财务审计投标方案

财务审计投标方案目录TOC\o"1-3"\h\u975第一章整体服务方案 118622第一节整体服务设想 1128155一、服务理念 1121572二、服务内容 1218695三、服务要求 136228四、服务标准 1329790第二节审计准则和审计依据 2119036一、审计准则 2129247二、审计依据 221139第三节财务审计工作方法 2623020第四节审计工作流程 3530773一、接受业务委托 3514447二、计划审计工作 36245三、实施风险评估程序 3615477四、实时控制测试和实质性程序 3730893五、完成审计工作和编制审计报告 3711789第五节增值延伸服务 3827972第二章财务审计实施方案 4331052第一节财务审计服务认识 43284一、财务审计服务范围 432853二、服务内容重点及实施策略 4522797三、专项审计重点领域 5031227四、基建审计重点领域 5119253五、绩效评价重点领域 6832684六、财务收支审计重点领域 7223876七、经济责任审计重点领域 7614644八、内控审计重点领域 8122061九、资产清查重点领域 8318第二节审计取证方法 851640一、审计方法 855131二、审计证据的质量控制 8617184第三节财务收支审计方案 8916406第四节财务决算审计方案 9413320第五节财务审计检查工作 10315203第三章财务审计进度控制方案 11020656第一节审计项目进度控制办法 11020446第二节审计进度控制措施和流程 1134486一、本所的组织保证工作 11322950二、总体工作计划 11314831三、审计工作进度安排 1143911四、审核工作流程 1153099五、工程审核方法 11516570六、中标后各阶段的主要工作 11731871七、审核报告 12127514八、审计依据 12227163九、审计结果的审议确认 12213360第三节审计进度保证措施 12318935第四节进度控制承诺 1246848一、进度控制承诺 12426490二、审计反应速度的承诺 1259150第五节进度控制计划 12610377一、常用的制定项目进度计划的方法 12619095二、网络技术方法比较 12731632三、项目进度计划方法的选择 12827119第四章服务保密方案 1301762第一节财务审计保密重要性 13029701一、做好审计保密工作的思考 13011289二、树立严谨态度，增强保密意识 13025369三、健全保密机制，完善保密措施 13118258四、提高网络安全管理技能 13118988第二节服务保密制度 1324480一、密件、内部文件及保密纸管理制度 13228816二、计算机保密管理制度 1331581三、政府信息公开保密审查制度 13530495第三节审计人员保密制度 13628765一、保密范围 13615385二、保密守则 1378049三、保密规定 1376900四、机要文件规定 1383132五、文件保管 13920385六、文件归档 14014248七、文件销毁 14016666第四节审计的保密措施 1416048第五节审计现场保密工作 14321807第六节财务审计保密承诺书 14519472一、审计服务保密承诺书 14516365二、审计人员保密承诺书 14625927第五章反腐措施、承诺及建议 1474888第一节反腐反贿赂行为准则 1473578一、总则 14713960二、执行义务 14716048三、利益冲突原则 14730834四、举报及处罚原则 1513440五、附则 1517386第二节反商业贿赂措施 152987一、目的 15219914二、适用范围 15230490三、管理程序 1536653第三节反商业贿赂承诺 15630800一、我方承诺 15624090二、保密承诺 15726979三、廉政承诺 1575314第四节反商业贿赂建议 15824930一、商业贿赂的概念与犯罪特征 15811253二、发案原因与治理难题 1599431三、刑事立法的完善 16112945四、商业贿赂的犯罪心理及其预防 16422965第六章后续服务及质量控制方案 1661797第一节后续服务承诺 1667119第二节审计服务响应 16614448一、审计服务内容的响应 16632254二、对服务速度的响应 1685559三、服务期后的服务响应 1689553第三节服务质量保障 169609一、质量控制措施 16922282二、服务保障承诺 17310037三、审计人员工作质量要求 17422322四、审计工作执业质量标准 1761265五、服务质量保障措施 1889474第四节质量控制方案 19524981一、服务质量目标 19519325二、质量控制制度及机制 1963342三、质量保证体系 20728653三、质量过程控制措施 2118271四、服务质量自检方案 25821785第五节质量管理制度 26712825一、质量管理制度 267374二、财务管理制度 2755877三、业务内部审核制度 28526533四、档案管理制度 29611836五、保密制度 30911247第七章项目拟投入设施设备 3243102第一节项目拟投入设施设备 32413991第二节办公设备管理制度 3254350第八章项目组织机构及人员配备 330663第一节项目组织机构 33016548一、项目组织机构 33020454二、项目组织机构图 33020第二节项目人员配备 33026392一、本项目人员配备 33022287二、人员配备表 33113588三、人员岗位职责 33231354第三节项目人员守则 3364180一、项目人员员工守则 33620304二、项目人员执业守则 33714512三、项目管理人员守则 33820931第四节项目人员要求 34028257一、思想道德要求 34027315二、业务能力要求 3428747三、综合素质要求 34619886第五节人事管理制度 3494050一、岗位设置 3493087二、岗位职责 35023882第六节会计师职业道德制度 35311769一、爱岗敬业 35427705二、诚实守信 35426687第七节财务管理制度 35814539一、总则 35832378二、财务人员管理及岗位职责 35814314三、收益分配 3596870四、资产管理 36030795五、负债管理 36129035六、收入管理 3619473七、成本费用管理 36229455八、财务管理与会计核算 36315719第八节业务质量控制制度 36313318一、总则 36313734二、质量控制目标 3643331三、对业务质量控制 3643106四、职业道德规范 36629010第九节业务执行管理 367911一、指导、监督与复核 3672847二、咨询 37328294三、意见分歧 37430524四、项目质量控制复核 3748391第十节审计工作底稿规定 378980第九章档案管理 38231631第一节审计档案管理制度 38212777第二节审计档案管理办法 38430126一、审计档案 38430608二、其他档案 38817732三、档案及文件编码要求 38929003四、审计档案的移交 39016450五、其他 39125326第三节审计档案的重要性 39129223一、审计档案的作用 39111506二、进一步提升审计档案管理工作 3926300三、完善档案工作制度 39316682四、审计档案计算机应用 3931487第四节审计文件材料立卷归档规定 394简介本方案为财务审计项目，全文采用宋体四号字体，共400页。本文档为WORD格式，清晰无水印、可直接编辑。第一章为整体服务方案：概述整体服务设想，审计准则和审计依据，财务审计工作方法，审计工作流程，增值延伸服务。