培训课件 -税务风险指标体系解读及填报避雷实操

税务风险指标体系解读及填报避雷实操20242024.12大成20载与财务共成长一、“以数治税”税务风险指标的背景因素分析二、涉税主要异常风险指标体系三、案例解析风险指标实战应用四、发票主要异常风险指标的逻辑体系五、税务风险评估自测和应对实务一、“以数治税”税务风险指标的背景因素分析-一方面2022年制造业中小微企业3）.不同税种表现分化：-增值税下降：前三季度国内增值税同比下降5.6%。是减税政策的持续效应。-消费税有一定增长：主要是成品油、卷烟、酒类产品等的产销增长带动了消费税的增加。-企业所得税下滑：前三季度企业所得税下降超过5%。这与企业享受税费优惠政策减免税金额增长以及企业弥补新冠疫情期间亏损金额大幅增加等因素有关。-个人所得税下降：前三季度个人所得税同比下降4.9%。主要是受去年年中出台的提高个人所得税专项附加扣除标准政策等影响。-进出口相关税收有波动：进口货物增值税、消费税有一定增长，关税同比小幅下降。-部分小税种有增有减：例如，上半年证券交易印花税大幅下降；而房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、环境保护税等有不同程度的增长。1）.出口相关行业：重点打击利用买单配票、循环出口、低值高报等方式骗取出口退税的违法犯罪行为。2）.增值税进项较多的行业：如商品贸易、石化贸易等企业。这些企业在增值税进项方面金额较大，存在以虚开行为骗取留抵退税的风险。3）.存在大量空壳公司的领域：打击利用空壳公司暴力虚开、骗税行为。4）.依赖财政返还及补贴的行业：例如灵活用工平台、网络货运平台、废旧物资行业等。5）.异地开票业务较多的行业：企业注册地与实际经营开展地不匹配，比如医药企业、灵活用工或网络货运平台、运输企业等。6）.涉及变票虚开的行业：部分企业进项发票与销项发票存在明显的品名变更，且与实际生产、加工行为脱离的虚开现象。常见于运输企业、贸易企业、石化企业等。7）.文娱领域：网络直播、演艺明星等文娱领域从业者收入较高，存在一些偷逃税款的风险点。8）.涉税中介行业：部分涉税中介机构可能存在违规操作的行为，例如帮助企业偷逃税、违规享受税收优惠政策等。9）.医药行业：比如虚增销售费用、发票管理不规范等情况可能较为突出。10）.农产品生产加工和废旧物资收购利用行业：农产品和废旧物资的收购、加工、销售等环节容易出现发票管理混乱、虚开发票等问题案件一：福建省税务等多部门联合依法查处一起骗取出口退税团伙案件福建省税务、公安、人民银行、外汇管理等部门联合依法查处泉州华图兴进出口贸易有限公司、泉州金顿斯进出口贸易有限公司2户出口企业虚开骗税团伙案件。经查，该2户出口企业取得虚开增值税专用发票3383份，采用“买单配票”、通过地下钱庄进行虚假结汇等手段虚构出口业务，骗取出口退税。泉州市税务部门追缴骗取出口退税4126.14万元。王仁和、张清沃等19名被告人犯骗取出口退税罪、虚开增值税专用发票罪、非法经营罪、买卖国家机关证件罪，分别判处有期徒刑2年3个月至12年不等，并处罚金合计5942万元。案件二：上海市税务局第五稽查局依法查处一起虚报研发费用加计扣除偷税案件国家税务总局上海市税务局第五稽查局根据精准分析线索，依法查处上海同腾生物科技有限公司虚报研发费用加计扣除偷税案件。经查，该公司通过虚构委托外包研发项目等手段，虚报研发费用加计扣除，偷税206万元。上海市税务局第五稽查局依法追缴税款、加收滞纳金并处罚款，共计376万元。案件三：湖南省常德市警税联合依法查处一起虚开,进行虚假纳税申报，少缴增值税等税费208万元。税务稽查部门对该加油站依法追缴少二、涉税主要异常风险指标体系1、税收征管常见异常指标分析2、企业所得税主要异常风险指标体系3、全国税务稽查常用的综合指标分析序号情况风险自查指标1非正常户有土地使用权、在建工程企业所得税纳税申报表-资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表土地使用权账载金额≠0、资产负债表在建工程期末数≠0。2多次认定为非正常户纳税人在三年内非正常户的认定次数大于3次3长期零申报法定代表人变更一年以上零申报，近期法人代表变更4作废普通发票份数占比大、金额占比大作废普通发票金额/正数普通发票金额>40%5超过小规模纳税人标准，未登记为一般纳税人超过小规模纳税人标准，未登记为增值税一般纳税人，连续12个月，开具发票金额或申报销售额超过500万元（含）。6法定代表人、财务负责人、办税人员为同一人风险税务登记表中法定代表人、财务负责人、办税人员身份证号码相同，开业状态的企业7法定代表人身份证号码/年龄异常法定代表人年龄大于75岁或小于16岁。