财务审计工作实务指南

财务审计工作实务指南TOC\o"1-2"\h\u3375第1章审计准备与计划 482671.1审计前期调查 412631.1.1了解被审计单位基本情况 4117881.1.2收集相关法律法规和政策文件 4232411.1.3分析被审计单位内部控制 453201.2审计计划制定 4155761.2.1确定审计目标 4159811.2.2确定审计范围和时间安排 562871.2.3制定审计程序和方法 5186801.3审计资源分配 5104941.3.1人员分配 5276731.3.2财务预算 552321.3.3设备与工具 5135361.4审计风险评估 5317121.4.1识别潜在风险 540661.4.2评估风险程度 5130671.4.3制定风险应对措施 57542第2章审计证据的获取与评估 5200172.1审计证据的种类 5268802.2审计证据的获取方法 6232342.3审计证据的评估 690552.4审计工作底稿的编制 6648第3章货币资金审计 7168903.1现金与银行存款审计 753923.1.1现金审计 7120293.1.2银行存款审计 744413.2其他货币资金审计 7237543.2.1定期存款审计 7230683.2.2保证金等受限货币资金审计 8239773.3外币业务审计 8207723.3.1外币交易审计 8271963.3.2外币报表折算审计 8149903.4货币资金重大错报风险识别 821565第4章应收账款审计 838204.1应收账款的存在与权利认定 842474.1.1审计师应核实应收账款的存在，确认其真实性和完整性。 8234574.1.2对应收账款的权利认定，审计师需检查相关合同、发票、送货单等支持性文件，以证实公司对应收账款拥有合法权利。 868704.1.3审计师应关注大额应收账款，了解其背景及形成原因，判断是否存在异常情况。 827954.1.4对于关联方应收账款，应加强审计程序，保证其公允性和合理性。 8177914.2应收账款的计价与分摊 8310974.2.1审计师应检查应收账款的计价方法，确认其是否符合企业会计准则。 8260724.2.2针对应收账款的分摊，审计师需核实公司是否按照实际销售情况进行分摊，并关注是否存在过度分摊或分摊不足的情况。 8116524.2.3审计师应关注应收账款的账龄分析，评估其可收回性，并检查坏账准备的计提是否充分。 8325384.2.4对于应收账款中的大额单项账款，应进行个别评估，以确认其计价和分摊的合理性。 9255284.3坏账准备审计 9287224.3.1审计师应检查坏账准备的计提方法，确认其是否符合企业会计准则及公司内部政策。 921694.3.2审计师需评估坏账准备的充足性，关注是否存在未充分计提坏账准备的情况。 91144.3.3对已计提坏账准备的应收账款，审计师应检查其后续收回情况，以确认坏账准备的合理性。 9103164.3.4审计师应关注公司坏账核销的审批程序和会计处理，保证其合规性。 9191714.4应收账款函证 9308144.4.1审计师应对应收账款实施函证程序，确认其真实性、准确性和权利认定。 9176904.4.2函证程序应重点关注大额、异常、关联方应收账款，以及其他审计师认为存在风险的应收账款。 9247144.4.3审计师应评估函证结果，对未回函或回函不符的情况进行追查，以证实应收账款的真实性和可收回性。 9178534.4.4对于函证过程中发觉的异常情况，审计师应采取相应措施，包括但不限于追加审计程序、提请管理层关注等。 