2024年电大高级会计考试重点概述

简答题（12道题）6.编制合并财务报表应具有哪些前提条件？

2.购置法下，购置成本不不大于可识别净资产公允价（1）母企业和子企业统一的财务报表决算日和会

值的差额应怎样处理？计期间；⑵统一母企业和子企业采用的会计政

这部分差额确认为商誉。在吸取合并方式下，差额策;（3）统一母企业与子企业的编报货币；（4）

在购置方账簿及个别资产负债表中确认；在控股合并按权益法调整对子企业的长期股权投资。

方式中，差额在合并资产负债表中确认为商誉。

7简述未确认融资租赁费用分摊率确认的详细原则。

3.什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动答：（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价

会计?这一损益在财务报表中怎样列示？值,现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率

答:根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

整为现行成本，调整后的现行成本金额减去本来按历⑵租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现

史成为计算的差额，其差额就是持有损益。假如现行值的计算以租赁协议规定利率作为折现率的,应将租

成本金额不不大于历史成本金额，其差额就是持有利赁协议利率作为未确认融资费用的分推率。（3）租赁资

得：反之，就是持有损失。持有损益按其与否可以实产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算

现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷

实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）租赁资产以

史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负公允价值作为入账价值，应重新计算融资费用分摊率,

债表项目；己实现持有损益是指己被消耗资产的现行该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等

成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户于租赁资产公允价值的折现率。

而言的，是利润表项目。在确定各项资产的现行成本后,

8、为何将会计报表折算列入高级财务会计研究的课题

应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有

的之一？

损益。

答案：见导学6页第2题。

9、简述在物价不停变动环境下老式财务会计计量模式二、业务题的范围（参看历年考试试卷与复习）

对财务会计信息的决策有用性的影响？

1、内容固定资产交易的抵消

答案:见导学75页

2、内部债权债务的抵消

10、单项交易观点和双项交易观点会计处理的不同样？3、一般物价水平会计时报表编制

答案：见导学105页第2题4、现行成本会计时报表编制

5、非同一控制下合并日合并报表的编制（购置法）

11.请简要回答合并工作底稿的编制程序。

6、同一控制下合并日合并报表的编制（权益结合法）

答：

7、破产会计的会计处理

（1）将母企业和子企业个别财务报表的数据过入合并

8、长期股权投资成本法改为权益法的调整分录与抵消

工作底稿。

分录。

（2）在工作底稿中将母企业和子企业财务报表各

9、外币会计（统账制下的会计处理）

项目的数据加总，计算得出个别财务报表各项

10、经营租赁、融资租赁的会计处理

目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。

（3）编制抵销分录，抵销母企业与子企业、子企业互相2.购置法下,购置成本不不大于可识别净资产公允价值的差额

之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财应怎样处理？这部分差额确认为商誉。在吸取合并方式下,

务报表的影响。差额在购置方账簿及个别资产负债表中确认;在控股合并方式

（4）计算合并财务报表各项目的数额中，差额在合并资产负债表中确认为商誉。

3.什么是高级财务会计?怎样理解其含义？，

12.简述衍生工具的特性。（1）衍生工具的价值变高级财务会计是在对原财务会计理论与措施体系进行修正的基

动取决于标的物变量的变化。（2）不规定初始净投资或础匕对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与措

只规定很少的初始净投资。（3）衍生工具属于“未来”施的总称。这一•概念包括如下含义：高级财务会计属于财

交易，一般非即时结算。务会计范围；高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项：高级

财务会计所根据的理论和措施是对原有财务会计理论和措施的联合性质的合并。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或

修正。相似的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。一般为

4.什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？购置性质的合并。

这一损益在财务报表中怎样列示？6.哪些子企业应纳入合并财务报表合并范厘？

答:根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成(1)母企业拥有其半数以上比表决权的被投资企业.详细包括母

