2023年固定资产初始计量与后续支出

第八章固定资产

第一节固定资产概述

一、固定资产的定义和分类

（一）固定资产的定义

固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使

用寿命超过一个会计年度的有形资产。

（二）特征

从固定资产的定义可以看到，固定资产是同时具有以下两个特征的有形资产:

1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

企业购入或建造固定资产的目的是为了在生产、经营中使用，不打算在正常

生产、经营活动中销售。

例如，在制造机床的工厂中，用于生产加工各种零部件的机床，属于固定资

产：制造完工，存放在产成品仓库准备销售的机床，则是企业的自制商品产品，

属于企业的存货。

2、使用寿命超过一个会计期间

固定资产能够多次参加企业的生产、经营过程，并且不改变其实物形态，使

用寿命超过一个会计期间。因此，企业购置固定资产的支出属于资本性支出。

（二）固定资产的确认

符合固定资产定义的物品，应当同时满足以下两个条件，企业才能予以确认:

1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2、该固定资产的成本能够可靠地计量。

（三）固定资产分类

固定资产按使用的情况分类

使用中的固定资产

未使用中的固定资产

不需用的固定资产

固定资产按经济用途和使用情况综合分类

经营用的固定资产

非经营用的固定资产

租出固定资产

融资租入的固定资产

未使用的固定资产

不需用的固定资产

土地（是指己经单独入账的土地）

支付补偿费而征用的土地，补偿费计入固定资产价值。

企业固定资产的确认条件、分类方法和计量基础，各类固定资产的使用寿命、

预计净残值和折旧方法，应当在会计报表附注中披露。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更,

在会计报表附注中予以说明。

固定资产核算凭证请大家看看教材了解一下,

第二节固定资产初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，也叫做固定资产原

始价值（简称原价），足指企业固定资产达到预定可使用状态前实际发生的全部

合理的、必要的支出。

一、外购固定资产

初始入账成本

买价、增值不兑及其他税费、使固定资产达到预定口"吏用状态前所发生的可归

属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

企业购置计算机硬件所附带的，未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件

一并作为一个固定资产项目。

借：固定资产一一**种类

贷：银行存款（其他有关科目）

“固定资产”科目应当按照固定资产类别和项目进行明细核算。

固定资产的总分类核算，反映固定资产增减变动的总括情况，企业还应设置

“固定资产卡片”和“固定资产登记簿”，进行固定资产的明细分类核算。

固定资产卡片按照每一独立的固定资产项目分别设置.，每一个固定资产项目

设一张卡片。

应交税费一一应交增值税（进项税额转出）

4、工程领用自产的商品应视同销售

借：在建工程一一**工程

贷：库存商品（成本金额）

应交税费一一应交增值税（销项税额）

应交增值税;计税价格X规定税率

计税价格相当于是出厂价格，（销售价格），一般大于成本价或等于成本价。

5、支付工程承包费（工程款）

借：在建工程

贷：银行存款

6、分配工程人员工资和福利费用

借:在建T程

贷：应付职工薪酬

7、分配辅助生产车间提供的劳务费用

借：在建工程

贷：生产成本一一辅助生产成本

8、借款用于工程，工程完工前应付的借款利息计入工程成本

借：在建工程

贷：应付利息

9、工程剩余材料

借：原材料

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：工程物资

（或在建工程）

10、工程达到可使用的状态

借：固定资产一一**种类

贷：在建工程——**工程

【例】建民公司经批准自行建造厂房，有关经济业务如下：

（1）购入建筑工程专用材料物资一批，增值税专用发票中载明的价款为2

000000元，增值税为MO000元，运杂费35000元。全部款项以存款支付，材料

物资已验收入库。

借：工程物资一一专用材料2375000

贷：银行存款2375000

（2）工程领用全部专用材料物资2375000元。

借：在建工程一一厂房工程2375000

贷：工程物资——专用材料2375000

