《内部控制信息披露问题、原因及优化策略-以水羊股份电商集团为例》8700字（论文）

内部控制信息披露问题、原因及完善对策研究—以水羊股份电商集团为例TOC\o"1-2"\h\u18767一、引言 15786二、相关概念 118345（一）内部控制及信息披露的定义 117368（二）现阶段我国上市公司内部控制信息披露状况 221155三、案例分析 318412（一）公司概况 316385（二）内部控制信息披露概况及原因分析 522817四、研究结论和建议 911797（一）结论 98427（二）给水羊集团的建议 1015174（三）给政府的建议 10一、引言《企业内部控制配套指引》一书从2010年问世，这当中阐明了企业内部控制的重要意义和详细内涵。因此，这本书一经问世就迅速引起了社会各界对于内部控制这一概念的高度关注。内部控制信息披露不仅有助于企业内部进行及时总结，对于设计和运行方面不符合《中华人民共和国公司法》等有关法律规定的进行查漏补缺，上市公司的内控信息披露也有助于外部信息使用者，例如股东投资人等可以判断出该企业的运营状况、发展前景如何，是否存在重大积弊。我国的上市公司内控信息披露已经在政府规范下分阶段逐步完善起来，但由于仍处于发展阶段，各种规制并不完善，进步空间仍然较大。本文先就内控信息披露的重要性、现状等基本概念进行阐释说明，再以创业板水羊股份集团（原名御家汇）为例，实证检验内控信息披露的必要性，并对当前可能存在的问题提出自己的建议。二、相关概念（一）内部控制及信息披露的定义在企业的各项信息披露当中，内控信息披露是不可或缺的一部分。企业自身所披露的内控信息实际上是一种基于评价标准而进行的自我评价。主要的评价对象是针对企业自身所设立的内部控制体系。评价意见主要是基于内控现实情况，判断出该体系是否完整、合乎常理且行之有效。最后的评价意见会以一份报告的形式进行出具。内控信息披露意义深远，事实上这一行为是企业管理者所必须承担的责任。作为一家企业的管理层，应该定期主动根据建立起来的标准对自家内部控制进行一定的评判。而其最终提供给外部信息使用者的内控信息披露报告可以便于投资商等人更加全面地了解该企业的内部控制和日常的经营类活动。目前由于并没有详尽的法律规定，所以报告出具的方式并不统一，将内部控制披露信息的报告包含进事会、监事会报告或单独提供都可行。众所周知，财务报告提供财务信息的披露，那么内部控制信息披露应当是一种补充关系。充分恰当地披露内控信息于内部外部都是起着不容小觑的作用，对于企业自身而言，严格披露内控信息可以提升内部控制意识，从而认真建设企业的内部控制，这无疑是企业长久发展的命门所在。而对于外部投资者们而言，真实的内部控制信息披露是一封表达诚意的“介绍信”，若通篇都是“王婆卖瓜，自卖自夸”，非但不能让投资者得到企业财务报告是否可靠的间接性证据从而有效规避投资风险，还会给人造成不信任感。（二）现阶段我国上市公司内部控制信息披露状况总的来说，目前我国上市企业的信息披露还处于一个“革命尚未成功，仍需努力”的阶段。主要问题体现在以下几个方面：1.内控信息披露违规数量激增张楷悦和许延明（2020）对比了从2015年到2018年这四年的上市公司信息披露违规数量，具体数据参照下图。有图可发现违规企业的数量呈现显著上升趋势。尤其是2018年基于2017年环比增长率高达139%。唐丹亚（2019）通过自主研究得出，在企业内控自评这一点上，中国的证监会曾对上市公司对外公开自己的内控执行标准出台相关规定。而这一点似乎也行之有效，近年来几乎所有的上市公司也都公开执行自身内控标准。但事实并不像表面那么乐观，有关数据显示，90%的中国上市公司虽然有公布内控信息，但对自身的内控缺陷语焉不详或根本不提及。真正做到主动公开自身有关内控方面缺陷的上市公司都不到总数的10%。