考虑的成本概念【例3】某企业生产A产品，最大生产能力为年产10000件，正常利用率为最大生产能力的80%，A产品单位变动成本为3元，年固定成本办6000元，按生产能力正常利用率可达到的产量8000件分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产量8000件为基础，每增加1000件产品的生产量而追加的差异成本计算，如表5.1-2所示。2021/6/27251，经营决策需要考虑的成本概念

通过以上计算可以看出，在相关范围内，即产量不超过其最大生产能力10000件时，固定成本总额不随产量的变动而变动，所以，每增加生产1000件产品而追加的成本额为变动成本3000元。单位成本中的固定部分则呈降低的趋势。 差量成本还经常用于进行其他方面的决策，如接受追加的订货、某项不需用的机器设备是出租还是出售等。由于差量成本等于单位变动成本乘以追加的产量数，再加上由于追加生产而追加的全部固定成本，所以算出差量成本额后，将其与可能取得的收入进行比较，就可以根据比较的结果进行经营决策。2021/6/27261，经营决策需要考虑的成本概念【例4】某公司有机会接受一项追加订货，数量为1000个，由于产品规格特殊，需要专门为其购置价值500元的专用设备。假定该设备除了生产这批订货外别无他用，并且无残值；产品的单位变动成本为7元。要作出是否接受这批订货的决策，应先计算出这批追加订货的差异成本。根据资料所给数据可求出，随产量变动的变动成本总额为7000元（7x1000），加上专用设备成本500元，这项订货的差异成本为7500元。那么，只要这项订货能够取得大于7500元的销售收入，就应接受。2021/6/2727（二）相关成本：3，机会成本：

——是指在决策过程中，由于选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益，也就是选择目前接受的方案所付出的代价。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。2021/6/27281，经营决策需要考虑的成本概念【例1】某公司现有一空置的车间，既可以用于A产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元，成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获租金收入12000元。在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成本由生产的A产品负担。这时，我们可以得出正确的判断结论：生产A产品将比出租多获净利5000元。2021/6/27291，经营决策需要考虑的成本概念 可见，机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体来讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本，如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得约定的收益，因而不会产生机会成本；如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本，如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。 此外，应注意的是：由于机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。但由于公司资源的有限性，必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。2021/6/2730（二）相关成本：4，边际成本：

——是指增加或减少一个单位产品所引起的成本变化量。

——从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。

2021/6/27314，边际成本： 边际成本(Marginalcost):增加一单位的产量(Output)随即而产生的成本增加量即称为边际成本。由定义得知边际成本等于总成本（TC）的变化量(△TC)除以对应的产量上的变化量(△Q)：总成本的变化量(ChangesinTotalCost)/产量变化量(ChangesinOutput)即：MC(Q)=△TC(Q)/△Q2021/6/27321，经营决策需要考虑的成本概念【例5】某企业每增加1个单位产量的生产引起总成本的变化及追加成本的变化，如表5.1-3所示。2021/6/27331，经营决策需要考虑的成本概念从表5.1-3资料可以看出，产量每增加1个单位，边际成本并不总是一个固定的数值。当产量从100件至104件递增时，每增加1个单位产量的边际成本为2元；但从104件到105件时，增加1个单位产量的边际成本就上升为110元；接着，总成本又以每增加1个单位产量边际成本为2元的趋势变化：这是因为，当产量从100件增加到104件时，是在相关范围内，固定成本不随产量变化，而只是变动成本随产量发生变化；而当产量从104件增加到105件时，边际成本上升为110元，这表明第105件产品已超出了原来的相关范围。要达到这个产量需增加固定成本。在这之后，边际成本又以一个固定的数值（2元），在新的相关范围内，随着单位产量的增加而增加。2021/6/27341，经营决策需要考虑的成本概念由此看来，边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加1个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加1个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。此外，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同方案形成的差量成本。2021/6/27351，经营决策需要考虑的成本概念与边际成本相对应的另一个概念是“边际收入”。边际收入是指由于生产、销售量变动一个单位所引起的总收入的变动额。任何增加一个单位产量的收入不能低于边际成本，否则必然会出现亏损；只要增加一个产量的收入能高于边际成本，即使低于总的平均单位成本，也会增加利润或减少亏损。当边际收入-边际成本=边际利润＞0时，方案可行。当边际收入-边际成本=边际利润＜0时，方案不可行。2021/6/27361，经营决策需要考虑的成本概念与边际成本分析相联系的两条重要规律：a．当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低。b．当某产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业实现最大的利润。2021/6/2737（二）相关成本：5，付现成本：

