第06讲金融工具

第九章金融工具

【金融资产的分类•单选题】甲公司有一个债券和权益工具的投资组合，正式的书面投资和风险管理规定要

求•亥组合中权益工具所占的价值比重应限定在投资组合总价值的25%至40%之间；甲公司授权相关投资管理

部门根据这一比例规定，购买或出售债券和权益工具以平衡该投资组合。如果该投资组合的管理部门被授权购

买和出售金融资产以平衡投资组合中的风险，而不存在交易意图，且以往也没有为短期获利进行交易的说法。

该组合中的债券和权益工具应作为（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.债权投资

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D.应收款项

【答案】A

【解析】该组合的合同现金流量特征不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，即不能通过合同

现金流量测试，只能作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【债券投资利息收入的计算•单选题】2017年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的

债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2017年1月1日，系

分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%,实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利

息.甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，甲公司持有该债券投资2018

年应确认的利息收入为（）万元。

A.100

B.82.90

C.72

D.82.50

【答案】B

【解析】2017年12月31日该以摊余成本计量的金融资产的账面余额=（2078.98+10）x（1+4%）-2000

x5%=2072.54（万元），2018年应确认利息收入二2072.54x4%=82.90（万元）。

【债券投资账面价值的计算•单选题】2018年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发

行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融

资产。该债券票面年利率为10%,每年付息一次，实际年利率为7.53%。2018年12月31日，该债券的公允

价喧为1090万元。假定不考虑其他因素，2018年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。

A.1070

B.1090

C.1182.53

D.1200

【答案】B

【解析】2018年12月31日该债券投资的账面价值为其公允价值。

【其他权益工具投资投资收益的计算•单选题】2017年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用

5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的2%,指定为以公允价值计量且其变动计入其他

综合收益的金融资产核算。2017年12月31日，该股票市场价格为每股9元。2018年2月5日，乙公司宣

告发放现金股利1000万元，甲公司应按持股比例确认现金股利。2018年8月21日，甲公司以每股8元的

价格将乙公司股票全部转让。不考虑其他因素，甲公司2018年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益为

）万元。

A.-35

B.-80

C.-100

D.20

【答案】D

【解析】甲公司持有该股票期间被投资单位宣告发放的现金股利计入当期损益，影响投资收益，出售时售价

与账面价值的差额计入留存收益，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资出售时应将其他

综合收益转至留存收益，不影响投资收益的金额。甲公司2018年利润表中因该项金融资产应确认的投资收益

二1000x2%=20（万元）。

【债券投资利息费用的计算•单选题】某股份有限公司于2018年1月1日发行3年期，于次年起每年1月

1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值总额为800万元，票面年利率为5%,实际年利率为6%,发行

价格为778.62万元。按实际利率法确认利息费用。假定不考虑其他相关税费，该债券2018年度确认的利息费

用为（）万元。

A.38.94

B.48

C.46.72

D.40

【答案】C

【解析】该债券2018年度确认的利息费用二期初摊余成本778.62x实际利率6%=46.72（万元）。

【应付债券的核算•单选题】甲公司2018年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的一般公司债券100

万张，另支付发行手续费25万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。下列会计处

理中正确的是（）。

C.投资于动态管理的资产组合的基金

D.被投资方发行可转换债券

【答案】ACD

【解析】选项B应分类为长期股权投资；选项A、C和D均不符合本金加利息的合同现金流量特征。

【金融资产的分类•多选题】关于金融资产的分类，下列项目中正确的有（）。

A.企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应分类为以摊余成本计量的金融资产

B.企业管理金融资产的业务模式是短期内出售为目标，则应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益

的金融资产

C.企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，并且该金融资

产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D.对债务工具投资，分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