这说明其实许多企业高管从思想意识上并没有认识到内控的重要性，加上国内对于这方面的详细规定并不明确，才导致这样的现状。2.中国上市公司信息披露中发生的违规种类分析张楷悦和许延明（2020）对比各个上市公司信息披露并经过仔细的统计发现，内部控制披露的主要问题出现在信息披露的内容和披露时间点。轻者披露报告出具拖拉，报告内容选择性忽略不利于企业形象的，重则存在虚构盈利的成分。除此以外他们还发现，许多企业高层由于重视程度不够对于内控的着重点仍然拘泥于财务报告、内部审计以及经营数据，而对于本该引起更多注意力的企业管理、对于企业风险的预估和把控，以及如何才能从长远角度提高企业本身的品牌价值效益认识远远不足。这些呈现到各个上市公司所出具的报告中，主要体现在报告过于的注重外在表现形式，“粉饰太平”。也有一些只挑无关痛痒的点来进行阐述，而避开外部信息使用者真正想要从这个报告当中获取的信息。与此同时，由于我国并没有十分完备的出台有关于内控披露的详尽规制，这样的制度缺失也使得部分注册会计师在出具鉴证意见时会有所出入。这一点也会使得企业就算想进行整改也因方向不明而心有余力不足。3.针对我国上市公司信息披露违规处罚力度分析张楷悦和许延明（2020）我国目前对于内控信息披露的处罚力度较轻，并不能起到很好的杀鸡儆猴效果。举个很有代表性的例子，中威电子的两家子公司曾在2018年相继进行了大额借款后，又于次年采用的是募集资金的方式又一次从银行获取贷款。但这两次重大事项均没有得到披露。这一隐瞒重大事项的行为本该受到严惩，但监管部门只是对这家企业出具了警示函，不痛不痒。成彦科（2018）发现其实现阶段我国的监督与管理部门对于我国上市公司内控的监督检查次数过少，并且就算有所发现，也会因为对于企业处罚力度较轻，高高举起轻轻放过，几次三番的小惩小戒会使得企业的重视程度迟迟不能提高。三、案例分析（一）公司概况御家汇集团，已于2021年正式更名为水羊集团，这是我国A股首家IPO电商上市公司，前景可观。水羊集团集团旗下有御泥坊、小迷糊、大水滴、花瑶花等为人们熟知的品牌，其中御泥坊当之无愧为“当家花旦”。作为我国最早一批利用互联网来进行销售产品的化妆品品牌，该企业秉承的理念是“让人类享受肌肤之美”。品牌价值观是“客户第一”、“简单协作”和“创造价值”。该集团的董事长兼CEO戴跃锋坚信：“未来改变整个世界日化市场行业的企业，一定是在中国诞生，一定是在中国这个最大市场和互联网那个市场诞生。”足可见该企业对于基于互联网的电商前景的乐观预期。水羊股份集团于今年的二月份实现成功上市创业板并正式变更集团名称，该企业的大部分销售都是通过淘宝、京东等大型电商网络平台完成的。御家汇能走到今天，首先，其拥有敏锐的商机嗅觉。他在创业之初就采用不同于当时其他品牌化妆品销售的全新销售模式。御家汇旗下的御泥坊甚至在发展出现瓶颈期时仍在大额盈利弥补其他出现亏损的品牌。御泥坊于2007年开了第一家淘宝店，而那时候电商行业正方兴未艾，人们刚刚接触网购，颇觉新鲜，也会对当时入驻的品牌信任度更高。高达9亿元的年收入使得御泥坊不愧为国货护肤品之光的一员。其次，御家汇的“镇店之宝”选择了面膜这种基础性护肤品。随着经济高速发展，人们不再拘泥于“钱要花在刀刃上”，而是有更多的个人可支配收入可以用于保养自己。从消费者的角度而言，只要有要开始认真护肤的意识，首先想到要选购的产品就是面膜，使用起来不麻烦属于入门级产品，而且价位相对亲民，传递的护肤理念也易于被人们接受。再次，该企业秉承任人唯贤的用人原则。“掌门人”戴跃锋1982年出生。消费群体是年轻人居多，就必须要了解年轻人的心理。因而水羊集团在招聘过程中会倾向于选择年龄较小的员工，人事部门认为年轻人虽然不像中年人有丰富的社会经历，但是胜在富有激情和创造力，对于御家汇的线上市场可以较快上手，熟悉套路。