——是指必须在今后时期以现金（包括银行存款）支付的各项成本和费用，实际上就是目前尚未发生而在今后可能或必将发生的支出成本。2021/6/27381，经营决策需要考虑的成本概念【例7】企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原始价值50000元，已提折旧35000元，折余净值15000元。生产A产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此须追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20000元。在是否改造旧设备的决策中，如果我们简单地用旧设备的折余净值及追加支出之和（25000元）与新设备买价（20000元）进行比较、选择的话，就会作出错误的选择：选择新设备将比改造旧设备节约支出5000元。因为旧设备的折余净值属于沉没成本，不影响我们的决策。正确的决策应该是：将改造旧设备的付现成本10000元与购买新设备的20000元进行比较，从而做出正确的选择：选择改造旧设备将比购买新设备节约支出10000元。当然，如果在买新设备的同时可以将旧设备以12000元的价格变卖，那么正确的决策应该是：将改造旧设备的成本10000元及变卖旧设备的收入12000元（机会成本）之和与购买新设备的价款20000元比较，从而作出正确的选择：改造旧设备将比购买新设备多支出2000元，因而应选择购买新设备。2021/6/27391，经营决策需要考虑的成本概念沉没成本与付现成本：（一）沉没成本： 沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。 历史成本与沉落成本由于都是过去已经发生的，一经支出就一去不复返，因而是现在和将来的任何决策都无法改变这项历史事实的成本。因此实质上与历史成本是同义词。2021/6/27401，经营决策需要考虑的成本概念【例6】企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元，这2000元的折余价值就是沉没成本。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但可得1800元。在进行决策时，由于旧设备折余价值2000元属于过去已经支出再无法收回的沉没成本，所以不予考虑，只需将这两个方案的收入加以比较，直接出售可得收入500元，而修理后出售可得净收入800元（1800-1000），显然，采用第二方案比采用第一方案可多得300元（800-500）。所以，应将旧设备修理后再出售。2021/6/27411，经营决策需要考虑的成本概念 可见，沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊人成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。2021/6/2742（二）相关成本：6，重置成本：

——是指假设现在重新购置或重新建造目前持有的资产所需发生的成本，亦称现时成本或现时重置成本。2021/6/2743（二）相关成本：7，专属成本：

——是指明确归属于特定决策方案的固定成本，又称特定成本。2021/6/27441，经营决策需要考虑的成本概念专属成本与联合（共同）成本：固定成本还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如，专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。例如，在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。2021/6/2745三、短期经营决策需考虑的相关因素：（三）相关业务量：相关业务量是指在短期经营决策中必须重视的，与特定决策方案相联系的产量或销量。 例如，在是否增加某种产品生产的决策中，相关业务量是指增产的数量； 在半成品深加工的决策中，如果半成品与产成品的投入产出关系不是一比一，则两个方案的相关产量就会不一致，因此，在进行短期经营决策时，不能忽视相关业务量的确定。2021/6/27461，短期经营决策概述四、短期经营决策的程序与方法：（一）短期经营决策的程序：第一，提出决策问题，确定决策目标。第二，针对决策目标设计各种备选方案。第三，广泛收集与各方案有关的资料。第四，比较和评价备选方案。第五，选择最优方案。第六，对最优方案的实施、评价与反馈2021/6/2747（二）短期经营决策的方法：

