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文档简介

上章回顾一、基本公式:基本公式贡献边际二、保本分析:保本点销售量(额)计算经营安全评价:安全边际保本作业率三、保利分析四、利润预测分析:经营杠杆系数基本公式营业利润=销售收入-成本=销售收入-变动成本-固定成本=单价*销售量-单位变动成本*销售量-固定成本=(单价-单位变动成本)*销售量-固定成本即:P=px

-bx

-a=(p-b)x-a贡献边际贡献边际(Tcm)是指产品的销售收入与相应的变动成本之间的差额。也称边际贡献、贡献毛益、边际利润。1、绝对指标:2、相对指标:

贡献边际总额Tcm=销售收入-变动成本px

-bx

=单位贡献边际*销售量cm·x=销售收入*贡献边际率

px.cmR

单位贡献边际

cm=单价-单位变动成本p-b=贡献边际/销售量Tcm/x=销售单价*贡献边际率

p.cmR贡献边际率cmR=贡献边际/销售收入Tcm/px=(px

-bx)/px=(p-b)/p=单位贡献边际/单价cm/p贡献边际率+变动成本率=1二、保本分析1、单品种2、多品种——加权平均法

综合贡献边际率cmR′

=Σ(cmRi·Bi)(其中Bi为产品销售比重)多品种保本额(综合保本销售额)

=固定成本总额/综合贡献边际率多品种保利额

=(固定成本总额+目标利润)/综合贡献边际率某种产品的保本额

=综合保本额*销售比重保本销售量x’=固定成本/(单价-单位变动成本)=固定成本/单位边际贡献保本销售额y’=保本销售量*单价

=固定成本/边际贡献率02-03第二学期业务题3公司的月固定成本为2000元。要求:(l)计算该公司的贡献边际率和多品种保本额;

(2)计算销售额为100000元时的利润。单价单位变动成本销售结构%单位边际贡献边际贡献率%甲159406(=15-9)40(=6/15)乙8420450丙107201330多品种贡献边际率=40%*40%+50%*20%=30%*40%=38%多品种的保本额=2000*12/38%=63158利润=100000*38%-12*2000三、保利分析保利点:保净利点:固定成本+目标利润

目标销售量(保利量)x′=———————————

单位边际贡献

固定成本+目标利润目标销售额(保利额)y′=——————————

边际贡献率

固定成本+目标利润/(1-所得税率)保净利量x′=————————————————

单位边际贡献

固定成本+目标利润/(1-所得税率)保净利额y′=————————————————

边际贡献率04-05第一学期业务题2某企业只生产一种产品,2003年的变动成本总额为84000元,产品单价为10元,变动成本率为60%,获营业利润11000元,假定2004年追加投入广告费2000元,其他条件不变,要求:

(1)计算2004年该企业的保本额。

(2)若实现目标利润20000元,则保利额是多少?(3)若2004年销售量比上年增加20%,则利润是多少?1、贡献边际率=1-60%=40%销售收入=8400/60%=140000(元)

固定成本=140000-84000-11000=45000(元)

保本额=(45000+2000)/40%=117500(元)2、保利额=(45000+2000+2000)/40%=167500(元)3、2004年的利润:140000X(1+20%)-(45000+2000)-84000X(1+20%)=20200(元)04-05第二学期单选7

某企业每月固定成本发生2000元,月计划销售产品500件,单价20元,欲实现目标利润1000元,其单位变动成本应为()元。

A.12B.13C.14D.15

03-04第二学期多选3

某产品单价为8元,固定成本总额为2000元,单位变动成本为5元,计划产销量600件,要实现400元的利润,可分别采取的措施有()。

A减少固定成本600元B提高单价l元

C提高产销量200件D降低单位变动成本1元

E提高单价0.5元

安全边际:(超过保本点的幅度,经营的安全程度)

实际或预计的销售业务量与保本业务量之间的差额

绝对数指标:

相对数指标:经营安全程度评价安全边际指标是正指标,数值越大,经营越安全。P97的评价指标安全边际量=实际销售量-保本销售量=X1-X0

安全边际额=实际销售额-保本销售额=Y1-Y0

安全边际率MSR

安全边际量(额)