8一址多照税务登记中，相同的生产经营地址下，登记多家企业或商户9接收代开普通发票或个体户发票份数多或金额大1、累计接收代开的普通发票金额>400万元或份数>80份；2、接收个体工商户的普通发票份数过多或金额过大单张普通发票开具金额大单张普通发票开具金额超过40万元所得税成本异成本支出风险所得税成本异成本支出风险期间费用扣除风险所得税收入异应税所得额纳税调整风险研发费用加计应税所得额纳税调整风险研发费用加计扣除风险所得税其他涉税风险资产折旧、摊销风险（3）成本支出风险-公益性捐赠调整异常-营业外支出占利润总额比重过高-赞助支出未调整-企业列支的成本费用中有应取得未取得发票的风险（4）期间费用扣除风险-佣金和手续费支出与同期营业收入比对分析异常-咨询顾问费与同期营业收入比对分析异常-利息费用化分析异常-补充养老、医疗等保险扣除超限额-期间费用境外支付金额较大（7）研发费用加计扣除风险-加计扣除中其他专项优惠风险-研发专用设备加速折旧与研发费加计扣除分析（8）所得税其他涉税风险-连续三年亏损，营业收入3年增幅大于10%,营业成本3年增幅大于20%-连续三年亏损且生产规模仍在广大-以前年度损益调整申报异常-虚开发票：包括没有真实交易而开具发票、开具与实际交易），），），），-利润异常：企业长期亏损但仍持续经营，或利润水平与企业的资产规模、经营能力不匹配（3）经营模式相关指标：-过度依赖财政返还或奖补政策：可能存在为了获取政策优惠而进行虚假交易或虚报数据的风险。-业务模式异常：-如采取“货物所有权”的观念交付，实际并未参与仓储、运输的两头在外业务模式；或者存在异常品名变更，货物品名变更等情况。（4）税收优惠相关指标：企业享受税收优惠政策的条件是否符合规定，申报的优惠金额是否准确：比如对于享受加计扣除、出口退税等税收优惠的企业，税务部门会重点审查其相关业务的真实性和合法性，防止企业骗取税收优惠。（5）行业经验指标：对于一些重点行业，如外贸出口、网络文娱、加油站、医药、农副产品生产加工和废旧物资收购利用等，税务部门会根据行业特点设置特定的风险指标进行检查。例如，外贸企业的出口报关单、外汇收汇情况、货物运输记录等是否与退税申报信息一致；加油站的油品进销存记录、发票开具情况是否符合规定等。（6）资金流水指标：企业的银行账户资金流水与企业的收入、支出情况是否相符，是否存在资金回流、大额现金交易、私户收款等异常情况。例如，企业的销售款项长期通过个人账户收取，或者企业的资金支付与发票开具方不一致等都可能存在税务风险。三、案例解析风险指标实战应用1、外资企业税务风险指标税务检查案例-服务贸易对外支付及税法应用-企业保险费列支要点分析-营销活动业务涉税风险-财产损失风险性要点-房产税缴纳要点-企业购买金融产品的风险要点2、制造型企业税务风险指标自查案例-印花税缴纳误区-业务招待费、广宣费及销售费用辨析-其他应付款、其他应收款项目分析-营业外支出、营业外收入科目风险分析3、服务类企业税务风险指标自查案例-常见“进项转出”业务涉税分析-企业所得税和增值税收入确认常见差异-八项准备金和税会差异处理4、贸易类企业税务风险指标自查案例-滞留发票产生的原因和处理方法-开票比率涉税风险分析-案例解析职工福利、补助的税务处理2006年2月8000万mm1亿8000万mm1亿8000万5000万20亿8000万9000万备战：查前预案，3天锁定七大疑点A香港有限公司A公司A公司备战：查前预案，3天锁定七大疑点出击：初次交锋，逆查、抽查突破海量凭证企业特点l往来科目企业特点其它应付款其它应收款预付账款应付账款&其它应付款其它应收款预付账款应付账款&锁定：火眼金睛，“点穴式”稽查精准击破 外外籍员工收入外籍员工收入 名 名 优 优代扣代缴增值税&企业所得税额境外支付：代扣代缴税金不足，补缴税款代扣代缴增值税&企业所得税额支方境外支付费用支付指标支比例收方公司佣金会社服装配饰FOB金5%特许权使用费额销售额额%研发费进口鞋类FOB金额5%服装配饰FOB金3%中国外汇管理结构中国外汇管理结构外汇管理资本项目国际收支中引起对外资产和负债水平发生变化资本项目国际收支中引起对外资产和负债水平发生变化服务贸易项下经常项目国际收支中涉及货物、服务、收益及经常转移的交易项目包括资本转移、直接投资、证券投资、衍生产包括资本转移、直接投资、证券投资、衍生产货物贸易项下非专利技术财产转让：不动产转让所得、股权转让所得劳务所得：咨询劳务、建筑安装财产转让：不动产转让所得、股权转让所得劳务所得：咨询劳务、建筑安装劳务、设计劳务、其他劳务租赁所得：不动产租赁、动产租赁投资所得：股息红利、贷款利息其他：代垫款项、外派人员补偿费、总机构费用分摊、成本分摊、其他费用服务贸易对外支付税法应用服务费(含佣金、代垫款等）提供劳务提供劳务增值税增值税/企业所得税租金、利息债务增值税/预提所得税特许权使用费知识产权知识产权使用增值税增值税/预提所得税股息利润利润预提所得预提所得税股权收益股权转让股权转让预提所得预提所得税税务局针对合同的审核重点关注税务局针对合同的审核重点关注服务贸易对外支付税法应用服务的性质及具体内容服务费的计算方法（包括分摊标准）合同金额中是否包含特许权使用费提供劳务的地点（发生在境外不征所得税；发生在境内征所得税，但可能获得协定优 