生产经营决策一般涉及的范围在一年以内，是企业短期经营决策的重要内容之一。该类决策通常要为企业作出；生产什么产品？生产多少？以及如何去组织安排生产等决策，这主要是因为企业为增强竞争能力，准备开发新产品或推出新的服务项目时会考虑究竟生产哪种新产品或提供哪种新服务项目最为有利。 而正在生产的企业中，每批生产多少数量，怎样选择最优的产品组合。并选择什么工艺进行加工生产？根据什么标准分配生产任务？等等。2021/6/2748（二）短期经营决策的方法：生产决策所涉及的问题很多，不同类型的问题需要不同的决策分析方法，但是它们的最终目标是一致的，即在现存的生产条件下，如何最合理，最有效，最充分的利用企业的现有资源，取得最佳的经济效益和社会效益。因此，生产决策的正确与否，最终都将通过效益指标反映出来。2021/6/2749（二）短期经营决策的方法：P 在经营决策中，需要采用不同的决策分析方法对各备选方案进行比较和判断，以选择最优方案。从实际工作中看，经常采用的决策方法有贡献毛益分析法、差量分析法、成本无差别点分析法等。2021/6/2750（二）短期经营决策的方法：1，贡献毛益分析法：贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。在这里，“贡献”是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现所做的贡献。传统会计认为只有当收人大于完全成本时，才形成贡献；而管理会计则认为只要收入大于变动成本，就会形成贡献。因为固定成本总额在相关范围内并不随业务量（产销量）的增减变动而变动，因此，收入减变动成本后的差额（即贡献毛益）越大，则减去不变的固定成本后的余额（即利润）也就越大。也就是说，贡献毛益的大小，反映了备选方案对企业利润目标所做贡献的大小。2021/6/2751（二）短期经营决策的方法：在运用贡献毛益法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：1、在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策。2、在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额减专属成本后的余额），然后通过比较不同备选方案的剩余贡献毛益（或贡献毛益）总额，能够正确地进行择优决策。3、在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源贡献毛益额，来正确进行择优决策。4、由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产品的产销量，我们应该选择贡献毛益总额最大的。因为单位贡献毛益额大的产品，未必提供的贡献毛益总额也大，也就是说，决策中，我们不能只根据单位贡献毛益额的大小来择优决策。2021/6/2752（二）短期经营决策的方法【例1】某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。新产品甲、乙、丙的有关资料，如表5.2-1所示。由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。该企业现有剩余机器工时8000小时。2021/6/2753（二）短期经营决策的方法：2021/6/2754（二）短期经营决策的方法：从计算结果可知，开发新产品甲最为有利。首先，甲产品的贡献毛益总额40000元，比乙产品的贡献毛益总额多2676元，比丙产品的剩余贡献毛益多5000元；其次，甲产品的单位工时贡献毛益额为5元，比乙产品高0.33元，比丙产品高0.625元。可见，无论从贡献毛益总额（或剩余贡献毛益总额）来判断，还是从单位工时贡献毛益额来判断，均为甲产品的生产方案最优。此外，尽管甲产品的单位贡献毛益额最低，但由于其产量的影响，其贡献毛益总额仍然最大。可见，单位产品贡献毛益额的大小，不是方案择优决策的惟一标准。贡献毛益分析法适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。2021/6/2755（二）短期经营决策的方法：2，差量分析法：企业进行不同方案的比较、选择的过程，实质是选择最大收益方案的过程，最大收益是在各个备选方案收入、成本比较中产生的。当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。在运用差量分析法时，应首先明确几个概念：1、差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异。2、差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。3、差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。4、差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。当差量收人大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。当差量损益确定后，我们就可以进行方案的选择：如果差量损益为正（即为差量收益），说明比较方案可取；如果差量损益为负（即为差量损失），说明被比较方案可取。差量分析法的决策过程，如表5.2-3所示。2021/6/2756（二）短期经营决策的方法：当差量损益>0时，A方案可取；当差量损益<0时，B方案可取。2021/6/2757（二）短期经营决策的方法：【例2】某企业计划生产A产品，或生产B产品。A，B两种产品预期的销售单价、销售数量和单位变动成本资料，如表5.2-4所示：2021/6/2758（二）短期经营决策的方法：根据以上资料，作出生产哪种产品对企业较为有利的决策。首先，计算制造A产品与制造B产品的差量成本。差量成本=（15×200）-（245×100）=3000-2400=600（元）其次，计算制造A产品与制造B产品的差量收入。差量收入=（325×200）-（50×100）=6400-5000=1400（元）最后，计算差量损益。选择制造A产品而不选B产品的差量收益如下：差量收益=1400-600=800（元）以上计算结果表明，制造A产品可比制造B产品多获益800元，所以生产A产品对企业较为有利。如果计算结果为差量损失，则选择B产品的生产较为有利。以上差量分析的过程，也可以编制成差量分析表来反映，如表5.2-5所示：2021/6/2759（二）短期经营决策的方法：2021/6/2760（二）短期经营决策的方法：如果将两种产品的分析位置颠倒，其计算结果也是同样的，计算如下：1、制造B产品与制造A产品的差量成本。差量成本=（15×200）-（24×100）=-600（元）2、制造B产品与制造A产品的差量收入。差量收入=（32×200）-（50×100）=-1400（元）选择B产品而不选A产品的差量损失：差量损失=（-1400）-（-600）=-800（元）由于选择制造B产品而放弃A产品要损失800元，所以制造A产品的方案就为最优方案。2021/6/2761（二）短期经营决策的方法：可见，差量分析法并不严格要求哪个方案是比较方案，哪个方案是被比较方案，只要遵循同一处理原则，就可以得出正确的结论。应注意的是：差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，择出最优方案。差量分析的方法，可以应用于企业的各项经营决策。例如，是出售半成品还是出售完工产品、亏损或不盈利的产品是否继续生产、不需用的机器设备是出售还是出租等。2021/6/2762（二）短期经营决策的方法：3，成本无差别分析法：