=————————×100%

实际销售量(额)2、保本作业率(危险率)保本点业务量占实际或预计销售量的比率

企业经营达到保本点而需要的开工率保本销售量(额)

保本作业率dR

=————————×100%

实际销售量(额)安全边际率+保本作业率=1

保本作业率是一个反指标,数值越小,越安全

03-04第二学期多选3

已知企业只生产一种产品,单位变动成本为每件45元,固定成本总额60000元,产品单价为120元,为使安全边际率达到60%,该企业当期至少应销售的产品为()。

A.2000件

B.1333件

C.1280件

D.800件

经营杠杆系数(DOL)理论公式:

DOL=利润变动率/产销量变动率简化公式:

DOL=基期贡献边际/基期利润=Tcm/P销售收入-变动成本

DOL=————————————

销售收入-变动成本-固定成本02-03第二学期业务2企业本年产品的销售收人为1000万元,变动成本为600万元,固定成本200万元。下一年度销售量增加20%,单价和成本水平不变。

要求:(1)计算经营杠杆系数;

(2)预计下一年度的利润。

贡献边际=1000一600=400(万元)营业利润=400一200=200

(万元)经营杠杆系数=400/200=2预计利润=200*(l+2X20%)=2800(万元)第六章短期决策分析一、决策分析概述二、短期经营决策分析的相关概念三、生产经营决策方法四、生产经营决策案例分析五、定价决策分析

1、决策和决策分析的概念

2、决策分析的原则:效益性

3、决策分析的类型(1)、按决策本身重要程度分:战略决策、战术决策(2)、按决策条件的肯定程度分:确定型决策、风险型决策、不确定型决策(3)、按决策规划时期长短分:短期(经营)决策和长期(投资)决策(4)、按解决问题内容分:生产决策、定价决策、建设项目决策、新增固定资产决策、更新改造决策

一、决策分析概述P157二、短期经营决策分析的相关概念(一)短期经营决策分析含义P162(二)短期经营决策分析的目标P162(三)短期经营决策分析的内容P162(四)决策方案的设计P163(五)生产经营能力与相关业务量(六)相关收入与相关成本分类:单一方案(接受或拒绝方案)多方案:互斥方案、排队方案、组合方案1、生产经营能力在一定时期内和一定生产技术、组织条件下、企业内部各个环节直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他服务条件,能够生产的各类产品产量或加工处理一定原材料的能力。

具体2、相关业务量指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。(不是笼统的全部产销量)(五)生产经营能力与相关业务量生产经营能力

(1)最大生产经营能力(理论生产经营能力)--上限(2)正常生产经营能力(计划生产经营能力)--充分考虑现实条件(3)剩余生产经营能力

A、绝对剩余生产经营能力。暂时未被利用的生产经营能力,即:最大生产经营能力-正常生产经营能力

B、相对剩余生产经营能力决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经营能力而形成的差量。或临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营能力。(4)追加生产经营能力

A、临时性追加的生产经营能力。如:临时性租赁

B、永久性追加的生产经营能力。如:追加固定资产投资

1、

相关收入(有关收入)指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。--对立的概念是无关收入

2、

相关成本(有关成本)指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。--对立的概念是无关成本

无关成本是不受决策结果影响、与决策关系不大,已经发生或注定要发生的成本(六)相关收入与相关成本P165

(1)增量成本,指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。一定条件下,就是该方案的相关变动成本

(2)机会成本,指在经济决策中应由中选的最优方案负担的,按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失

(3)专属成本,能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本(4)

加工成本。半成本品深加工追加的成本。

(5)可分成本。联产品深加工追加的成本。(6)可避免成本,指其发生与否及发生金额多少都会受到企业管理决策影响的那部分成本。(7)可延缓成本,在生产经营决策中对其暂缓开支,不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本相关成本

(1)沉没成本(沉入成本、旁置成本)由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。(2)共同成本(与专属成本相对应)应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本

