内部审计流程与实施

内部审计流程与实施第1页内部审计流程与实施 2第一章：绪论 2一、引言 2二、内部审计的概念与重要性 3三、本书的目的和主要内容 4第二章：内部审计的基础理论 6一、内部审计的定义与特点 6二、内部审计的发展历程 7三、内部审计的职能与作用 8第三章：内部审计的流程设计 10一、审计计划的制定 10二、审计实施前的准备 12三、审计现场实施 13四、审计报告的编制与提交 15第四章：内部审计的实施策略 16一、审计策略的选择与制定 16二、审计证据的收集与分析 18三、审计方法的运用与创新 19四、审计风险的识别与应对 21第五章：内部审计的实务操作 22一、财务审计的实施过程 23二、业务审计的实施过程 24三、管理审计的实施过程 25四、案例分析与实践操作指导 27第六章：内部审计的质量控制 29一、审计质量控制的重要性 29二、审计质量控制体系的建立与实施 30三、审计质量的评估与改进 32第七章：内部审计的信息化发展 33一、信息化对内部审计的影响与挑战 33二、内部审计信息化的建设路径与发展趋势 35三、数字化工具在内部审计中的应用实例 36第八章：总结与展望 38一、本书的主要成果与贡献 38二、未来内部审计的发展趋势与挑战 39三、对内部审计实践的启示与建议 41

内部审计流程与实施第一章：绪论一、引言随着现代企业制度的不断完善和市场竞争的日益激烈，内部审计作为企业内部重要的风险管理和内部控制手段，其地位和作用愈发凸显。有效的内部审计不仅能确保企业遵守法规，提升经营效率，还能为企业决策提供有力支持，助力企业实现可持续发展目标。因此，建立一套科学、规范的内部审计流程与实施体系，对于企业的稳健运营和长远发展至关重要。本书内部审计流程与实施旨在为企业提供一套全面、系统的内部审计操作指南。我们将从内部审计的基本概念出发，深入探讨审计流程的各个关键环节，以及实施过程中的注意事项和策略方法。通过本书的学习，企业能够建立起完善的内部审计体系，提高内部审计的质量和效率。内部审计作为企业内部控制的重要组成部分，其根本目的在于帮助企业识别潜在风险、评估控制效果、提升管理效能和保护企业利益。为了实现这些目标，内部审计需要遵循一定的流程和步骤，确保审计工作的全面性和有效性。本书第一章“绪论”将介绍内部审计的基本概念、定义及其在现代企业管理中的重要性。我们将阐述内部审计的发展历程、基本原则以及与企业战略目标的紧密联系。此外，还将探讨当前企业面临的内外部环境变化对内部审计提出的新要求和新挑战。在引言部分，我们特别强调几点核心内容：一是内部审计的独立性，这是保证审计结果客观公正的前提；二是审计风险的识别与评估，这是审计工作的核心任务之一；三是审计流程的科学性和规范性，这是提高审计效率和质量的基础。接下来，我们将详细阐述内部审计的流程与实施步骤。包括审计计划的制定、审计范围的确定、审计方法的选用、现场审计的执行、审计报告的撰写以及审计结果的跟踪与整改等关键环节。每个环节的描述都将结合实际操作案例，力求详尽易懂，便于读者理解和应用。希望通过本书的系统介绍，企业能够建立起完善的内部审计体系，提高内部审计的专业性和有效性，为企业稳健发展保驾护航。本书不仅为内部审计人员提供了操作指南，也为企业管理层提供了决策参考，是一本兼具理论性和实践性的专业著作。二、内部审计的概念与重要性一、内部审计的概念内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织的价值并改善运营效率。它通过系统化、规范化的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的有效性，提供有价值的见解和建议。内部审计的核心目标是帮助组织实现其目标，同时确保资产的安全、保障财务的可靠性以及遵守相关的法规和政策。二、内部审计的重要性内部审计在现代企业管理中具有举足轻重的地位，其重要性体现在以下几个方面：1.风险管理和控制：内部审计通过系统地识别和评价组织面临的各种风险，确保有效的风险管理策略和内部控制措施得到执行。这有助于组织在复杂的商业环境中稳健发展，减少潜在损失。2.提高运营效率：通过对业务流程、内部控制和信息系统等的审查和评估，内部审计能够发现运营中的不足并提出改进建议，从而提高组织的运行效率和效果。3.确保财务可靠性：内部审计在财务领域扮演着“看门人”的角色，通过审查和验证财务数据，确保财务信息的真实性和完整性，维护组织的财务诚信。4.促进合规性：内部审计关注组织是否遵循相关的法规、政策以及内部规定，从而确保组织的合规运营，降低法律风险。5.提供决策支持：内部审计通过深入分析和评估组织的数据和信息，为高层管理者提供有关业务状况、风险状况和内部控制状况的信息，为决策制定提供有力支持。6.增强组织信心：通过内部审计，外部投资者、监管机构和其他利益相关方可以对组织的运营状况、财务状况和风险管理能力有更深入的了解，从而增强对组织的信任。内部审计是组织治理和内部控制的重要组成部分，它不仅有助于组织实现其目标，还有助于提升组织的整体形象和竞争力。因此，每个组织都应重视内部审计，确保内部审计活动的独立性和有效性。三、本书的目的和主要内容本书内部审计流程与实施旨在提供一个全面、深入的内部审计实践指南，帮助读者理解内部审计的理论基础，掌握实际操作技能，以适应现代组织对内部审计工作的需求。本书的内容结构清晰，逻辑严谨，注重理论与实践相结合，既适合内部审计领域的初学者，也适合作为资深审计人员的参考手册。本书的目的主要体现在以下几个方面：1.普及内部审计知识，提高内部审计意识。通过对内部审计基本概念、原则、职能的阐述，让读者了解内部审计在现代企业管理体系中的重要地位和作用。2.详述内部审计流程，规范操作程序。本书重点介绍内部审计的整个过程，包括审计计划的制定、审计实施、审计报告撰写以及后续跟踪等各个环节，以确保审计工作的系统性和完整性。3.结合实践案例，强化实际操作能力。