税务条款的规定对服务描述不够清晰和准确导致税局将技术服务认定为特许权使用费；对管理服务费的合同尤其谨慎，避免税局认定为管理费；合同金额计算基础和方法约定不明，税局对收费的合理性和独立性原则产生疑问而调整金额；合同中对服务发生地的描述不完善，又无其他证据，税局核定全部发生在中国境内征税。外籍员工收入：公司支付的境外保险补缴税款代扣代缴个人所得税按标准扣除的“四险一金”按标准扣除的“四险一金”•对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算个税时予以税所得或经营所得中据实扣除；在投资环节：投资收益暂不征收个人所得税；在领取环节：不并入综合所得，单独按照3%的税率计算缴纳个人所得税，计入“工资、薪金所得企业为投资者或职工支付的其他商业保险，为外籍人在境外缴纳的各种保险，不得税前列支赛事赞助：外购物资用于赛事赞助未视同销售《中华人民共和国增《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条:“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”广告宣传“营业费用-宣传促销费”列支向个人赠送商品：增值税未作视同销售增值税个人所得税增值税营销活动业务涉税风险-买赠增值税：《增值税暂行条例实施细则》规定将自产、委托加工或购买的货物营销活动业务涉税风险-无偿赠送增值税——单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其外的个人赠送礼品（包括网络红包个人按照“偶然所得”项目计算缴。财产损失：未区分正常损失和非正常损失疑问：如何界定正常损失和非正常损失？疑问：如何界定正常损失和非正常损失？营业外支出营业外支出未作进项转出未作进项转出《增值税条例》第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：•（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；《实施细则》第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。资产损失资产损失其他投资损失货币资产损失刑事损失股权性投资损失其他投资损失货币资产损失刑事损失股权性投资损失债权性投资损失现金损失非货币资产损失银行存款损失应收及预付款损失银行存款损失应收及预付款损失固定资产损失无形资产损失在建工程损失生物性资产损失准予在企业所得税税前扣除的资产损失，按照企业所得税分类管理原则，分为两类：（一）实际资产损失：企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失;应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。（二）法定资产损失：企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失。应当在企业留存证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。但应制作企业负责人及财务负责人签章的书面店铺租赁合同：未缴纳印花税，并核查房东房产税移送征管移送征管商业保险查补个人所得税&企业所得税 外商业保险查补个人所得税&企业所得税外籍员工收入外籍员工收入外购物资用于赞助外购物资用于赞助查补增值税 名 名查补个人所得税查补个人所得税非正常损失非正常损失查补增值税查补印花税查补印花税 优 优•房产税——自用房产依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳；出租房产按照租金的12%缴纳房产税。•房产——是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。•房产原值——是在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。对房产原值明显不合理的，应重新予以评估。凡是在企业“固定资产”账簿中记载有房屋原价的，均以房屋原价扣除一定比例后作为房产的计税余值。