中级会计实务-第三节所得税费用的确认和计量

中级会计实务-第三节所得税费用的确认和计量1.【单选题】2021年甲公司实现利润总额210万元，包括：2021年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司2021年年初递延（江南博哥）所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，甲公司2021年的所得税费用为()万元。A.52．5B.55C.57．5D.60正确答案：B参考解析：本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债5万元(25-20)，即产生应纳税暂时性差异=5／25％=20(万元)，所以本期计算应交所得税时纳税调减20万元，即甲公司2021年应交所得税=(210-10+20-20)×25％=50(万元)，确认递延所得税费用=25-20=5(万元)，甲公司2021年确认的所得税费用=50+5=55(万元)。借：所得税费用55贷：应交税费-应交所得税50

递延所得税负债51.【单选题】2021年甲公司实现利润总额210万元，包括：2021年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司2021年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25％。不考虑其他因素，甲公司2021年的所得税费用为()万元。A.52．5B.55C.57．5D.60正确答案：B参考解析：本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债5万元(25-20)，即产生应纳税暂时性差异=5／25％=20(万元)，所以本期计算应交所得税时纳税调减20万元，即甲公司2021年应交所得税=(210-10+20-20)×25％=50(万元)，确认递延所得税费用=25-20=5(万元)，甲公司2021年确认的所得税费用=50+5=55(万元)。借：所得税费用55贷：应交税费-应交所得税50