通过丰富的实际案例，帮助读者理解内部审计理论在实际工作中的应用，提高解决实际问题的能力。4.提供最新的行业标准和最佳实践。本书将介绍国内外最新的审计准则和最佳实践，使读者能够把握内部审计的发展趋势和前沿动态。主要内容方面，本书涵盖了以下几个关键部分：1.绪论：介绍内部审计的起源、发展、概念及重要性，奠定全书理论基础。2.内部审计理论基础：详述内部审计的原理、原则、职能和范围，构建审计工作的框架。3.审计流程详解：具体阐述审计计划的制定、审计证据的收集与分析、审计报告的编制等流程，确保审计工作的规范化。4.实务操作指南：提供实际操作中的技巧和方法，包括抽样技术、风险评估、信息系统在审计中的应用等。5.案例研究：分析典型的内部审计案例，展示审计理论在实践中的应用。6.风险管理与内部控制：探讨内部审计与风险管理、内部控制的关系，提升审计工作的增值价值。7.未来趋势与挑战：分析内部审计面临的挑战和未来发展趋势，引导读者思考和创新。本书力求内容全面、结构清晰，旨在为内部审计人员提供一本实用、易懂的工具书。通过本书的学习，读者能够全面了解内部审计的理论知识，掌握实际操作技能，为从事内部审计工作打下坚实的基础。第二章：内部审计的基础理论一、内部审计的定义与特点内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织的价值，通过系统化、规范化的方法，评价和改进组织的风险管理、内部控制和治理过程的有效性。这一活动以组织内部为主要工作环境，旨在帮助组织实现其目标。内部审计的特点主要体现在以下几个方面：1.独立性：内部审计的核心特性之一是独立性。审计师需要独立于他们所审计的活动，以确保审计工作的客观性和公正性。独立性不仅体现在审计师的角色独立，还体现在审计职能的相对独立性，使得内部审计人员能够自由地获取必要的信息，不受其他职能部门的干扰和影响。2.客观性：内部审计需要基于事实进行，不受主观偏见或情感因素的影响。审计师需要对事实进行客观评估，并在此基础上提供审计结论和建议。3.系统化、规范化：内部审计有一套完整的方法体系，包括审计计划的制定、审计证据收集、风险评估、审计报告等。这些过程需要按照一定的规范进行，以确保审计工作的质量和效率。4.面向风险管理：内部审计不仅关注财务信息的准确性，还关注组织风险管理的有效性。审计师会评估组织的风险管理策略、内部控制系统以及治理过程的效果，帮助组织识别并降低风险。5.咨询功能：除了确认活动外，内部审计还具有一定的咨询功能。审计师可以基于其专业知识和经验，为组织提供改进建议，帮助组织优化风险管理、内部控制和治理过程。6.增加组织价值：内部审计的最终目标是增加组织的价值。通过识别潜在的风险和问题，提出改进建议，审计师帮助组织实现其目标，进而增加组织的价值。内部审计的定义与特点反映了其在组织中的重要地位和作用。有效的内部审计不仅可以保障财务信息的准确性，还可以帮助组织识别风险、优化管理，从而提高组织的整体绩效和价值。因此，建立完善的内部审计体系，培养专业的审计团队，对于组织的健康发展至关重要。二、内部审计的发展历程内部审计作为企业管理的重要组成部分，其发展历程与企业的成长及外部经济环境的变化紧密相连。内部审计的发展历程大致可以分为以下几个阶段：1.起步阶段：内部审计的起源可以追溯到企业的内部财务审核。初期，内部审计的主要职责是核查财务数据，确保财务信息的准确性和真实性，以应对企业内部的财务风险。2.发展阶段：随着企业规模的扩大和业务的多样化，内部审计的职能逐渐扩展。除了财务审计，内部审计开始涉及业务运营的各个方面，如采购、销售、生产等，以确保企业运营的效率和效果。3.成熟阶段：随着公司治理结构的完善和企业管理的精细化，内部审计的地位逐渐提升。内部审计开始参与到企业风险管理、内部控制等方面，成为企业管理和决策的重要支持。4.转型阶段：随着经济全球化及外部监管环境的变化，内部审计面临新的挑战和机遇。在这个阶段，内部审计更加注重与企业的战略目标的结合，强调审计的增值作用，通过提供咨询、建议和解决方案，为企业创造价值。5.现代化阶段：近年来，随着信息技术的快速发展，内部审计也迎来了数字化转型。通过运用大数据、云计算等现代信息技术手段，内部审计提高了工作效率和准确性，同时更加注重数据分析，为企业的决策提供更加有力的支持。在内部审计的发展历程中，其职能和角色不断演变，从最初的财务审核扩展到风险管理、内部控制、公司治理等多个领域。同时，随着外部经济环境的变化和企业的发展，内部审计的理念、方法和手段也在不断创新和改进。内部审计的发展历程也体现了企业对风险管理和内部控制的重视。随着企业对风险的认识不断深化，内部审计在企业风险管理中的作用越来越重要。通过内部审计，企业可以及时发现和应对风险，确保企业的稳健运营和持续发展。内部审计的发展历程是一个不断发展和完善的过程，其职能和角色随着企业内外部环境的变化而演变。在未来，随着科技的不断进步和监管环境的变化，内部审计将面临新的挑战和机遇，需要不断适应和创新。三、内部审计的职能与作用内部审计在现代企业管理中扮演着至关重要的角色，其职能与作用不仅局限于财务方面，还涉及到企业运营管理的各个方面。内部审计职能与作用的详细阐述。（一）监督职能内部审计的首要职能是监督。通过对企业财务数据、业务流程、管理政策等方面的审查和评估，内部审计能够确保企业各项业务的合规性，防范潜在风险。监督职能的实现有助于企业及时发现问题，减少损失，保障资产安全。（二）风险评估内部审计在风险管理方面发挥着重要作用。通过对企业各个业务环节进行深入了解和分析，内部审计能够识别出潜在的风险点，评估风险的大小和影响程度，为企业制定风险管理策略提供有力支持。（三）咨询和建议除了监督和评估，内部审计还为企业提供咨询和建议。内部审计人员通过专业的审计知识，结合企业实际情况，对企业管理、流程优化、内部控制等方面提出改进建议，帮助企业提高运营效率和管理水平。（四）增值作用内部审计的增值作用日益凸显。