前面讲的贡献毛益分析法和差量分析法都是适用于收入成本型（即收益型）方案的选择。在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的选择，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优选择。 在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用y=a+bx表述。所谓成本无差别点，是指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案选择的方法，称为成本无差别点分析法。2021/6/2763

公式推导

假设：x0为成本无差别点业务量；

a1、a2分别代表方案工和方案II的固定成本总额；

b1、b2分别代表方案I和方案II的单位变动成本。

y1、y2分别代表方案I和方案II的总成本。

于是：

y1=a1+b1

x0y2=a1+b2

x0

2021/6/2764

根据成本无差别点时，两个方案总成本相等的原理，令：

y1=y2

则:a1+b1x=a2+b2x

变型得：

X0=（a1-a2）/（b2-b1）2021/6/2765x业务量Xa1a2y1y2总成本Yo成本无差别点分析法

2021/6/2766◎若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A

方案优于B方案；◎当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的B方案优于A方案；◎若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的成本相等，效益无差别。

决策标准注意两方案的假设条件2021/6/2767例5-10例5-102021/6/2768例5-102021/6/2769例5-102021/6/2770利润无差别点法

利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。利用利润无差别点销量进行决策2021/6/2771决策标准◆若调价后可望实现销量＞利润无差别点销量，则可调◆若调价后可望实现销量＜利润无差别点销量，则不能调◆若调价后可望实现销量＝利润无差别点销量，则调与不价均可2021/6/2772（二）短期经营决策的方法：5.2.4概率分析法以上三种决策分析法，都是在有关条件已知或确定情况下采用的，但如果企业决策者对未来情况不清楚，则无法采用。而应采用概率分析法。2021/6/2773（二）短期经营决策的方法：针对经营中诸多的影响因素（如产品销售量、变动成本、固定成本等）在一定情况下的变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去了。具体步骤1、确定与决策结果有关的变量2、确定每一变量的变化范围3、依据有关数据或检验，确定各变量的高氯4、计算两盒概率5、汇总结果、得到预期值。2021/6/27741，短期经营决策概述知识点小结△短期经营决策是指在一个经营年度或经营周期内确定如何充分合理地利用现有的人力、物力和财力资源，以取得最佳经济效益。短期经营决策一般不涉及固定资产的增减，并且仅对本期内的收支盈亏产生影响。主要包括生产决策、定价决策等内容。短期经营决策分析必须着眼于未来，从多种方案中选择出最满意方案来实现目标。影响短期经营决策的因素主要包括相关收入、相关成本和相关业务量。2021/6/27752，生产决策知识点基本要求：掌握：★产品品种选择决策★新产品开发决策★亏损产品决策的方法2021/6/27762，生产决策一、产品品种选择决策：产品品种选择决策是指在现有生产条件下应选择生产什么产品，才能取得最大经济效益。这种决策分析较为简单，可采用的方法也比较多，主要有贡献毛益分析法、差量分析法和利润总额对比法等。2021/6/2777一、产品品种选择决策： 课文例题解释：

从各备选方案中选出利润贡献最大的方案。2021/6/27782，生产决策二、新产品开发决策：新产品开发决策，是指企业可以利用其现有的剩余生产能力来开发某种在市场上有销路的新产品，即新产品开发的品种决策。这种决策不涉及长期资金的投入，因此不需考虑其对企业长期利益的影响，而只是以充分利用现有生产能力，获取短期最大利润为目标。新产品开发决策主要利用贡献毛益法进行分析。2021/6/2779二、新产品开发决策：1，生产何种新产品：例1：某企业生产甲、乙两种产品，现有剩余生产能力，可投产丙产品或丁产品。企业目前固定成本为1800元，其他有关资料如下：要求：作出应投产哪种产品的决策。2021/6/2780二、新产品开发决策：采用边际贡献总额法1800方案1.甲、乙两种产品的利润（1800+600）-1800=600（元）方案2.甲、乙、丙三种产品的利润（1800+600+540）-1800=1140（元）方案3.甲、乙、丁三种产品的利润（1800+600+960）-1800=1560（元）方案3与方案2的利润之差1560-1140=420（元）方案3有利2021/6/2781二、新产品开发决策：例2：某企业生产甲、乙两种产品，企业目前固定成本为1800元，现有剩余生产能力，可投产丙产品或丁产品，但需增加专属设备。若投产丙产品，需增加专属固定成本180元，若投产丁产品，需增加专属固定成本650元。其他有关资料如下：要求：作出应投产哪种产品的决策。2021/6/2782二、新产品开发决策：例2：采用剩余边际贡献总额法方案1.甲、乙两种产品的利润（1800+600）-1800=600（元）方案2.甲、乙、丙三种产品的利润（1800+600+360）-1800=960（元）方案3.甲、乙、丁三种产品的利润（1800+600+310）-1800=910（元）方案2与方案3的利润之差960-910=50（元）方案2有利2021/6/27832，生产决策三、亏损产品决策：