第二章财务审计实施方案：阐述财务审计服务认识，审计取证方法，财务收支审计方案，财务决算审计方案，财务审计检查工作。第三章财务审计进度控制方案：包括审计项目进度控制办法，审计进度控制措施和流程，审计进度保证措施，进度控制承诺。第四章服务保密方案：概述财务审计保密重要性，服务保密制度，审计人员保密制度，审计的保密措施等。第五章反复措施、承诺及建议：反腐反贿赂行为准则，反商业贿赂措施，反商业贿赂承诺，反商业贿赂建议。第六章后续服务及质量控制方案：包括后续服务承诺，服务质量保障，质量控制方案，质量管理制度。第七至九章分别为：后续服务及质量控制方案、项目拟投入设施设备、项目组织机构及人员配备、档案管理。特别提醒：请在编制时依据项目实际情况，调整内容。第一章整体服务方案第一节整体服务设想一、服务理念XX会计师事务所在进行XX项目的财务审计服务时，采取五项措施强化审计服务理念，改善审计执法环境，助推XX县经济快速健康发展。（一）科学整合审计资源在重大审计项目上，打破科室界限，实现审计组人员重组和知识结构的优化配置，发挥资源最大潜能，提升审计质量和效果，打造审计“精品”。（二）加强审计过程控制从审前调查了解到制定审计实施方案、现场审计、审计业务会、处理处罚、审计整改等局主要领导全程参与，做到组织到位、审计到位、决策到位、服务到位。（三）突出抓好审计整改通过审计跟踪整改，帮助被审计单位建章立制，加强内部控制，降低经济运行中存在的风险，提高资金使用的合规性、效益性。（四）做好服务响应根据被审计单位财务人员的需求，在落实审计要求的同时，对被审计单位的财务人员有针对性的进行业务指导，面对面的答疑解惑，为被审计单位财务制度的健全和规范管理提出建议、意见。（五）做好审计结果综合分析和运用通过分析发现问题的规律性、倾向性、趋势性和个别性，提出解决问题的意见和建议，充分发挥审计的预防和建设性作用，实现审计的最终目标。二、服务内容（一）财务收入来源的合法性、入账的完整性；（二）财务支出范围的合法性、合规性、合理性；（三）收费是否按国家规定的收费项目收费范围和收费标准收费；（四）财务及预算账务处理是否符合会计制度、内部财务制度及相关规定；（五）会计凭证及附件的合法性、合规性及完整性。（六）会计科目的设置及账务处理的合规性；（七）预算的执行情况，专项资金的使用情况；（八）税金扣缴及缴纳是否准确及时；（九）其他不符合会计法律、法规及内部制度的情况；（十）对财务有关问题进行咨询。（十一）内控管理制度的建立及执行情况；（十二）财务收支情况，包括预算执行、收入、支出情况；（十三）工程项目建设情况，包括立项、招投标、合同执行、结算审核、工程变更等制度的执行情况；（十四）集体资产保值增值情况，包括资产、资源的管理、土地征用管理等情况；（十五）货币资金管理情况；（十六）债权债务情况，包括债权债务增减变化和清理情况；（十七）专项资金管理使用情况；（十八）重要制度和政策执行情况；（十九）小微权力清单执行情况；（具体内容根据采购方工作需求）三、服务要求（一）接受采购人提出的审计要求，客观、公正执行委托项，并对委托事项负全部责任。（二）项目部组成人员不少于X人，项目负责人具有注册会计师证书，除项目负责人外项目部其他组成人有X名具有注册会计师证书，其他人具有会计师、审计师证书，并且项目部人员为本公司职工，注册会计师、高级会计师、高级审计师应具备10年以上财务或审计工作经历，会计师、计师具备5年以上财务或审计工作经历，并具有相关的证明材料。四、服务标准（一）财务审计证据规范1.财务审计证据是指审计人员在审计过程中，依照法定程序和方法收集、鉴定和综合整理，为形成审计意见所获取的证据。审计证据必须具备以下条件：（1）充分性：证据数量足以证实审计事项；（2）相关性：证据和审计目标相关联；（3）可靠性：证据能够反映审计事项的客观事实；（4）合法性：证据必须具有法律效力。审计证据包括：（1）以书面形式存在并以其记载内容证明审计事项的书面证据；（2）以实物存在并以其外部特征和内在本质证明审计事项的实物证据；（3）以录音带、录像带、磁盘及其他电脑储存形式存在并用以证明审计事项的视听电子证据；（4）与审计事项有关人员提供的言证材料；（5）专门机构或专门人员的鉴定结论和勘验笔录；（6）其他证据。收集审计证据，必须符合下列要求：（1）确定合理的审计风险水平，选择适当的抽样方法；（2）考虑取证成本与证据效益的对比；（3）客观公正、实事求是、防止主观臆断；（4）认真分析、科学判断，力求审计证据与审计目标密切相关；（5）证据的取得必须符合审计法规规定的手续和程序；证据要得到被审计单位或提供证据人员的正式认同。对相关单位或人员拒绝签字盖章的，审计人员应注明原因和日期，方可作为证据。2.审计取证应按不同类别的审计项目和要求，分别采用审核、观察、监盘、询问、函证、计算及分析性复核等不同的取证方法。3.根据需要对可作为证明材料的各类原始资料、文件及实物等采用复制、复印、摘录、照相等技术手段。4.对被审计单位或有关人员提出异议的审计证据，应当进行核实；对确有错误和偏差的，应当重新取证。5.对现金、有价证券、票据的盘点监督，对被审计单位隐瞒、截留、挪用等违反国家规定的财务收支行为的取证，应由两名以上审计人员办理。6.审计取证材料清单及所附审计证据，应编入审计工作底稿，并归入审计档案。（二）财务审计工作底稿规范1.所称的财务审计工作底稿，是指审计人员在审计过程中对收集的各种资料所形成的与审计事项有关的工作记录，是编写审计报告的基础资料。3.审计工作底稿与审计方案的内容相衔接，正确反映审计人员执行审计方案的全过程，按编制顺序分为单项审计工作底稿和汇总工作底稿。4.审计工作底稿由审计人员按审计方案确定的分工，各自在工作中编制。5.单项审计工作底稿是审计人员在审计过程中对某一事项的详细记录，也是对被审计单位综合评价的具体依据的一部分。6.汇总审计工作底稿是在单项审计工作底稿确定的基础上，经过分析整理，由主审按审计事项的性质内容分类归集汇总而成。汇总审计工作底稿是编制审计报告的依据，主要包括以下内容：（1）被审计单位名称；（2）审计项目名称及实施审计时间；（3）被审计单位基本概况；（4）审计事实；（5）审计评价；（6）审计建议；（7）附件凭证；（8）主审、审计人员及编制日期。7.编制审计工作底稿应该观点明确、客观反映、内容完整、记录清晰、用词恰当、字迹清楚、格式规范。审计工作底稿中阐明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因果关系等必须准确无误、前后一致，相关的证明材料如有矛盾，应予鉴别和说明。审计工作底稿不得擅自增删或修改。8.相关的审计工作底稿之间应有清晰的勾稽关系。9.审计工作底稿的形式可以是纸质、磁带、磁盘、胶片或其他有效的信息载体。无纸化的工作底稿应制作备份。10.审计工作底稿应纳入审计档案。（三）财务审计报告规范1.要求所称的财务审计报告是XX对被审计单位（事项）实施审计后，就审计工作情况和审计结果向XX、XX提出的书面文书。2.凡发出审计通知书的审计事项，实施审计后，都应该出具审计报告。3.财务审计报告主要包括以下内容：（1）被审计单位的名称；（2）审计事项和审计的范围、内容、时间；（3）被审计单位的概况；（4）审计后查实的主要问题；（5）审计评价；（6）审计意见及建议；（7）其他需要阐明的事项；（8）相关附件。4.财务审计报告应符合以下基本的质量要求：（1）客观性：财务审计报告应该实事求是、客观公正；（2）清晰性：财务审计报告应该易于理解和富于逻辑性；（3）简明性：财务审计报告既要简明扼要、文字精练，又要完整表达审计意见；（4）建设性：财务审计报告应该充分体现内审部门的服务功能，帮助和促进被审计单位完善控制措施，改进经营管理，提高经济效益；（5）及时性：财务审计报告应该及时发出，以收到防止弊端发生，促进、改进工作的时效；（6）重要性：财务审计报告形成的审计结论和建议应该充分考虑审计项目的风险水平和重要性。