通过审计活动，内部审计能够发现企业运营中的问题和不足，提出改进措施，从而帮助企业降低成本、提高效率，增加企业价值。此外，内部审计还能够促进企业内部控制体系的完善，为企业长远发展提供有力保障。（五）沟通和协调内部审计在企业和各部门之间扮演着沟通桥梁的角色。通过审计活动，内部审计人员能够了解企业的运营状况、问题与挑战，将重要信息反馈至管理层，促进企业内部信息的流通与共享。同时，内部审计还能协调各部门之间的关系，促进团队协作，共同应对挑战。（六）防范舞弊和违规行为内部审计通过审查企业的财务和业务活动，能够及时发现和防范舞弊和违规行为，维护企业的声誉和利益。通过定期的审计活动，内部审计能够对企业内部的违规行为形成威慑力，降低企业面临法律风险的可能性。内部审计在现代企业中发挥着重要作用，其职能涉及监督、风险评估、咨询建议、增值作用、沟通和协调以及防范舞弊和违规行为等方面。企业应重视内部审计的建设，充分发挥其在企业管理中的职能和作用。第三章：内部审计的流程设计一、审计计划的制定审计计划是内部审计流程的核心部分，它为整个审计过程提供了方向和指导。一个完善的审计计划能够确保审计工作的效率，确保所有关键领域得到适当的审查。1.明确审计目标审计计划的起点是明确审计的具体目标。这些目标应与组织的战略目标和业务需求相一致，确保审计工作的重点与组织的整体发展方向相吻合。目标可能涉及财务、运营、合规或风险管理等多个领域。2.风险评估在确定审计目标后，进行风险评估以识别关键的审计领域和风险点。风险评估的结果可以帮助审计团队确定审计重点和资源分配，确保高风险领域得到足够的关注。3.审计范围与时间表制定基于审计目标和风险评估结果，明确审计的具体范围和时间表。审计范围应涵盖所有关键业务和风险领域，确保审计的全面性。时间表则要考虑审计资源的可用性、被审计单位的业务繁忙程度以及报告截止日期等因素。4.审计资源分配根据审计范围和时间表，合理分配审计资源，包括人员、时间、物资和预算。确保审计团队具备足够的专业能力和资源来完成审计工作。5.制定详细审计计划在明确审计目标、范围、时间表和资源分配后，制定详细的审计计划。该计划应包括具体的审计步骤、方法、时间表和工作分工等。详细审计计划有助于确保审计工作的顺利进行和有效执行。6.与被审计单位沟通在制定审计计划的过程中，与被审计单位进行充分沟通至关重要。了解他们的需求和关注点，确保审计计划的合理性和可行性。同时，良好的沟通也有助于提高审计工作的效率和准确性。7.审查与批准审计计划完成后，需经过上级管理层或相关部门的审查与批准。确保审计计划的合规性和可行性，为审计工作提供有力支持。8.计划调整与更新在执行过程中，根据实际情况对审计计划进行适时的调整与更新。这有助于确保审计工作始终与组织的实际需求保持一致，提高审计效果。审计计划的制定是内部审计流程的关键环节。一个完善的审计计划能够确保审计工作的顺利进行和有效执行，为组织提供有价值的洞察和建议。二、审计实施前的准备在内部审计流程中，审计实施前的准备工作是确保审计项目顺利进行的关键环节。这一阶段的工作涉及多个方面，为后续的现场审计和报告编制打下坚实的基础。1.明确审计目标与范围审计部门在接到审计任务后，首先要明确审计的具体目标和范围。这需要根据公司的战略方向、管理层的要求以及潜在风险点来确定。明确的目标和范围是审计工作的指南针，确保审计工作的针对性与有效性。2.审计计划的制定基于审计目标，制定详细的审计计划。审计计划包括审计时间、地点、人员分工以及具体的工作安排。计划制定过程中，要充分考虑资源的合理配置，确保审计工作的顺利进行。3.审计团队的组建与培训根据审计项目的需求，组建专业的审计团队。团队成员应具备相应的专业知识和实践经验。在审计开始前，对团队成员进行必要的培训，确保对审计标准、流程、政策以及具体项目的理解一致，提高审计效率。4.搜集与分析相关资料审计团队在准备阶段需要搜集与被审计对象相关的资料，包括财务报表、业务流程、内部控制文件等。通过对这些资料的分析，了解被审计单位的运营状况和风险点，为现场审计提供有力的依据。5.风险评估与策略确定对可能存在的风险进行评估，根据评估结果确定审计策略。这包括确定重点审计领域、审计方法和技巧的选择等，确保审计工作能够高效覆盖关键风险点。6.现场审计物资的准备准备好现场审计所需的工具、设备和其他物资，确保现场工作的顺利进行。同时，还要确保与被审计单位的沟通畅通，明确现场工作的配合要求。7.预先沟通在审计实施前，与被审计单位进行预先沟通，了解对方的初步意见和准备情况，确保双方对审计工作的期望和要求有清晰的了解，为后续的审计工作打下良好的基础。审计实施前的准备工作是确保审计工作质量的关键。通过明确目标、制定计划、组建团队、搜集资料、风险评估、物资准备以及预先沟通等步骤，能够为后续的审计工作提供有力的支撑，确保审计工作的顺利进行和高质量完成。三、审计现场实施1.审计进场与初步沟通审计团队进驻被审计单位，与被审计单位的高层管理人员进行初步沟通，明确审计目的、范围、时间表及预期成果。同时，了解被审计单位的运营概况、内部控制体系及近期重大业务变化。2.开展现场审计调查根据审计计划，审计团队分头开展现场调查，通过查阅相关文件、记录，以及与被审计单位人员的访谈，收集审计证据。此阶段需关注业务操作的合规性、内部控制的有效性及潜在风险点。3.实施细节测试在调查基础上，针对关键业务领域和高风险点实施细节测试，如抽样检查、实地考察等，以验证现场调查所得信息的准确性和完整性。4.编制审计中间报告审计团队在完成现场调查及细节测试后，需编制审计中间报告。报告应概述审计进展、已发现的问题和初步结论，以及后续审计计划。中间报告需与被审计单位沟通，以便及时纠正理解偏差。5.召开审计现场会议在现场实施阶段结束时，召开审计现场会议，审计团队与被审计单位的关键人员共同讨论审计发现的问题，包括潜在风险和管理漏洞，并初步探讨改进措施。6.