建筑设计行业采用不同时段法确认收入的案例分析

建筑设计行业采用不同时段法确认收入的案例分析/p/540356796执行新收入准则后，不同行业、不同产品在选择具体收入确认方法时，首先要符合准则的规定。实践中，系统集成类、软件开发类、工程施工或设计类业务等技术服务行业，收入核查的重点难点问题是收入确认方法的正确选择和应用。该类行业因普遍存在履约执行合同期限长、金额高的特点，对该类业务采用某一时点确认收入还是以某一时段确认收入对发行人影响重大，如处理不当，可能影响其发行上市条件。发行人在确认其具体业务收入确认方法时，建议重点考虑以下内容：案例一：合同节点法确认收入（某创业板建筑设计公司，已上市）【问询问题】申报材料显示，发行人收入确认采用完工百分比法，报告期内发行人对收入确认的会计政策进行了变更，完工进度的确认方法由“标准节点法”变更为“合同节点法”。请发行人补充披露：（1）报告期内对完工进度确认方法进行变更的原因，“标准节点法”和“合同节点法”下对完工进度确定的差异，列示变更对报告期各期收入、净利润的影响，合同节点与收款进度的差异情况，会计政策变更是否符合《企业会计准则》的规定。请保荐人、申报会计师进行核查并发表明确意见。【问询回复】一、发行人补充披露1、报告期内对完工进度确认方法进行变更的原因经发行人2019年3月12日召开的2019年第一次临时股东大会决议通过，发行人对收入确认的会计政策进行了变更，完工进度的确认方法由“标准节点法”变更为“合同节点法”。报告期内，发行人对完工进度确认方法进行变更的主要原因系，与标准节点法相比，发行人按照合同节点法进行收入确认能够更加客观公允的反映公司的财务状况和经营成果等财务信息，为财务报告使用者提供更为可靠和相关的会计信息。具体分析如下：发行人主要从事建筑设计业务的研发、咨询及技术服务。根据发行人主要业务合同及行业惯例，发行人建筑设计业务主要划分为概念设计、方案设计、初步设计、施工图设计及施工配合等阶段，合同对各阶段工作任务、工作成果、结算金额约定明确。按照“标准节点法”确认收入，不能够完全客观公允的反映发行人各项目的完工进度以及合同履约进度。鉴于建筑设计业务具有较高的创新创意特点，不同项目具体设计要求及各阶段的工作任务、工作成果，往往存在一定的差异；进而不同项目各合同节点约定的工作量及其相应的合同收款金额亦存在一定的差异。因此，如果按照标准节点及其固定比例确认所有项目的完工进度，并不能够完全客观公允的反映不同项目的实际完工进度，亦与发行人合同约定的履约义务及其合同收款权利存在差异。按照合同节点法确认收入，能够更加客观公允地反映发行人各项目的完工进度以及合同履约进度。在日常经营中，发行人根据合同履约节点，向客户提交合同约定的阶段性设计成果，取得经第三方审核或客户签署的成果确认文件；此时，根据合同约定，发行人具有收取该阶段设计成果对应合同款项的收款权利，客户负有根据合同约定付款的履约义务；即发行人阶段性设计成果收入确认时点与该等阶段结算款项时点，具有一一对应关系。因此，发行人按照合同节点法确认收入时，各项目收入确认时点具有充分的支撑性证据，各项目收入确认金额与合同节点约定的履约义务及其合同收款金额完全匹配，能够更加客观公允地反映发行人各项目的完工进度以及合同履约进度。2、“标准节点法”和“合同节点法”下对完工进度确定的差异通常而言，“标准节点法”和“合同节点法”对完工进度确定的主要差异如下表所示：如上表所示，合同节点法和标准节点法，在完工进度确认的计算方法，完工进度对应的收入确认金额和收入确认时点方面存在一定的差异。3、列示变更对报告期各期收入、净利润的影响（1）完工进度确认方法变更对报告期各期营业收入的影响报告期各期，发行人完工进度的确认方法变更对营业收入的影响具体情况如下：如上表所示，2017年至2020年1-6月完工进度的确认方法变更对收入累计影响金额为283.00万元，总体累计影响金额较小；该等收入影响金额占报告期内累计收入的比例为0.11%，整体差异较小。如上表所示，报告期各期，按照合同节点法确认收入金额与标准节点法确认收入金额总体较为接近，对报告期各期营业收入金额影响较小。（2）完工进度确认方法变更对报告期各期净利润的影响报告期各期，发行人完工进度的确认方法变更对净利润的影响具体情况如下：如上表所示，2017年至2020年1-6月完工进度确认方法的变更对净利润累计影响金额为113.06万元，总体累计影响金额较小；剔除股份支付影响后，该等净利润差异金额占报告期内累计净利润的比例为0.16%，整体差异较小。