递延所得税负债52.【单选题】甲公司2021年度投资性房地产公允价值上升1000万元，交易性金融资产公允价值上升2000万元，其他权益工具投资公允价值上升3000万元。甲公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会发生变化。甲公司当年应交所得税为1500万元，年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零。不考虑其他因素，则甲公司2021年度利润表中“所得税费用”为()万元。A.2250B.1500C.3000D.0正确答案：A参考解析：投资性房地产和交易性金融资产公允价值变动影响损益，产生的暂时性差异确认的递延所得税对应所得税费用；其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，确认的递延所得税对应其他综合收益，所以应确认对应所得税费用的递延所得税负债=(1000+2000)×25％=750(万元)，所得税费用=1500+750=2250(万元)。3.【单选题】2020年甲公司适用的所得税税率为25％，年初递延所得税资产余额120万元，递延所得税负债余额10万元，当年利润总额为580万元，以前年度未弥补亏损180万元，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值下降100万元，超标业务招待费10万元，超标广告费40万元。从2021年开始甲公司适用的所得税税率为15％。则2020年度甲公司所得税费用应确认()万元。A.187．5B.137．5C.147．5D.82．5正确答案：A参考解析：应交所得税=(580-180+100+10+40)×25％=137．5(万元)，递延所得税资产当年发生额=(120÷25％-180+40+100)×15％-120=-54(万元)，递延所得税负债当年发生额=10÷25％×15％-10=-4(万元)。所得税费用=137．5+54-4=187．5(万元)。3.【单选题】2020年甲公司适用的所得税税率为25％，年初递延所得税资产余额120万元，递延所得税负债余额10万元，当年利润总额为580万元，以前年度未弥补亏损180万元，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值下降100万元，超标业务招待费10万元，超标广告费40万元。从2021年开始甲公司适用的所得税税率为15％。则2020年度甲公司所得税费用应确认()万元。A.187．5B.137．5C.147．5D.82．5正确答案：A参考解析：应交所得税=(580-180+100+10+40)×25％=137．5(万元)，递延所得税资产当年发生额=(120÷25％-180+40+100)×15％-120=-54(万元)，递延所得税负债当年发生额=10÷25％×15％-10=-4(万元)。所得税费用=137．5+54-4=187．5(万元)。4.【单选题】甲公司拥有乙公司80％有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2021年9月甲公司以400万元（不含增值税税额）的价格将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为250万元（未计提存货跌价准备）。至2021年12月31日，乙公司对外销售该批商品的40％。假定涉及的商品未发生减值，甲、乙公司适用的所得税税率均为15％。且在未来期间预计不会发生变化，税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2021年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为()万元。A.9B.13．5C.37．5D.22．5正确答案：B参考解析：合并报表中存货的成本为内部交易时的成本250万元，本期对外销售40％，剩余部分存货在合并报表中的成本为150万元(250×60％)，计税基础为240万元(400×60％)，存货的账面价值小于计税基础的差额为90万元，所以合并报表中应确认递延所得税资产的金额=90×15％=13．5(万元)。12.【多选题】甲公司适用所得税税率为15％，其2021年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：①当期购入作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的债权投资，期末公允价值大于取得成本200万元；②收到与资产相关政府补助1600万元（采用总额法核算），税法规定将其计入当期应纳税所得额。相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司2021年利润总额为5200万元。假定递延所得税资产、负债年初余额为零。未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2021年所得税的处理中。正确的有()。A.所得税费用为780万元B.应交所得税为780万元C.递延所得税负债为30万元D.与资产相关的政府补助确认的递延收益不确认递延所得税资产正确答案：A,C参考解析：2021年年末以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值大于取得成本200万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=200×15％=30(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用，选项C正确；与资产相关的政府补助，按税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，其计税基础为0，递延收益的账面价值为1600万元，应确认递延所得税资产的金额=1600×15％=240(万元)，选项D错误；甲公司2021年应交所得税=(5200+1600)×15％=1020(万元)，选项B错误；所得税费用的金额=1020-240=780(万元)，选项A正确。19.【计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2023年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：资料一：1月1日，甲公司以2000万元取得乙公司2％股权作为交易性金融资产核算。乙公司2023年实现净利润200万元。2023年12月31日，该投资公允价值为2100万元。资料二：甲公司2023年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的金额为400万元，资本化形成无形资产的金额为600万元，该研发形成的无形资产于2023年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的100％加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的200％予以税前扣除，该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。资料三：甲公司2023年利润总额为2545万元。其他有关资料：本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25％，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2023年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税资产或负债的暂时性差异。要求：(1)根据资料一、资料二，分别确认各交易或事项截至2023年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债及其理由。(2)计算甲公司2023年应交所得税和所得税费用，编制甲公司2023年与应交所得税和递延所得税相关的会计分录。参考解析：(1)资料一，2023年12月31日甲公司该项交易性金融资产账面价值为2100万元，计税基础为2000万元，应确认递延所得税负债=(2100-2000)×25％=25(万元)。理由：交易性金融资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异且符合确认递延所得税负债条件，应确认递延所得税负债。资料二，2023年12月31日无形资产的账面价值=600-600／5×6／12=540(万元)，计税基础=540×200％=1080(万元)，产生可抵扣暂时性差异=1080-540=540(万元)，但不应确认相关的递延所得税资产。理由：该自行研发的无形资产不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。【提示】该理由可以考虑背记，经常考。(2)2023年度应纳税所得额=2545（会计利润）-100(交易性金融资产公允价值变动收益)-400×100％(内部研究开发无形资产费用化加计扣除，费用化的部分已经计入研发费用影响了会计利润，所以调减100％)-600／5×6／12×100％(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)=1985(万元)，【提示】甲公司2023年度应交所得税=1985×25％=496.25(万元)。2023年度应确认所得税费用=496.25+25=521.25(万元)。会计分录如下：借：所得税费用521.25贷：应交税费—应交所得税496.25

递延所得税负债2523.【综合题】甲公司2×19年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2×19年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25％且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×19年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：资料一：2×19年8月，甲公司直接向非关联企业捐赠现金500万元。资料二：2×19年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2×19年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。资料三：2×19年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。资料四：2×19年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100％有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定不考虑其他因素。要求：(1)计算甲公司2×19年度的应纳税所得额和应交所得税。(2)根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额。(如无影响，也明确指出无影响的原因)(3)根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录。(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)(4)计算甲公司利润表中应列示的2×19年度所得税费用。(5)根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整抵销分录。参考解析：(1)2×19年度应纳税所得额=9520+500-200+180=10000(万元)；2×19年度应交所得税=10000×25％=2500(万元)。(2)资料一，对递延所得税无影响。分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，不确认递延所得税资产。资料二，转回递延所得税资产5