5.编制财务审计报告的程序：（1）审查审计任务的完成情况，确保审计工作覆盖了审计方案既定审计范围的全部内容，实施了所有的审计步骤；（2）审阅审计工作底稿；（3）依照重要性原则，评估审计发现的重要性，对审计发现的代表性、典型性、严重性进行分析，透过现象抓住本质，确定审计报告中的审计发现；（4）起草审计报告；

（5）与被审计单位交换意见；

（6）修改审计报告；

（7）审核定稿审计报告；（8）发送审计报告。

6.财务审计报告应纳入审计档案。（四）财务审计档案管理规范1.审计档案是法务稽查部在进行审计监督活动中直接形成的、具有保存价值的各种形式的历史记录，是公司档案的重要组成部分。

2.审计档案的管理主要包括法务稽查部对审计档案进行的收集、整理、保管、利用、编研、鉴定和移交等项内容的工作。

3.审计档案包括：（1）审计通知书、审计意见书或审计决定等审计公文；

（2）审计证据、审计工作底稿、审计报告及审计报告征求意见书；（3）审计工作方案、审定审计报告的会议纪要、检查审计决定执行情况的记录等文件材料；

（4）有关审计项目的请示、报告、批复、批示、询证函、复函等文书材料；

（5）审计计划、审计工作总结、业务学习资料等行政管理文件；

（6）其他有保存价值的资料。

4.审计档案管理要求：

（1）公司法务稽查部经理负责公司的审计档案管理工作，同时接受公司法务稽查部负责人档案管理的指导和监督；

（2）审计档案的立卷实行谁审计谁立卷的原则，实行主审负责制。

（3）审计档案按照完整、精炼、有效的原则进行收集和整理，以审计项目为单元立卷，编写文件页号、目录和备考表、填写卷宗封面后装订，然后移交档案保管人员。（4）对确无保存价值的资料应清点核对、登记造册，经法务稽查部负责人复核后销毁。（5）审计案卷的排列规则：正件在前，附件在后；定稿在前，修改稿在后；批复在前，请示在后；重要文件在前，次要文件在后；汇总性文件在前，原始性文件在后。

（6）审计档案一般不对外借阅，必须借阅者应事先经法务稽查部负责人书面批准。法务稽查部根据有关项目的性质和内容，决定是否允许复印或摘录其中的有关内容，借阅者应自行负责因其误用资料而造成的任何后果。