考虑到年轻人不喜欢弯弯绕绕的层级关系，因而水羊集团并不注重层级关系，如果遇到需要解决的问题，秉承的原则永远是“高效率快解决”，戴跃锋认为这样才能够把有限的时间用于更有意义的事情，创造最大的价值。此外，为了能够拉近距离和营造轻松愉悦的办公室氛围，在水羊集团内部，每个员工都会拥有属于自己的“花名”，同事之间沟通不呼本命而直呼“花名”，这样零成本的赋予员工以企业归属感，不得不说管理层果真高明。（二）内部控制信息披露概况及原因分析从2020年御家汇集团的内部控制评价报告来看，御家汇集团的内控总体而言还是较为优良的。1、控制主体水羊集团的控制主体主要由董事会、监事会、内部管理机构构成。水羊集团有9名董事，公司董事会下设：战略委员会、审计委员会、薪酬与考核委员会和提名委员会。水羊集团为了保障股东权益，尽量让所有的股东享有的权力保持平衡平等。为了遵守“不相容职务分离原则”，水羊集团通过仔细梳理各个部门之间的关系，有效分离有关于人员、财务状况、资产等方面的管理，具体表现在分配专门人员管理不同部门，人员与人员之间不相重合，风险与责任分配到人，且各个控制主体之间保证独立运作。水羊集团也将监督工作考虑在内，监督工作主要由监事会承担。其主要监督对象是企业内部的董事会成员和高管，监督内容为他们日常的履职及涉及到公司的财务情况。如若在监督工作中有发现需要改进的地方，监事会可以就此提出建议。除此之外，如若涉及到投资、筹资、担保、关联方交易或其他重大事项，则依据公司章程规定提交董事会决策。可以说，构架完整，部门分工清晰，可以做到各司其职。值得一提的是，为了很好地加强内部控制，水羊集团设有属于自己的审计委员会，并颁布了相关的内控处罚管理办法和内控管理手册。审计委员会依照管理办法，他们的工作是负责审查和监督公司内部控制并协调内部控制审计。内审委员会可以独立行使审计职权，且内审委员会仅对董事会及审计委员会负责，不受其他部门和个人的干涉。而内审的主要工作就是对企业内控各项执行情况进行评估，主要是评估其科学性和有效性，并可以提供值得相信的改进建议。同时会通过突击或例行检查内部控制进行审计，为的是控制并防范潜在风险。如若内审过程当中发现内控存在重大问题，他们会直接向董事会及审计委员会、监事会进行报告。控制活动水羊集团的内部控制情况主要如下：充分考虑到职务分离这一点作为一般企业控制活动的首要考虑因素，水羊集团在制定管理制度的时候，也做到了对各项业务流程中所涉及的不相容职务进行了分析和梳理，严格按照规定并研究出行之有效的管理方案，保障水羊集团企业内部的各个部门能够做到相互有效配合且权力互相制约，减少内部人员乘职务之便谋取利益的可能。主要业务活动控制针对日常的业务活动，诸如必要的资金来源活动、采买原材料活动、对于仓储的管理活动以及对于固定资产的日常管理，水羊集团主要也是采取了分类建账、完善企业准则，以及建立岗位责任制度的方式来进行内部控制。财务报告管理我国财务报告委员会下属的发起人委员会曾提及，有关于内控的企业目标中，保障会计报告的可信程度是值得引起重视的原则之一。为了保障这一点，御家汇颁布了《财务报告管理办法》。并通过安排定期的课程，希望集团内部的员工能够具备与岗位相匹配的专业素质。针对财务报告的编制、合并报表、对外提供方面的过程，御家汇集团作出了详细的信息披露。在财务报表编制时，相关人员需要严格按照国家相关法律规定的会计制度和政策来进行编制，任何人不可以擅自更改。同时要时刻谨记保障职责分离，确保财务数据的准确性和真实性。在正式对外提供财务报表之前，水羊集团一般会外聘会计事务所来进行审计，这么做可以保证御家汇集团所提供的的财务报表不存在虚假信息和重大遗漏。同时水羊集团会定期进行财务报表的有关分析，通过对各项数据进行分析研究提供决策依据。信息沟通与交流的披露水羊集团为了能够记录并处理传递信息，制定了《重大信息内部报告制度》。并且灵活应用办公软件，譬如我们熟知的钉钉、OA、内部邮箱。