931310第5章存货与库存现金审计 9205015.1存货审计概述 9216335.2存货监盘 9218645.2.1监盘目的 925245.2.2监盘程序 10250755.2.3监盘注意事项 10267605.3存货计价审计 1068275.3.1计价方法 1069885.3.2审计程序 10231015.3.3注意事项 1023305.4库存现金审计 10283915.4.1审计目的 1115405.4.2审计程序 11184515.4.3注意事项 112276第6章固定资产与无形资产审计 1166286.1固定资产审计 11295016.1.1审计目标 11281806.1.2审计程序 1194996.2固定资产折旧与减值审计 1153286.2.1审计目标 1194706.2.2审计程序 12157426.3无形资产审计 1292356.3.1审计目标 12323896.3.2审计程序 12105716.4长期待摊费用审计 1232226.4.1审计目标 12169106.4.2审计程序 129483第7章负债与所有者权益审计 12198667.1应付账款审计 1331477.1.1审计目标 13246587.1.2审计程序 13185267.2应交税费审计 13262467.2.1审计目标 13166627.2.2审计程序 13108787.3负债分类与列报审计 13313457.3.1审计目标 13163277.3.2审计程序 138047.4所有者权益审计 1497577.4.1审计目标 14164987.4.2审计程序 1418530第8章收入与费用审计 14188718.1销售收入审计 14247008.1.1审计目标 14228648.1.2审计程序 14202538.2收入确认与计量审计 14178668.2.1审计目标 14119618.2.2审计程序 14198358.3费用审计 15253988.3.1审计目标 1540848.3.2审计程序 15133418.4利润总额与所得税费用审计 15112438.4.1审计目标 15116048.4.2审计程序 1528046第9章财务报表编制与披露审计 1688759.1财务报表编制审计 1662439.1.1审计目标 16216949.1.2审计程序 16289529.1.3审计要点 16271299.2财务报表附注审计 1638319.2.1审计目标 16176119.2.2审计程序 16311939.2.3审计要点 16184959.3关联方披露审计 172049.3.1审计目标 17262669.3.2审计程序 17222149.3.3审计要点 17291029.4财务报表整体评价 17118079.4.1审计目标 1789629.4.2审计程序 1742619.4.3审计要点 1716899第10章审计报告与后续工作 182496810.1审计报告的编制 181658810.1.1报告结构 18805010.1.2报告内容 181135510.1.3报告编制要求 182880010.2审计报告的类型与分发 182947210.2.1审计报告类型 18384210.2.2审计报告分发 182388110.3审计后续工作 18950610.3.1审计整改 181132610.3.2审计回访 192224610.4审计档案管理 191719010.4.1审计档案归档 192999810.4.2审计档案保管 19215910.4.3审计档案利用 19第1章审计准备与计划1.1审计前期调查1.1.1了解被审计单位基本情况在开展财务审计工作之前，审计人员应对被审计单位的基本情况进行全面了解，包括但不限于单位性质、业务范围、组织架构、财务状况等。1.1.2收集相关法律法规和政策文件审计人员需收集与被审计单位相关的法律法规、政策文件等，以便于在审计过程中对财务活动的合规性进行审查。1.1.3分析被审计单位内部控制审计人员应深入了解被审计单位的内部控制制度，评估其设计的合理性、执行的有效性，为后续审计计划的制定提供依据。1.2审计计划制定1.2.1确定审计目标审计计划应明确审计目标，包括对被审计单位财务报表的真实性、合规性、有效性等方面进行审查。1.2.2确定审计范围和时间安排审计计划应明确审计范围，包括审计期间、审计范围、审计方法等。同时合理安排审计时间，保证审计工作的高效进行。1.2.3制定审计程序和方法根据审计目标和审计范围，制定相应的审计程序和方法，包括实质性测试、符合性测试等。1.3审计资源分配1.3.1人员分配根据审计工作需要，合理分配审计人员，保证审计团队具备必要的专业知识和技能。1.3.2财务预算合理预算审计工作所需的经费，包括审计人员薪酬、差旅费、材料费等。