【答案】BC

【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在

特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应分类为以摊余成本计量

的金融资产，选项A错误；对债务工具投资,分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其

变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损

益的金融资产，选项D错误。

【金融工具的重分类•多选题】关于金融工具的重分类，下列表述中正确的有（）。

A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分

类

B.金融资产的合同现金流量特征发生改变时，应当对金融资产进行重分类

C,企业对金融资产进行重分类，应当自重分类口起采用未来适用法进行相关会计处理

D.企业对所有金融负债均不得进行重分类

【答案】ACD

【解析】只有符合本金加利息的合同现金流量特征，当企业改变管理金融资产的业务模式，才能对金融资产

进行重分类，选项B错误。

【其他债权投资的会计处理多选题】2018年1月1日甲公司支付价款1020万元（与公允价值相等）购

入某公司同日发行的3年期公司债券，另支付交易费用8.24万元，该公司债券的面值为1000万元，票面年

利率4%,实际年利率为3%，每年12月31日支付本年利息，到期支付本金。甲公司将该公司债券划分为以

公允价值计量且其变动计入其他综合收曲的金融资产。2018年12月31日，甲公司收到债券利息40万元,

该啧券的公允价值为900万元，甲公司期末确认预期信用损失准备100万元。不考虑其他因素，甲公司下列会

计处理中正确的有（）。

A.2018年1月1日该项金融资产的初始确认金额为1028.24万元

B.2018年应确认信用减值损失119.09万兀

C.2018年12月31日资产负债表中其他综合收益余额为-19.09万元

D.2018年12月31日该金融资产账面价值为900万元

【答案】ACD

【解析】该债券的初始确认金额=1020+8.24=1028.24（万元），选项A正确；2018年12月31日确认公

允吩值变动前账面余额=1028.24+1O28.24x3%-1000x4%=l019.09（万元），会计分录如下：

借：其他综合收益119.09（1019.09-900）

贷：其他债权投资119.09

借：信用减值损失100

贷：其他综合收益一信用减值准备100

选项B错误，选项C正确。

2018年12月31日，该金融资产按公允价值计量，选项D正确。

【应付债券的核算•多选题】下列关于一般公司债券发行的表述中，正确的有（）。

A.债券面值与实际收到的款项之间的差额，应记入"应付债券一应计利息”科目

B.溢价或折价是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整

C.溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿

D.折价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿

【答案】BCD

【解析】债券面值与实际收到的款项之间的差额，应记入"应付债券一利息调整"科目，选项A错误。

【金融资产转移•多选题】关于金融资产转移,下列说法中正确的有（）。

A.已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

B.保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产

C.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，无论是否放弃对金融资产的控制，都

应当终止确认该金融资产

D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，放弃了对该金融资产控制的，应当

按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债

【答案】AB

【解析】企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了对金融资产的控制，

应当终止确认该金融资产；未放弃对该金融资产控制的，应当根据其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关

金融资产和金融负债，选项C和D错误。

【金融资产的分类•判断题】企业应当根据金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。

（）

【答案】x

【解析】企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的

分类。

【应收账款的会计处理•判断题】应收账款不能分类为以摊余成本计量的金融资产。（）

【答案】X

【解析】如果企业拟根据应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置应收账款，则该应收账款可

以分类为以摊余成本计量的金融资产。

【输入值・判断题】企业只有在金融资产不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得

或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。（）

【答案】V

【金融资产的分类•判断题】企业对金融资产进行重分类，应当采用追溯调整法进行会计处理。（）

【答案】X

【解析】企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已

经漏认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。

【金融负债的分类•判断题】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。（）

【答案】7

【债权投资和其他权益工具投资的核算•计算分析题】为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：

(1)2018年1月1口，购入乙公司于当口发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元,另

支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%,于每年12月31日支付

当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在

特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

2018年12月31日，甲公司收到2018年度利息600万元。甲公司确认预计信用损失准备50万元。当

日市场年利率为5%。

2019年12月31日，甲公司收到2019年度利息600万元，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备

余额150万元。当日市场年利率为6%。

(2)2018年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款850万元。甲公司取得丙公司股

票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2018年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。

2019年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6元。

相关年金现值系数如下：

(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,7%,5)=4.1002;

(P/A,5%,4)=3.5460;(P/A,6%,4)=3.4651;(P/A,7%,4)=3.3872。

相关复利现值系数如下：

(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473;(P/F,7%,5)=0.7130;

(P/F,5%,4)=0.8227;(P/F,6%,4)=0.7921;(P/F,7%,4)=0.7629。

假定：

(1)甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。

(2)本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定。

要求：

(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的

会计分录。

(2)计算甲公司2018年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司2019年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