（3）工程领用企业生产用A材料50000元，该项材料购入时支付的增值税为

8500元。

借：在建工程一--厂房工程58500

贷：原材料——A材料50000

应交税费一一应交增值税（进项税额转出）R500

（4）分配在建工程施工人员应负担的职工薪酬35000元。

借：在建工程一一厂房工程35000

贷：应付职工薪酬35000

（5）以存款支付工程承包款项600000元

借：在建工程——厂房工程600000

贷：银行存款600000

（6）工程领用自产的产品一批，该批产品的成本金额为32000元，计税价

格为35000元，增值税率为17%。

销项税额=35000X17%=5950（元）

借：在建工程一一厂房工程40950

贷：库存商品35000

应交税费一一应交增值税（销项税额）5950

（7）工程应分配供电车间提供的劳务费用20000元。

借：在建工程——厂房工程20000

贷：生产成本——辅助生产成本（供电）20000

（8）以银行存款45000元支付建造厂房工程其他有关费用。

借：在建工程---厂房工程45000

贷：银行存款45000

（9）工程剩余材料16000元（含增值税17%）,转用生产用的原材料。

借：原材料13675.21

应交税费一一应交增值税（进项税额）2324.79

贷：在建工程——厂房工程16000

原材料成本=16000/（1+17%）=13675.21

（10）工程完工，达到可使用的状态：

借：固定资产--厂房3158450

贷：在建工程一一厂房工程3158450

借在建工程一一厂房工程贷

(2)2375000(9)16000

(3)58500(10)3158450

(4)35000

(5)600000

(6)40950

(7)20000

(8)45000

发生额3174450发生额：3174450

（二）出包工程

支付工程承包费（工程款）

借：在建工程

贷：银行存款

工程达到可使用的状态

借：固定资产一一**种类

贷：在建工程——**工程

自营固定资产安装工程。企业购入需要安装的固定资产，应将安装设备的买

价、相关税费、运输费、装卸费以及安装过程中发生的各种费用，作为购置的固

定资产原价，通过“在建工程”科目核算；待安装完成后，再自“在建工程”科

目转入“固定资产”科目。

接受投资和接受捐赠的固定资产核算在后面的章节中学习。

第三节固定资产的后续计量我将分成固定资产折旧和固定资产后续支出两个问

题进行学习。

第三节固定资产折旧和减值准备

一、固定资产折旧

固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对固定资产磨

损的价值进行分摊。

(-)固定资产折旧范围

1、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，均应提取折旧；

2、本月增加的固定资产本月不提取折旧，本月减少的固定资产，本月仍提取折

IH；

3、以经营方式租入的固定资产，不提取折旧，租出的固定资产要提取折旧；

4、以融资方式租入的固定资产在提取折旧；

5、符合固定资产确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资

产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧；

6、进行大修理或更新改造而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件，转

入在建工程，停止折旧，未转入在建工程的仍提取折旧；

7、已满使用年限仍能继续使用的固定资产不再提取折旧，提前报废的固定资产

不再提取折旧；

8、土地不提取折旧。

(二)影响固定资产疔旧的因素

影响固定资产折旧的因素，主要有以下几个方面:

1、固定资产原值

2、预计净残值（预计残值-预计清理费用）

3、固定资产使用年限

4、固定资产减值准备

（三）固定资产折旧的计算方法

年限平均法

工作量法

双倍余额递减法

年数总和法

1、年限平均法

年限平均法，是指根据固定资产使用寿命（疔旧年限）平均计算折旧的方法。

又称直线法。

某项固定资产应提的全部折旧额二该项固定资产原值-预计的净残值

固定资产年折旧额=固定糕混票簿鼠,

固定资产月折旧额=固定资产年折旧额+12

在实际工作中，为了反映固定资产在一定时间内的损耗程度，还需要计算固

定资产折旧率。固定资产折旧率，是指固定资产折旧额与其原价的比率，用计算

公式表示为:

固定资产年折旧率二固慧装源额,晔

根据固定资产年拧旧额的计算公式，固定资产年折旧率也可以用下列计算公

式表示:

1-预计净残值率

固定资产年折旧率=

固定资产使用寿命（折旧年限）

固定资产年折旧额二固定资产原值X年折旧率

【例】某企业厂房一栋，原价为200000D元，预计使用年限10年，预计

报废时的残料收入为25000元，预计报废时清理费用为5000元，要求采用

年限平均法计算年折旧率和月折旧额。

2000000-25000+5000

年折旧额=------------------------=198000（元）

10年

198000

年折旧率=x100%=9.9%

2000000

月折旧额=198000/12=16500（元）

【例】某企业有设备一台,原值为68000元,预计使用年限5年,预计净

残值率为2%,要求采用年限平均法计算年折旧率和月折旧额。

1-2%

年折旧率=x100%=19.6%

5

年折旧额=68000X19.6%=13328（元）

月折旧额=13328/12=1110.67（元）

上述计算是按照个别固定资产单独计算的，称为个别折旧方法，在实际工作

中，固定资产折旧的计算也可以采用分类折旧方法。即将性质、结构和使用寿命

相同或相近的固定资产归为一类，按类计算出该类固定资产的平均折旧率（分类

折旧率）.

分类折旧率的计算公式如下：

某类固定资产该类固定资产年折旧额之和inno/

年分类折旧率——该类固定资产原价之和

某类固定资产月初应计折旧该类固定资产

=x

当月应计折旧额固定资产原价月分类折旧率

【例】某企业有设备二台归为A类设备，原值分别为120000元和80000元，年个

别折旧率分别8%和10%,要求计算出A类设备的年折旧率。

年折旧额=120()0()X8%+8()()00X10%=96()04-80()0=17600(元)

17600

A类设备年折旧率=x100%=8.8%

120()(X)+8()(XX)

特点：

从计算的公式和结果可以看出：年限平均法计算的年折旧率和年折旧额每年

是相同的。

2、工作量法

计算公式：

单位工作量—固定资产原价-预计净残值

应计折旧额=固定资产预计使用寿命内的工作总量

某项固定资一该项固定资产当月X单位工作量

产月折旧额一实际完成的工作量应计折旧额

公式中的工作量，可以根据固定资产使用效能的具体情况用不同单位表示。

例如，企业的客运、货运汽车，可以用行驶里程表示；大型设备，可以用工作小

时表不。

【例】金帝公司2号货车，原价为100000元，预计净残值率为4%,预计使

用寿命内可工作总量为行驶200000公里，本月实际行驶10560公里，计算本月

计提的折旧额。

100(X)0-4000

每公里应提取的拧旧额=----------------=0.48

200000

2号货车本月应提取的折旧额=10560X0.48=5068.80(元)

房屋建筑物适用于采用年限平均法,汽车、设备适用于采用工作量法。

3、双倍余额递减法

双倍余额递减法和年限平均法的不同点是未考虑残值，速度是年限平均

法的两倍。1

年折旧率;2x100%

使用年限

2

固定资产年折旧率二xl()()%

固定资产使用寿命

年折旧额=固定资产折余价值（账面净值）X年折旧率

固定的年折旧率是没有考虑固定资产净残值的。

要求：最后两年采用年限平均法

【例】东建公司2003年9月购入甲设备一台，原值为84000元，预计净

残值为2000元，可使用5年，要求采用双倍余额递减法计算年折旧率和各年的

折旧额。

年折旧率=/*100%;40%

第一年的折旧额（2003年10月一2004年9月）

84000X40加33600（元）月折旧额=33600/12=2800（元）

第二年的折旧额（2004年10月一2005年9月）

（84000-33600）X40%=20160（元）月折旧额二20160/12=1680（元）

第三年的折III额（2005年10月—2006年9月）

（84000-33600-20160）X40%=12096（元）月折旧额=12096/12=1008（元）

甲项设备最后两年（第四年、第五年）改用直线法计提折旧，年折旧额计算

如下:

(84000-33600-20160-12096)-2000

年折旧额二=8072（元）

2

33600+20160+12096+8072+8072=82000（元）

该项设备应提的全部如旧是82000元（84000-2000）。

【例】东建公司2003年9月购入甲设备一台，原值为84000元，预计净

残值为2000元，可使用5年，要求采用双倍余额递减法计算2004年的折旧额。

2004年的折旧额=（2800X9）+（1680X3）=25200+5040=30240（元）

特点：

折旧速度快，属加速折旧的方法；

未考虑净残值；（所以最后两年要求采用年限平均法）

年折旧率每年相同，年折旧额逐年递减。

4、年数总和法

计算公式：

尚可使用的年限

年折旧率二--------------------------

预计使用年数的总和

例如，一项固定资产，预计使用年限5年，

第一年的折旧率分子是5,分母是5+4+3+2+1=15

固定资产年折旧额二（固定资产原价-预计净残值）X固定资产年折旧率

【例】东建公司购入乙设备一台，原值为50000元，预计净残值为2000

元，可使用5年，要求采用年数总和法计算各年折旧率和各年的折旧额。

5

第一年的折旧率二1/3年折旧额=（50000-2000）X1/3=16000（元）

5+4+3+2+1

第二年的折旧率=4/15年折旧额=48000X4/15=12800（元）

第三年的折旧率=3/15=1/5年折旧额=48000X1/5=9600（元）

第四年的折旧率=2/15年折旧额=48000X2/15=6400（元）

第五年的折旧率=1/15年折旧额=48000X1/5=3200（元）

【例】东鹏公司购入C设备一台，原值为47000元，预计净残值为2000元,

可使用5年，要求采用半数总和法计算出第二年的折旧额。

第二年的折旧率二4/5十4十3十2十1=4/15

第二年的折旧额=（47000-2000）X4/15=12000（元）

特点：

折旧速度快，属加速折旧的方法；

年折旧率折旧额逐年递减（每年不同）

计算年折旧额的基数每年相同。（原值一预计净残值）

（四）固定资产疔旧的账务处理

会计分录:

借：制造费用（车间固定资产折旧）

管理费用（行政管理部门固定资产折旧）

销售费用（专设销售机构固定资产折旧）

其他业务成本（出租固定资产折旧）

贷：累计折旧18370

折旧时所涉及的借方科目还有“研发支出”、“应付职工薪酬”等。

【例】长建工厂生产车间采用年限平均法计提折旧。上月已提折旧45000

元，上月购入设备一台，原值为36。00元，预计净残值率为1%,可使用5年，上

月报废机器一台，月折旧额为450元，本月购入设备一台，月折旧额为750元，要

求计算出本月应提的疔I日额，并编制会计分录。

36000-360

上月增加的设备月折旧额=----------------=594（元）

5X12

本月应提的折旧二45000+594-450=45144（元）

借：制造费用45144

贷：累计折旧45144

“累计折旧”账户

资产类抵减的调整账户

固定资产账面价值（净值）=固定资产账户余额（原值）一累计折旧账户余额

二、固定资产减值准备

（-）固定资产减值准备的概念

固定资产减值是指固定资产可收回金额低于其账面价值。

（二）固定资产减值的迹象

企业固定资产存在着哪些迹象，表明可能发生减值？

1、固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使

用而预计的下跌。

2、企业所处的经营环境，如经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市

场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算

固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。

4、有证据表明固定资产已经陈旧过时或者发生实体损坏。

5、固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

6、企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，

如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于预计金额（或者亏

损远远高于预计金额）。

7、其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。

（三）固定资产减值的账务处理

固定资产可收回金额低于其账面价值，企业固定资产实质上已经发生了减值,

可收回金额低于账面价值的差额应当确认为资产减值损失，计入当期损益。

账户设置：

“资产减值损失”账户

“固定资产减值准备”账户

资产类账户是固定资产抵减的的调整账户

会计分录：

确认固定资产减值损失

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

要求：

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

固定资产减值准备应当按照单项资产计提。

【例】利民工厂A设备账面原价为600000元，账面累计折旧为200000

元，经计算，预计可收回金额为300000元。

减值损失二固定资产账面价值一固定资产预计可收回金额

=（600000-200000）300000

=100000（元）

借：资产减值损失100000

贷：固定资产减值准备100000

复习：

影响固定资产折IH的因素:

1、固定资产原值

2、预计净残值(预计残值-预计清理费用)

3、固定资产使用年限

4、固定资产减值准备

【例】长岭公司2005年9月以存款购入甲设备一台，价款及税款83500元，运

费2500元，设备验收，交付车间使用；该设备预计使用年限5年，预计净残值

2000元，该设备采用年限平均法计提折旧；2006年年末因同类产品生产技术发

生较大变化，导致该设备发生减值，估计可收回的金额为45200元。

要求：

(1)编制购进设备的会计分录；

(2)采用年限平均法计算2005年的月折旧额并编制计提折旧的会计分录；

(3)编制2006年年末计提减值准备的会计分录；

(4)计算出2007年的月折旧额。

解答：

(1)购入设备：

借：固定资产——甲设备86000

贷：银行存款86000

(2)计提2005年的月折旧额：

86000-2()0()

年折旧额=----------------=16800(元)

5

月折旧额=16800/12=1400（元）

会计分录：

借：制造费用1400

贷：累计折旧1400

（3）2006年年末计提减值准备

2006年年末累计折旧额=1400X（3+12）=21000（元）

2006年年末固定资产账面价值（计提减值前）

=固定资产账户余额（原值）一累计折旧账户余额

=86000-21000=65000（元）

减值损失=65000-45200=19800（元）

借：资产减值损失19800

贷：固定资产减值准备19800

固定资产账面价值（计提减值后）

=固定资产账户余额（原值）一累计折旧账户余额一固定资产减值准备账户余额

2006年年末固定资产账面价值=86000-21000-19800=45200（元）

(4)2007年的月折旧额

86000-21000-19800-2000

月折旧额==960(元)

45

如不再发生减值损失，以后的每月折旧额为960元。

第四节固定资产的后续支出

固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的FI常修理费、大修

理费用和更新改造支出等。

固定资产后续支出包括：资本化后续支出

费用化后续支出

,固定资产更新改造支出符合固定资产确认条件，应计入固定资产成本，属

资本化后续支出；

固定资产口常修理费、大修理费，通常不符合固定资产确认条件，应当在发

生时计入当期损益，这些支出属费用化后续支出。

一、资本化后续支出

在生产经营过程中，通过对固定资产的改建、扩建，延长固定资产使用寿命，

提高固定资产使用效率，改扩建支出，属于资本化后续支出。

【例】建民公司经批准将原有的厂房进行改扩建。该厂房账面原值为2400000

元，己提折旧400000元；改扩建时以存款购入建筑工程专用材料物资一批，增

值税专用发票中载明的价款为500000元，增值税为58500元，运杂费10000元,

材料验收后直接投入改扩建工程；工程领用企业生产用A材料50000元，该预材

料购入时支付的增值税为8500元；以存款支付工程承包款项100000元；工程应

分配机修车间提供的劳务费用20000元。工程完工达到可使用的状态。

（1）将原有厂房的账面净值转入在建工程:

借：在建工程一一厂房改扩建工程2000000

累计折旧400000

贷：固定资产一一厂房2400000

（2）购入材料直接投入工程

借：在建工程一一厂房改扩建工程595000

贷：银行存款595000

（3）工程领用生产用的材料

借：在建工程一一厂房改扩建工程58500

贷：原材料一一A材料50000

应交税费一一应交增值税（进项税额转出）8500

（4）以存款支付工程承包款项100000元

借：在建工程一一厂房改扩建工程100000

贷：银行存款100000

（5）工程应分配机修车间提供的劳务费用20000元。

借：在建工程一一厂房改扩建工程20000

贷：生产成本——辅助生产成本（机修）20000

（6）工程完工，达到可使用的状态。

借：固定资产--厂房2773500

贷：在建工程一一厂房改扩建工程2773500

借在建工程一一厂房改扩建工程贷

(1)2000000(6)2773500

(2)595000

(3)58500

(4)100000

(5)20000

发生额2773500发生额：277350（）

期末余额：0

二、费用化后续支出

固定资产发生的修理费，不符合固定资产确认条件，属于费用化后续支出,

应当在发生时计入当期损益。（不再通过待摊和预提）

借：管理费用（车问和行政管理部门的修理费）

销售费用

贷：原材料

应付职工薪酬

银行存款（等有关科目）

【例】利民工厂对基本生产车间进行日常维修，维修人员领用本厂生产用

材料12000元，应分排维修人员薪酬3500元。

借：管理费用15500

贷：原材料12000

应付职工薪酬3500

第五节固定资产的处置

一、固定资产处置的内容

固定资产出售（转让其所有权）

固定资产报废清理

固定资产对外投资

非货币性资产交换

债务重组

重点了解固定资产出售（转让其所有权）固定资产报废清理。

二、固定资产出售、报废的账务处理

为了如实反映和监督固定资产的出售和报废情况，企业应当设置“固定资产

清理”科目。

“固定资产清理”科目

资产类账户暂记账户

“固定资产清理”科目应当按照被清理的固定资产项目设置明细账

账务处理要点

1、冲销处置的固定资产账面价值：

借：累计折旧（已提折旧）

固定资产清理（账面净值）

贷：固定资产（账面原值）

2、支付清理费用：

借：固定资产清理

贷：银行存款

应付职工薪酬

3、收到的变价收入款或残值收入

借：银行存款（原材料）

贷：固定资产清理

4、销售不动产应交纳营业税

借：固定资产清理

贷：应交税费一一应交营业税

5、结转清理后的净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入

结转清理后的净损失

借：营业外支出

贷：固定资产清理

【例】晨兴公司经批准将一栋不需用的仓库出售，该仓库账面原价为1500000

元，累计己提折旧为500000元，未计提的固定资产减值准备；出售时以存款支

付清理费用5000元；双方协议作价1300000元，款项存入银行，营业税税率为

5%o

(1)冲销处置的固定资产账面价值：

借：固定资产清理1000000

累计折旧500000

贷：固定资产1500000

(2)支付清理费用：

借:固定资产清理5000

贷：银行存款5000

应付职_L薪酬

(3)收到变价收入款

借：银行存款1300000

贷：固定资产清理1300000

(4)销售不动产应交纳营业税

借：固定资产清理65000

贷：应交税费一一应交营业税65000

(5)结转清理后的净收益

借:固定资产清理230000

贷：营业外收入230000

借固定资产清理贷

(1)账面净值1000000(3)变价收入1300000

(2)清理费用5000

(4)营业税费65000

(5)结转净收益230000

发生额1300000发生额:1300000

期末余额:0

重要知识点：

（1）销售或报废固定资产首先要冲销其账面价值；

（2）支付的清理费用，应计入“固定资产清理”账户；（而不是计入管理

费用）

（3）销售不动产应交的营业税，记入“固定资产清理”账户借方；

（4）处置固定资产变价净损益或残值净损益属计入利润的利得，在“营业

外收入”和“营业外支出”账户中核算。

（5）

借固定资产清理贷

出售报废固定资产账面价值取得的变价收入或残值收入

支付的清理费用清理后结转的净损失

应交的营业税费

清理后结转净收益

第六节固定资产清查

企业应定期或不定期的对固定资产进行清查盘点。

一、清查的方法

实地盘点法

二、清查结果的账务处理

（一）固定资产盘亏

账务处理要点:

1、原因待查:

借：待处理财产?员溢（账面净值）

累计折旧（已提折旧）

贷：固定资产（账面原值）

2、处理结果：

归责任人或保险公司赔偿------“其他应收款”账户

归企业负担——“营业外支出”