,计征房产税。保本理财保本理财非保本理财非保本理财免征增值税收入：1、存款利息2、购买国债、地方政府债利息收入。3、符合条件的企业集团内成员间统借统还业务利息收入。4、符合条件的企业集团内成员间资金无偿借贷行为。免征企业所得税收入1、国债、地方债利息收入2、永续债利息收入（可选择）投资方取得的永续债利息收入可适用居民企业之间权益性投资收益免征企业所得税规定或者企业债券利息政策。3、企业从证券投资基金分配中取得的收入（收益）包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入。•企业购买证券投资基金涉税情况增值税企业所得税基金增值收益基金持有到期不属于增值税征税范围企业投资者申购和赎回基金单位取得的差价收入，应并入企业的应纳税所得额缴纳企业所得税。基金未到期转让按照“金融商品转让”缴纳增值税基金分红收益保本型基金按照贷款服务缴纳增值税企业取得的证券投资基金分红，属于基金分配中取得的收入，暂不缴纳企业所得税。非保本型基金不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税锁定：火眼金睛，“点穴式”稽查精准击破补缴税款补缴税款商业保险查补个人所得税&企业所得税 外外籍员工收入外籍员工收入外购物资用于赞助外购物资用于赞助查补增值税 名 名查补个人所得税查补个人所得税非正常损失非正常损失查补增值税查补印花税查补印花税 优 优保本理财产品的收益保本理财产品的收益查补增值税定性：刚性约束，应补尽补不留死角风险报告购销合同未足额缴纳印花税【全年开具的销售发票金额合计】*0.7>【购销合同-计税依据】；【全年开具的销售发票金额合计】=全年开具的商品代码类似“10”的货物销售发票金额合计，含普票、专票；【购销合同-计税依据】=财产与行为税申报表中“购销合同-计税依据”全年金额合计；购销合同未足额缴纳印花税风险描述：风险描述：【全年开具的销售发票金额合计】*0.7>【购销合同-计税依据】，可能存在未足额缴风险指引：风险指引：•所有的合同都要贴印花税•关联合同均要缴纳印花税•没有履行的合同不需要缴纳印花税•合同签订时无法确定金额不需缴纳印花税•未签定书面合同不需要缴纳印花税•要按照注册资本额缴印花税•按照含增值税的合同额计算缴纳增值税•税务机关可按照报表数据核定征收印花税推广费、代理费发票占所得税成本过高【收到的推广费、代理费发票金额】>50000或【收到的推广费、代理费发票金额】÷【企业所得税成本】>20%；【收到的推广费、代理费发票金额】=全年收到的进项税发票中，商品代码类似“3040802、304030302、3040405”的发票金额；；【企业所得税成本】=A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）第2、3、推广费、代理费发票占所得税成本过高风险描述：风险描述：风险指引：风险指引：《企业所得税法实施条例》企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。•国家税务总局公告2012年第15号规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。•业务招待费指的是与生产经营活动有关的招待客户发生的支出，它不仅包含请客消费，客户到公司考察由公司承担的的交通、食宿费用具有业务招待的性质,因此应属于业务招待费。•业务招待费税前扣除限额的计算基数，包括主营业务收入、其他业务收入,视同销售收入，但不包括营业外收入。•注意：营业外收入具体包括：企业合并损益、盘盈利得、因债权人原因确实无法支付的应付款项、政府补助、教育费附加返还款、罚款收入、捐赠利得等。•其他收益包括与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。•《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。•所得税扣除规定中的广告费是指企业通过一定媒介和形式介绍自己所推销的商品或所提供的服务，激发消费者的购买欲望，而支付给广告经营者、发布者的费用。•业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。二者的根本性区别为是否取得广告业专用发票。•广告费是企业通过媒体向公众介绍商品、劳务和企业信息等发生的相关费用。国税发［2000］84号文件，纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：•（一）广告是专门机构制作的；•（二）已实际支付费用，并已取得相应发票；•（三）通过一定的媒体传播。