(4)编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。

【答案】

(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，

在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

借：债权投资一成本10000

贷：银行存款9590.12

债权投资一利息调整409.88

(2)设实际利率为R,600X(P/A,R,5)+10000x(P/F,R,5)=9590.12(万元)。

当实际利率为7%时，未来现金流量现值=600X(P/A,7%,5)+10000x(P/F,7%,5)=600x4.1002+10

000x0.7130=9590.12(万元);故实际利率R=7%;

2018年应确认利息收入二9590.12x7%=671.31(万元)。

借:应收利息600

债权投资一利息调整71.31

贷：利息收入671.31

借：银行存款600

贷：应收利息600

2018年12月31日预期信用损失准备为50万元，2018年应确认预期信用损失准备=50-0=50（万元）。

借：信用减值损失50

贷：债权投资减值准备50

（3）2018年12月31日账面余额=9590.12+671.31-600=9661.43（万元），2019年应确认利息收入

=9661.43x7%=676.30（万元）。

借：应收利息600

债权投资一利息调整76.30

贷：利息收入67630

借：银行存款600

贷：应收利息600

2019年12月31日预期信用损失准备余额为150万元,2019年应确认预计信用损失准备=150-50=100

（万元）。

借：信用减值损失100

贷：债权投资减值准备100

（4）

2018年4月1日

借：其他权益工具投资一成本850

贷：银行存款850

2018年12月31日

借：其他权益工具投资一公允价值变动150

贷：其他综合收益150

2019年5月31日

借：银行存款12C0

贷：其他权益工具投资一成本850

一公允价值变动150

盈余公积20

利润分配一未分配利润180

借：其他综合收益150

贷：盈余公积15

利润分配一未分配利润135

【其他债权投资的核算•计算分析题】2017年12月31日，甲公司以2000万元（与公允价值相等）购入

乙公司同日发行的债券，该债券期限为5年，债券面值为2500万元，票面年利率为4.72%,购入时实际年利

率为10%，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的

金融资产。

2017年12月31日，按该金融工具未来12个月内确认预期信用损失准备20万元。

2018年12月31日，按整个存续期内确认预期信用损失准备余额50万元。

2019年12月31日，按整个存续期内确认预期信用损失准备余额100万元。

2018年12月31口该债券投资公允价值为2090万元2019年12月31口该债券投资公允价值为2010

万兀。

2020年1月10日，甲公司将上述投资对外出售，售价为2015万元。

假定本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，不考虑其他因素。

要求：

(1)编制2017年12月31日取得债券投资及确认预期信用损失的会计分录。

(2)计算2018年12月31日"其他综合收益一其他债权投资公允价值变动”科目余额、2018年应确认

的利息收入及损失准备，并编制相关会计分录。

(3)计算2019年12月31日〃其他综合收益一其他债权投资公允价值变动"科目余额、2019年应确认

的利息收入及损失准备，并编制相关会计分录。

(4)计算2019年12月31日该债券投资摊余成本。

(5)编制2020年1月10日出售该债券投资的会计分录。

【答案】

(1)

借：其他债权投资一成本2500

贷：银行存款2000

其他债权投资一利息调整500

借：信用减值损失20

贷：其他综合收益一信用减值准备20

(2)

2018年12月31口该债券投资公允价值为2090万元，应确认的利息收入=期初账面余额x实际利率=2

000xl0%=200（万元）确认公允价值变动前该金融资产账面余额=2000+2000xl0%-2503x4.72%=2082

（万元），应确认"其他综合收益一其他债权投资公允价值变动"余额=2090-2082=8（万元），本期"其

他综合收益一其他债权投资公允价值变动"发生额=8-0=8（万元）。

①确认利息收入

借：其他债权投资一利息调整82

应收利息118

贷：利息收入200

②收到利息

借：银行存款118

贷：应收利息118

③确认期末公允价值变动

借：其他债权投资一公允价值变动8

贷：其他综合收益一其他债权投资公允价值变动8

2018年12月31日预期信用损失准备余额为50万元，本期应确认的损失准备金额为30万元（50-20）。

借：信用减值损失30（50-20）

贷：其他综合收益一信用减值准备30

(3)

2019年12月31日该债券投资公允价值为2010万元，账面余额=2082+2082xl0%-2500x4.72%=2

172.2（万元），累计应确认"其他综合收益一其他债权投资公允价值变动"=2010-2172.2=-162.2（H