这样可以使得信息在各个管理层能够传递更加迅速，使得沟通更为便捷。作为一家依托互联网实现发展的企业，水羊集团比较善于应用新兴技术和系统，譬如SAP系统和SMIS系统。这些系统的运转节约人力管控成本，方便更加快捷高效地掌控日常业务环节。除此之外，水羊集团的内部沟通渠道建立完善。譬如有经营分析会、专项工作报告。这些内部沟通渠道使得企业内部上到管理层下到普通工人都可以及时获取有关于本企业的最新消息、发展动向，更可以调动各级员工主动参与企业的各项经营业务的积极性。御家汇的外部信息沟通主要利用互联网渠道，因为御家汇集团本身是以做电商起步的，所以其与媒体保持的联系较为密切。但微博有关信息较少，可见推广度不够。内部监督公司的监事会，审计委员会以及下设的审计部共同构成了水羊集团现阶段的内部监督体系。监事会的主要工作是对股东大会负责并且日常报告工作，监事会成员由股东大会和公司职工经过民主选举的方式共同产生。审计委员会由公司董事成员中的3人组成，这当中独立董事占66.6%。此项在控制主体方面已有提及。御家汇集团内控目前存在的问题及原因分析问题概述：问题披露不完整、不完善从御家汇集团出具的内部控制报告来看，虽说结构基本完整，也有确立相关的制度，但是对于自身内部可能存在的问题并没有做出详细的披露，过于完美的内控报告反而容易给外部信息使用者以信息的不真实感。只讲好不谈坏，对于有利于品牌形象的信息大肆渲染，不利于品牌形象的内容三缄其口或只字不提。这样的行为无疑与我国内部控制的发展背道而驰，并且会增加管理人员判断内部管理制度优劣的难度。虽然这样做对照现阶段的法律法规并没有违规，但是这种擦边球的行为无疑于自身的战略部署不利。且从宏观发展的角度来讲，水羊集团作为国货化妆品行业的业界标杆，这样的内控披露报告可能会让一些小的企业效仿，不利于整个行业内部的内控发展。缺乏实质性内容从2020年度的自我评价报告可以看出，御家汇集团虽然从公司内部控制的组织架构情况、公司内部控制制度建立健全情况、内部审计部门情况、为建立和完善内部控制所做出的努力这四方面对企业内部控制情况进行了综述，但是所阐述的内容仅仅是每个部门需要履行何种职责。关于公司内部控制制度，御家汇集团的内部控制信息披露报告上也只是介绍了公司建立起一套较为完善的制度体系，仅仅将制度体系中的各项制度名称予以披露，但并没有详细说明，譬如2.0版本的内部控制制度相较于1.0版本做出了何种调整，这么做的目的是什么。水羊集团只是单纯强调了“御家汇集团通过多年的实践和不断的改进，建立了一套行之有效的管理和风险防范体系，定期召开会及时处理新问题，分享新动态，寻求最佳解决方法”。另外，水羊集团在内部控制自我评价报告中所阐述的控制活动部分尽管分类详细，但是实质性的内容很少，结论也较为空洞，均在强调“有效执行”，“严格按照该制度执行”，有效信息含量低。作为外部信息使用者的投资方并不能从这个报告当中获取有关于内控的实质性信息并作出正确判断，因而作用十分有限。内部控制信息披露难以进行横向纵向的比较针对内部控制信息披露制度缺少统一规则，并且不同性质的企业内部控制信息披露的内容和侧重点不一样，上市公司在出具相关报告的时候通常会倾向于选择可以给自己营造最好的企业形象或带来最大效益的原则，这样的倾向性就会导致最终得出的结果不具有可对照性。（4）未公开监督渠道虽然御家汇集团的制度较为完善和严格，但针对监督渠道尤其是外部监督渠道并未给出详细的说明。比方说如若有问题应当从微博、微信公众号等及时予以反馈。同时内部员工这个较为庞大的集体是否有同样平等的实行内控监督的权力，以及如何行使监督权，是否有对应机制和人员，报告中都未予以体现。（5）报告中缺失注册会计师有关于内控的鉴证意见水羊集团的内部控制自我评价报告虽然有提到外部审计对于风险评估及评估标准，表明水羊集团本身的风险性较小，但没有专业的注册会计师出具鉴证意见，颇有“自说自话”之嫌。