•业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，对外发放宣传品，业务宣传资料、展会支出、印有企业标志的礼品、公关设计费、以及上述与产品宣传相关的食宿费、材料费、人工费，服装费、场地•销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。•包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点，售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。•企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费其他应付款余额过大且长期变化较小指标判断：指标判断：【主营业务收入】>500万，且【其他应付款占主营业务收入比例】>20%，且公式取数：公式取数：【其他应付款期初（期末）余额】=申报的《资产负债表》其他应付款项目期初其他应付款余额过大且长期变化较小当【主营业务收入】>500万，且【其他应付款占主营业务收入比例】>20%，且【其他应付款变动率】<20%时，可能存在收入挂往来或有不需要支付的款项，进而影响纳税申报的真实性；1、审核分析期内是否存在逾期未收取的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金；2、审核分析期内【其他应付款】科目中是否包含不需要支付的赔款、罚款等业务；3、审核分析期内是否存在企业法定代表人、股东借款行为；•其他应付款是指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项。一般指企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付利润等以外的应付、暂收款项。如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资、内部往来款等。•其他应付款是指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其他单位或个人的款项。包括各种赔款、罚款，如向有关保险公司收取的赔款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出保证金；内部往来款等。•长期挂账有个税缴纳风险、隐匿收入风险、虚构交易风险。营业外支出占利润总额比重过高指标判断：指标判断：公式取数：公式取数：营业外支出占利润总额比重过高当【营业外支出】占【利润总额】比例过半时，可能存在隐匿销售收入或费用不实的涉税风险；1、审核分析期内固定资产盘亏的涉税处理。固定资产、在建工程等流动资产非正常盘亏、毁损、报废的净损失是否减除责任人赔偿，保险赔偿后的余额；2、审核分析期内营业外支出的内容是否真实，是否按税法规定准予税前扣除；3、审核分析期内罚款支出的涉税处理是否符合税法的规定；4、审核分析期内企业遭受自然灾害或意外事故的非正常损失，是否扣除了已经赔偿的部分；5、审核分析期内捐赠支出涉税处理是否符合税法规定；6、审核分析期内营业外支出是否存在视同销售行为，是否缴纳相关税金；7、审核分析期内企业赔偿支出，是否按规定税前扣除；•营业外支出是指除主营业务成本和其他业务支出等以外的各项非营业性支•包括非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。•营业外收入是指与企业日常营业活动没有直接关系的各项利得。•企业合并损益、盘盈利得、因债权人原因确实无法支付的应付款项、政府补助、教育费附加返还款、罚款收入、捐赠利得等。05当期申报是否存在未开具发票或开具其他发票栏次填报负数企业是否存在通过申报未开票销售额负数来冲减收入的风险；1、审核分析期内纳税申报年度各项数据、增值税普通发票、未开发票销售额申报金额；2、将申报数据与财务报表数据进行比对，查询有无人为调节应税销售额规避纳税；3、审核分析期内增值税普通发票负数开具所依据的正数发票、未开发票销售额申报依据与相关记录；某投资集团财务有限公司某投资集团财务有限公司，注册资本100000万元，经营范围包括：对成员单位办理财务和融资顾问、信用鉴证及相关的咨询、代理业务；协助成员单位实现交易款项的收付；办理成员单位的之间的委托贷款；从事同业拆借；受企业委托受企业委托，利用《风险管理系统》对近三年内的申报数据、发票数据和财务报表等涉税数据进行采集、解析、导入、分析、测评；风险报告可能存在未足额转出免税销售额对应的进项税额的涉税风险【进项税额