5.每年形成的审计档案，在审计年度终了后，暂由法务稽查部保管三年，期满之后，由法务稽查部编制移交清册，移交公司档案管理部门统一保管。

6.审计档案分为永久性档案和当期档案。

永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。

当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。

7.审计档案的保管年限如下：

（1）当期档案自审计报告签发之日起至少保存十年；

（2）永久性档案应长期保存；

（3）不再继续审计的被审计单位，永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。

8.销毁审计档案，应由公司档案管理部门会同法务稽查部提出销毁意见，编制审计档案销毁清册，经公司审核批准方可实施；实施销毁时，应由公司档案管理部门和法务稽查部共同派员监销，并在审计档案销毁清册上签名。审计档案销毁清册应永久保存。第二节审计准则和审计依据一、审计准则（一）审计准则的含义审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。1.审计准则是制约审计人员的行为准则。2.审计准则既对审计人员的素质提出要求同时也对社会提供审计工作质量保证。3.审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。4.审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证（二）审计准则的作用1.实施审计准则可以赢得社会公众的信任。2.实施审计准则可以提高审计工作质量。3.实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。4.实施审计准则可以促进国际审计经验交流。（三）审计准则的结构内容1.根据现行的世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。2.有些国家和国际组织所制定的审计准则虽然章节和标题不一，但主要内容都不外乎上述三大部分。3.西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准则为蓝本加以补充、修正而成的。4.国际组织和地区制定的审计准则，以国际会计师联合会的国际审计事务委员会制定的准则最具代表性。（四）会计师的基本要求1.强化重大错报风险的风险识别、评估和应对，摆脱原来的审计程序导向思维。2.从风险识别、评估和应对的高度要求注册会计师考虑是否实施及如何实施这些程序。3.在描述注册会计师所做审计工作时强调风险导向审计思想等。二、审计依据（一）审计依据原则选用审计依据时，必须遵循准确性原则、针对性原则、辩证性原则、有效性原则和可靠性原则。审计依据是指查明审计客体的行为规范，是据以作出审计结论、提出处理意见和建议的客观尺度。审计依据与审计准则的关系是：审计依据包含审计准则，审计准则是审计依据的重要组成部分。审计依据的特点是层次性、相关性、地域性、时效性。不同的被审计事项需要不同的衡量、评价依据，审计人员应根据不同的审计目标、不同的实际需要，选用适当的审计依据进行审计判断，提出审计意见，做出审计决定。审计人员在选用审计依据时遵循一定的原则：1.从实际出发审计人员应从实际出发，具体问题具体分析，根据需要选定适用的依据；选用时一定要根据依据的权威性、层次性、区域性、时效性、相关性的特点及其要求，尽可能选用权威性大的，令人信服的依据；尽可能选用高层次的依据，如选用的低层次依据一定不能与有关高层次依据相抵触；应选用本地区、本行业、本单位适用的依据；应选用适用于被审计事项发生时有效的依据；应选用与被审计事项有关、有利于做出审计判断、表示审计意见和做出审计决定的审计依据。有法律、法规依据的，一定要选用法律、法规作为依据。如果选用的行政法规与宪法、法律存在矛盾，应以宪法、法律规定为审计依据；国务院各部门之间的规定相抵触时，应以法律、行政法规授权的主管部门的规定为审计依据；地方人民政府与国务院主管部门的规定相抵触时，除国家另有规定外，应当以国务院主管部门的规定为审计依据。下级人民政府、部门的规定与上级人民政府、部门的规定相抵触时，除国家另有规定外，应以上级人民政府部门规定为审计依据。审计中发现的重大问题没有明确的审计依据时，应当请示本级人民政府或上级审计事务所，或从是否合理、是否正确、是否违背了国家法律、法规，是否损害了国家利益或是否侵犯了被审计单位的合法权益等方面去判断。2.把握实质问题被审计单位的经济活动是错综复杂的，经济情况是瞬息万变的，因为影响经济活动的因素是多方面的、不断变化的。因此，既要历史地看问题，又要辩证地看问题，认真仔细地研究多种问题中哪些是主要问题，哪些是本质问题；多种因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握问题的实质，才能选用适当的审计依据，并据以做出正确的判断，提出合理的意见和做出令人信服的决定。3.准确可靠审计人员所运用的依据必须准确可靠，决不能把道听途说的主观臆测作为判断是非的依据。无论引用什么资料作为依据，均要查看原件、签发单位和签发时间，并判断其适用性；凡引用数据，一定要亲自复核，决不能照搬照抄；凡列举的定额、标准，必须要有原文资料，并核实其有效期和适用的单位；凡引用的单位管理制度，一定要有文字记载，领导的口头指示和某种会议精神，如没有文字依据，均不得作为审计依据；凡引用法律、法规、规章制度，一定要查到原文原件，做适当的摘录或复印，决不可断章取义，妄加推论。总之，准确而合理地运用审计依据，有利于客观公正地做出审计判断，有利于提出合理的审计意见和做出正确的审计决定，有利于审计工作质量的提高。（二）审计依据分类审计依据可按不同的标准进行分类，不同种类的审计依据有。着不同的用途。对审计依据进行适当的分类，有利于审计人员根据需要选用恰当的审计依据。1.按审计依据来源渠道分类（1）外部制定的审计依据国家制定的法律、法规、条例、政策、制度；地方政府、上级主管部门颁发的规章制度和下达的通知、指示文件等；涉外被审批事项，所引国际惯例的条约等。（2）内部制定的审计依据被审单位制定的经营方针、任务目标、计划预算、各种定额、经济合同、各项指标和各项规章制度等。2.按审计依据性质内容分类（1）法律、法规法律是国家立法机关依照立法程序制定和颁布，由国家强制保证执行的行为规范总称。如宪法、刑法、民法、会计法、审计法、预算法、税收征管法、海关法、各种税法、企业法、公司法、民法典等等。法规是由国家行政机关制定的各种法令、条例、规定等。（2）规章制度主要有国务院各部委根据法律和国务院的行政法规制定的规章制度；省、自治区、直辖市根据法律和国务院的行政法规制定的规章制度；被审计单位上级主管部门和被审计单位内部制订的各种规章制度等。如国家主管部门制定的各项财务会计制度，单位内部制定的各项内部控制制度等。（3）预算、计划、合同如国家机关事业单位编制的经费预算，企业单位制定的各种经济计划，被审单位与其他单位签订的各种经济合同等。（4）业务规范、技术经济标准如人员配备定额、工作质量标准、原材料消耗定额、工时定额、能源消耗定额、设备利用定额等。此外，还有国家制定的等级企业标准、优秀企业的管理条例等。3.按审计依据衡量对象分类（1）财务审计依据财务审计的主要目标是对被审计单位经济活动的真实性和合法性做出审计和评价。因此，财务审计的主要依据有国家的法律、法规；国家主要部门或地方各级政府制定的规章制度；单位自己制定的会计控制制度、计划、预算、合同等。（2）经济效益审计依据经济效益审计的主要目标是对被审计单位经济活动的有效性做出审计和评价。因此，经济效益审计的主要依据有单位的管理控制制度、预算、计划、经济技术规范、经济技术指标，可比较的各种历史数据、同行业的先进水平、上等级企业的标准、优良企业的管理规范等等。第三节财务审计工作方法一、查账法按查账所涉及的会计资料的会计核算顺序分析，查账法有顺查法和逆查法。二、顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行审查的一种方法。其主要特征：一是从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业务是否真实、正确、合法；二是审查记账凭证，查明会计科目处理、数额计算是否正确、合规；三是审查会计账簿，查明记账、过账是否正确，核对账证、账账是否相符；四是审查会计报表，查明报表各项目是否正确完整，核对账表、表表是否相符。顺查法的主要优点是审查全面而仔细，可以避免遗漏，作出较准确的审计结论。其缺点是面面俱到，不能突出重点，工作量太大，耗费人力、时间太多。