收集审计证据与编写审计报告初稿根据现场会议讨论的内容，审计团队进一步收集审计证据，编写审计报告初稿。报告初稿应详细阐述审计目的、过程、发现的问题、分析原因及建议的改进措施。7.退出审计现场前的审核与沟通在离开被审计单位前，审计团队应对审计报告初稿进行内部审核，并与被审计单位再次沟通，确保报告的准确性和公正性。双方应就报告内容达成一致意见。8.整理审计档案并反馈高层管理完成现场审计工作后，审计团队需整理审计档案，包括所有相关文件、记录、报告等。之后，将审计报告提交给高层管理，为决策提供依据和建议。步骤的实施，审计团队能够系统地完成现场审计工作，确保审计质量，并为被审计单位提供有价值的改进建议，助力组织实现更好的内部控制和风险管理。四、审计报告的编制与提交在内部审计流程中，审计报告的编制与提交是极为关键的环节，它是对整个审计过程成果的总结与呈现。此环节的具体内容。1.审计报告的编制审计报告是审计工作的最终产品，它反映了审计结果、审计意见以及建议。报告的编制需遵循以下几点原则：（1）客观公正性：报告内容必须真实、客观，反映实际情况，不得隐瞒或歪曲事实。（2）完整性：报告应涵盖审计的所有关键领域，包括发现的问题、分析的原因以及提出的建议等。（3）明确性：报告表述应清晰明确，避免使用模糊或不确定的措辞。（4）逻辑性：报告结构要清晰，逻辑要连贯，便于理解和分析。在编制审计报告时，审计小组需详细记录审计过程中发现的问题，对问题进行深入分析，并给出具体的改进建议。同时，审计报告应包含审计目标、审计范围、审计方法、审计结果及建议等关键要素。2.审计报告的审核审计报告完成后，需经过内部审计部门负责人或上级领导的审核。审核的主要目的是确保报告的准确性、完整性和合规性。审核过程中，可能会要求审计小组对报告内容进行修改或补充。3.审计报告的提交审核通过的审计报告应正式提交给被审计单位或部门。提交方式可以是面对面汇报、书面报告或通过内部信息系统上传。提交审计报告时，应附上详细的审计发现和建议改进事项清单，以便被审计单位了解审计结果并采取相应的改进措施。4.后续沟通与跟进审计报告提交后，审计部门应与被审计单位进行沟通，了解其对审计报告的反馈意见，并对如何改进达成共识。同时，审计部门还需对改进措施的执行情况进行跟踪和评估，确保改进措施得到有效实施。5.保密与存档审计报告涉及公司的机密信息，因此必须严格保密。同时，审计报告应及时归档，以便未来参考和检查。归档内容包括审计报告、审计工作底稿等相关文件。审计报告的编制与提交是内部审计流程中不可或缺的一环，它关乎整个审计工作的质量和效果。审计部门应严格按照流程操作，确保审计报告的专业性和准确性。第四章：内部审计的实施策略一、审计策略的选择与制定内部审计的实施策略是确保审计项目顺利进行的关键环节，它涉及审计目标的明确、审计资源的合理配置以及审计活动的具体执行计划。在这一阶段，审计策略的选择与制定显得尤为重要。1.明确审计目标审计目标是审计工作的指南针。在制定审计策略时，首先要明确审计的总体目标，即确保组织的财务信息的真实性和准确性，以及内部控制的有效运行。同时，根据组织的特定需求和当前的经营环境，确定具体的审计子目标，如成本效益审计、风险评估审计或特定项目审计等。2.分析审计需求与资源了解组织的业务需求是制定审计策略的基础。内部审计部门需与组织的各个部门紧密沟通，理解其运营风险、关键业务流程和内部控制的要点。在此基础上，评估可用的审计资源，包括人员、时间、技术和预算等，确保资源的合理分配，以最大化地实现审计目标。3.制定审计策略框架结合组织的实际情况和审计目标，构建审计策略框架。该框架应包含以下几个方面：（1）审计范围的界定：确定审计将覆盖的具体领域和事项。（2）审计方法的选择：包括数据抽样、风险评估、访谈、文档审查等。（3）时间规划：制定详细的审计时间表，确保按时完成审计任务。（4）人员分工：明确团队成员的职责和任务分配。4.风险评估与策略调整在实施审计前，进行风险评估是必要的步骤。通过评估潜在风险的大小和发生的可能性，对审计策略进行针对性的调整。对于高风险领域，需要加大审计力度和深度；对于低风险领域，可以适当减少审计资源的使用。5.保持策略的灵活性与适应性内部审计环境是动态变化的，这就要求审计策略具有灵活性和适应性。在实施过程中，根据组织的实际情况和外部环境的变化，对审计策略进行适时的调整和优化，确保审计工作始终与组织的战略目标保持一致。6.强化沟通与协作制定和实施审计策略的过程中，与被审计部门的沟通至关重要。通过有效的沟通，可以确保审计工作的顺利进行，并获得被审计部门的理解和支持。同时，加强与其他部门的协作，共同维护组织的整体利益和内部控制的有效性。通过以上步骤，可以制定出符合组织实际需求的内部审计实施策略，为组织的稳健发展提供有力保障。二、审计证据的收集与分析1.审计证据的收集审计证据的收集是审计工作的基础。审计人员应通过查阅、询问、观察、计算等多种方式，全面收集与审计事项相关的证据。这些证据包括但不限于财务记录、合同文件、会议记录、内部通信、外部通信等。在收集过程中，审计人员需保持客观公正，确保所收集证据的真实性和完整性。2.证据的分析收集到的证据需要进行细致的分析。分析过程应遵循重要性、相关性和合理性的原则。审计人员需关注证据之间的内在联系，通过对比分析、趋势分析、比率分析等方法，识别出异常或可疑之处。此外，还应结合公司的业务特点、行业背景等因素，对分析结果进行深度解读。3.证据的记录与整理在分析的同时，审计人员需对证据进行记录和整理。记录应详细、清晰，便于后续查阅和核实。对于关键证据，应注明来源、时间、内容等信息，以确保其可追溯性。整理过程中，应按类别、重要性等因素对证据进行分类，以便更好地呈现审计结果。4.证据的应用与报告审计证据的应用主要体现在审计报告的编制中。审计报告是审计成果的体现，审计人员需将收集到的证据以及分析结果，以客观、公正的态度呈现在报告中。报告内容应包括审计目的、审计范围、审计方法、审计结果等，特别是需要关注的问题和潜在风险，应详细阐述，并提出针对性的改进建议。