本年累计】*【免征增值税项目销售额】/【增值税销售额本年累计】-【进项税额转出本年累计】>1000；【进项税额本年累计】=增值税申报表主表第12行第2列、第4列之和；【免征增值税项目销售额】=增值税申报表主表第8行第2列；【增值税销售额本年累计】=增值税申报表主表第1、5、7、8行第2列之和加第1、5行第4列之和；【进项税额转出本年累计】=增值税申报表主表第12行第2列、第4列之和；可能存在未足额转出免税销售额对应的进项税额的涉税风险风险描述：风险描述：风险指引：审核分析期内是否将应税、免税行为进行了严格区分；是否按照其区分原则将不得抵扣（一）纳税人将已抵扣进项税额的购进货物用于集体福利的，应于发生的当月将已抵扣的进项税额做转出处理（二）纳税人购进的货物发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形，其购进货物以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额均应做转出处理（三）适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税项目、免税项目的，其对应的进项税额应做转出处理（四）按照《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）规定，已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，进项税额应做转出处理可能存在少缴财产租赁合同印花税风险【销售费用+管理费用中租赁费发生额】*0.001-【财产租赁合同印花税应纳税额】>0；【销售费用-租赁费】=A104000期间费用明细表第11行第1列；【管理费用-租赁费】=A104000期间费用明细表第11行第3列；【财产租赁合同印花税应纳税额】=财产和行为税纳税申报表-印花税-财产租赁合同-应纳税额；可能存在少缴财产租赁合同印花税风险从所得税年度申报表填报信息中查找租赁费用发生额，测算应纳印花税额，比对实际申报租赁合同印花税款，分析是否存在少缴纳租赁合同印花税的涉税风险；审核分析期内租赁合同是否足额、准确申报缴纳印花税；增值税销售收入与企业所得税汇缴收入差异较大绝对值(【增值税销售额合计】-【企业所得税营业收入】)/【企业所得税营业收入】>10%;【增值税销售额合计】=增值税及附加税费申报表第1、5、7、8行的一般项目和即征即退项目本年累计额之和；【所得税年报营业收入】=中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A100000）第1行；增值税销售收入与企业所得税汇缴收入差异较大当【增值税与所得税申报收入差异率】超出正负10%范围，可能存在少计所得税应税收入的涉税风险；1、审核分析期内的已开发票未确认收入的业务是否符合收入确认的条件；2、审核分析期内未开票收入是否及时入账；3、审核分析期内企业所得税申报表的收入总额是否准确、全面；（1）跨年收取租金的租赁服务一次性收取多年租金的，增值税在收到款项的当天就要确认收入。企业所得税可一次性确认收入也可在出租期内分期确认收入的实现。（2）销售生产周期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物增值税方面：为收到预收款或合同约定的收款日期的当天。企业所得税方面：按照纳税年度内完工进度确认收入的实现。（3）房地产预售房地产企业预售收到款项时，增值税按照预征率（3%）预缴税款；企业所得税先分季度（或月）计算预计毛利额，计入当期应纳税所得额。（4）收取的延期付款利息纳税人随同销售向购买方收取的延期利息，均需按照销售货物计算缴纳增值税。延期付款利息，会计账务处理以及企业所得税方面是冲减财务费用。（5）处置固定资产无形资产纳税人处置固定资产、无形资产增值税按销售价格全额确认为销售收入；企业所得税方面，以处置后的余额确认收入。（6）企业内部异地机构之间移送货物在不同县市设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售的，增值税视同销售，企业所得税不做处理。（7）外购货物用于集体福利、个人消费企业将外购货物用于集体福利、个人消费的，增值税进项税额不得抵扣；企业所得税需视同销售确认收入。（8）先开发票的业务先开具发票的，增值税确认收入，企业所得税按照权责发生制原则处理。