1.3.3设备与工具为审计工作提供必要的设备与工具，如计算机、打印机、审计软件等，以提高审计效率。1.4审计风险评估1.4.1识别潜在风险审计人员应识别被审计单位财务活动中可能存在的潜在风险，如舞弊、错误、违规等。1.4.2评估风险程度对已识别的风险进行评估，分析其对被审计单位财务状况和审计工作的影响程度。1.4.3制定风险应对措施根据风险评估结果，制定相应的风险应对措施，降低审计风险，保证审计工作的顺利进行。第2章审计证据的获取与评估2.1审计证据的种类审计证据是财务审计的核心，其种类繁多，主要包括以下几种：（1）原始凭证：包括各种会计账簿、财务报表、合同、发票、收据等，是审计工作中最直接、最基本的证据。（2）计算证据：指通过计算得出的证据，如分析表、调节表、计算表等。（3）口头证据：审计过程中，审计人员从被审计单位及相关人员处获取的口头说明、解释等。（4）书面证据：除原始凭证外的其他书面材料，如管理制度、会议纪要、报告等。（5）第三方证据：从与被审计单位有关联的第三方获取的证据，如银行对账单、往来函证等。2.2审计证据的获取方法审计证据的获取方法主要包括以下几种：（1）检查：对原始凭证、账簿、报表等进行详细查阅，以核实其真实性和合规性。（2）询问：向被审计单位及相关人员提出问题，了解审计事项的具体情况。（3）分析：运用专业知识和经验，对财务数据、业务活动等进行深入分析，揭示潜在问题。（4）函证：向第三方发出函证，获取与被审计单位有关的证据。（5）观察：实地观察被审计单位的业务活动、内部控制等，以获取相关证据。2.3审计证据的评估审计证据的评估主要包括以下方面：（1）充分性：评估所获取的审计证据是否足以支持审计结论。（2）适当性：评估审计证据的质量，包括可靠性、相关性、及时性等。（3）有效性：评估审计证据是否能够有效揭示被审计单位的财务状况、业务活动及内部控制等问题。（4）一致性：评估不同来源、不同性质的审计证据之间是否存在矛盾，是否能够相互印证。2.4审计工作底稿的编制审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员开展审计工作、形成审计结论的重要依据。编制审计工作底稿应遵循以下原则：（1）真实：审计工作底稿应如实反映审计证据的获取过程、内容及其评估结果。（2）完整：审计工作底稿应包含审计过程中获取的所有审计证据，保证审计结论的充分性。（3）清晰：审计工作底稿应条理清晰，便于审计人员分析和查阅。（4）规范：审计工作底稿的格式、表述等应遵循相关规范，保证审计工作的标准化。在编制审计工作底稿时，审计人员应详细记录审计证据的来源、获取时间、获取方法、证据内容、评估结果等，以保证审计工作底稿的准确性和可靠性。第3章货币资金审计3.1现金与银行存款审计3.1.1现金审计核对现金余额：对被审计单位现金日记账余额与实际现金进行逐笔核对，确认账实是否相符。现金收支合规性：审查现金收支是否符合国家现金管理法规和被审计单位的内部控制制度。现金交易真实性：对大额现金交易进行追踪，核查相关支持性文件，确认交易的真实性。3.1.2银行存款审计银行对账单：获取并分析被审计单位银行对账单，与银行存款日记账进行逐笔核对，揭示未达账项。银行存款余额真实性：对银行存款余额进行函证，确认其真实性。银行存款变动分析：分析银行存款的变动情况，关注异常的大额存取款、贷款及利息收入等。3.2其他货币资金审计3.2.1定期存款审计核实定期存款的真实性、合规性及完整性。检查定期存款的利息收入是否已正确确认。3.2.2保证金等受限货币资金审计核查保证金等受限货币资金的来源、使用及变动情况，确认其合规性。确认被审计单位是否已对相关受限货币资金进行恰当的账务处理。3.3外币业务审计3.3.1外币交易审计核查外币交易汇率的使用是否准确、合理。审查外币交易相关的会计分录，确认其是否符合国家外汇管理法规和会计准则。3.3.2外币报表折算审计检查外币报表折算方法的选择是否符合会计准则。核实外币报表折算过程中汇率的使用是否恰当。3.4货币资金重大错报风险识别分析被审计单位货币资金内部控制的设置和执行情况，识别潜在的风险点。关注被审计单位货币资金的异常变动，揭示可能存在的重大错报风险。