在内部审计实施过程中，审计证据的收集与分析是一个持续优化的过程。审计人员需不断总结经验，提高专业技能，以适应不断变化的内外部环境。同时，公司管理层也应给予充分支持，确保审计工作的独立性和有效性。通过不断优化审计策略和方法，内部审计能够更好地为公司治理和风险管理提供有力支持。三、审计方法的运用与创新1.审计方法的运用（1）传统审计方法的运用在内部审计实践中，传统审计方法如账目审计、凭证抽查等仍然具有不可替代的作用。这些方法主要侧重于对财务数据的核查和验证，通过对企业财务报表、账簿、凭证等的详细审查，发现潜在的财务风险和漏洞。此外，对于内部控制体系的评估，也常常运用问卷调查、访谈等方法了解实际执行情况。（2）重要环节的重点关注审计过程中，应重点关注关键业务环节和高风险领域。例如，针对企业的重大投资项目、资金运作等，要进行深入审计，确保企业资金的安全和合规使用。同时，对于内部控制的薄弱环节，如审批流程、信息系统等，也要加强审计力度，促进内部控制体系的完善。2.审计方法的创新（1）数据驱动的审计随着大数据技术的普及，数据驱动的审计方法逐渐成为内部审计的新趋势。通过采集和分析企业的各类数据，审计人员能够更准确地识别财务风险和异常，提高审计的精准度和效率。（2）风险导向审计风险导向审计是一种以风险评估为基础的审计方法。它通过对企业面临的各种风险进行分析，确定审计的重点和范围，从而提高审计的针对性和效果。这种方法强调对风险的预防和控制，有助于企业实现稳健发展。（3）智能化审计工具的应用随着信息技术的不断发展，智能化审计工具在内部审计中的应用越来越广泛。这些工具可以自动收集数据、分析数据并生成审计报告，大大提高了审计的效率和准确性。未来，随着人工智能技术的不断进步，内部审计的智能化程度将进一步提高。（4）跨部门协同审计跨部门协同审计是一种新型的审计模式。在这种模式下，不同部门的审计人员可以共同参与到审计项目中来，共享资源、信息和技术，从而提高审计的效率和效果。这种跨部门的合作有助于发现更深层次的问题和风险，促进企业整体的改进和发展。内部审计的实施策略中，审计方法的运用与创新是不断提高审计质量和效率的关键。传统审计方法仍然是基础，但在此基础上进行创新和优化是必然趋势。通过数据驱动的审计、风险导向审计、智能化审计工具的应用以及跨部门协同审计等方式，内部审计能够更好地服务于企业的稳健发展。四、审计风险的识别与应对内部审计在实施过程中，不可避免地会面临各种风险。这些风险可能源于数据的复杂性、被审计单位的特定情况、外部环境的变化，或是审计方法与技术的不完善。因此，识别并有效应对审计风险是确保审计质量、降低审计失误的关键环节。1.审计风险的识别审计风险的识别是审计流程中的首要任务。在审计实施前，需要对潜在风险进行充分评估，包括但不限于以下几个方面：数据分析风险：如数据的真实性、完整性及准确性。业务风险：与被审计单位业务相关的特定风险，如行业趋势、业务模式变化等。法规遵从风险：是否遵循相关法律法规和内部政策进行审计。人员和技术风险：审计人员的专业能力和技术工具的适用性问题。2.风险应对策略识别出风险后，需要制定相应的策略来应对这些风险：对于数据分析风险，应采取严格的数据验证和复核机制，确保数据的可靠性。针对业务风险，审计人员需要深入了解被审计单位的业务背景，保持与业务部门的沟通，以便准确评估风险。在法规遵从方面，应确保审计过程符合相关法律法规的要求，并密切关注法规变动，及时调整审计策略。对于人员和技术风险，应通过定期培训和技术更新来降低风险。审计人员应持续学习，提升专业技能；同时，采用先进的审计技术和工具，提高审计效率和质量。3.持续监控与动态调整审计风险的应对不是一蹴而就的，需要持续监控并动态调整策略。在审计实施过程中，要根据实际情况及时调整审计计划和策略，确保审计工作的顺利进行。4.强调沟通与团队合作在应对审计风险时，良好的沟通至关重要。审计人员之间、审计人员与被审计单位之间的有效沟通，有助于及时发现问题、共享信息、协同解决问题。团队合作也是成功应对风险的关键，团队成员应各司其职，共同应对挑战。5.后续跟进与总结反馈审计结束后，要进行后续跟进和总结反馈。分析审计过程中遇到的问题和风险点，总结经验教训，为今后的审计工作提供参考。同时，也要关注风险的后续发展，确保已采取的应对措施有效。内部审计实施过程中对风险的识别与应对是确保审计质量的关键环节。通过识别风险、制定应对策略、持续监控与动态调整、强调沟通与团队合作以及后续跟进与总结反馈，可以有效降低审计风险，提高审计工作的效率和质量。第五章：内部审计的实务操作一、财务审计的实施过程（一）审计准备阶段在审计准备阶段，主要工作包括明确审计目标，确定审计范围，制定审计计划，并组建审计团队。这一阶段要求内部审计师根据公司的战略方向、风险状况和高层管理的要求，确定审计的重点领域。同时，审计团队需要了解被审计对象的基本情况，如财务状况、业务流程等，以便为现场审计做好充分准备。（二）现场审计阶段现场审计是财务审计实施过程的核心环节。在这一阶段，审计团队会深入被审计单位，进行实地调查和资料收集。具体工作包括：1.收集和审阅财务报表、账簿、凭证等会计资料，检查其真实性、完整性和合规性。2.对被审计单位的内部控制系统进行评价，发现可能存在的缺陷和风险点。3.通过访谈、问卷调查等方式，与被审计单位的相关人员进行沟通，了解业务运作的实际情况。4.运用审计软件进行数据分析，发现异常或疑似违规的情况。（三）审计报告阶段完成现场审计后，审计团队需要编制审计报告。报告内容应包含审计的目的、范围、方法、结果以及建议。审计报告是内部审计的重要成果，需要详细、准确地反映审计过程中发现的问题，以及对这些问题的分析和建议。（四）后续跟踪阶段审计报告提交后，审计团队还需要进行后续跟踪，确保被审计单位对报告中提出的问题采取了适当的改进措施。这一阶段包括：1.对被审计单位的整改情况进行监督和检查。2.