可能存在资产减值损失纳税调整不准确的涉税风险指标判断：指标判断：公式取数：公式取数：【主表中的资产减值损失】=中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表A100000第7【纳税调整事项表中资产减值准备金账载金额】=纳税调整项目明细表A105000第33可能存在资产减值损失纳税调整不准确的涉税风险风险描述：风险描述：当【主表中的资产减值损失】与【纳税调整事项表中资产减值准备金账载金额】不风险指引：风险指引：•1.坏账准备——应收帐款、其他应收款等应收款项•2.短期投资跌价准备——股票、债券等短期投资•3.长期投资跌价准备——长期股权投资、长期债权投资等长期投资项目•4.存货跌价准备——对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货项目•5.固定资产减值准备——房屋建筑物、机器设备等固定资产项目•6.无形资产减值准备——专利权、商标权等无形资产项目•7.在建工程减值准备——在建工程项目•8.委托贷款减值准备——委托贷款项目处理原则：会计是谨慎性原则；税务是实际发生原则。1、坏账准备在期末预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备。2、短期投资跌价准备按成本与市价孰低法，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，计提短期投资跌价准备。3、长期投资减值准备若由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额(转让及净现金流孰高）低于投资的账面价值部分，计提长期投资减值准备。4、存货跌价准备由于存货毁损、陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值部分，计提存货跌价准备。5、固定资产减值准备由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额（处置与净现金流孰高)低于其账面价值部分，应当计提固定资产减值准备。6、无形资产减值准备对无形资产的可收回金额(同上)进行估计，将无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为无形资产减值准备。7、在建工程减值准备企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，按照账面价值与可收回金额(同上)孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额应当计提在建工程减值准备。8、委托贷款减值准备按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。•【案例】A公司2020年9月购进商品一批，买价113万元(含税)，当年未对外销售，2020年12月进行减资测试时发现该商品市场价值为80万元，年末计提20万元存货跌价准备。2021年3月将该批商品对外销售，卖价79.1万元(含税)。相关税会处理。2020年2021年会计处理1.购进商品时借：存货-库存商品100应交税费-应交增值税-进项税额13贷：银行存款1132.计提存货跌价准备借：资产减值损失（资产负债表科目）-存货跌价准备20贷：存货跌价准备20（利润表科目）1.确认收入借：银行存款79.10万元贷：主营业务收入70万元应交税费-应交增值税-销项税额9.1万元2.结转成本借：主营业务成本100万元贷：存货-库存商品100万元3.结转存货跌价准备借：存货跌价准备20万元贷：主营业务成本20万元税务处理由于存货未处理，存货跌价准备不允许税前扣除，故应调增应纳税所得额20万元。税法允许扣除的商品成本为100万元，故2021年应调减应纳税所得额20万。某贸易有限责任公司某贸易有限责任公司，注册资本2000万元，经营范围包括：预包装食品、散装食品、农副产品、酒类、禽蛋、奶油、奶酪、粮油、日用百货、办公用品、家用电器、五金交电、服装、鞋帽、婴幼儿服饰等产品的销售；仓储服务（除危险品普通货物道路运输；物流中介服务。受企业委托，利用《风险管理系统》对近三年内的申报数据、发票数据和财务报表等涉税数据进行采集、解析、导入、分析、测评；风险报告01滞留发票涉税风险风险描述：风险描述：超期（360天）未认证的专用发票，可能存在账外经营的风险；风险指引：审核分析期内是否存在取得的进项发票长期压票且不入账的原因。•属于购进免税货物或其他非应税项目使用;•销货方未将专用发票交给购货方;•历史原因造成的无法认证抵扣发票;•购货方在小规模纳税人期间取得对方开具的专用发票不能抵扣;•购货方发生走逃或注销；•第三方或相关人员的错开、误开、滥开；•受票方控制增值税纳税进度，不及时抵扣；•受票方因偷税隐瞒收入，故意不予入账抵扣的发票。