《税收实务》课件-项目2.2税收法律要素

税收法律的构成要素Elements

of

the

Tax

Law

Structure学习内容contents税收法律构成要素的定义01税收法律构成要素的具体内容02税收法律的构成要素是指各个单行税法所具有的共同的基本要素的总称。

税收法律构成要素的定义通常，世界上的各个国家会根据不同的目的来设置并征收多个税种，为此需要针对每个税种单独立法，即“一税一法”。为多个税法所共有且具有普遍性的要素内容就构成税收法律的构成要素，如纳税人，仅为某一税法所独有而非具有普遍性的要素内容则不能构成税法要素，如扣缴义务人。税收法律要素一般包括：总则、纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、减税免税、纳税期限、纳税地点、罚则、附则等。税收法律构成要素的具体内容总则纳税人征税对象税目税率纳税环节减税免税纳税期限纳税地点罚则附则总则是税收法律文件中的总体概括性条文，一般出现在税法文件的开头，内容主要包括立法依据、立法目的和适用原则等。总则

《中华人民共和国耕地占用税法》“第一条为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，制定本法。”这段描述突出了该法制定的目的，即“立法目的”。举例一：

《个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）》“第一条为了规范个人所得税专项附加扣除行为，切实维护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）、《国务院关于设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除的通知》（国发〔2022〕8号）的规定，制定本办法。”其中，“为了规范个人所得税专项附加扣除行为，切实维护纳税人合法权益”一句突出了该办法制定的目的，即“立法目的”；而其余部分说明了该办法的制定依据，即“立法依据”。举例二：纳税人纳税人又称纳税义务人或纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。包括两种基本形式：自然人和法人。自然人是指从出生时起至死亡时止，具有民事权利能力，依法享有民事权利、承担民事义务的人，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。

法人与自然人相对立，是基于法律规定享有权利能力和行为能力，具有独立的财产和经费，依法独立承担民事责任的社会组织。我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。扣缴义务人是指税法规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。纳税人重要概念辨析本质上是根据税法规定承担代扣或代收税款并按时缴入国库义务的第三人，这种义务应属于缴纳行为义务而非金钱给付义务。扣缴义务人可以是各种类型的企业，也可以是机关、社会团体、非企业单位、部队、学校和其他单位，或是个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。

《中华人民共和国印花税法》“第一条在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。”这段规定了印花税的纳税人，包括单位（即法人）和个人（即自然人）。举例：

依照《中华人民共和国个人所得税法实施条例》“出版社在支付作者稿酬时同时必须代扣作者稿酬所得的个人所得税”。这段规定了印花税的扣缴义务人，包括法人和自然人。

征税对象又叫课税对象、征税客体，是征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物（即税法规定对什么征税），是区别一种税与另一种税的重要标志。征税对象征税对象是税法中最基本的要素，它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时征税对象也决定了各个不同税种的名称。例如，消费税的征税对象是烟、酒等消费品，房产税的征税对象是房屋，土地增值税的征税对象是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取得的增值额，个人所得税的征税对象是个人取得的各项应税所得。这些税种因征税对象不同，性质不同，税名也就不同。举例：税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。按照计量单位的性质划分，包括两种基本形态：价值形态和物理形态。征税对象相关概念辨析价值形态包括成纳税所得额、销售收入、营业收入等。以价值形态作为税基，又称为从价计征，即按征税对象的货币价值计，如消费税生产销售化妆品应纳税额是由化妆品的销售收入乘以适用税率计算产生，其税基为销售收入，属于从价计征的方法。物理形态包括面积、体积、容积、重量等。以物理形态作为税基，又称为从量计征，即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税应纳税额是由占用土地面积乘以每单位面积应纳税额计算产生，其税基为占用土地的面积，属于从量计征的方法。例如，企业所得税应纳税额的基本计算方法是应纳税所得额乘以适用税率，其中，应纳税所得额是据以计算所得税应纳税额的数量基础，为所得税的税基。举例：

税目是对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。税目税目设置的目的首先是明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目；其次是为了贯彻国家税收调节政策的需要，国家可根据不同项目的利润水平以及国家经济政策等制定高低不同的税率，以体现不同的税收政策。并非所有税种都需规定税目，有些税种一律采用同一税率计征税款，无须设置税目，如企业所得税；有些税种的课税对象比较复杂，需要规定税目，如消费税、印花税等。举例：消费税的税目表税目税目1.甲类卷烟11.摩托车2.乙类卷烟12.高尔夫球及球具3.雪茄烟13.高档手表4.烟丝14.游艇5.粮食白酒15.木质一次性筷子6.薯类白酒16.实木地板7.其他酒17.乘用车8.高档化妆品18.中轻型商用客车9.鞭炮、焰火19.电池10.贵重首饰及珠宝玉石20.涂料