本，调整后的现行成本金额减去本来按历史成本计算的差额，企业直接拥有被投资企业半数以上表决权、间接拥有被投资企

其差额就是持有损益。假如现行成本金额不不大于历史成本金业半数以上的表决权、直接和间接方式合计拥有和控制被投资

额，其差额就是持有利得;反之，就是持有损失。持有损益按其与企业半数以上的表决权。(2)母企业控制的其他被投资企业。

否可以实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未详细包括通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有

实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之该被投资企业半数以上的表决权;根据章程或协议，有权控制该

差，是针对资产类账户余额而言的,是资产负债表项目：已实现被投资企业的财务和经营政策;有权任免董事会等权利机构II勺

持有损益是指已被消耗资产H勺现行成本与历史成本之差，是针多数组员;在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。

对资产类账户II勺调整账户而言的.是利润表项目。在确定各项资7.编制合并财务报表应具有哪些前提条件？

产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和己(1)母企业和子企业统一n勺财务报表决算日和会计期间;(2)统

实现持有损益。一母企业和子企业采用的会计政策；(3)统一母企业与子企业

5.请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合的编报货币;(4)按权益法调整对子企业的长期股权投资。

并的基本内容。答:按参与合并的企业在合并前后与否属于同一8简述未确认融资租赁费用分摊率确认的详细原则。

控制,企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下H勺答：(1)租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值,现值的

企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相似的计算以出租人I内租赁内含利率作为折现率的，立将租赁内含利

多方最终控制且该控制并非临时性的，为同一控制下I向企业率作为未确认融资犯用口勺分摊率。(2)租赁资产以最低租赁

合并。同一控制下H勺企业合并一般发生在企业集团内部，如集付款额现值作为入账价值,现值的计算以租赁协议规定利率作

团内母企业与子企业之间、子企业与子企业之间等,一般为股权为折现率的，应将租赁协议利率作为未确认融资费用的分摊率。

（3）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计数据加总，计算得出个别财务报表各项目加总数额，并将其填

算以银行同期贷款利率作为折现率口勺，应将银行同期贷款利率入''合计数"栏中。（3）编制抵销分录，抵销母企业与子企业、子

作为未确认融资费用II勺分摊率。（4）租赁资产以公允价值作为企业互相之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财

入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开务报表的影响。由于合计数中包括了合并财务报表范围内的各

始H使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现企业之间发牛.『、」经济事项，但假如站在企业集团这一会计主体

率。看，此类事项中有些并未对外发生，有些将存在着反复计算，只有

9.请简要回答合并工作底稿的编制程序。将此类事项抵销后，合并财务报表中的数字才能客观反应企业

答：（1）将母企业和子企业个别财务报表的数据过入合并工作底集团这一会计主体的财务状况。（4）计算合并财务报农各项目

稿。（2）在工作底稿中将母企业和子企业财务报表各项目的的J数额

1。.什么是购置日?确定购置日须同步满足的条件是什么？11.简述衍生工具的特性。（1）衍生工具的价值变动取决于标

答:购苴日是指购置方实际获得对被购置方控制权的日期。应同内物变量的变化。（2）不规定初始净投资或只规定很少的初

步满足如下五个条件：（1）企业合并协议已获得股东大会通过；始净投资。（3）衍生工具属于“未来“交易，一般非即时结算。

（2）企业合并事项需要通过国家有关部门审批的，已获得有关12.根据我国《破产法》的规定，破产企业的破产资产债务清

主管部门的同意：（3）参与合并各方已办理了必要口勺财产交接偿的次序是怎样的？答：（1）行财产担保债务：（2）抵消债务;（3）

手续;（4）合并方或购置方已支付了合并价款的大部分，并且有能破产费用和共益债务;（4）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残

力支付剩余款项：（5）合并方或购置方实际上是已经控制了被补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老

合并方或被购置方的财务和经营政策，并享有对应的利益及保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付

承担对应H勺风险。给职工的赔偿金。（5）破产人欠缴的除前项规定以外的社

会保险费用和破产人所欠税款：（6）破产债务。

三、实务题：

1、内部固定资产交易的抵销（第四章）

经典题一:

导学64页业务题6：A企业为B企业H勺母企业，拥有其60%的股权。2007年6月30日工企业以2023万元

的价格发售给B企业一台管理设备.帐面原值4000万元，已提折IH2400万元，剩余使用年限为4年。A

企业直线法折旧年限为23年估计净残值为0。B企业购进后，以2023万元作为固定资产入帐。B企业

直线法折旧年限为4年。估计净残值为0.