评估与货币资金相关的财务报表项目的披露是否充分、准确，以保证财务报表使用者获取真实、完整的财务信息。第4章应收账款审计4.1应收账款的存在与权利认定4.1.1审计师应核实应收账款的存在，确认其真实性和完整性。4.1.2对应收账款的权利认定，审计师需检查相关合同、发票、送货单等支持性文件，以证实公司对应收账款拥有合法权利。4.1.3审计师应关注大额应收账款，了解其背景及形成原因，判断是否存在异常情况。4.1.4对于关联方应收账款，应加强审计程序，保证其公允性和合理性。4.2应收账款的计价与分摊4.2.1审计师应检查应收账款的计价方法，确认其是否符合企业会计准则。4.2.2针对应收账款的分摊，审计师需核实公司是否按照实际销售情况进行分摊，并关注是否存在过度分摊或分摊不足的情况。4.2.3审计师应关注应收账款的账龄分析，评估其可收回性，并检查坏账准备的计提是否充分。4.2.4对于应收账款中的大额单项账款，应进行个别评估，以确认其计价和分摊的合理性。4.3坏账准备审计4.3.1审计师应检查坏账准备的计提方法，确认其是否符合企业会计准则及公司内部政策。4.3.2审计师需评估坏账准备的充足性，关注是否存在未充分计提坏账准备的情况。4.3.3对已计提坏账准备的应收账款，审计师应检查其后续收回情况，以确认坏账准备的合理性。4.3.4审计师应关注公司坏账核销的审批程序和会计处理，保证其合规性。4.4应收账款函证4.4.1审计师应对应收账款实施函证程序，确认其真实性、准确性和权利认定。4.4.2函证程序应重点关注大额、异常、关联方应收账款，以及其他审计师认为存在风险的应收账款。4.4.3审计师应评估函证结果，对未回函或回函不符的情况进行追查，以证实应收账款的真实性和可收回性。4.4.4对于函证过程中发觉的异常情况，审计师应采取相应措施，包括但不限于追加审计程序、提请管理层关注等。第5章存货与库存现金审计5.1存货审计概述存货审计是对企业存货的实物存在、所有权、计价及财务报表披露的审核过程。本章主要阐述存货审计的实务操作，包括存货监盘、计价审计等方面。在进行存货审计时，审计人员应关注以下要点：存货内部控制的有效性、存货盘点方法的合理性、存货计价的准确性以及存货披露的完整性。5.2存货监盘5.2.1监盘目的存货监盘旨在保证存货的实物数量与账面数量一致，揭示存货管理中可能存在的问题，为审计提供证据。5.2.2监盘程序（1）制定监盘计划：审计人员应根据企业存货的特点，制定详细的监盘计划，包括监盘时间、地点、人员等。（2）了解存货内部控制：审计人员应了解企业存货的内部控制制度，评价其有效性。（3）实地监盘：审计人员在监盘过程中，应对存货进行实地观察、检查，确认存货的存在、数量和状况。（4）记录与报告：审计人员应详细记录监盘过程和发觉的问题，及时向企业负责人报告。5.2.3监盘注意事项（1）关注存货的存放地点，保证所有存货均已纳入监盘范围。（2）关注存货的完整性，防止遗漏或重复监盘。（3）关注存货的状况，如损坏、过期、残次等，以便准确计价。（4）及时发觉并解决监盘过程中出现的问题。5.3存货计价审计5.3.1计价方法存货计价方法包括先进先出法、加权平均法、个别计价法等。审计人员应关注企业所采用计价方法的合理性和一致性。5.3.2审计程序（1）了解企业存货计价政策和方法，评价其合理性和合规性。（2）核对存货明细账与原始凭证，确认计价的准确性。（3）分析存货价格波动，关注存货跌价准备的计提和转回。（4）评估存货期末余额的合理性。5.3.3注意事项（1）关注存货计价方法的变更，分析变更原因及其影响。（2）检查存货跌价准备的计提依据，确认其合理性。（3）关注存货期末余额的准确性，防止高估或低估存货价值。5.4库存现金审计5.4.1审计目的库存现金审计旨在确认企业库存现金的真实性、合规性和准确性。5.4.2审计程序（1）制定审计计划：明确审计范围、时间、人员等。（2）了解企业库存现金内部控制，评价其有效性。（3）实地盘点库存现金：审计人员应参与库存现金的实地盘点，确认其真实性。（4）核对库存现金日记账与原始凭证，确认其合规性和准确性。5.4.3注意事项（1）关注企业库存现金的存放地点，保证全部现金纳入审计范围。