(3)联合成本(与可分成本相对应)在未分离前的联产品生产过程中发生的、应由所有联产品共同负担的成本。

(4)不可避免成本(与可避免成本对应)已经客观存在或注定要发生的未来成本。

(5)不可延缓成本(与可延缓成本对应)在短期经营决策中,若对其暂缓开支,就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。无关成本04-05第二学期某工厂有5000件积压的产品,总制造成本为50000元,如果花20000元再加工后出售,可能得到销售收入35000元,该产品也可卖给某公司,可得收入8000元,在分析这两个备选方案过程中,沉没成本是()A.8000元B.15000元C.20000元D.50000元三、生产经营决策方法P171

1、单位资源贡献边际法

2、贡献边际总额分析法

3、差别损益分析法

4、相关损益分析法

5、相关成本分析法

6、成本无差别点法四、生产经营决策案例分析P174(一)新产品开发的品种决策(二)亏损产品的决策(三)是否转产某种产品的决策(四)半成品是否深加工的决策(五)联产品是否深加工的决策(六)是否接受低价追加订货的决策(七)零部件自制或外购的决策(八)不同生产工艺技术方案的决策

指利用企业现有的绝对剩余生产能力开发新产品的过程中,在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策。(属于互斥方案决策)

1、不追加专属成本条件下的品种决策;一般用单位资源贡献边际法和贡献边际总额法分析

2、追加专属成本的品种决策

一般用差别损益分析法或剩余贡献边际总额法。

(一)

新产品开发的品种决策单位资源贡献边际法

(单位生产能力贡献边际法)P171

1、定义:是指以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标的一种方法。

2、前提:生产只受到一项资源的约束且固定成本为无关成本。

3、计算公式:单位贡献边际单位资源贡献边际=——————————

单位产品资源消耗定额

4、注意事项:单位资源贡献边际为正指标,判断标准为越高越好。

5、适用:新产品开发的品种决策某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力,现有A,B两个品种可供选择。A品种的预计单价为200元/件,单位变动成本为160元/件,消耗甲材料的单耗定额为10千克/件;B品种的预计单价为100元/台,单位变动成本为70元/台,消耗甲材料的单耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。假定企业现有甲材料60000千克。A单位贡献边际=200-160=40

单位资源贡献边际=40/10=4B单位贡献边际=100-70=30

单位资源贡献边际=30/6=5应该开发BP14作业5单位机时贡献边际甲(100-50)/40=1.25

乙(60-30)/20=1.5

丙(30-12)/10=1.8

应该优先生产丙剩余机器工时=40000*20%=8000

如丙产品的年市场需求量为600件,为充分利用生产能力,首先应安排丙产品600件的生产,这时仍剩余机时2000小时(8000-600×10)。由于甲产品单位机时提供的贡献边际是1.25,乙为1.5,因而剩余的机时应全部安排乙产品的生产,可以生产乙产品100件(2000

20)。这样企业的贡献边际最大,为13800元

600×18+100×30

2、贡献边际总额分析法P171

1、定义:以贡献边际总额指标作为决策评价指标的一种方法。

2、前提:固定成本为无关成本。

3、注意事项:贡献边际总额为正指标,判断标准为越高越好。

4、适用:一般用于不涉及专属成本和机会成本的单一方案决策或多方案中的互斥方案决策,如新产品开发的品种决策、亏损产品决策A品种的预计单价为200元/件,单位变动成本为160元/件,消耗甲材料的单耗定额为10千克/件;B品种的预计单价为100元/台,单位变动成本为70元/台,消耗甲材料的单耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。假定企业现有甲材料60000千克。

要求:1)计算分别开发A,B品种方案的相关业务量。

2)用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策。(1)开发A品种的相关业务量=60000/10=6000件开发B品种的相关业务量=60000/6=10000台(2)A的贡献边际总额=(200-160)×6000=240000元

B的贡献边际总额=(100-70)×10000=300000元∵300000元>240000元∴开发B品种比开发A品种更有利。决策结论:应当开发B品种

3、差别损益分析法P171涉及专属成本1、定义:在进行两个相互排斥方案的决策时,以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种方法。2、公式:

差别收入=两方案的相关收入之差差别成本=两方案的相关成本之差差别损益=差别收入-差别成本3、适用:单一方案决策或两个备选方案的互斥决策方案项目A方案B方案差异额相关收入相关成本RACARBCB△R△C差别损益△PA品种的预计单价为200元/件,单位变动成本为160元/件,消耗甲材料的单耗定额为10千克/件;B品种的预计单价为100元/台,单位变动成本为70元/台,消耗甲材料的单耗定额为6千克/台。假定企业现有甲材料60000千克。但假定开发过程中标需要装备不同的专用模具,相应分别需要追加专属成本8000元和70000元。用差别损益分析法作出决策。

方案项目开发A品种开发B品种差异额相关收入相关成本合计其中:增量成本专属成本200×6000=1200000968000160×6000=9600008000100×10000=100000077000070×10000=70000070000+200000+198000————差别损益+2000

差别损益为+2000元,大于零,可以据此断定应当开发A品种,这样可以使企业多获2000元利润。1、是否继续生产亏损产品的决策(1)、相对剩余生产经营能力无法转移(2)、相对剩余生产经营能力可以转移2、是否增产亏损产品的决策(1)、企业已具备增产能力,且无法转移(2)、企业已具备增产能力,但可以转移(3)、企业尚不具备增产亏损产品的能力(二)亏损产品的决策P176(1)、相对剩余生产经营能力无法转移亏损产品满足以下任何一个条件,就不应当停产

A、该亏损产品的单价大于其单位变动成本;

B、该亏损产品的单位贡献边际大于零;

C、该亏损产品的收入大于其变动成本;

D、该亏损产品的贡献边际大于零;

E、该亏损产品的贡献边际率大于零;

F、该亏损产品的变动成本率小于1。

如果盲目停止生产满足上述条件的亏损产品,不但不能使企业增加利润,反而会使其多损失相当于该亏损产品所能提供的贡献边际那么多的确利润。本质都一样利用判定条件直接作出亏损产品的决策1998年甲产品产销量为1000件,单位变动成本为80元/件,发生亏损10000元,其完全成本为110000元。假定1999年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变,停产后的相对剩余生产能力无法转移。要求(1)计算97年甲的销售收入;

(2)计算98年甲的变动成本

(3)计算98年甲的贡献边际;

(4)直接作出1999年是否继续生产甲产品的决策(1)1998年甲产品的销售收入=成本+利润

=110000+(-10000)=100000元(2)1999年甲产品的变动成本=80×1000=80000元(3)1999年甲产品的贡献边际=销售收入-变动成本

=100000-80000=20000元(4)决策结论:在其他条件不变的情况下,1999年应当继续生产甲产品.因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本,贡献边际为20000元大于零,符合继续生产亏损产品的条件;如果1999年停止生产甲产品,将导致该企业多损失20000元利润.(2)、相对剩余生产经营能力可以转移相对剩余生产经营能力可以转移,就是指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面,如用于承揽零星加工业务,或将有关设备对外出租等。

A、该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本,就不应当停产。

B、该亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本,那么就应当停产。

C、该亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本,则停止或继续生产该亏损产品都可以。(1)、企业已具备增产能力,且无法转移P178第一、如果不应当停止生产某亏损产品,那么就应当增产该亏损产品。例题P178

第二、如果亏损产品能提供正的贡献边际,但小于与相对剩余生产经营能力转移有关的成本,本应当停止该产品的生产,在进行是否增产决策时,应当运用相关损益分析法,通过判断“增产亏损产品方案”与”不增产而且应当停产方案”的相关损益的大小进行决策。

4、相关损益分析法P172

1、定义:相关损益分析法:是指在进行短期经营决策时,以相关损益作为决策评价指标的一种方法。

相关损益是指该方案的相关收入与相关成本之差

2、注意事项:相关损益为正指标,判断标准为越高越好

3、适用:两个以上方案的决策。方案项目A方案B方案¨¨¨N方案相关收入相关成本相关损益RACAPARBCBPB¨¨¨¨¨¨¨¨¨RNCNPN1998年甲产品产销量为1000件,单价100元,单位变动成本为80元,假定1999年企业已具备增产30%甲产品的能力,且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量,假定1999年甲产品停产后的相对剩余生产能力可用于对外承揽零星加工业务,预计可获得25000元贡献边际。要求:1、计算增产甲产品方案的相关业务量