从管理会计的角度分析，停产亏损产品一般只能减少变动成本，如果销售的亏损产品产生的贡献毛益为正数，就可以弥补一部分固定成本，那么就不应该停产。原因是亏损产品一旦停产，其产生的贡献毛益就会消失，固定成本就需要由其他产品产生的贡献毛益来负担。这样，企业的总营业利润不仅不会增加，反而会减少，我们将这种亏损产品称为虚亏损产品。如果销售的亏损产品产生的贡献毛益为负数，就应该停产，因为生产越多，亏损越大，我们将这种亏损产品称为实亏损产品。2021/6/2784三、亏损产品决策：例1：某企业生产甲、乙、丙、丁四种产品，有关资料如下：要求：作出亏损产品是否应停产的决策。2021/6/2785三、亏损产品决策：例1：丁生产，多得利润1200元乙应停产，丁继续生产2021/6/2786三、亏损产品决策： 亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程，一般应注意以下几点：1、如果亏损产品能够提供贡献毛益额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外（如存在更加有利可图的机会），一般不应停产。但如果亏损产品不能提供贡献毛益额，通常应考虑停产。2、亏损产品能够提供贡献毛益额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。 如果存在更加有利可图的机会（如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租），使企业获得更多的贡献毛益额，那么该亏损产品应停产。2021/6/2787三、亏损产品决策：因产品亏损而作其他用途：（1）在进行转产决策中，只要转产的产品提供的贡献毛益总额（在有专属固定成本时应计算剩余贡献毛益总额）大于亏损的产品提供的贡献毛益总额，就应作出转产的决策。（2）在亏损产品停产后，闲置的厂房、设备等固定资产可以出租时，只要出租净收入（指租金收入扣除合同规定的应由出租者负担的某些费用后的余额）大于亏损产品所提供的贡献毛益额，这时也应考虑停止亏损产品生产而采用出租的方案。 综上所述，在不改变生产能力的短期决策中，固定成本一般不变，因而可以把固定成本排除在决策考虑因素外（但专属固定成本必须考虑），只需要比较各方案的贡献毛益额即可选择最优方案。2021/6/2788三、亏损产品决策：3、在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供贡献毛益额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。（薄利多销） 课本例题解释：4，对不提供贡献毛益额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要（即为了企业的整体效益而维持生产亏损产品）。 总之，亏损产品的决策涉及的因素很多，需要从不同角度设计方案并采用恰当的方法优选方案。2021/6/27892，生产决策知识点小结△生产决策是短期经营决策的重要内容，是指企业就如何合理地利用现有生产经营能力，使企业创造最佳效益所做的抉择。在激烈的市场竞争中，企业为提高经济效益，在生产中首先应考虑的是生产什么，用什么方法来生产和生产多少等问题，所以，如何进行产品生产决策，是确保企业在激烈竞争中立于不败之地的重要环节。本章中，主要讨论产品品种选择决策、新产品开发决策、亏损产品决策。2021/6/27903，定价决策知识点基本要求：了解：△定价决策的意义与目标熟悉：▲定价决策的影响因素和定价策略掌握：★定价决策的基本方法2021/6/27913，定价决策一、定价决策的意义与目标：（一）定价决策的意义：在市场机制充分发挥作用时，价格既是引导资源配置的信号，又是企业的生产经营活动的外在强制力量。企业的一切生产经营活动，都会直接或间接地受到价格的影响，因此定价问题是企业经营活动中的一个极为重要的问题。定价决策是否正确，是否符合客观经济情况，关系到企业的盛衰兴亡。2021/6/27923，定价决策（二）定价决策的目标：定价决策的基本目标，就是每一种产品和劳务的价格确定以后应达到的目标，一般常见的目标有：获得最大利润；提高市场占有率；应对和防止竞争。2021/6/27933，定价决策二、定价决策的影响因素