因此，该方法除了用于审计管理特别混乱、业务量很少的单位或已发现有严重问题的单位或特别重要、风险大的审计项目外，其余场合一般不宜采用。三、逆查法又称为例查法或溯源法，是按照与会计核算相反的处理程序，依次对表、账、证各个环节进行审查的一种方法其主要特征：一是从审查被审计单位会计报表出发，从中发现和找出异常和有错弊的项目，据此确定下一步审查的重点；二是根据确定的可疑项目，追溯审查会计账簿，进行账表、账账核对；三是进一步追查记账凭证和原始凭证，进行证证核对，以便查明主要问题的真相和原因。逆查法的主要优点是能从全局出发，从大处着手，抓住问题的实质，又可以节省人力和时间，提高工作效率。其缺点是不能全面地审查问题，易有遗漏，难以做出十分准确的审计结论。因此，除了对某些管理非常混乱的单位的审计，以及某些特别重要和风险大的审计项目的审计不能采用外，其余场合均能采用。四、审阅法审阅法是指审计人员通过对有关书面资料的仔细阅读，来查明有关资料及所反映的经济活动是否合法、合理和有效的一种审计方法。审阅的内容可以分为两类：一类是有关会计资料，包括会计凭证、会计账簿、会计报表的审阅。其中会计凭证的审阅，一方面是形式审查，查看原始凭证要素是否齐备，有无涂改迹象，有关人员的签章、财务专用章或收付戳记等是否符合要求；另一方面是实质审查，查看摘要内容是否与实际业务一致，记账凭证上有关账户之间的对应关系是否正常、业务活动有无异常，等等。在会计账簿的审阅中，明细账和日记账是审查的重点，对容易发生错弊的账户如往来账、费用账等，审阅时应特别予以关注。会计报表的审阅，主要审查报表的编制是否符合会计准则，项目及数据的增减变动有无异常现象，被审计单位的重大会计事项如会计处理方法的变更是否在报表的附注中充分揭示等。另一类是会计资料以外的其他经济信息资料和相关资料。审阅法是最基本、最重要的审计方法，是任何审计都需要运用而且是一开始就必须运用的审计方法。通过审阅有关资料，可以收集审计证据，也可以为进一步审计提供线索。但在应用审阅法时，应注意：一是同其他方法结合进行。如适当复核、核对有关数据资料等，单纯的审阅有时是难以发现问题的；二是审阅资料的全部内容，包括资料本身应具备的要素、有关文字说明和数字等；三是记录并适当分析发现的疑点和线索，必要时应随时核实；四是运用一定的符号来表明哪些资料已进行了初步审查。五、复核法又称复算法或验算法，是指通过对有关数据的重新计算来验证数据是否正确的一种审计方法。被审计单位的书面资料中有许多数据是通过一定运算求得的，可能因工作人员的疏漏或者故意舞弊而造成数据失真。这种失真通过一般的审阅不易发现，必须进行复核。复核的内容包括两个方面，一是会计数据的复核。其中会计凭证的复核，主要复核原始凭证上的数量、单价与金额的计算，涉及多个项目的原始凭证要复核其合计数；对于自制的付款凭证如工资结算单，应逐项复核；复核转账凭证上的金额计算，如材料成本差异、递延资产的摊销、固定资产折旧等。会计账簿的复核，主要复核明细账、日记账、总分类账的借方、贷方发生额合计数的计算，复核各账户余额的计算，特别是现金日记账和有关实物明细账的余额计算，复核各有关明细账余额合计数的计算等。会计报表的复核，主要复核资产负债表中的小计数、合计数的计算以及各有关净值项目的计算，如固定资产净值、应收账款净值等；复核现金流量表、成本表以及其他各种补充资料中有关指标的计算。二是会计数据以外的其他数据的复核，如统计资料、计划预算资料以及其他相关定额资料中有关数据的复核。审计人员在运用复核法时，应注意以下几方面：一是要善于抓重点。一般来说，只对那些对审计目标有较大影响的或是认为有疑点而应进一步澄清的数据进行复核；二是要小心谨慎，不能放过任何一点细微的差异。三是应运用一定的符号，以便识别哪些项目已被检查。六、核对法核对法是指在书面资料的审阅、复核的基础上，将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾兑，以验证其是否相符的一种审计方法。其主要内容有：一是证证核对，是原始凭证与相关原始凭证、记账凭证与原始凭证、记账凭证与汇总记账凭证之间的核对，如商品验收单与购货发票上的品种、规格、数量、单价、金额等是否一致；记账凭证所记载经济业务的内容、金额及附件数是否与所附的原始凭证一致；汇总记账凭证的金额、科目、记账方向是否与记账凭证一致等。二是账证核对，指原始凭证或记账凭证与账簿记录之间的核对，主要核对账簿的记账日期、摘要、会计科目、金额及借贷方向等与原始凭证或记账凭证是否一致，有无遗漏现象或重复现象。三是账账核对，指总分类账、明细分类账及它们之间的核对，如根据某些总分类账与其所统驭的明细分类账，核对双方的发生额和余额是否一致等。四是账表核对，指账簿记录与报表的有关数据相核对，以账簿记录为依据，核对报表中各数据的来源是否与账簿记录相一致。如“货币资金”项目的数据是否与“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个账户的余额之和相一致等。五是表表核对，指核对不同报表上的相同项目或相关数据是否一致，即核对各报表之间的勾稽关系是否正确。如“资产负债表”中“未分配利润”项目应与“利润分配表”项目金额一致。审计人员通过对相关资料之间的相互核对，来发现可能存在的种种问题。在运用核对法时，应注意以下几方面：一是核对前，应确保相互核对的各种资料本身的可靠性。否则，通过核对获取的证据是不可靠的。因此，运用核对法时，需要结合使用其他方法。二是应运用一定的符号，以便能识别哪些内容已核对或核对了几次，有无疑问等。三是对核对中发现的差异、疑点和线索，应予记载并分析，以便进一步查清有关问题。四是根据具体情况确定核对方式，最好由一人核对，以防产生差错。审计人员通常结合使用审阅法、复核法及核对法。具体地讲，在审阅时对有必要复核的有关数据指标，运用复核法进行复核，以消除计算错误，然后再同有关资料进行核对。这样边审阅、边复核、边核对，既容易发现问题，又能提高工作效率。七、调节法指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。如对银行存款实存数额的审查，通常运用调节法编制银行存款余额调节表，对企业单位与开户银行双方所发生的“未达账项”进行增减调节，以便根据银行对账单的余额来验证银行存款账户的余额是否正确。又如，当盘存日同书面资料结存日不同时，结合实物盘存，将盘存日期与结存日期之间新发生的出入数量用来对结存日期有关财产物资的结存数进行调节，以验证或推算结存日期有关财产物资的应结存数。八、分析法分析法指通过对被审计项目有关内容的对比和分解，从中找出各项目之间的差异及构成要素，以揭示其中有无问题，为进一步审计提供线索的一种审计方法。审计工作中一般采用的分析法，主要有比较分析法、平衡分析法、因素分析法等。其中：比较分析法是指直接通过对有关审计项目之间的对比，来揭示其中的差异，并分析判断其差异形成的原因及有无异常、经济活动是否合理和有效的一种分析方法。按对比时所采用的指标不同，又有绝对数比较分析和相对数比较分析两种。平衡分析法，是指根据复式记账原理和会计制度的规定，以及经济活动之间的内在依存关系，对应该存在内在制约关系的有关项目进行计算或测定，以检查制约关系是否存在并揭示其中有无问题的一种分析方法，因素分析法是用来计算几个相联系的因素对某一综合经济指标影响程度的一种分析方法。九、推理法推理法指审计人员根据已经掌握的事实或线索，结合自身的经验并运用逻辑方法，来确定一种审计方案并推测实施后可能出现的结果的一种审计方法。推理法与分析、判断关系密切，通常将其合称为“分析推理”或“判断推理”，这是一种非常重要的辅助审计方法。推理法一般经过恰当分析、合理推理及正确判断三个步骤，通过推理，可以帮助审计人员从众多的问题线索中，理出头绪，明确进一步审查的方向，使工作少走弯路。十、盘点法又称盘存法，是指通过对有关财产物资的清点、计量来证实账面反映的财物是否确实存在的方法。它包括直接盘点法和监督盘点法。直接盘点法是指审计人员在实施审计检查时，通过亲自盘点有关财物来证实与账面记录是否相符的一种盘点方法。监督盘点法是指在盘点有关财物时，审计人员不亲自盘点，而是通过对有关盘点手续的观察和在场的监督，来证实有无问题的一种盘点方法。审计人员多数采用监督盘点法。由于财产物资易被贪污并被用来掩盖弄虚作假的舞弊行为，作为资产的所有者十分关心财物是否完全完整。因此，通过盘点法确定财产物资的实存情况非常重要。盘点法一般经过盘点前的准备工作、实施盘点和盘点结果的确定三个步骤。首先，盘点前的准备工作：一是确定盘点内容。由于被审计单位财产物资种类繁多，全面盘点的可能性很小；而且从现代审计方法和审计的一般要求来看，没有必要进行全面盘点。因此，盘点的内容一般确定在重要的、容易发生短缺的、收发业务内部控制比较弱的项目上。