2、计算增产甲产品方案的相关收入

3、计算增产甲产品方案的增量成本(变动成本)

4、用相关损益法作出决策方案项目增产甲产品不增产甲产品按原规模生产停止生产相关收入相关成本合计其中:增量成本

机会成本130000129000104000250001000001050008000025000不可停产相关损益+1000-50001000*(1+30%)*1001300*801000*1001000*801000*(1+30%)(2)、企业已具备增产能力,但可以转移

第一、如果不应当停止生产亏损产品,而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于与增产能力转移有关的机会成本,那么就应当增产该亏损产品。

第二、如果亏损产品能提供正的贡献边际,但小于与相对剩余生产能力转移有关的机会成本,本应当停止该产品的生产,在进行是否增产决策时,应当运用相关损益分析法,通过判断“增产亏损产品方案”与“停产方案”的相关损益进行决策。例题后继98年甲产品产销量为1000件,单位变动成本为80元/件,单价100元/件。假定1999年企业已经具备增产30%的能力,但可用于临时对外出租,预计可获得4000租金。1、增产所增加的贡献边际=20000*30%=60002、增产的机会成本40003、应增产98年产销量为1000件,单位变动成本80,单价100。假定99年停产后的相对剩余生产能力可用于对外承揽零星加工业务,预计可获25000贡献边际,假定企业已具备增产30%甲产品的能力,但可以用于临时承揽零星加工业务,预计可获得贡献边际10000。要求:1、确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成本12、确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本23、用相关损益分析法作出1999年是否增产甲的决策方案项目增产甲产品不增产相关收入相关成本合计其中:增量成本机会成本1

机会成本2130000139000104000250001000000000相关损益-90000解1、机会成本1=250002、机会成本2=100003、相关损益分析表4、根据上表可以判断1999年企业不应当增产甲产品,否则将使企业多损失9000元利润不增产且停产(3)、企业尚不具备增产亏损产品的能力第一、如果不应当停止生产某亏损产品,而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本,那么就应当增产该亏损产品。第二、如果应当停止生产某亏损产品,但该亏损产品能提供正的贡献边际,那么应当运用相关损益分析法,通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。增产将新增贡献边际24000,但未增产需租赁设备,租金20000。应租设备增产,因为可以多或利润400098年甲产品销量为1000件,单位变动成本为80元,单价100元。如果停产,则相对剩余生产能力可用于对外承揽业务,预计可得25000贡献边际,假定99年用11000购置设备(年折旧1000),可以使收入达到140000,变动成本达到112000。要求:1、确定方案的机会成本

2、确定方案的专属成本

3、用相关损益法作出决策方案项目增产甲产品不增产相关收入相关成本合计其中:增量成本机会成本专属成本14000013800011200025000100000000相关损益20000转产,是指在不改变经营方向的前提下,利用现在生产经营条件调整个别品种结构,停止某一产品的生产,将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量。

用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策

(三)是否转产某种产品的决策P184

1、简单条件下,半成品是否深加工的决策。就是假定企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力,且无法转移,半成品与产成品的投入产出比为1:1

(四)半成品是否深加工的决策P185生产甲半成品,单位成本80元/件,单价100,产量1000件甲半成品经深加工为乙,售价200。深单位加工变动成本80甲乙投入产出比例1:1,深加工能力无法转移要求:1、确定相关业务量2、用差别损益法作出决策深加工为乙直接出售甲差异额相关收入相关成本其中:加工成本200*1000800080*100100*100000100000-80000差别损益200002、复杂条件下,半成品是否深加工的决策