如上表所示，报告期各期，按照合同节点法实现净利润金额与标准节点法实现净利润金额总体较为接近，对报告期各期净利润金额影响较小。4、合同节点与合同收款进度差异情况关于合同节点，根据发行人与客户签订的主要合同约定，合同节点是对设计及咨询的工作内容及其工作成果进行细化分解后明确的具体工作阶段、工作任务及其工作成果。发行人根据合同节点约定提交相应的设计成果；客户根据合同节点约定对发行人提交的工作成果进行验收确认。关于合同收款进度，根据发行人与客户签订的主要合同约定，在发行人提供合同节点约定的设计咨询成果并经客户验收确认后，客户应当根据合同约定的对应履约阶段支付发行人相应的款项。通常而言，发行人与客户签订的合同第一个合同节点为客户在合同签订后支付预付款。此后，各合同节点约定了发行人在设计咨询合同中的阶段性履约义务，与此相应，客户应当在发行人完成阶段性履约义务后各按照合同节点的约定履行付款义务。综上，根据发行人与客户签订的合同，合同节点与合同收款进度一一对应，不存在差异。5、会计政策变更是否符合《企业会计准则》的规定（1）《企业会计准则》的相关规定根据《企业会计准则——基本准则》第三十条，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据《企业会计准则——基本准则》第三十一条，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。根据《企业会计准则第28号》第三条，会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。根据《企业会计准则第28号》第四条，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（2）发行人完工进度确认方法由“标准节点法”变更为“合同节点法”符合《企业会计准则》的规定发行人收入确认由标准节点法变更为合同节点法，在完工进度确认的计算方法、完工进度对应的收入确认金额和收入确认时点等方面进行了变更，属于收入会计要素确认采用的具体原则变更。与标准节点法相比，合同节点法按照经客户确认的完工进度对应的合同收款金额进行收入确认，能够更为可靠地计量发行人提供的设计咨询服务为企业带来的经济利益流入，使财务信息能够更可靠和相关地反映公司业务运营的实际状况。综上，发行人按照合同履约节点确定的完工进度进行收入确认的方法能够更加客观公允的反映公司的财务状况和经营成果等财务信息，为财务报告使用者提供更为可靠和相关的会计信息，符合《企业会计准则》相关规定。案例二：阶段固定比例法确认收入（某创业板建筑设计公司，已上市）【问询问题】申报材料显示，发行人工程设计业务、国土空间规划业务业务、工程咨询业务采用阶段固定比例的完工百分比法确认收入，工程总承包管理业务中的项目管理费采用工程监理或其他第三方确认的完工进度进行收入确认。请发行人补充披露：（3）发行人采用阶段固定比例法而非阶段合同比例确定完工百分比的原因，阶段固定比例确定的依据及合理性，与同行业可比公司相比存在的差异及差异原因；请保荐人、申报会计师核查并发表明确意见。【问询回复】发行人已按要求在招股说明书“第八节财务会计信息与管理层分析”之“五、主要会计政策和会计估计”之“（一）收入”之“3、设计类业务的阶段业务特点及收入确认方法”中对相关情况进行了补充披露，具体如下：“（4）阶段固定比例法确定完工百分比的原因及合理性发行人提供的服务本质上属于劳务活动，因此，其主营业务属于《企业会计准则第14号收入》准则所规定的“提供劳务”范畴，根据规定发行人在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。根据《企业会计准则第14号收入》第十二条规定，确定提供劳务交易的完工进度，可以选用以下三种方法：1、已完工作的测量；2、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；3、已经发生的成本占估计总成本的比例。发行人提供的工程设计、国土空间规划、工程咨询等服务不存在形象进度，无法进行专业测量，上述第1种方法“已完工作的测量”不适用。