做账实操-坏账损失核算的账务处理

会计实操文库做账实操-坏账损失核算的账务处理根据企业执行的会计准则的不同，坏账损失核算可以采取两种做法：备抵法和直接转销法。（一）备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，计入期间损益。同时，建立坏账准备账户，待坏账实际发生时，冲销坏账准备账户。坏账准备是核算企业对应收账款可能发生无法收回的坏账而按规定从费用中提取的准备金。该科目贷方登记按规定提取的坏账准备；借方登记已确认转销的坏账损失；余额在贷方，表示已经提取尚未冲销的坏账准备。这种方法的优点在于：①预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业的明盈实亏；②在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；③使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。采用备抵法的，包括执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的企业；而执行《小企业会计准则》的企业不采用。估计坏账损失主要有三种方法：1.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法，是指按应收账款余额的一定比例来估计坏账损失，确定计提坏账准备金的方法。这一比例通常根据各行业的实际情况自行确定。应收账款余额百分比法的计算公式如下：坏账准备金=期末应收账款余额×百分比案例1：某公司20×3年末应收账款余额为400,000.00元，按规定比例1%计提坏账准备金。企业应提坏账准备金=400,000.00×1%=4,000.00（元）企业计提坏账准备时。会计分录如下：借：管理费用——坏账损失/信用减资损失4000.00贷：坏账准备4000.00说明：如果执行《企业会计准则》，用“管理费用——坏账损失”科目；执行《企业会计制度》，则使用“信用资产损失”科目。假如该公司20×4年发生坏账损失2600.00元，应收账款年末余额300,000.00元。核销坏账损失时，会计分录如下：借：坏账准备2600.00贷：应收账款2600.00坏账准备金应提数（保留余额）为3,000.00元(300,000.00×1%)；则3,000.00-(4,000.00-2,600.00)=1,600.00元，应做调整会计分录如下：借：管理费用——坏账损失/信用减资损失1600.00贷：坏账准备1600.002.账龄分析法账龄分析法，是指按照不同的应收账款的账龄来确定坏账损失的风险概率，并以此来计算和提取坏账准备数额的办法。这种办法具有简便实用的特点，其缺点是坏账损失不反映于其应属的会计期。案例2：某公司20×3年12月31日应收账款账龄分析及估计坏账损失，如下表所示。应收账款账龄应收账款金额估计损失率%估计损失金额未到期200,000.000.51,000.00到期3个月内20,000.002400.00到期6个月内30,000.00103,000.00到期1年内10,000.00202,000.00到期1年以上25,000.008020,000.00合计285,000.0026,400.00根据上述账龄分析表所计算出来的结果，减去账面已有的“坏账准备”余额20,000.00元，即为20×3年度需要计提的金额。企业在提取坏账准备金时，会计分录如下：借：管理费用——坏账损失/信用减资损失6400.00贷：坏账准备6400.003.赊销净额百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。案例2：某公司20×3年全年赊销金额为5,500,000.00元，根据历史资料，估计坏账损失率为1.5%。年末估计坏账损失=5,500,000.00×1.5%=82,500.00(元)，减去“坏账准备”账面已有余额30,000.00元，实际应计提准备金52,500.00元。会计分录如下：借：管理费用——坏账损失/信用减资损失52500.00贷：坏账准备52500.00（二）直接转销法直接转销法，又称直接冲销法，是指在实际发生坏账损失时，作为损失计入期间费用，同时冲销应收账款的方法。这种方法的优点是会计处理简单实用。其缺点是：忽视了坏账损失与赊销业务的内在联系，把销售收入反映在业务发生之期的利润表上，而把与此相关的坏账损失反映在确信应收款无法收回之期，这既夸大了收入确认之期利润表上的净利润，又扩大了该期末资产负债表上的应收账款，不符合收入和费用的配比原则。这种方法一般适用于赊销额小、坏账比率低而且数额小的企业。执行《小企业会计准则》的，采用“直接转销法”进行坏账损失的核算。执行《企业会计制度》的，也可以选择该方法。案例4：某公司20×1年发生的一笔15,000.00元应收账款，长期无法收回，于20×3年关账前确认为坏账损失，20×3年应作如下会计分录：借：营业外支出15000.00贷：应收账款15000.0020×2年，购货单位改变了经营方针，经济情况好转，并偿付了欠该公司的这笔货款，则会计分录为：借：应收账款15000.00贷：营业外收入15000.00同时：借：银行存款15000.00贷：应收账款15000.00会计做账流程一、建账1.根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计准则，如企业会计准则、小企业会计准则等。2.确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目，例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，服务业则侧重于服务收入、服务成本相关科目。3.