对整改效果进行评估，确保问题得到彻底解决。3.对未能按要求整改的问题进行深入分析，可能需要重新进行现场审计或采取其他措施。（五）档案整理阶段完成所有审计任务后，审计团队需要对本次审计过程中产生的所有资料进行整理归档，包括审计计划、工作底稿、审计报告等。这些档案是内部审计工作的重要历史资料，可以用于未来的参考和借鉴。以上就是财务审计的实施过程。在整个过程中，内部审计师需要保持客观、公正的态度，严格遵守职业道德和法律法规，确保审计的质量和效果。同时，内部审计师还需要不断学习和更新知识，以适应不断变化的市场环境和业务需求。二、业务审计的实施过程（一）审计准备阶段在审计准备阶段，内部审计师需要明确审计目标，确定审计范围，并制定相应的审计计划。这一阶段的关键是了解被审计对象的业务特点、运营流程以及潜在风险点。此外，审计团队还需要收集相关背景资料，做好充分的事前调研。（二）现场审计阶段现场审计是业务审计实施过程中的关键环节。在这一阶段，审计师需要深入被审计单位，进行现场调查，并通过审查、测试和评价收集证据。审查内容包括财务报表、业务合同、内部管理制度等；测试则主要针对内部控制的有效性和业务操作的合规性；评价则是基于前述审查测试结果，对被审计单位的业务活动做出客观评价。（三）审计分析阶段审计分析阶段是对现场审计收集到的数据进行深入分析。内部审计师需要运用专业知识和经验，对数据分析结果进行判断，识别潜在的风险点和异常现象。这一阶段还需要与被审计单位进行沟通，确认事实，澄清疑问。（四）审计报告编制阶段在审计报告编制阶段，内部审计师需要根据审计分析结果，编写审计报告。审计报告应客观、公正地反映被审计单位的业务状况，指出存在的问题，提出改进建议。此外，审计报告还需要向高层管理层和董事会报告，确保信息的透明度和准确性。（五）跟踪审计阶段审计报告发出后，内部审计师还需要进行后续的跟踪审计。这一阶段主要是监督被审计单位是否采取了改进措施，确保审计结果的执行和整改。如果发现问题未得到妥善解决，内部审计师需要持续跟进，直至问题得到彻底解决。以上就是业务审计的实施过程。在整个过程中，内部审计师需要保持独立性、客观性和公正性，确保审计工作的质量和效果。同时，还需要不断学习和更新专业知识，以适应不断变化的市场环境和业务需求。三、管理审计的实施过程一、概述管理审计作为企业内部审计的核心环节，旨在评估企业管理和内部控制的有效性，进而提出改进建议，提升企业的运营效率和管理水平。下面将详细介绍管理审计的实施过程。二、审计准备阶段1.明确审计目标：确定管理审计的具体目标，如评估管理策略的有效性、审查内部控制体系的执行等。2.制定审计计划：根据审计目标，制定详细的审计计划，包括审计范围、时间表、资源分配等。3.组建审计团队：组建具备管理审计专业知识的审计团队，明确各自职责。4.通知与准备：提前通知相关部门准备相关资料，确保审计过程的顺利进行。三、实施管理审计过程1.现场调查：审计团队进行现场调查，了解企业的管理架构、流程、政策等基本情况。2.文件审查：审查与管理相关的文件，包括政策手册、流程指南、内部通信等。3.访谈与会议：与被审计部门负责人及相关员工进行访谈，了解实际操作中的问题和挑战，必要时召开会议进行深入讨论。4.风险评估：识别管理过程中的高风险领域，评估潜在风险对企业的影响。5.测试与验证：通过抽样测试等方法，验证管理活动的实际效果和内部控制的执行情况。6.分析数据：收集相关数据，进行深入分析，发现管理中的漏洞和不足。7.形成初步结论：根据上述步骤的实施情况，形成初步的管理审计结论。四、审计报告编制1.撰写审计报告：根据审计结果，编写详细的管理审计报告，列出审计发现、问题分析、建议措施等。2.报告审核：对审计报告进行审核，确保报告的准确性和客观性。3.报告呈现：将审计报告呈报给高层管理团队，并进行汇报和讨论。五、后续跟踪与改进1.实施整改措施：根据审计报告，制定整改措施，并督促相关部门落实。2.复查与评估：对整改情况进行复查，评估整改效果，确保管理审计的效果得以体现。3.经验总结：对整个管理审计过程进行总结，提炼经验，为未来的审计工作提供参考。管理审计的实施过程需要严谨细致的工作态度和专业的审计技能。通过有效的管理审计，企业可以不断提升管理水平，优化资源配置，实现可持续发展。四、案例分析与实践操作指导内部审计实务操作是确保审计质量、实现审计目标的关键环节。本部分将通过案例分析，为实践操作提供具体指导。案例一：财务收支审计背景：某公司年度财务审计。操作指导：1.审计准备：了解公司财务报表体系、会计政策、内部控制体系等基本情况。2.风险评估：识别关键风险领域，如成本归集、收入确认等。3.实质性测试：审查凭证、账簿、报表，核对银行流水与账目记录是否相符。4.问题识别与处理：发现财务收支异常或不合规行为，进行深入调查，并编制审计工作底稿。5.报告撰写：形成审计报告，提出改进建议。案例二：工程项目审计背景：某大型建设项目的内部审计。操作要点：1.审计计划制定：明确审计目标，确定工程项目资料、合同及相关文件的审查重点。2.现场勘查与资料核实：实地查看工程进度，核实材料使用情况。3.合同审查：关注合同条款的合规性、合理性及风险点。4.成本效益分析：审查项目成本构成，评估经济效益与社会效益。5.问题反馈与建议：对发现的问题进行记录，提出优化建议和整改措施。案例三：信息系统审计背景：企业信息系统的内部审计。实践要点：1.系统了解：熟悉信息系统架构、功能及操作流程。2.数据测试：对系统数据进行测试，验证数据的完整性和准确性。3.安全审查：检查系统安全设置、权限管理、数据加密等是否符合要求。4.风险评估：识别信息系统可能存在的风险点，如操作失误、数据泄露等。5.优化建议：根据审计结果提出改进信息系统的建议，提高系统运行的效率和安全性。实践操作指导总结在进行内部审计实务操作时，审计人员应始终遵循客观、公正、严谨的原则，确保审计结果的准确性和可靠性。针对不同领域的审计项目，应结合具体案例，灵活运用审计方法，注重风险识别与评估。