另外，因发行人大多数客户为政府及事业单位，项目执行周期环节较多，阶段性设计成果需要由甲方或第三方独立机构、建设主管部门审核或审批通过，发行人对应的项目执行成本受外部因素影响较大，项目总成本很难估算准确。若采用第3种方法“已经发生的成本占估计总成本的比例”确定完工进度，将导致项目收入确认进度与发行人实际提供的核心工作量之间不匹配，收入确认不符合谨慎原则。所以，工程设计类公司一般采用第2种方法“已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例”确认完工百分比法，具体方法为阶段固定比例法或阶段合同比例法。其中阶段固定比例法确定完工百分比，是指结合行业规则、工作量投入、付款节点、参考同行业公司的节点等综合因素，分别于各阶段分别确定固定比例衡量“已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例”。阶段合同比例法确定完工百分比，是指以各阶段合同结算比例作为衡量“已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例”。虽然合同约定的各阶段收款金额系公司与客户双方对合同各阶段工作量的价值认可，也是各阶段履约义务的完成及劳动报酬的体现。但在实际经营中，合同约定收款比例的确定经常会受到公司与客户双方的市场地位与议价能力等主观因素的影响,缺乏一定的客观性和公允性。发行人内部对工程设计等业务各工作阶段做了明确的划分，且各阶段工作能够清晰地对应各自的工作节点成果，并且参考《工程勘察设计收费标准》（2002修订版）、中国勘察设计协会《建筑设计服务计费指导》（2015版）的行业标准及合同约定的结算比例等综合因素，发行人对各阶段工作量采用固定比例进行估计，具有谨慎性和准确性。综上，发行人采用阶段固定比例法确认收入具有合理性。（5）阶段固定比例确定的依据及合理性①工程设计业务发行人工程设计类业务收入确认依据主要参照《工程勘察设计收费标准》（2002修订版）、中国勘察设计协会《建筑设计服务计费指导》（2015版）的行业规则、项目各阶段工作量投入、合同约定的结算节点、客户确认的内外部证据、同行业公司的节点情况等综合因素，确定工程设计的收入确认政策，依据取得的关键证据，将各类业务的收入确认阶段大致划分为方案设计、初步设计、施工图设计/施工图审查、后期服务等阶段，各阶段分别确认的收入比例为20%、20%、40%或45%、15%或20%。发行人工程设计主要分为建筑设计、市政设计、景观设计、工业设计等，其业务环节涉及到方案设计、初步设计、施工图设计等。针对工程设计类不同细分业务领域、不同业务环节，发行人相应制定了较为详实的收入确认阶段及确认比例，具体情况如下：A.建筑工程设计和景观工程设计B.市政工程设计C.工业工程设计②国土空间规划发行人一般参照中国城市规划协会发布的《城市规划设计计费指导意见》（2017年修订）对相关设计费划分标准及收入标准的规定，并结合国土空间规划项目以往的经营管理情况，如项目各阶段工作量投入、合同约定的结算节点、客户确认的内外部证据、同行业公司的节点情况等综合因素，确定国土空间规划的收入确认政策，依据取得的关键证据，将收入确认阶段划分为初步方案成果、中期成果、终期成果、成果评审阶段,各阶段确认的比例分别为30%、30%、30%、10%。③工程咨询由于国家相关法律法规及行业协会没有明确工程咨询分阶段的设计收费标准，发行人主要结合工程咨询项目以往的经营管理情况，如项目各阶段工作量投入、合同约定的结算节点、项目成果所处阶段、客户确认的内外部证据，及同行业公司的节点等综合因素，确定工程咨询的收入确认政策，依据取得的关键证据，将收入确认阶段划分为初步方案、成果编制阶段、成果验收阶段,各阶段确认的比例分别为30%、40%、30%。（6）与同行业可比公司相比存在的差异及差异原因；同行业可比上市公司均采用完工百分比法确认收入，完工进度确认方法主要如下：a.阶段固定比例法，包括华阳国际、筑博设计、新城市、中衡设计；b.阶段合同比例法，该设计阶段的收入金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入公司，包括建科院、汉嘉设计。具体情