【例】年终财产清查，发现盘亏设备一台，账面原值30000元，累计已提

折旧11000元，经查明原因，属企业管理不善并决定，由责任人张三赔偿1000

元，其余归企业负担核销。要求做出待处理前、后的会计分录。

待处理前：

借：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢19000

累计折旧11000

贷：固定资产30000

待处理后：

借：营业外支出——盘亏损失18000

其他应收款一一张三1000

贷：待处理财产损溢19000

仍以.上例，如已计提固定资产减值准备5000元。

待处理前：

借：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢14000

固定资产减值准备5000

累计折旧11000

贷：固定资产30000

待处理后：

借：营业外支出一一盘亏损失13000

其他应收款一一张三1000

贷：待处理财产损溢14000

（二）固定资产盘盈

账务处理要点：盘盈的固定资产作为前期差错处理。

账户设置：”以前年度损益调整”账户

损益类账户

这个账户虽然是损益类账户，但和“主营业务收入”、“管理费用”账户不

同，期末结转“主营业务收入”、“管理费用”时：

借：主营业务收入

贷：本年利润

借：本年利润

贷：管理费用

期末结转“以前年度损益调整”时：

如增加了以前年度利润

借：以前年度损益调整

贷：利润分配一一未分配利润

如减少了以前年度利润

借：利涧分配一一未分配利润

贷：以前年度损益调整

会计分录：

盘盈固定资产，应编制会计分录：

借：固定资产（重置价值）--净值

贷：以前年度损益调整

补提交所得税：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费一一应交所得税

结转以前年度损益调整（将增加以前年度利润）

借：以前年度损益调整

贷：利润分配一一未分配利润

盈余公积一一法定盈余公积

【例】企业财产清查，发现盘盈设备一台，经查阅，该设备市场价值94000

元，经技术测定，该设备有7成新，该企业所得税税率为25%,提取法定盈余公积

金的比例为10蛤要求做出盘盈固定资产的会计分录。

（1）增加固定资产账面价值

9400070%=65800（元）

借：固定资产65800

贷：以前年度损益调整65800

（2）补提应交的交所得税：

借：以前年度损益调整16450

贷：应交税费一一应交所得税16450

（3）结转以前年度损益调整

65800-16450=49350

借：以前年度损益调整49350

贷：盈余公积一一法定盈余公积4935

利润分配一一未分配利润44415

----------------------止---------------------------------------

-------------------------------止-------------------------------------

（二）固定资产更新改造支出

企业符合固定资产确认条件的固定资产更新改造支出，应予资本化，计入固定资产成本。

【例4-15】青山工厂委托甲公司对基本生产车间机器设备进行更新改造，改造完工，按

合同规定以银行存款支付改造费用50000元，按照固定资产确认条件，该项费用应予资本化，

计入原固定资产成本。根据有关发票、银行结算凭证和验收资料，编制会计分录如下：

借：固定资产一一机器设备50000

贷：银行存款50000

（三）经营租赁方式租入固定资产改良支出

企业以经营租赁方式租入的固定资产，企业没有所有权，没有列入企业自有固定资产，

也不计提折旧。这类固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行

摊销。

【例4-16】青山工厂委托甲公司对基本生产车间以经营租赁方式租入的机器设备进行改

造，改造完工，按合同规定以银行存款支付费用45000元，按照固定资产租期和费用发生情

况，计划分15个月摊销。有关会计处理如下：

①支付改造费用时，根据有关发票、银行结算凭证和验收资料，编制会计分录如下：

借：长期待摊费用45000

贷:银行存款45000

②摊销本月份应摊销费用3000元（45000+15）,根据有关长期待摊费用摊销计算表,

编制会计分录如下：

借：制造费用---基本生产车间3000

贷：长期待摊费用3000

练习题

一、单项选择题

1、下列项目中，不属于固定资产核算内容的是（）。

A、外购机器设备B、自用的房屋建筑物

C、投资者投入固定资产D、出租的房屋

2、下列项目中，不属于固定资产成本的有（）。