同时，审计报告应清晰明了，提出的建议应具有针对性和可操作性。通过不断的实践积累和经验总结，审计人员可以不断提升实务操作水平，为企业内部管理和风险控制做出更大贡献。第六章：内部审计的质量控制一、审计质量控制的重要性1.保障审计工作的独立性审计质量控制通过制定严格的审计标准和程序，确保审计工作的独立性不受干扰。独立性是审计工作的基石，只有确保审计工作的独立性，才能有效揭示潜在风险，提出改进建议，保障企业稳健发展。2.提升审计工作的准确性审计质量控制通过规范审计流程和方法，减少人为因素对审计工作的影响，从而提高审计结果的准确性。准确的审计结果有助于企业做出科学决策，合理配置资源，实现战略目标。3.确保审计工作的全面性和一致性审计质量控制要求审计人员在实施审计过程中遵循统一的审计标准和程序，确保审计工作的全面性和一致性。全面性和一致性是审计工作的基本要求，有助于提升企业内部管理的整体水平。4.降低审计风险通过审计质量控制，可以及时发现和解决审计过程中可能存在的问题和漏洞，从而降低审计风险。有效的审计质量控制能够确保审计结果的真实性和可靠性，避免因误判或遗漏而导致的风险。5.促进企业可持续发展高质量的内部审计有助于提升企业的内部管理水平，增强企业的竞争力。通过持续优化审计质量控制体系，企业能够不断提升自身的风险管理能力和治理水平，为企业的可持续发展提供有力保障。审计质量控制是内部审计流程与实施过程中的关键环节。通过保障审计工作的独立性、提升准确性、确保全面性和一致性、降低风险以及促进企业可持续发展等方面，审计质量控制对于企业的稳健运营和持续发展具有重要意义。因此，企业应高度重视审计质量控制工作，不断完善和优化审计质量控制体系。二、审计质量控制体系的建立与实施内部审计作为企业风险管理的重要组成部分，其质量直接关系到企业经营活动的合规性与经济效益。因此，建立并实施审计质量控制体系至关重要。1.审计质量控制体系的建立内部审计质量控制体系的建立，首先要基于企业的实际情况，结合行业特点和内部需求，制定科学、合理的审计质量标准。这一标准应涵盖审计流程的各个阶段，包括审计计划的制定、审计实施的过程、审计报告的形成以及后续审计的跟踪。接下来，需要构建完善的审计质量控制组织架构，明确各级审计人员的职责和权限，确保审计工作的独立性和客观性。同时，建立相应的培训机制，不断提高审计人员的专业素质和职业道德水平，为审计质量控制提供人才保障。2.审计质量控制体系的实施在实施审计质量控制体系时，应严格执行审计质量标准，确保每个环节的审计工作都符合规范要求。在审计计划阶段，要对企业的风险点进行全面评估，制定合理的审计方案；在审计实施阶段，要遵循审计程序，确保证据的充分性和适当性；在审计报告阶段，要客观公正地反映审计结果，提出切实可行的建议。此外，应加强对审计工作的监督检查，定期对审计工作进行自查和抽查，发现问题及时整改。对于重大审计项目，应进行质量评估，对审计质量进行量化评价，以推动审计质量的持续改进。同时，要注重运用信息技术手段，建立审计信息化平台，提高审计工作的效率和效果。通过数据分析、数据挖掘等技术，提高审计的针对性和实效性。3.持续优化与改进随着企业内外部环境的变化，审计质量控制体系也需要不断进行优化和改进。企业应定期审视现有审计质量控制体系的适用性和有效性，根据新的风险点、业务需求和管理变化，对审计质量标准、流程和方法进行适时调整。此外，还应积极参与行业交流和学习，借鉴其他企业的先进经验和做法，不断提高本企业审计质量控制水平。通过持续改进和创新，使审计质量控制体系始终保持与企业发展相适应的状态。内部审计质量控制是确保企业审计工作质量的关键环节。通过建立并实施科学的审计质量控制体系，并持续优化与改进，可以确保审计工作在企业风险管理中的有效性，为企业健康发展提供有力保障。三、审计质量的评估与改进1.审计质量的评估审计质量的评估是对审计过程及结果的系统性评估，目的在于确保审计工作的准确性、完整性和及时性。评估过程主要包括以下几个方面：（1）审计计划的评估对审计计划的评估主要关注其合理性和可行性，包括审计目标的明确性、审计范围的适当性以及审计资源的合理配置等。（2）审计实施的评估在实施阶段，应评估审计证据的充分性、审计程序的合规性以及审计人员的专业能力。通过现场观察和审核，确保审计过程严格按照计划进行。（3）审计报告的质量评估报告的质量评估重点在报告的准确性、客观性和及时性上。报告应清晰反映审计发现，提出合理的建议和改进措施。2.审计质量的改进在审计质量的改进过程中，应注重以下几个关键方面：（1）完善审计流程根据审计实践的经验和教训，不断优化审计流程，提高工作效率和准确性。包括更新审计方法和技术，以适应不断变化的市场环境和业务需求。（2）加强人员培训定期为审计人员提供专业技能培训，提升他们的审计能力和职业素养。同时，强化审计人员的质量意识，确保每个环节的工作质量。（3）建立质量评估机制构建科学、合理的审计质量评估体系，定期对审计工作进行评估和审查。通过定期的质量检查，识别存在的问题和不足，为改进提供依据。（4）跟踪改进措施的实施效果对于评估中发现的问题，要制定具体的改进措施并跟踪实施效果。确保每一项改进措施都能落到实处，真正提升审计质量。（5）促进内部审计部门的自我完善鼓励内部审计部门主动发现问题，及时采取改进措施。建立激励机制，推动审计人员主动参与到质量改进的过程中来。总结审计质量的评估与改进是一个持续的过程，需要内部审计部门与企业其他部门的共同努力。通过不断优化审计流程、加强人员培训、建立质量评估机制以及跟踪改进措施的实施效果，可以不断提升内部审计的质量，为企业提供更准确、更有价值的审计服务。第七章：内部审计的信息化发展一、信息化对内部审计的影响与挑战随着信息技术的飞速发展，企业运营模式、数据管理和业务流程日益信息化，这对内部审计领域产生了深远的影响，同时也带来了诸多挑战。（一）信息化对内部审计的积极影响1.