二是确定盘点人员。盘点人员一般由被审计单位安排，但审计人员应根据审计目的的要求提出适当的建议。在盘点人员中，至少要有一名财务负责人、一名实物保管人和两名审计人员。三是选择恰当的盘点时间。对规模较小的盘点，一般以不影响工作正常进行为准，宜选择在每天的业务终了后或业务开始前。规模较大的盘点，一般应在会计期末进行。其次，实施盘点即清点数量，确认质量及所有权。盘点的常用方法是使用盘点单，即在作为盘点内容的财物上贴挂编号控制的盘点单用来登记结果，盘点后将盘点单中的有关资料汇总，登记于财物盘点表中。在实施盘点时，审计人员应注意以下几方面：一是对存放多处的同类物资应同时盘点；若不能同时盘点，则未盘实物的保管应在审计人员的监督下进行，以防止有关人员挪动财物的位置，发生重盘和漏盘现象。二是对一般财物的盘点，审计人员应在场监督；对于特别重要的财物盘点，审计人员除了监督、观察外，还应进行复点，如现金、有价证券和其他贵重物资的盘点等。三是采用监督盘点时，审计人员应根据观察盘点的情况进行适当的抽点。第四节审计工作流程一、接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。只有在了解后认为符合专业胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。如果审计业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和审计对象不适当的联系在一起，则该项业务可能不具有合理的目的。接受业务委阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。二、计划审计工作计划审计工作十分重要，计划不周不仅会导致盲目实施审计程序，无法获得充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。因此，对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。三、实施风险评估程序审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。四、实时控制测试和实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实时控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。因此，注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。五、完成审计工作和编制审计报告注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。第五节增值延伸服务一、延伸审计的作用延伸审计是审计事务所依法向被审计单位以外的有关单位或个人进行调查了解审计有关情况，并取得相关资料和证据而采取的一种审计方式。延伸审计作为一种重要的审计方式对完成审计项目，核实审计问题线索，摸清产生问题的原因，全面把握问题，寻求突破口，从繁杂错乱的经济事项和资金流动轨迹中发现贪污腐败的蛛丝马迹，查处大案要案线索，维护财经法纪，为查找制度性缺陷、体制性障碍和机制性扭曲，分析原因，提出审计建议，提升审计成果层次水平，推动和完善国家治理提供重要手段，对认真落实好总理提出的审计要念好权力监督的“紧箍咒”，当好国家利益的“捍卫者”、公共资金的“守护者”和反腐败的“利剑”具有举足轻重的作用。延伸审计是审计实施方案的工作要求，是完成既定审计事项和审计内容的重要方式。延伸审计是审计过程中获取外部证据的重要手段，在向被审计单位获取证据遇到阻碍或不适宜直接从被审计单位获取证据时，延伸审计便是进行此类审计取证重要的手段。同时，延伸审计有助于提升审计人员总体把握审计事项的能力，延伸审计可以拓宽审计视野，便于审计人员多层次、全方位认识和理解审计中发现的问题线索，提高审计人员看待问题的全面性。二、延伸审计的主要特点延伸审计具有如下几个特点：（一）被延伸审计单位范围较广，业务各异，要求审计人员具备综合的业务素质。随着审计项目的步步推进、审计线索的慢慢显露和延伸审计的逐步开展，为核实某一问题线索，审计人员需要延伸审计业务性质和单位性质各异的不同单位，这些单位往往不是固有的、审计人员熟悉的、业务单一的部门，单位的性质也不再局限于政府部门或事业单位。由于被延伸审计单位具有不同的特点，延伸审计的业务和内容更加复杂，要求延伸审计人员必须具备综合的业务素质，方能完成延伸审计任务。（二）延伸审计具有一定的针对性，要求审计人员具备审计敏感性和发现问题的敏锐性。延伸审计具有一定目的性，是根据项目开展和某一个具体的目标安排的，往往是针对某一个具体事项的真实性或核实某一个样本的准确性去开展工作，且易发现其他有助于完成审计事项的线索。为了核实相关问题和样本，要审计了解被延伸审计单位的相关资料，可能会发现与此问题相关或与其他审计事项相关的问题线索。同时，延伸审计往往时间较短，工作头绪及计划外事项较多，因此要求审计人员在审计过程中要有强烈的职业敏感性和及时扎实取证的能力，避免重复工作，影响延伸审计工作的进一步开展及实施效果。（三）被延伸审计单位及人员配合的积极性往往不高，要求审计人员具备较强的沟通能力和扎实的工作作风。被延伸审计单位由于不是被审计单位往往不重视延伸审计，不能够积极主动地提供审计所需的完整、正确的相关文件资料，对延伸审计工作存在戒备心理，对审计人员调查了解的事项都持有谨慎小心的态度，唯恐话多语失。同时，被延伸审计单位负责人和相关人员对审计取得的证据推脱责任或害怕责任过重而拒不签字认可，这些都要求延伸审计人员必须具备扎实的工作作风和较强的沟通能力，以理服人，及时取得关键性证据，落实延伸审计事项，保证延伸审计工作的顺利开展。三、做好延伸审计的几点建议做好延伸审计，要坚持全过程管理思想。在延伸审计开始前做好准备和计划工作，准备工作要细致严谨，事无巨细。延伸审计实施过程中要按照工作计划和目标步步开展工作，并根据实际情况适时调整方向，以利于延伸审计工作的顺利开展。延伸审计事后要全面做好总结，指导审计工作。（一）日常审计过程中，要注意积累、注重培养。延伸审计要求审计人员必须具备较完备的业务知识和较强的工作作风。一是练好审计基本功。审计人员要加强了解和掌握工作中可能涉及的内容，积累常用的业务知识，注重表达方式的培养，增强应付突发情况的能力和信心。二是培养审计敏感性。对已发现的问题和案例主动研究，锻炼分析问题的能力，面对延伸审计时发现的问题和意外情况，方能迅速准确地抓住问题要害，正确地发现问题并作出决定。三是强化审计责任心。审计人员要加强自身作风建设，延伸审计遇到突发的情况或困难会比较多，不能存在遇难而退的思想，要有克服一切困难的决心，面对任何情况都能仔细思考，沉着冷静，挖掘突破点寻求突破。（二）延伸审计开展前，要做足功课、做好准备。古语有云，“凡事预则立，不预则废”。事先做好功课对延伸审计尤为重要，如果对被延伸审计单位职责、业务流程、工艺过程等相关内容一知半解甚至一无所知，延伸审计人员只能是处于弱势地位，延伸审计工作是无法开展的，也无法实现延伸审计的目的、得到延伸审计想要的结果。在延伸审计前，要通过“5W1H”分析法，弄清楚延伸审计的目的（Why），明确延伸调查的工作内容和预期结果（What）。对每一项工作内容结合延伸审计目的设定工作流程找准审计要点和突破口（Where），选择合适的开展延伸审计时间点（When），对每个重点事项做好时间安排，发掘重要信息。同时，选好审计延伸调查人员和陪同人员（Who），全面掌握调查审计事项，采取合适的延伸审计方式和方法（How）也是完成延伸审计的重要方面。通过以上途径做好延伸审计的全面准备，为延伸审计奠定扎实的基础。（三）延伸审计过程中，要随机应变、随方就圆。在延伸审计过程中，出现的情况只有两种：一种是在事先准备的范围内；另一种是出乎意料。无论是哪种情况，特别是在准备和意料范围之外的突发情况，延伸审计人员都要能表现出高度的冷静和强烈的自信，甚至伴以适当的微笑，这是一种强者姿态。只有这样，才能使自己在冷静中产生急智，发挥自己敏捷的思维能力和语言应变能力。如果情绪过分激动或紧张，只会抑制自己的思维活动，使自己陷入不利的境地。（四）延伸审计结束后，要提炼总结、提升素质。工作总结是做好各项工作的最后一个也是最重要环节。在延伸审计过程中，对已开展的工作要及时总结、全面系统分析，正确认识已开展工作中的优缺点，分析目标实现情况和制约目标实现的因素，明确下一步延伸审计工作的方向，确保少走弯路、少犯错误，提高工作效率。同时，工作总结也是培养系统分析问题、研究问题的重要手段，通过工作总结，要把审计过程中零星的、肤浅的、表面的感性认识上升到全面的、系统的、本质的理性认识上来，进而指导审计实践，完善自身知识结构，提升业务素质水平。