案例：2023年，某贸易公司从上市公司购进产品5000万元，仅让上市公司开具2000万元发票，贸易公司和该公司同时被税务推送异常。已申报未开票收入占销售收入比例异常涉税风险非房地产类企业年销售收入大于100万，未开票收入占销售收入比例大于15%时，可能存在应开票未开票的风险；1、审核分析期内是否存在虚增免税、减税、低税率项目收入，少缴纳应纳税款的行为；2、审核分析期内是否存在隐报少报应税收入的行为；•公对公业务，接近100%•公对私业务，根据不同情况和经验数值得出开票率。案例：某连锁超市企业，2022年全年的开票率为30%，2023年开票率为70%，税务机关随即对该异常指标进行了核查。税务机关按照开票金额列出2023年累计受票额最高的10家客户，并对业务进行合理性分析。预收账款占营业收入比重涉税风险风险描述：风险描述：当申报的资产负债表中【预收账款期末余额】占申报的企业所得税【营业收入】比重超过20%，可能存在未及时确认销售收入风险；风险指引：风险指引：审核分析期内预收账款中有无应确认而未确认销售收入相关业务；期间费用其他项目占期间费用比例过高涉税风险当【期间费用中的各项其他合计占期间费用总发生额】比重超过15%，且【营业收入】较大、且【财务费用】有发生额时，可能存在多列支费用、职工福利费用化的涉税风险；审核分析期内所列支的销售费用、管理费用、财务费用中的“其他”明细账，关注其业务是否真实、合法；【案例】小王平时在单位食堂用餐，但有时因公外出中午不能回到单位用餐，每个月财务部门统计出误餐的次数，按照统一标准给予一定的补助，随工资发放；小李的单位没有食堂，单位设置标准的餐补，按照上班天数随工资发放。-《国家税务总局关于征收个人所得税若干问题的规定的通知》(国税发〔1994〕89号)（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：4.差旅费津贴、误餐补助。-《财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字〔1995〕82号）不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。-《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发〔1998〕155号)二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助企业处理税务认定李某应缴纳个人所得税＝300000×20%－05运费与增值税销售比率变动率异常涉税风险当运费与增值税销售比率变动率>2时，可能存在不计少计收入风险、接受违规开具运费抵扣增值税税款风险、所得税前虚列成本费用风险；1、审核分析期内取得的运费发票的真实性、合理性；2、审核分析期内企业所得税收入是否存在应计入未计入的问题，是否存在因税会差异等调整金额；四、发票主要异常风险指标的逻辑体系1、发现虚假经营业务的指标分析2、发现高风险开票行为的指标分析3、发现高风险受票行为的指标分析4、发现违规使用发票行为的指标分析5、虚开普通发票的10大迹象•滞留发票风险•大量取得代开及个人代开发票•农产品(收购)发票税额占申报的进项税比重过高•最近3个月未及时抵扣发票金额较高•供应商集中度较高•增值税进项与销项不配比(有进无销)•进项发票高危品目分析（黄金、农产品、大宗产品、手机等）•购进大量非燃料油•企业废品、边角料销售业务•向居民以外单位供热时计入免税•修理修配、受托加工业务低税率开具发票风险•制作销售广告用品错误使用低税率•安装广告载体时错误使用低税率•错用税率少申报销项税额•进销发票两头在外•开具红字增值税普通发票中抵销项税额•购进商品服务与销售商品服务不一致•砂石、烧制砖、混凝土、水泥、钢筋，汽柴油等商品外地采购风险•作废、红冲发票占比过高•存在中转过票行为•上下游—致的过票行为•有销无进分析•异常时间开票分析•顶额开票分析•敏感物分析•高危地区分析•客户集中度•增值税进项与销项不配比(有销无进)•单一客户开票金额过大、比重过高•成品油行业变名虚开发票1）有销无进，或者购进、销售货物名称严重背离。2）利用季度45万元内免征增值税优惠一直顶额开票。3）刚刚成立或成立时间较短但是突然有开票或者大量开票。4）多个企业注册地址高度一致，多个企业的法定代表人、财务、办税员互相任职，存在明显交叉。5）多个企业的受票方相同。6）开票品名差别之大、范围之广存在严重不合常理。7）法定代表人或者负责人年龄偏大超过65周岁以上，并没有经营能力甚至不具备生活能力、法人户籍非本地、法人设立异常集中等。8）发票作废比例异常或者大量开具红字发票。9）同一IP地址传输多户纳税人开票数据或者IP地址