A、企业虽已具备100%的深加工能力,但能够转移。

——考虑机会成本。

B、企业尚不具备深加工能力。——考虑专属成本

C、企业已具备部分深加工能力。P188例题

D、半成品与产成品的投入产出不是1:1。P189例题深加工为乙直接出售甲差异额相关收入相关成本其中:加工成本

机会成本200*1000800080*10015000100*100000100000-80000差别损益5000续前例。假定深加工设备可出租,预计可得15000贡献边际,设备折旧6000甲半产品单位成本为80元/件,售价为100元/件,年产量1000件。甲经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品,每完成一件乙产成品另须追加变动性的加工成本80元。甲与乙的投入产出比为1:1;企业已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力,但可以将有关设备对外出租,预计一年可获得15000元贡献边际,该设备年折旧为6000。

要求:1、分别计算各方案的相关业务量;

2、确定“将80%的甲半成品深加工”方案的机会成本。

3、用差别损益分析法作出决策。解:1、两个方案的相关业务量均为:1000×80%=800件

2、机会成本为15000元

将80%的甲半成品深加工为乙产成品直接出售80%的甲半成品差异额相关收入相关成本其中:加工成本机会成本200×800=1600007900080×800=6400015000100×800=80000000+80000+79000————差别损益+1000甲半产品其单位成本为80元/件,市场售价为100元/件,年产量1000件。甲经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品,每完成一件乙产成品另须追加变动性的加工成本80元。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力,且不能转移;但甲与乙的投入产出比为1:0.9。

要求:1、确定各个方案的相关业务量;

2、用差别损益分析法作出决策。解:

1、”将全部甲半成品深加工“方案的相关业务量为:

1000×0.9=900件”直接全部出售“方案的相关业务量为1000件

将全部甲深加工为乙直接出售甲差异额相关收入相关成本其中:加工成本200×900=1800007200080×900=72000100*1000=100000008000072000——差别损益+8000联产品是否深加工的决策就是围绕究竟是选择“深加工联产品”方案还是选择“直接出售联产品”方案而展开的决策。这种决策与半成品是否深加工的决策十分相似,只是“深加工联产品”方案的相关成本中的变动性深加工成本称为“可分成本”,联产品本身的成本称为“联合成本”(属于无关成本);此外,联产品与经过深加工而形成的最终产品之间的投入产出比大多不是1:1。(五)联产品是否深加工的决策P190生产甲乙丙,产量分别是2500、1500、1000;单价分别为200、210、135;全年发生联合成本450000,分别承担225000、135000、90000。丙可直接出售已具备将80%的丙深加工为丁的能力且无法转移。每深加工1千克丙需额外追加可分成本20。投入产出比例为1:0.7。丁单价240如额外租入设备,深加工能力可达100%,租金22000将丙深加工为丁直接出售丙深加工100%深加工80%相关收入相关成本合计其中:加工成本专属成本1000*0.7*240420001000*20220001000*0.8*0.7*240+1000*0.2*135160001000*0.8*2001000*135000贡献边际1260001454001350001、简单条件下,是否接受低价追加订货的决策

P192

同时具备以下条件

第一、追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力第二、企业的绝对剩余生产能力无法转移第三、要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求,不需要追加投入专属成本。2、复杂条件下,是否接受低价追加订货的决策三种具体情况

A、追加订货冲击正常任务P193例题

B、企业的绝对剩余生产能力可以转移——机会成本

C、订货的企业有特殊要求,要完成追加订货必须追加投入一定专属成本。(六)是否接受低价追加订货的决策P192只要追加订货的相关收入大于相关成本,或单价大于单位变动成本即可接受订货年最大生产能力为12000件。本年已签订10000件供货合同,平均价格1200元,单位完全成本为1000元,单位变动生产成本为800元。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。合同规定,如正常订货不能如期履约交付给客户,企业须支付给客户10000元违约金。一月上旬,C公司要求以920元/件的价格向A企业追加订货2500件甲产品,年内足量交货;追加订货没有特殊要求,不需要追加投入专属成本。

1、“接受追加订货”方案的相关收入;

2、“接受追加订货”方案的增量成本;

3、因接受追加订货而无法正常履约的正常任务

4、“接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的机会成本

5、“接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的专属成本

6、用差别损益分析法作出决策。920×2500=2300000800×2000=16000002500-2000=5001200×500=600000100001、该方案的相关收入=920×2500=2300000元2、该方案的增量成本=800×2000=1600000元3、因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务