水羊集团的内部控制信息披露的可信度就会大打折扣，外界对此也会存疑。原因分析：产生上述问题主要与以下三大原因有关。（1）内部控制信息披露动力不足不仅是水羊集团，就目前市场来看，在我国缺乏披露内控信息动力的上市公司占很大比重。曾有学者做过专门的数据研究分析并得出结论：一个企业的经营状况与是否愿意披露内控情况呈正相关性。就是说经营状况较好的上市公司对于披露自身内控状况的意愿就更强，反之，一些经营状况较差的企业在披露内控信息方面更加遮遮掩掩。我国的资本市场能否健康运行，对于内控信息披露的规定管理是至关重要的，目前的现状无疑是亟需整改的。水羊集团内控制度虽然看起来体系完备,但实质性内容披露较少。究其原因，还是领导层认为如果花大代价认真进行内控分析并且真实对外披露不仅花费较多，且并不能在短期内实现收益的显著提升，在整个行业内也鲜有这样的做法。从另外一个角度来看，近些年来国货化妆品崛起，越来越多的品牌开始进军电商市场，甚至有诸如完美日记、花西子等品牌通过网红营销，前景好过水羊集团本身，同质性竞争带来的压力不免会让水羊集团觉得在此时主动披露一些有关于自身内控的负面信息会造成负面影响。（2）水羊的审计委员会及其内审部门难以起到实质性作用尽管水羊集团有建立属于自己的审计委员会和内审部门，但内审部门的独立董事只有2名，这个数量相对过少。内审部门的任务也是较为繁重的，除了审计工作之外还要负责企业的员工薪酬与员工考核。内审部门仅有2名专职审计人员，审计工作过于繁重会使得其难以胜任，对水羊集团的内控运行无法进行全面细致地评估和监督，这也使得内控信息披露出现阻碍。（3）董事会缺乏独立性水羊集团的内控自我评价中对于自身现阶段存在的缺陷几乎没有提及，通篇都是反映积极的一面。究其原因还有水羊集团董事会本身缺乏独立性，且没有履行对于内控进行公正评价并监督的职责。水羊集团的董事会成员共有9名,其中独立董事的占比仅达到33.3%。虽达到了我国对于独立董事占比法律规定的最低要求，但独立董事仍然缺少发言权。由于绝大部门董事会成员都是水羊集团本身的管理层，因而独立董事在其中难以做出重要决策。进而对于水羊集团管理层的工作就无法做出客观的评价，对于监督和完善公司内控健全并做到有效实施这一项工作就更难着手开展。四、研究结论和建议（一）结论水羊集团（原名御家汇集团）总体来说的内部控制信息披露报告较为完整，具备有基本要素。可以保证一定的经营效率和经营效果。同时为了保证会计报告的可信性也做了较多努力。对于内控的环境和控制行为、控制活动设计完整。从报告的内容来看，水羊集团非常注重建章立制，针对不同的管理群体建立了不同的制度，保证有制度可依。但是也存在一些可以进行后续改进的方面。譬如御家汇可以在披露报告的时候未给予更加全面的信息，缺陷披露不足，以及对于风险评估、监督渠道给予信息不够完备，有待后续进一步提高。（二）给水羊集团的建议1、形成更为完善的企业内控管理制度灵活运用新时代新技术。譬如可以用OA系统，把内部控制的各个流程的相关信息录入系统，节省人力资源成本的同时也可提升管理效率。除此之外也可以通过SAP系统将化妆品行业分销业务个性化开发实施。例如对于核查员工考勤可以引入考勤系统，结合GPS系统定位外勤员工，及时了解员工所在位置和时间点。这样做便于扫清管理死角，对出外勤的人员也可做到严格监督管理，更可以监督并防范员工扯谎。再比如对于必要的公费报销，水羊集团也可以引入差旅订票系统，对于员工必要的差旅报销实行限额，这样做可以有效减少员工虚报差旅费用。加强企业管理人员的内控意识水羊集团的管理层应适当地提高水羊集团独立董事占董事会成员的比重，让独立董事能够发挥出监督和完善内控的作用。同时增加审计委员会内部的专职审计人员，建议对各项任务做到明确分工并在内部控制披露报告中详细呈现。除此之外，水羊集团应该每年划出一部分进修日给员工，安排专门的课程给他们，