制定价格受到各种因素的影响，主要包括：产品的价值、产品的市场生命周期、供求关系以及政策与法律的约束等。（一）产品的价值价格是产品价值的货币表现，产品价值是形成价格的基础，两者有着密切的关系。因此，定价决策首先应考虑产品的价值及价值规律的要求。（二）产品的市场生命周期产品的市场生命周期包括四个阶段，即投入期、成长期、成熟期和衰退期。不同的生命周期，产品的定价策略有所不同。2021/6/2794二、定价决策的影响因素：（三）供求关系产品的供求关系会影响产品的价格。一般来说，当产品供大于求时，可将产品的价格定得低些；当产品供小于求时，可将产品的价格定得高些。同时，产品价格下降会引起产品需求量的增加；产品价格上升会引起产品需求量的减少。这是价值规律的客观反映。（四）政策与法律的约束企业在做定价决策时，应该考虑政策法规对定价的影响。2021/6/27953，定价决策6.5.1影响价格的基本因素：1.成本因素2.需求因素3.商品的市场周期因素4.政策法规因素5.竞争因素6.科学技术因素7.相关工业产品的销售量6.5.2企业价格制定的目标：1.追求最大利润2.实现一定的投资利润率3.保持和提高市场占有率4.稳定的价格5.应付和防止竞争2021/6/27963，定价决策三、定价策略：（一）需求导向的定价策略以需求为导向的定价策略是根据顾客的不同需求，区别对待，采用不同的定价方式。（二）竞争导向的定价策略以竞争为导向的定价策略是针对竞争对手的情况，区别对待，适当定价。2021/6/2797三、定价策略：（三）利益导向的定价策略以利益为导向的定价策略是根据企业追求利润最大化这一目标，采用不同的定价策略。（四）成本导向的定价策略以成本导向的定价策略，是以成本为基础，结合不同的市场情况进行定价。2021/6/27983，定价决策四、定价决策的基本方法：（一）完全成本加成定价法：完全成本加成定价法是以产品生产的完全成本作为定价基础，加上一定比例的利润来确定产品价格的一种方法。 单位价格=单位产品的完全成本X（1+成本加成率） 成本加成率=销售毛利/完全成本2021/6/27993，定价决策（二）变动成本加成定价法：变动成本加成定价法的原理与完全成本加成定价法基本相同，不同点在于采用了不同的成本基础。 单位价格=单位产品的变动成本X（1+成本加成率） 成本加成率=单位贡献毛益/单位变动成本 单位贡献毛益=单价–单位变动成本2021/6/271003，定价决策知识点小结△定价决策是每一个企业都要面临的严峻问题。企业给产品制定价格，受到各种因素的影响，主要包括：产品的价值、产品的市场生命周期、供求关系以及政策与法律的约束。企业的定价策略有：以需求为导向的定价策略；以竞争为导向的定价策略；以利益为导向的定价策略；以成本导向的定价策略。△对于定价决策的基本方法，本章主要介绍了完全成本加成定价法和变动成本加成定价法。完全成本加成定价法是以产品生产的完全成本作为定价基础，加上一定比例的利润来确定产品价格的一种方法。变动成本加成定价法的原理与完全成本加成定价法基本相同，不同点在于采用了不同的成本基础。2021/6/271013，定价决策以成本为基础的定价决策： 成本是企业生产和销售产品所发生的各项费用的总和，是构成产品价格的基本因素，也是价格的最低经济界限。以成本为基础制定产品价格，不仅能保证生产中的耗费得到补偿，而且能保证企业必要的利润。凡是新产品的价格制定，都可以采用以成本为基础的定价决策方法。2021/6/271023，定价决策1，成本加成定价法：单价——以单位预计成本（或目标成本）为基础，加上一定数额的利润和销售税金。（1）计划成本定价法：单位产品利润=单价×（1-销售税率）-单位成本例：企业计划投资300万元生产甲产品，要求资金利润率为25%。市场调查，产品预计销售50万件，成本500万元，销售税率10%。计算：单位成本=500/50=10（元/件）单位利润=（300×25%）/50=1.5（元/件）2021/6/271033，定价决策（2）成本利润率定价法：例：企业计划投资300万元生产甲产品，要求资金利润率为25%。市场调查，产品预计销售50万件，成本500万元，销售税率10%。计算：单位成本=500/50=10（元/件）成本利润率=（300×25%）/500=15%单位预测利润=单位预测成本×成本利润率2021/6/271043，定价决策（3）销售利润率定价法：单位利润=单价×销售利润率例：企业计划投资300万元生产甲产品，要求资金利润率为25%。市场调查，产品预计销售50万件，成本500万元，销售税率10%。计算：预测利润总额=300×25%=75（万元）预测销售收入=（500+75）/（1-10%）=638.89（万元）销售利润率=75/638.89=11.74%2021/6/271053，定价决策 上述三种方法中，大多数工业企业采用成本利润率定价法，而商业企业一般采用销售利润率定价法。 成本加成定价法的优点在于：预测企业成本比预测市场需求更有把握，因而可以减少需求变动对价格的调整次数；可以保证生产耗费得到补偿。但它也存在以下严重缺点：一是很难适应市场需求的变化，往往导致定价过高或偏低；二是企业生产多种产品时，难以准确分摊间接费用，从而导致定价不准确。2021/6/271063，定价决策2，损益平衡法： 在保本价格的基础上，适当调整价格水平，确定有盈利的合理价格。 损益平衡点价格：又称保本价格，是产销量一定时产品价格的最低限度。2021/6/271073，定价决策损益平衡法例：企业生产产品，预计销售2000件，固定成本8000元，目标利润10000元，单位变动成本为5元，销售税率6%。计算：保本价格及保利价格分别为2021/6/271083，定价决策4，非标准产品的定价：