2500-2000=500件4、与冲击正常任务有关的机会成本=1200×500=6000005、与冲击正常任务有关的专属成本为10000

差别损益分析表单位:元方案项目接受追加订货拒绝追加订货差异额相关收入相关成本合计其中:增量成本机会成本专属成本2300000221000016000006000001000000000+2300000+2210000——————差别损益+90000

∵差别损益指标为+90000元∴应当接受此项追加订货,这可使企业多获得90000元利润P15作业6正常销售单价80,年初已经接受订货量为1000。其平均单位成本资料如下:

直接材料24元直接人工12

制造费用14其中变动4,固定10

管理及销售费用5一客户要求200订单,订货价格501、最大生产能力1200,剩余生产能力不能转移,追加订货无需专属固定成本2、最大生产能力1160,剩余生产能力不能转移,追加订货无需专属固定成本3、最大生产能力1200,剩余生产能力不能转移,追加订货需专属固定成本18004、最大生产能力1180,剩余生产能力可以转移。如对外出租可得租金200。追加订货需专属固定成本1100(1)由于200件特殊订货的接受不影响正常订货任务的完成,也无需追加专属固定成本,故只需比较接受与拒绝的差量收益。相关收入=200×50-0=10000(元)相关成本=200×(24+12+4)=8000(元)相关损益=10000-8000=2000(元)因此应接受该订货,可使企业多获利2000元。(2)若接受追加订货,可冲击本年的正常订货40件。相关收入=200*50=10000增量成本=160*(24+12+4)=6400冲击正常任务有关的机会成本=40*80=3200增量利润=10000-6400-3200=400应接受订货,可使企业多获利400元(3)接受方案的贡献边际总额为:

200×50-200×40-1800=200(元)因此,接受该方案,可以为企业带来200元的利润。(4)相关收入=200*50=10000

增量成本=180*40=7200

冲击正常任务有关的机会成本=20*80=1600

机会成本200

专属成本=1100

增量利润=10000-7200-1600-200-1100=-100应拒绝减少这笔追加订货,而应将设备出租,可为企业多增加利润100元。1、企业已经具备自制能力,且零部件的全年需用量为固定常数。P196A、自制能力无法转移比较外购单价和自制单位变动成本即可

B、自制能力可以转移外购单价与自制的相关成本比较2、企业尚不具备自制能力,且零部件的全年需用量不确定。

采用成本无差别点法(七)零部件自制或外购的决策自制单位变动成本+机会成本成本无差别点法--成本平衡点法

1、定义:指在各备选方案的相关收入均为零,相关业务量为不确定因素时,通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关系,来作出互斥方案决策的一种方法。

2、前提:各备选方案的相关收入为零(收入相等)且相关业务量为不确定因素时。

3、条件:业务量单位相同,方案之间的相关固定成本与单位变动成本水平恰好相互矛盾。(a1>a2,b2>b1)

4、公式:

两方案相关固定成本之差(a1-a2)成本无差别点业务量X=—————————————————

两方案单位变动成本之差(b2-b1)5、使用方法:若业务量大于成本无差别点X,则固定成本较高的A方案优于B若业务量小于成本无差别点X,则固定成本较低的B方案优于A若业务量等于成本无差别点X,则两方案的成本相等,效益无差别

6、适用:业务量不确定的零部件取得方式的决策和生产工艺技术方案的决策。

企业需用的乙部件可从市场买到,市价为20元/件;如果安排自制,每年将发生相关的固定成本30000元,单位变动成本为14元/件。(p215计算三)

要求:作出自制或外购乙部件的决策。解:设自制方案的固定成本为a1,单位变动成本为b1

外购方案的固定成本为a2,单位变动成本为b2

∵a1=30000>a2=0b1

=14<b2=20∴符合应用成本无差别点法进行决策的条件成本无差别点业务量=(a1-a2)/(b2-b1)=(30000-0)/20-14)

=5000件

决策结论:当乙部件全年需用量在0~5000

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