延伸审计作为本次项目服务的延伸性服务，也是财务审计工作中重要一环，审计人员要善于抓住延伸审计特点，针对延伸审计过程中可能出现的情况进行全方位、全面的准备，在延伸审计过程中方能应付自如，保证延伸审计目标的实现，做好审计工作。第二章财务审计实施方案第一节财务审计服务认识一、财务审计服务范围（一）年度决算审计对被审计单位财务报表的下列方面发表审计意见：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、国有资产变动情况表、资产减值准备情况表、基本情况表、投资及风险业务情况表、人工成本情况表及财务报表附注。（二）专项审计对被审单位的某一项的业务或某一方面的工作，专门对某一项业务进行审计，专项审计的审计工作更加细化，更加专业化。（三）基建审计在基建项目（或工程项目）中，为被审计单位做好造价（投资）控制，依据国家的有关法律、法规和制度规范及造价咨询控制的专业知识，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段投资管理活动的进行监督、审查、控制和评价的过程。尤其侧重于项目实施阶段的造价控制。（四）绩效评价对被审计单位为实现其职能所确定的绩效目标的实现程度，及为实现这一目标所安排预算的执行结果所进行的综合性评价。绩效评价包括以下基本内容：1.绩效目标与战略发展规划的适应性；2.财政资金使用情况、财务管理状况和资产配置、使用、处置及其收益管理情况；3.为加强管理所制定的相关制度、采取的措施等；4.绩效目标的实现程度，包括是否达到预定产出和效果等；5.需要评价的其他内容。（五）财务收支审计是指对实行预算管理的事业单位或基本建设项目的财务收支情况进行的审计、实行企业管理的单位财务收支审计、行政事业单位财务收支审计等。（六）经济责任审计指企事单位的法定代表人在任期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。（七）内控审计确认、评价企业内部控制有效性的过程，包括确认和评价企业控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级，分析缺陷形成原因，提出改进内部控制建议。（八）资产清查通过对实物，现金的实地盘点和对银行存款债务债权的核对，确定各项财产物资，货币资金，债权债务的实存数，以查明帐存数与实存数是否相符的一种专门办法。二、服务内容重点及实施策略（一）年度决算审计重点领域1.重点审计事项及重点审计程序根据以往财务报表可能导致重大错报的风险领域，以及与类似企业的以前年度审计情况和以往国资委、财政部的要求，暂识别出了部分相关重点会计、审计领域事项，其他暂未识别的，待中标后与总公司沟通协商，再做补充。2.财务报表期初数审计（1）关注财务报表各主表的期初数是否与上期一致（有无追溯调整事项），是否严格执行总公司统一的会计核算办法，禁止随意变更会计政策和会计估计，不得滥用会计差错更正调节年度间经营成果。（2）因客观需要进行追溯调整的，应当重点审核其初数调整的原因。了解期初数的调整是否符合规定，附注和专项说明中的披露是否恰当、充分，关注其对利润的影响。3.财务报表内容审计（1）公司是否建立了针对本公司以及下属企业的健全的、有效的各项内部管理制度及其执行情况，以保证达到国有资产的安全、保值、增值的目标。包括资产管理制度、财务管理制度、预算决算管理制度、对外投资管理制度、专项资金管理制度、中央储备棉的安全管理制度等方面。（2）公司是否严格按照国务院、财政部、国资委等相关部门下发有关政策文件精神开展各项经营管理工作。（3）公司的成本费用是否合法、合理，是否存在严重超出预算范围、大额不合理支出的成本费用。（4）公司在对各个分支机构的费用进行核销时，有无虚列成本费用的现象。（5）公司对外投资是否符合法定程序，对外投资核算的规范性，是否存在较大的投资损失等。（6）关注内部往来是否核对一致，查实内部往来差异的原因，是否属于潜亏、潜盈挂账的性质。（7）关注存货计价方法及盘点情况，企业对存货、固定资产是否已经进行盘点，在企业全面盘点的基础上，对本库及抽取一定比例的代储库进行100%盘点。代储库全部进行函证。同时关注存货的质量及保管状态。（8）关注在建工程的转固是否及时，在建工程是否已达到可使用状态，并计提折旧，是否存在不及时转固的情况，如存在应补提折旧。尚未编制竣工决算的已完工项目是否按暂估价计提折旧，对暂估折旧的调整是否正确。（9）关注固定资产的折旧计提是否正确，未使用、不需用固定资产是否已经计提折旧。有无逾龄资产继续计提折旧的问题。固定资产后续支出资本化是否合理。（10）关注收入确认是否符合会计制度的要求。有关政府补助和国家财政划拨的国家专享资本公积的所有批准文件，需重点关注补贴收入情况。（11）关注债权债务并进行函证，没有回函的执行替代程序。（12）关注本期增加的对外投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及验资报告，确认长期投资是否根据投资合同，协议的规定，是否经总公司批准。长期投资权益法核算时，关注权益法核算正确与否，是否存在因为投资单位亏损而未采用权益法核算的情况。（13）关注仓单质押业务执行情况，包括项目的收入、成本、往来款等。（14）关注2016年投资转入的固定资产折旧和递延所得税调整事项。（15）关注费用归集、分配和列支审核重点关注工资及工资性费用在应付工资等会计科目中归集和列支、在相关成本费用中分配的合规性、合理性，期间费用在管理费用和销售费用中的分配标准和实际分配情况的合理性和一致性。（16）关注各类税费计提、缴纳是否准确、完整（17）关注是否存在未按总公司规定擅自对外担保的现象。（18）关注经营中是否存在法律风险的事项，以及已经出现法律诉讼的原因和进展，未决诉讼等或有事项是否已经出现可以确认预计负债的条件。（19）关注关联方及其交易。注册会计师应当按照相关要求实施审计程序，就子公司管理层是否按照适用的会计准则和相关规定识别、披露关联方和关联方交易，获取充分、适当的审计证据。集团公司合并范围内单位请参考被审计单位提供的资料作为合并抵销程序的一部分，所有的子公司之间、子公司和集团公司之间的往来余额、交易发生额应核对一致。关联方往来及交易发生额的核对是管理层的责任，鉴于注册会计师需要披露关联往来及交易发生情况，故注册会计师应将关联方往来及交易发生额的核对纳入审计程序，确保集团内部关联往来余额和交易发生额记录的正确性，交易的公允性。（20）关注上年管理建议书提出意见的改进情况，以及本年未整改和新出现的管理弊端问题。4.其他关注事项（1）关注资产质量及减值准备计提、转回及核销情况关注各类资产质量，及各项资产减值准备计提、转回情况，特别应关注高风险业务、非正常存货、逾期应收款项减值准备是否已足额计提；关注是否存在非正常的巨额计提或转回；关注应收款项采用个别认定法计提和转回的坏账准备及对当期损益的影响，并在财务报表附注中进行详细披露。（2）关注对外投资的资产质量。关注对外投资情况，重点关注三年未分红的长期投资、资不抵债子公司、长期亏损子公司的情况。（3）关注重大或有事项的发生情况。对于发生的重大或有事项是否充分披露。对抵押、担保、未决诉讼或仲裁、商业承兑汇票贴现、合同纠纷等或有事项要全面了解，关注事项在其报表的填报是否正确，附注及专项说明中是否充分披露。（4）关注捐赠事项的处理。按照国资委关于捐赠的有关规定，对外捐赠应当由中央企业总部统一管理，所属各级子企业未经总部批准或备案不得擅自对外捐赠。（5）关于高风险业务的核算、披露情况。关注金融资产（比如银行理财产品）的分类、确认和计量；金融资产公允价值变动及其对公司经营业绩的影响；金融资产转移的确认（尤其是终止确认）与计量；金融负债和权益工具的分类、确认与计量。关注风险投资及投资收益的实现情况，包括期货及衍生品投资、委托理财投资以及当期实现的投资收益情况。（6）收集国有资本客观增减因素证明材料关注所有者权益表各变动项目的原因，复核客观变动资料及账务处理情况，收集详细的变动情况说明。国有资本保值增值表中客观因素引起所有者权益变化的相关证明材料要单独收集。（7）对财务核销资料进行审核对被审计单位年度内的财务核销情况进行审核，验证财务核销证据是否充分、确凿，财务核销工作程序是否合规，核销账务处理是否正确性，信息披露是否真实、完整。（二）其他的重点领域1.各公司是否严格执行集团统一的会计核算办法，规范会计核算，是否存在通过擅自变更重大会计政策与会计估计、滥用会计差错更正、随意调整合并范围等手段调节年度间经营成果。2.各公司收入确认和成本结转是否规范，是否存在跨期确认收入和结转成本费用，是否通过虚构交易、循环交易等方式人为做大经营规模，是否存在无交易实质的“空转”贸易以及变相融资行为。