企业有时要按客户的需要生产一些非标准产品，因其无市场价格可供参考，因而只能以成本为基础协商定价。（1）固定价格合同，无论产品的实际成本如何，完工后都按合同中规定的固定价格进行结算；（2）成本加成合同，根据实际和合理的成本利润率，由卖方企业在成本的基础上再计算应得利润，此法卖方得利买方可能会遭受损失，一般很少使用；（3）成本加固定费用合同，价格由实际成本和固定费用两部分组成；（4）奖励合同，由双方规定预算成本和固定费用的数额，若实际成本低于预算成本，可按合同规定的比例双方共享。2021/6/271093，定价决策5，特别订货定价： 特别订货是指企业在产销量达到盈亏平衡点以后，固定成本已补偿完毕，仍有剩余生产能力的前提下，另行接受的追加订货。

具体方法主要有以下几种：2021/6/271103，定价决策（1）只利用暂时闲置的生产能力而不减少正常销售：

特别订货价格>追加生产产品的变动成本 增加利润=特别订货单位贡献毛益x特别订货数量2021/6/27111例1：某厂只生产甲产品，生产能力为200件，正常的产销量为160件，固定成本为1600元，单位变动成本为40元，正常销售价格为70元，现有某客商欲订40件，但最高出价每件只能为45元。要求：做出是否接受订货的决策。解：在本例中，因为无论企业是否接受订货，其固定成本总额都不会发生变化，属于无关成本，决策时不必考虑。2021/6/27112单位：元差量收入=13000－11200=1800（元）或=40×45=1800（元）2021/6/27113差量成本=8000－6400=1600（元）或=40×40=1600（元）∵差量收入大于差量成本，有差量收益200元，企业接受特别订货比不接受特别订货使企业多获得收益200元。∴企业应接受客商的特殊订货2021/6/27114结论：当企业生产能力未能得到充分利用，利用其暂时闲置的生产能力而不减少正常生产、销售，不需追加固定成本时，只要客商出价高于其产品的单位变动成本，如例题中特别订货单位价格45元大于单位变动成本40元，可增加企业的贡献毛益总额和利润，就可以考虑接受订货。2021/6/271153，定价决策（2）利用暂时闲置的生产能力，并暂时减少部分正常生产、销售以接受特别订货：

特别订货价格>单位变动成本+因减少正常销售而损失的贡献毛益/特别订货数量

增加的利润=特别订货单位贡献毛益x特别订货数量-因减少正常销售而损失的贡献毛益2021/6/271163，定价决策例3：例1中的某厂接到某客商订货甲产品50件，客商最高出价仍为每件45元。要求：做出是否接受订货的决策。 解：在本例中，企业若想接受这项特别订货，就必须减少正常销售量10件。2021/6/27117单位：元差量收入=12750－11200=1550（元）差量成本=8000－6400=1600（元）接受特别订货50件而减少正常生产10件2021/6/27118∵差量收入小于差量成本，差量损失50元，企业接受特别订货却比不接受特别订货造成企业损失50元。∴企业不应接受客商的特殊订货例：P191