（2）检查库存现金的保管和领用手续，确认其合规性。（3）分析库存现金变动原因，关注异常波动。（4）保证库存现金盘点结果与财务报表相符。第6章固定资产与无形资产审计6.1固定资产审计6.1.1审计目标固定资产审计的目标主要包括：确认固定资产的存在性、所有权及完整性；评估固定资产的计价和入账是否准确；核实固定资产的变动是否合规；以及确认固定资产的期末余额是否正确。6.1.2审计程序（1）查阅固定资产相关的内部控制制度，评价其有效性；（2）实地观察和盘点固定资产，确认其存在性和完整性；（3）检查固定资产的购置、转移、报废等手续是否齐全，确认所有权的合规性；（4）分析固定资产的计价和入账依据，评估其准确性；（5）复核固定资产的折旧政策和方法，确认其合理性；（6）检查固定资产的期末余额，核实其正确性。6.2固定资产折旧与减值审计6.2.1审计目标固定资产折旧与减值审计的目标是：确认折旧和减值的计提是否合规、合理；评估折旧和减值对财务报表的影响；以及核实折旧和减值的相关披露是否充分。6.2.2审计程序（1）了解企业的折旧政策和减值政策，评价其合规性和合理性；（2）检查折旧和减值的计算过程，确认其准确性；（3）分析折旧和减值对财务报表的影响，评估其合理性；（4）核实折旧和减值的相关披露，保证其充分性和准确性。6.3无形资产审计6.3.1审计目标无形资产审计的目标主要包括：确认无形资产的存在性、所有权及完整性；评估无形资产的计价和入账是否准确；以及核实无形资产的期末余额和摊销是否合规。6.3.2审计程序（1）查阅无形资产相关的内部控制制度，评价其有效性；（2）核实无形资产的存在性和所有权，确认其合规性；（3）分析无形资产的计价和入账依据，评估其准确性；（4）检查无形资产的摊销政策和方法，确认其合规性和合理性；（5）核实无形资产的期末余额，保证其正确性。6.4长期待摊费用审计6.4.1审计目标长期待摊费用审计的目标是：确认长期待摊费用的合规性、合理性和准确性；以及核实长期待摊费用的摊销是否合规。6.4.2审计程序（1）查阅长期待摊费用相关的内部控制制度，评价其有效性；（2）检查长期待摊费用的发生依据，确认其合规性和合理性；（3）分析长期待摊费用的摊销政策和方法，评估其合规性和合理性；（4）核实长期待摊费用的期末余额，保证其准确性；（5）检查长期待摊费用的相关披露，保证其充分性和准确性。第7章负债与所有者权益审计7.1应付账款审计7.1.1审计目标对应付账款进行审计，旨在评估被审计单位应付账款的真实性、完整性和准确性，确认应付账款余额的正确性，以及相关会计处理和披露的合规性。7.1.2审计程序（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计是否正确。（2）选取应付账款进行函证，确认其真实性、完整性及准确性。（3）检查应付账款的相关支持文件，如采购订单、验收单、发票等，以确认应付账款的发生和计入正确。（4）分析应付账款期末余额，关注异常变动，查明原因。（5）复核应付账款的会计处理和披露是否符合相关会计准则。7.2应交税费审计7.2.1审计目标对应交税费进行审计，旨在确认被审计单位应交税费的真实性、完整性和准确性，评估相关会计处理和披露的合规性。7.2.2审计程序（1）获取或编制应交税费明细表，复核加计是否正确。（2）检查应交税费的计算依据，确认其准确性。（3）检查相关税务申报资料，确认其合规性。（4）分析应交税费期末余额，关注异常变动，查明原因。（5）复核应交税费的会计处理和披露是否符合相关会计准则。7.3负债分类与列报审计7.3.1审计目标对负债分类与列报进行审计，旨在确认负债的分类、列报和披露是否符合相关会计准则，以及负债的计量是否准确。7.3.2审计程序（1）了解被审计单位负债的类别和性质，评估其分类的合理性。（2）检查负债的确认、计量和披露是否符合相关会计准则。（3）分析负债的构成和变动情况，关注异常项目，查明原因。（4）复核负债的列报和披露是否完整、清晰。7.4所有者权益审计7.4.1审计目标对所有者权益进行审计，旨在确认被审计单位所有者权益的真实性、完整性和准确性，以及相关会计处理和披露的合规性。7.4.2审计程序（1）获取或编制所有者权益变动表，复核加计是否正确。