提高审计效率：信息化手段使得内部审计人员能够更方便地获取数据，通过审计软件进行数据分析，极大地提高了审计工作的效率。2.拓展审计范围：信息化使得审计对象从传统的财务领域拓展到了业务、信息系统等领域，全面覆盖了企业运营的各个方面。3.提升审计质量：通过数据分析，审计人员能够更准确地识别潜在风险，提高审计结果的精准性和深度。（二）信息化对内部审计带来的挑战1.数据安全与隐私保护：信息化的环境下，数据的保护和保密性成为内部审计的重要挑战。审计人员需要确保在审计过程中不泄露企业的机密信息。2.信息系统复杂性：随着企业信息系统的复杂化，内部审计人员需要深入了解各种信息系统的结构和运行机制，这对审计人员的专业技能提出了更高的要求。3.审计技术的更新：随着信息技术的不断进步，审计技术也需要不断更新。审计人员需要学习新的审计软件和技术方法，以适应信息化环境下的审计工作。4.跨部门协同的挑战：在信息化的环境下，内部审计需要与其他部门更紧密地协作。如何建立有效的沟通机制，确保审计工作的顺利进行，是内部审计面临的一大挑战。5.法规与标准的适应：随着信息化的发展，相关的法规和标准也在不断更新。内部审计人员需要关注最新的法规动态，确保审计工作符合法规要求。6.信息化对审计人员的素质要求提高：信息化环境下，审计人员除了需要具备专业的审计知识外，还需要掌握信息技术、数据分析等技能，这对审计人员的综合素质提出了更高的要求。为了应对这些挑战，内部审计部门需要不断加强信息化建设，提升审计人员的专业技能和素质，完善审计流程和方法，确保审计工作能够适应信息化的环境，为企业的发展提供有力的支持。二、内部审计信息化的建设路径与发展趋势一、建设路径1.技术基础设施建设：内部审计信息化的首要任务是构建技术基础设施，包括审计管理系统、数据分析平台等。这些系统应具备数据采集、处理、分析、监控等功能，为内部审计提供强大的技术支持。2.数据驱动审计流程：内部审计应充分利用大数据和云计算技术，实现数据驱动的审计流程。通过数据分析，发现潜在风险点，提高审计的针对性和效率。3.流程优化与再造：在信息化建设过程中，内部审计需要对原有流程进行优化或再造。通过信息化手段，简化审计流程，提高审计工作的标准化和规范化水平。4.人才队伍建设：内部审计信息化需要专业的技术人才和审计人才。企业应加强对人才的培训和引进，建立一支既懂审计又懂信息化的复合型人才队伍。二、发展趋势1.智能化审计：随着人工智能技术的发展，未来内部审计将朝着智能化方向发展。智能审计系统能够自动完成数据采集、处理、分析等工作，提高审计效率和准确性。2.云计算与大数据技术的应用：云计算和大数据技术将为内部审计提供更多可能性。通过云计算，实现数据的集中存储和计算，提高数据处理效率；大数据技术则能够帮助审计人员从海量数据中挖掘有价值的信息，为决策提供支持。3.信息安全与审计质量的双重保障：随着信息化程度的提高，信息安全和审计质量成为内部审计的重要关注点。企业应加强对信息系统的安全防护，确保审计数据的完整性和安全性；同时，提高审计人员的专业素质，保证审计质量。4.跨部门、跨领域的协同审计：未来内部审计将更加注重跨部门、跨领域的协同合作。通过与其他部门、外部审计机构等的信息共享和协作，提高审计的广度和深度，实现更全面的风险管理和内部控制。内部审计信息化是未来的发展趋势。企业应抓住机遇，加强内部审计信息化建设，提高审计效率和质量，为企业的发展提供有力保障。三、数字化工具在内部审计中的应用实例随着信息技术的飞速发展，数字化工具在内部审计领域的应用日益广泛，为审计流程的实施带来了革命性的变革。以下将结合实际案例，探讨数字化工具在内部审计中的具体应用。1.数据挖掘与分析软件的应用数据挖掘与分析软件是内部审计中的关键工具。例如，在财务审计中，审计团队可以利用这些软件对海量交易数据进行实时分析，快速识别异常交易、不合规操作及潜在风险。通过关联分析、聚类分析等数据挖掘技术，审计团队能够更准确地发现隐藏在数据背后的风险点和问题。2.自动化办公系统在内部审计中的应用自动化办公系统极大地提高了内部审计的效率和准确性。通过流程自动化，审计计划、审计任务分配、审计证据收集等流程均可实现自动化处理。例如，某大型企业的内部审计部门采用自动化办公系统后，审计工作效率显著提高，同时减少了人为操作错误。3.云计算技术在内部审计中的实践云计算技术为内部审计带来了数据存储和处理的便利。借助云计算平台，审计团队可以方便地访问被审计单位的业务数据，进行远程实时审计。例如，一家跨国公司的内部审计部门利用云计算技术，实现了对全球各分支机构的业务数据进行实时审计，大大提高了审计的及时性和有效性。4.人工智能在内部审计中的应用实例人工智能技术在内部审计中的应用日益成熟。例如，智能风险评估工具可以通过对被审计单位的数据进行深度学习，自动评估潜在风险，为审计计划制定提供依据。此外，智能文档审查系统可以自动识别合同、报告等文档中的潜在问题，提高审计效率。5.内部审计信息系统的实践案例完整的内部审计信息系统集成了上述各种数字化工具的功能。一家大型企业的内部审计部门成功实施了一套全面的内部审计信息系统，该系统实现了审计计划的制定、任务分配、现场审计、报告生成等全流程的自动化处理，大大提高了审计工作的效率和准确性。数字化工具在内部审计中的应用正带来深刻变革。通过数据挖掘与分析软件、自动化办公系统、云计算技术、人工智能及内部审计信息系统的实践应用，审计流程的实施更加高效、准确，为组织的风险管理和内部控制提供了有力支持。第八章：总结与展望一、本书的主要成果与贡献本书内部审计流程与实施经过系统性的阐述和深度的探讨，为读者展现了内部审计的完整流程与实施细节，其成果与贡献主要体现在以下几个方面：（一）构建全面的内部审计知识体系本书系统梳理了内部审计的理论基础，从审计概念、审计目标到审计原则，形成了一套完整的内部审计知识体系。这些内容不仅为初学者提供了良好的入门引导，也为经验丰富的审计人员提供了理论参考，促进了内部审计理论与实践的结合