3.是否规范公允价值计量与核算，及时做好减值测试工作，规范计提各项资产减值准备，是否存在通过公允价值计量、资产重分类以及减值准备计提或转回等手段人为调节利润。4.是否充分和规范披露财务会计信息，是否存在对重大财务会计事项隐瞒不报。是否存在弄虚作假、粉饰经营成果的行为。三、专项审计重点领域（一）注重事前调查做好前期准备：充分利用前期准备时间，了解相关资料与信息，制定详实的审计实施方案，筛选和优化审计重点，拟定具体审计程序和方法，配备熟悉科研专项审计制度业务经验人员。（二）引入管理审计理念，依据相关规范，实施管理审计与内控测试相结合，财务审计与业务审计相结合，发现影响单位发展的重大问题，深入分析问题产生的根源与途径，提出有针对性、可操作性的管理建议，促进单位管理改善。（三）不拘泥于本方案现实内容，即应根据对被审计单位、项目的深入了解，及时与委托方沟通，以防范风险、促进管理为目标，适时调整审计方案，做好审计进度控制，确保审计质量，扩大审计成果。四、基建审计重点领域（一）建设项目内部控制调查与评价1.项目管理单位是否建立项目决策的制度检查在项目建设前期的重大决策程序是否科学、民主；是否建立对项目建议书及项目可行性研究的评审制度；在项目建设过程中的重大设计变更、设备选择等决策程序是否科学、民主，决策的授权情况是否恰当，决策对项目的建设有无重大不良影响。2.内部组织架构内部控制制度关注项目管理单位的内部组织分工是否明确，是否建立相关岗位责任制度；项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审计、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等部相容岗位是否分离；内部架构是否有利于工程的建设与管理，有无因组织架构原因造成影响工程正常建设情况的发生；项目管理机构的各个部门、人员的素质是否与职位或职责相符；各岗位的授权审批制度是否明晰并得到有效执行；项目管理机构是否建立工程各个环节的内部控制制度，是否采取有效措施保证这些制度的实施。3.资金筹集内部控制制度审查主要审计项目资金的来源渠道是否合法，是否建立与工程建设规模、速度相适应的资金筹集计划，并且该计划得到有效的执行。4.合同管理内部控制制度审查合同订立、效力、履行、变更、终止制度健全、合法，手续是否合法，制度是否得到有效的执行；检查合同内容是否存在违反国家规定的情况，相关取费标准是否符合国家规定；检查合同是否明确规定甲乙双方的权利和义务，合同是否有过错方承担缔约过失责任的规定，合同结算方式是否明确约定；合同款项结算程序是否严密；合同的签订、合同款项的支付、合同履行相关负责人职责是否分离。5.内部监督与审计内部控制制度检查是否建立对工程项目内部控制的监督检查制度；是否明确监督检查机构或人员的职责权限；是否对项目开展定期或不定期检查；监督检查制度是否得到有效的执行；检查后是否出具书面的检查报告及整改情况。（二）投资项目建设程序和建设依据1.取得可行性研究报告、项目建议书、设计任务书、初步设计和批准的设计概算，检查项目立项程序是否合规，审批手续是否齐备。2.对项目的可行性研究报告、项目建议书以及相关部门对以上两项文件的批复，审核项目在立项阶段是否经过充分的论证，决策是否科学、民主。取得项目的初步设计概算文件及批准文件，审核是否与项目建议书及可行性研究相符，相关批准文件是否合法。3.对照审定的概算检查《基本建投资表》所列建设内容是否存在概算外项目超概算的情况及任意扩大建设规模和标准的问题。4.审查项目的资金来源渠道是否符合国家的相关规定（三）投资项目法人责任制落实情况1.取得建设单位的基本情况文件，查明是否建立项目法人制。2.取得建设单位组织结构图，机构是否健全，相关权责是否明确。3.取得建设单位各项管理制度，查明管理制度是否健全检查项目投资方履行职责。4.依据年度投资计划、批准的项目设计文件和可行性研究报告及贷款协定，监督概算控制、资金使用情况。5.按照批准的可行性研究报告，对建设工期进行检查，关注工程进度，揭示建设进度是否存在滞后的问题，并分析产生的原因。6.查阅项目法人各项内部控制制度，特别是项目财务、采购、工程管理等制度，从制度的健全性、程序的严密性上，对项目法人在设计、施工管理、工程监理等方面的组织、管理情况进行审计。7.通过分析工程中出现的损失，揭示施工组织和工程质量控制情况，并分析原因，明确责任。8.通过审计生产准备和试生产阶段财务资料以及调阅相关经营文件，检查项目建设的各项建设的各项经济目标、生产能力和国有资产形成及投资效益情况，分析项目效益与项目执行单位盈亏的关系。（四）建设资金筹措和使用情况1.建设项目资金审计。主要审计各项资金的到位情况，是否与工程建设进度相适应，是否与各年度资金预算情况相符，各类配套资金到位情况是否正常等；2.资金来源方式是否合法，有无非法集资、乱摊派或乱收费情况；3.如有基建收入或结余资金的建设项目，应审计其收入或结余资金是否按照基本建设财务制度的有关规定进行处理；4.审计建设资金账户实际资金余额及货币资金收付的真实性及合法性。（五）概算预算审批、执行、调整的真实性、完整性和合法性1.审查概算及调整概算是否经原审批部门批准，各类调整系数、设计变更和估算增加费用是否真实、准确；2.项目预（概）算执行情况的审计内容包括投资规模、生产能力、设计标准、建设用地、建筑面积、主要设备、配套工程、设计定员等是否与批准概算相一致；3.项目各子项预（概）算执行情况的审计内容包括子项额度有无相互调剂使用，各项开支是否符合标准；4.子项工程有无扩大规模、提高建设标准和有无计划外项目；5.有无日常开支与建设成本相互混淆的情况。（六）投资项目招标投标执行情况1.工程的设计、建筑安装、监理和主要设备、材料供应、工程总承包单位以及招标代理机构，是否均通过招标确定；2.在招标过程中有无地区、部门、行业的限制；招标方式的选择是否合规；收取的投标保证金额度是否合理；3.招标文件中是否存在针对某一潜在投标单位或排斥某一潜在投标单位的内容；4.是否建立了评标组织，制定了评标、定标办法；招标是否编制了标底；标底的编制是否根据设计图纸及有关资料，参照国家规定的技术、经济标准定额及规范编制；标底价格是否由成本、利润、税金组成并控制在批准的总概算（或修正概算）限额内；5.开标、评标、定标：开标是否由建设单位主持，并邀请了投标方、投标单位和其他有关单位代表参加；评标委员会成员确定是否合理；评标委员会成员是否存在与投标单位有利害关系的情况；评标定标是否按照平等竞争、公正合理的原则，对投标单位的报价、工期、主要材料用量、施工方案、质量实绩、企业信誉等进行综合评价后，择优确定中标单位等；6.中标单位是否符合条件，主要包括具有招标文件要求的资质证书，并为独立的法人实体，承担过类似建设项目的相关工作，并有良好的工作业绩和履约记录，财务状况良好，没有处于财产被接管、破产或其他关、停、并、转状态等。（七）投资项目合同订立和履行情况1.取得有关工程合同管理制度，通过询问、观察等方式查明合同是否有专门的部门或个人管理，合同签订的审批程序是否严密、健全，合同执行的监督机制是否健全有效，合同价款的结算程序是否合规，合同纠纷的解决是否有章可循，严格按程序办理；2.取得工程合同，执行测试程序：检查合同条款的合法性，是否有违反法律法规和违反合同签订原则的条款：工程合同双方主体是否合规；是否具备相应资质等级和履行合同的能力；合同中有无损害国家、社会和第三者利益的条款；3.检查合同条款的完备性，合同的必要条件是否具备，合同条款是否完备，内容是否详尽准确；对照国家有关部门制定的行业或地方标准，检查合同规定的工程质量标准是否符合国家、行业或地方有关规定，是否在合同中约定对材料设备、施工工艺和工程质量的检查与验收程序，承包方是否严格按施工合同和标准规范要求组织施工；4.对照可行性研究报告、项目评估报告及概预算，检查合同规定的工期是否符合要求；检查工程价款是否以定额或相应合规的收费标准作为指导价格，并通过招标投标和双方协商合理确定合同价款，以及按合同约定对价款进行适时调整；5.工程价款结算所附凭证是否齐备，是否与合同规定的结算方式相匹配；工程价款结算前是否经过审核；付款凭证是否与所附有关凭证一致，金额是否相符等。（八）投资项目设计、施工、监理以及质量监督情况1.审阅招投标资料，检查工程设计单位的选择是否通过招投标确定查阅设计单位的资质等级证书，检查设计单位是否具备与项目相适应的资质等级；2.审查《委托设计合同》，检查设计单位是否按照项目可行性研究报告、设计任务书所界定的工程规模、标准、内容进行设计，并达到了国家规定的深度；3.审阅设计变更文件和资料，检查设计变更是否符合国家规定程序对照国家规定收费标准，检查支出凭证等资料，检查设计收费是否符合国