例6-302021/6/271193，定价决策（3）利用暂时闲置的生产能力转产其他产品，需增加专属固定成本：

转产产品价格>单位变动成本+新增专属固定成本/转产产品数量

增加的利润=转产产品单位贡献毛益x转产产品数量-新增专属固定成本2021/6/271203，定价决策例2：现有某客商向例1中的某厂欲订购乙产品30件，出价每件45元，该厂利用闲置生产能力并增加专属固定成本240元后即可生产，乙产品的变动成本为30元。要求：做出是否接受订货的决策。2021/6/27121解：在本例中，企业若利用闲置生产能力，在不影响正常生产、销售甲产品的情况下，接受客商订货乙产品，需要增加专属固定成本。差量收入=30×45=1350（元）差量成本=30×30+240=1140（元）2021/6/27122∵差量收入大于差量成本，有差量收益210元，企业接受特别订货比不接受特别订货使企业多获得收益210元。∴企业应接受客商的特殊订货生产乙产品结论：当企业生产能力未能得到充分利用，利用其暂时闲置的生产能力而不减少正常生产、销售，继续生产或转产其他产品，而需要追加固定成本时，只要客商出价高于其产品2021/6/27123的单位变动成本，且能超额补偿专属固定成本，如例题中特别订货乙产品单位价格45元大于单位变动成本30元，使企业的贡献毛益总额增加30×（45－30）=450元，且超额补偿了专属固定成本240元，增加了企业利润210元，就可以考虑接受订货。2021/6/271243，定价决策6.5.4以需求为基础的定价决策：3 以成本为基础的价格决策方法，着重考虑企业的成本情况而基本不考虑需求情况，因而产品价格的制定从企业取得最大产销收入或利润的角度看，不一定是最优价格。最优价格应是企业取得最大利润或产销收入时的价格。为此，必须考虑市场需求状况与价格弹性，分析销售收入、成本利润与价格之间的关系，从中寻找最优价格点。其方法主要有以下几种。2021/6/271253，定价决策1，弹性定价法： 市场供求关系的变化，是影响企业产品价格的一个重要因素，因此，企业制定价格最需考虑的因素是价格弹性。 价格弹性，又称需求价格弹性，是指需求数量变动率与价格变动率之比，反映价格变动引起需求变动的方向和程度。 市场上的各种产品都存在价格对需求的影响，但不同产品的这种影响程度不同，即需求价格弹性不同。需求价格弹性的大小取决于产品的需求程度、可替代性和费用占消费者收入的比重等。必需品的弹性一般小于奢侈品，低档产品的弹性小于高档产品，无替代物的产品的弹性一般小于有替代物的产品。我们可以通过测定价格弹性进行产品价格的制定。2021/6/271265，定价决策需求价格弹性的大小可用下列公式计算：2021/6/271273，定价决策（1）需求价格弹性和预测销售量已知时的价格制定： 由公式（1）展开可求得下列预测公式：2021/6/271283，定价决策【例1】某企业计划年度预计生产并销售甲产品25000件，上年每件销售价格是385元，销售量18500件，该产品的价格弹性大致在-3.8左右。问计划期单位产品价格掌握在什么水平对企业最为有利？

可见，甲产品单位价格下调至349.4元对保证完成25000件的产品销售是最为有利的。2021/6/271293，定价决策（2）需求价格弹性和价格变动率已知时的价格制定： 计划年度，当单位产品价格由P变动到P1、销售量由Q变动到Q1时，该产品的销售收入R为：2021/6/271303，定价决策2021/6/271313，定价决策（3）利润弹性已知时的价格制定 概括地讲，单位产品利润a等于单位销售价格P减单位销售成本C（商品利润等于销售价格减进货价格），即a=P-C因此，在需求价格弹性的基础上，可获得利润弹性的模式：可以预测最优产品浮动价格，从而使产品利润达到最大。2021/6/271323，定价决策【例3】某产品单位销售成本32元，预计该产品的单位价格将在40元～45元之间浮动。该企业预测，如果按40元定价，产品可销售4000件，如果按45元定价则可销售2000件。问何种定价才能使企业获得最大利润？2021/6/271333，定价决策2021/6/271343，定价决策2，根据线性需求函数制定产品价格： 有些产品的需求量与价格呈反方向的变动，当价格上升时需求量减少，价格下降时需求量则增加。这种反方向变动的关系往往表现为一种线性函数关系，常称其为线性需求函数。人们可以通过对线性需求函数的分析和计算来预测和制定产品最优价格。2021/6/271353，定价决策课本例题解释：P1972021/6/271363，定价决策3，反向定价法：

企业可以不以成本为依据，而在预测市场可接受的需求价格（如零售价格）限度内，逆向预测和制定经营者价格（如批发价格）、生产者价格（如出厂价格）及生产成本。计算公式：（1）单位批发价格=市场可销零售价-批零差价