A、固定资产的购买价款B、固定资产的非常损失

C、购入固定资产的相关不兑费D、固定资产的运输费

3、企业应当按照（）进行固定资产初始计量。

A、购买价款B、可收回金额

C、公允价值1）、成本

4、企业自行建造固定资产的成本，由（）构成。

A、该项固定资产的购买价款

B、该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部合理的、必要的支出。

C、该项固定资产的相关税费

I）、该项固定资产的安装费用

5、“固定资产”科目用来核算企业持有的（）。

A、固定资产原价B、固定资产累计折旧

C、固定资产摊余价值D、固定资产账面价值

6、固定资产预计净残值是指（）。

A、固定资产预计史置费用

B、固定资产预计处置收入

C、固定资产预计史置收入减去预计处置费用

D、固定资产原价减去预计处置费用

7、企业计提折旧固定资产的范围是（）。

A、已提足折旧仍继续使用的固定资产

B、单独计价入账的土地

C、除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外的所有固定资产

D、所有固定资产

8、采用工作量法计算当期折旧额的依据是（）。

A、单位工作量应计折旧额

B、当期实际完成的工作量

C、单位工作量应计折旧额和当期实际完成的工作量

I）、固定资产原价和使用寿命

9、年数总和法，是指艰据（）乘以逐年递减的年折旧率.，来计算各年折旧额的方法。

A、固定资产应计折旧额B、固定资产原价

C、固定资产账面价值D、固定资产公允价值

10、双倍余额递减法，是指根据（）乘以双倍的直线法折旧率，来计算各年折旧额

的方法。

A、固定资产应计折旧额B、固定资产原价

C、固定资产各年年初账面余额【）、固定资产公允价值

11、企业自行建造的固定资产，（）应当通过“在建工程”科目核算。

A.该项固定资产的安装费用

B.该项固定资产的建造费用

C.该项固定资产的购入成本

D.该项固定资产达到预定可使用状态前所发生全部必要支出

二、多项选择题

1、确认为企业固定资产的物品，应当同时满足（）等条件。

A、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

B、该固定资产应当是本企业制造的

C、该固定资产的成本能够可靠地计量

D、该固定资产应当能为企业赚取租金

2、企业外购固定资产的成本，包括（）等。

A、固定资产的购买价款

B、与购入固定资产相关的税费

C、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装

卸费、安装费和专业人员服务费

D、应分配的采购人员差旅费

3、“在建工程”科目应当按照（）以及单项工程等设置明细科目，进行明细核算。

A、“建筑工程”B.“安装工程”

C、“在安装设备”D.“待摊支出”

4、“工程物资”科目应当按照（）等设置明细科目，进行明细核算。

A、“专用材料”B、“专用设备”

C、“工器具”D、“低值易耗品”

5、企业外购的不需要经过本企业进行建造、安装，由固定资产管理部门和使用部门验

收后，直接投入使用的固定资产（）。

A、需要通过“工程物资”和“在建工程”科目核算

B、需要通过“工程物资”和“在建工程”科目核算

C、需要通过“工程物资”科目核算

D、需要通过“在建工程”科目核算

6、企业应当设置（）进行固定资产的明细分类核算。

A、“固定资产卡片”

B、“固定资产登记簿”

C、“固定资产数量金额式明细账”

D、“固定资产三栏式明细账”

7、影响企业固定资产折旧的因素主要有（）。

A、固定资产原价B、固定资产预计净残值

C、固定资产使用寿命D、固定资产清理费用

8、企业在确定固定资产使用寿命时，应当考虑的因素主要有（）。

A、该固定资产预L生产能力或实物产量

B、该固定资产预L有形损耗和无形损耗

C、有关法律或者类似规定对该固定资产使用的限制

D、该固定资产的原价

9、有关固定资产折旧，下列说法正确的有（）。

A、已足额提取折旧的固定资产不论是否继续使用，均不再提取折旧，提前报废的固

定资产也不补提折旧

B、单独计价作为固定资产入账的十•地不计提折旧

C、当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从F月起计提折I日；当月减少的固定资

产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧

D、企业已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当计提折旧

10、企业可选用的折旧方法包括（）等。

A、年限平均法