建立账簿，包括总账、日记账（现金日记账、银行存款日记账）、明细账（如往来明细账、存货明细账、固定资产明细账等），可以选择手工记账或借助财务软件创建电子账簿，手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务软件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目期初余额等。二、日常账务处理1.原始凭证审核业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、入库单，销售业务的发货单、销项，费用支出的报销单、发票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检查凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准确，不符要求的及时退回更正补充。对于外来原始凭证，特别留意发票真伪查验，可通过税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险。2.记账凭证编制依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证，摘要简明扼要反映业务内容，如“采购办公用品支付现金”“收到客户货款存入银行”等，记账凭证编号连续，附件张数准确填写原始凭证数量。不同业务类型账务处理示例：采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用发票，价款10,000元，增值税税额1,300元，款项已付，材料入库：借：原材料10,000应交税费应交增值税（进项税额）1,300贷：银行存款11,300销售产品，售价20,000元（含税，税率13%），货物已发出，款项未收：不含税销售额=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值税销项税额=17,699.12×13%≈2,300.88元借：应收账款20,000贷：主营业务收入17,699.12应交税费应交增值税（销项税额）2,300.88计提当月职工薪酬，生产工人工资8,000元，管理人员工资4,000元：借：生产成本8,000管理费用4,000贷：应付职工薪酬12,0003.记账凭证审核与登录账簿对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核无误后签字盖章确认。根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿，按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账，做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每日按业务发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反映原材料、库存商品的收发存情况。登录账簿时，使用蓝黑墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整，按规定方法更正错账，如划线更正法、红字更正法、补充登录法。三、期末处理1.账项调整期末需对一些应计未计、预提待摊等跨期业务进行调整，确保会计信息反映当期真实财务状况与经营成果。常见调整事项：计提固定资产折旧，若固定资产原值50,000元，预计使用年限5年，净残值2,500元，采用直线法，每月折旧额=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造费用（生产用固定资产）或管理费用（管理用固定资产）791.67贷：累计折旧791.67分摊长期待摊费用，如年初支付一年房租12,000元：每月分摊房租=12,000÷12=1,000元借：管理费用1,000贷：长期待摊费用1,000确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合同约定年利率6%，本月应计利息500元：借：财务费用500贷：应付利息5002.结账完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进行结转，将收入类科目余额结转至“本年利润”贷方，成本、费用类科目余额结转至“本年利润”借方，计算出当期净利润（或净亏损）。示例：结转主营业务收入50,000元：借：主营业务收入50,000贷：本年利润50,000结转主营业务成本30,000元、管理费用8,000元、财务费用1,000元：借：本年利润39,000贷：主营业务成本30,000管理费用8,000财务费用1,000结账后，损益类科目无余额，“本年利润”科目余额反映当期盈亏，可进一步结转至“利润分配未分配利润”科目，为后续利润分配做准备，同时对总账、明细账进行月结，划通栏单红线（本月合计）、通栏双红线（本年累计），注明期末余额，便于下期记账与查账。四、财务报表编制1.根据总账、明细账期末余额及发生额，编制资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报表。资产负债表：依据“资产=负债+所有者权益”平衡原理，将资产类科目余额列示在左边，负债、所有者权益类科目余额列示在右边，反映企业特定日期财务状况，如货币资金项目根据现金日记账、银行存款日记账期末余额合计填列，应收账款项目按应收账款明细账借方余额减去坏账准备后的净额填列。利润表：按照“收入成本费用=利润”逻辑，将当期主营业务收入、其他业务收入等收入项目列示在上部，主营业务成本、管理费用等成本费用项目列示在下部，计算得出净利润，反映企业一定期间经营成果，各项目金额根据损益类科目结转前发生额填列。现金流量表：以现金及现金等价物为基础，分类反映企业经营、投资、筹资活动现金流入、流出情况