规定：编制2023年末和2023年合并财务报表抵消分录。

参照答案：

(1)2023年末抵消分录

B企业增长的固定资产价值中包括了400万元的未实现内部销售利涧

借:营业外收入4000000

贷:固定资产一一原价4000000

未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元

借：固定资产一合计折旧500000

贷:管理费用500000

(2)2023年末抵消分录

将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵消：

借:未分派利润——年初4000000

贷：固定资产——原价4000000

将2023年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

借:固定资产一合计折旧500000

贷：未分派利润一年初500000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消:

借:固定资产一合计折旧1000000

贷:管理费用1000000

经典题

甲企业是乙企业的母企业。20X4年1月1日销售商品给乙企业，商乩的成本为100万元,售价为1

20万元，增值税率为17乐乙企业购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。

没有残值，乙企业采用面线法计提折旧，为简化起见，假定20X4年整年提取折旧。乙企业另行支付了运

杂费3万元。

规定：(1)编制20X4〜20X7年的抵销分录:

(2)假如20X8年末该设备不被清理,则当年口勺抵销分录将怎样处理？

⑶假如20X8年来该设备被清理，则当年的抵销分录怎样处理.？

(4)假如该设备用至20X9年仍未清理，作出20X9年H勺抵销分录。

参照答案:

1.(1)20X4'20X7年KJ抵销处理:借：固定资产一一合计折旧4

20X4年的抵销分录:贷:管理费用

借:营业收入1204

贷：营业成本1002QX5年的抵销分录:

固定资产一一原借：未分派利涧一一年初2

价200

贷：固定资产一一原贷：固定资产一一原

价20价20

借：固定资产——合计折旧4借:固定资产一一合计折旧12

贷:未分派利润——年贷:未分派利润——年

初4初12

借：固定资产一一合计折旧4借:固定资产一一合计折旧4

贷：管理我用贷:管理费用

44

20X6年的抵销分录：(2)假如20X8年末不清理，则抵销分录如

借：未分派利涧一一年初20下：

贷:固定资产一一原借:未分派利润一一年初20

价20贷：固定资产一一原

借：固定资产一合计折旧8价20

贷：未分派利润一一年借:固定资产一一合计折旧16

初8贷:未分派利润一一年

借：固定资产一一合计折旧4初16

贷：管理费用借：固定资产一一合计折旧4

4贷:管理费用

20X7年的抵销分录:A借:未4

分派利涧一一年初20

（3）假如20X8年末清理该设备，则抵销分贷:固定资产——原

录如卜.:价20

借:未分派利润——年初4借:固定资产一一合计折旧20

贷:管理费用4贷:未分派利润一一年

（4）假如乙企业使用该女备至2023年仍未初20

清理，则20X9年的抵销分录如下：

借：未分派利润——年

初20

2、内部债权债务的抵销（第四章）

题一：

导学62页业务题2:甲企业于2023年年初通过收购股权成为乙企业的母企业。2023年末甲企业应收乙

企业帐款100万元;2023年末,甲企业应收乙企业帐款50万元。甲企业坏帐准备计提比例为4

规定:对此业务编制2023年合并财务报表抵消分录。

参照答案：

将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时：借:应付帐款500000

借：应收帐款一一坏帐准备40000贷：应收帐款500000

贷：未分派利润一一年初40000将本期冲销的坏帐准备抵消时：

借:资产减值损失20230

贷：应收帐款----坏帐准备20230

将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时：

题二:

导学62页业务题3:乙企业为甲企业的子企业。2023年末,甲企业个别资产负债表中应收帐款50000元

中有30000元为乙企业H勺应付帐款;预收帐款20230元中，有10000元为乙企业预付帐款：应收票据8

0000元中行40000元为月企业应付票据;乙企业应付债券40000元中有20230为甲企业的持有至到期投

资。甲企业按5%计提坏帐准备。

规定：对此业务编制2023年合并财务报表抵消分录。

参照答案：

借:应付帐款30000借：预收帐款10000

贷:应收帐款30000贷：预付帐款10000

借:应收帐款一一坏帐准备150借:应付票据40000

贷:资产减值损失150贷:应收票据40000

借：应付债券20230

贷:持有至到期投资20230

3、一般物价水平会计、现行成本会计（第五章）

题一：现行成本会计：

导学85页业务题4：

H企业于2023年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制I向资产负债表

资产负债表（筒表）

编制单位：H企业单位：元

项目2007年1月1日2007年12月31日

现金3000040000

应收帐款7500060000

其他货币性资产55000160000

存货202300240000

设备及厂房（净值）120230112023

土地360000360000

资产总计840000972023

流动负债（货币性）80000160000

长期负债（货币性）520230520230

一般股240000240000

留存收益52023

负债及所有者权益总计840000976000

（2）H企业确定现行成本的某些参照条件。

年末，期末存货H勺现行成本为400000元

年末，设备和厂房（原值）向现行成本为144000元，使用年限为23年，无残值，采用直线法折旧。

年末,土地口勺现行成本为720230元

销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为£08000元，本期账面销售成本为3760

00元。

销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相似。

规定：（1）计算设备和厂房（净领）的现行成本（2）计算房屋设备折旧II勺现行成本

（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。

参照答案：

（1）计算非货币性资产的现行成本

设备和厂房（净额）现行成本=144000—144000/15=134400元

房屋设备折旧I内现行成本=144000/15=9600元

（2）计算非货币性资产持有损益

资产持有收益计算表

编制单位：H企业2023年度单位:元

项目现行成本历史成本持有收益

期末未实现资产持有损益

存货400000240000160000

设备和厂房（净）13440011202322400

土地720230360000360000

合计542400

本年已实现资产持有损益

存货608000376000232023

设备和厂房960080001600

土地

合计233600

持有损益合计776000

题二:

一般物价水平会计

导学78页业务题2：M企业历史成本名义货币的财务报表:

资产负债表（简表）

编制单位:M企业单位：万元

项目2007年1月2007年12项目2007年1月2007年12

1日月31日1日月31日

货币性资产9001000流动负债90008000

存货920013000长期负债202301600C

固定资产原值3600036000股本100001OOOC

减：合计折旧7200盈余公枳5000600C

固定资产净值3600028800未分派利润21002800

资产总计4610042800负债及权益合计461004280I)

有关物价指数:

2023年初100

2023年末132

2023年整年平均120

2023年第四季度125

有关交易资料•：

固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末提取

流动负债和长期负债均为货币性负债

盈余公积和利•润分派为年末一次性计提。

规定：按照•般物价水平重新编制资产负债表。

参照答案:

项目2007年1调整系数调整后数2007年12调整系数调整后数值

月1日值月31日

货币性资产900132/10011881000132/1321000

存货9200132/1001214413000132/12513728

固定资产原值36000132/1004752036000132/10047520

减:合计折旧7200132/1009504

固定资产净值360004752028800132/10038016

资产总计46100605824280052744

流动负债9000132/100118808000132/1328000

长期负债20230132/1002640016000132/13216000

股本10000132/1001320010000132/10013200

盈余公积5000132/100660060006600+1000=

7600

未分派利润2100132/1002772280015544-7600=7944

负债及权益合计46100608524280052744

5、非同一控制下企业合并（控股合并）——合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并

工作底稿的编制（第三章）题一：

导学36页业务题3:

甲企业和乙企业为不同样集团的J两家企业。2008年6月30口，甲企业以无形资产作为合并对价对乙企

业进行控股合并。甲企业作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲企业

获得了乙企业60知勺股权。假定甲企业与乙企业在合并前采用的会计政策相似。当日，甲企业、乙企业资

产负债状况如表所示：资产负债表（简表）

2008年6月30日单位:万元

项目甲企业乙企业账面价值乙企业公允价值

货币资金4200600600

应收账款150015001500

存货6500400600

长期股权投资5C0021003600

固定资产1202330004700

无形资产98007001800

商誉000

资产总计3£000830012800

短期借款300021002100

应付账款4000700700

负债合计700028002800

实收资本180002500

资本公积52001500

盈余公积4000500

未分派利润48001000

所有者权益合计32D23550010000

规定：（D编制甲企业长期股权投资的会计分录（2）计算确定商誉

（3）编制甲企业合并日口勺合并工作底稿、合并资产负债表。

参照答案：

（1）确认长期股权投资

借:长期股权投资7000(3)编制抵消分录

贷:无形资产5900借:存货200

营业外收入1100长期股权投资1500

(2)合并商誉的计算固定资产1700

合并商誉=7000-10000X60%=1000万元无形资产1100

股本2500商誉1000

资本公积1500贷：长期股权投资7000

盈余公积500少数股东权益4000

未分派利润1000

（4）编制合并工作底稿

合并工作底稿（简表）

2008年6月30口单位:万元

项目甲企业乙企业合计抵消分录抵消分录合并数

借方贷方

应市资金420060048004800

应收账款1500150030003000

存货650040069002007100

长期股权投资5000+7000210014100150070008600

固定资产12023300015000170016700

无形资产9800-590700460011005700

0

商誉0010001000

资产总计39000+8300484005500700046903

1100

短期借款3000210051005100

应付账款400070047004700

负债合计7000280098009800

股本18000250020500250018000

资本公积52001500670015005200

盈余公积400050045005004000

未分派利涧4800+11001000690010005900

少数股东权益4000■1000

所有者权益合计32023+1105500386005500400037100

0

负债及所有者权益合计39000+118300484001100011000■46900

00

（5）根据合并工作底稿口的合并数编制合并资产负债表

合并资产负债表（简表）

编制单位：甲企业2023年6月30日单位：万元

资产项目金额负债和所有者权益项目金额

货币资金4800短期借款5100

应收账款3000应付帐款4700

存货7100负债合计9800

长期股权投资8600股本18000

固定资产16700资本公积5200

无形资产5700盈余公积4000

商誉1C00未分派利润5900

少数股东权益4000

所有者权益合计37100

资产合计46900负债和所有者权益合计46900

题二：

2008年7月31日乙企业以银行存款1100万元获得丙企业可识别净资产份额的80%。乙、丙

企业合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2008年7月31H乙、丙企业合并前资产负债表资料单位:万元

丙企业

项目乙企业

账面价值公允价值

货币资金12806060

应收账款220400400

存货300500500

固定资产净值1800800900

资产合计360017601860

短期借款360200200

应付账款40-1040

长期借款600360360

负债合计1000600600

股本1600500

资本公积500200

盈余公枳200160

未分派利润3003C0

净资产合计260011601260

规定：根据上述资料，（1）编制乙企业合并日会计分录；（2）编制乙企业合并日合并报表抵销分录。

（1）乙企业合并日的会计分录:

借:长期股权投资11000000

贷：银行存款1100000D

(2)乙企业在编制股权获得日合并资产负债表时，应将乙企业的长期股权投资项目与丙企业H勺所有者权益

项目相抵销。其中：合并商誉=企业合并成本一合并中获得的被合并方可识别净资产公允价值份额

=11000000-(12600000X80%)