（2）检查所有者权益变动的原因及支持文件，确认其真实性。（3）分析所有者权益的构成，关注异常变动，查明原因。（4）复核所有者权益的会计处理和披露是否符合相关会计准则。（5）检查资本公积、盈余公积等特殊项目的合规性。第8章收入与费用审计8.1销售收入审计8.1.1审计目标销售收入审计的目标是评价企业销售收入的真实性、准确性和合规性，确认收入是否已正确确认和披露。8.1.2审计程序（1）了解销售收入来源及业务模式；（2）获取销售收入明细表，分析销售收入的变动趋势；（3）检查销售合同、订单、发票等支持性文件，确认收入的真实性；（4）评估销售收入确认时点及会计政策是否符合企业会计准则；（5）对销售收入进行实质性测试，包括但不限于分析毛利率、回款情况等；（6）检查销售收入相关的内部控制，评价其有效性。8.2收入确认与计量审计8.2.1审计目标收入确认与计量审计的目标是确认企业收入确认和计量的正确性，保证收入符合企业会计准则及披露要求。8.2.2审计程序（1）了解收入确认和计量的会计政策及方法；（2）检查收入确认的证据，如已完成的劳务、商品的控制权转移等；（3）评估收入确认的时点，保证其符合企业会计准则；（4）检查收入计量的准确性，包括但不限于交易价格、退货责任等；（5）对收入确认和计量进行实质性测试，分析异常情况；（6）评价收入确认与计量的内部控制，提出改进建议。8.3费用审计8.3.1审计目标费用审计的目标是确认企业费用的真实性、合理性和合规性，评价费用核算和披露的准确性。8.3.2审计程序（1）了解企业费用构成及费用管理政策；（2）获取费用明细表，分析费用变动趋势；（3）检查费用支持性文件，如合同、发票、付款凭证等；（4）评估费用核算和分配方法是否符合企业会计准则；（5）对费用进行实质性测试，包括但不限于分析费用率、费用结构等；（6）评价费用相关的内部控制，提出改进建议。8.4利润总额与所得税费用审计8.4.1审计目标利润总额与所得税费用审计的目标是确认企业利润总额和所得税费用的真实性、准确性和合规性，评价其核算和披露的正确性。8.4.2审计程序（1）分析企业利润总额的构成，了解其主要来源和变动原因；（2）检查所得税费用的计算过程，确认税率、税基等关键参数的准确性；（3）评价企业会计估计对所得税费用的影响，如坏账准备、存货跌价准备等；（4）对利润总额和所得税费用进行实质性测试，分析异常情况；（5）检查利润总额和所得税费用的相关披露，保证其符合企业会计准则要求；（6）评价与利润总额和所得税费用相关的内部控制，提出改进建议。第9章财务报表编制与披露审计9.1财务报表编制审计9.1.1审计目标财务报表编制审计的目标是评价被审计单位财务报表编制的合规性、完整性和准确性，保证其符合相关会计准则和法律法规的要求。9.1.2审计程序（1）了解被审计单位的财务报表编制过程，包括内部控制和会计政策。（2）检查财务报表编制的基础资料，如会计账簿、凭证和财务报表。（3）评估财务报表编制的合规性、完整性和准确性。（4）对财务报表中的关键数据进行分析性程序，以识别潜在的错误或舞弊。9.1.3审计要点（1）收入和费用的确认与计量。（2）资产和负债的确认与计量。（3）所有者权益变动。（4）财务报表列报和披露。9.2财务报表附注审计9.2.1审计目标财务报表附注审计的目标是评价被审计单位财务报表附注的合规性、完整性和准确性，保证其提供了足够的信息，使财务报表使用者能够了解被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。9.2.2审计程序（1）检查财务报表附注的编制依据和过程。（2）核对财务报表附注与财务报表其他部分的一致性。（3）评估财务报表附注的披露内容，包括关联方交易、承诺事项、或有事项等。（4）分析财务报表附注中披露的信息是否充分、公允、可比。9.2.3审计要点（1）关联方关系及交易披露。（2）重大不确定性事项的披露。（3）后续事项的披露。（4）会计政策变更和会计估计变更的披露。9.3关联方披露审计9.3.1审计目标关联方披露审计的目标是评价被审计单位关联方交易和关联方关系的合规性、完整性和准确性，保证相关披露符合