税率是征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。税率是税收制度的核心与灵魂，主要有以下三种形式：税率1.比例税率2.累进税率3.定额税率比例税率是指对同一征税对象或同一税目规定相同的征收比例。包括三种形式：税率（1）单一比例税率：同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。（3）幅度比例税率：同一征税对象，税法只规定最低和最高税率，各地区在该幅度内确定具体适用税率。（2）差别比例税率：同一征税对象的不同纳税适用不同的比例征税。产品差别比例税率行业差别比例税率地区差别比例税率举例：消费税中小汽车按排气量设置1、3%、5%、9%等7档不同的税率。举例：增值税中交通运输等行业与金融服务等行业设置了9%和6%的不同税率。举例：城市维护建设税对市区、县镇和非市区县镇地区设置了7%、5%和1%的不同税率。举例：企业所得税、车辆购置税。举例：资源税。1.比例税率税率比例税率具有计算简单、税负透明度高、符合税收效率原则、有利于纳税人公平竞争、不妨碍商品流转额或非商品营业额扩大等优点。但比例税率不考虑纳税人的实际负担能力和实际环境差异，在调节企业利润水平方面具有一定的局限性。1.比例税率累进税率是指随着征税对象数量增大而随之提高的税率。按照划分级距的标准和累进方式不同划分为三种形式：税率（1）全额累进税率：将计税依据分为若干的等级，对每个等级分别规定相应的税率，当计税依据由低的一级升到高的一级时，全部计税依据都按照高一级税率计算应纳税额。（3）超率累进税率：指征税对象的某种比例为累进依据，按照超额累进方式计算应纳税额的税率。其原理与超额累进税率相同，只是税率累进的依据不是征税对象的绝对数额，而是相对比率。（2）超额累进税率：一定数额的计算依据可以同时适用几个等级的税率，每超过一级，超过部分按照高一级的税率计算税额，各个等级应纳税额之和为纳税人的应纳税额。2.累进税率计算简便。但是累进程度变化急剧，特别是在两个等级临界处税负呈跳跃式递增，甚至出现应纳税额增加超过计税依据增加的不合理现象。目前世界上很少有国家采用。计算相对复杂，累进程度变化相对缓和，但仍然存在两个等级临界处，税负呈跳跃式递增，及应纳税额增加超过计税依据增加的不合理现象的现象。目前世界上多数国家采用。同超额累进税率。目前我国土地增值税采用该税率。累进税率的作用主要在于调节收入差别，体现税收的合理负担原则。税率举例：全额累进Vs.超额累进税率级数课税对象级距税率1500元以下（含）5%2500~2000元（含）10%32000~5000元（含）15%S1：上表为全额累进税率表的情况假设纳税人的应纳税所得额为3000元，按照全额累进税率计算应纳税额：应纳税额=3000元×15%=450元S2：上表为超额累进税率表的情况假设纳税人的应纳税所得额为3000元，按照超额累进税率计算应纳税额：应纳税额=500元x5%+（2000元-500元）x10%+（3000元-2000元）×15%=325元在实践中，为了简化超额累进税率的计算，往往会在税率表中各级税率旁列示“速算扣除数”用以方面纳税人应纳税额的计算。速算扣除数是全额累进计算方法得到的应纳税额与超额累进计算方法得到的应纳税额相减而得到的差数，它体现的是两种计税方法下的数理逻辑。上述例题第3级对应的速算扣除数为450-325=125。定额税率，又称固定税率，是按照征税对象确定的计算单位，并直接规定固定税额的一种税率。定额税率与征税对象的价值量无关，不收征税对象价值量变化的影响，一般适用于从量计征的税种，例如，消费税中的啤酒，甲类啤酒的税率为250元/吨，乙类啤酒的税率为220元/吨。税率3.定额税率

纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。例如，流转税在生产和流通环节纳税，而所得税在分配环节纳税。按照某税种征税环节的多少，可以分为一次课证或多次课证。例如，我国消费税属于一次课证，而增值税则属于多次课证。纳税环节合理选择纳税环节，对加强税收征管、有效控制税源、保证国家财政收入及时、稳定、可靠，方便纳税人生产经营活动和财务核算，灵活机动地发挥税收的调节作用，具有十分重要的理论和实践意义。

减税、免税是指对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施，其中，减税是从应纳税款中减征部分税款；而免税是免征全部应纳税款。

减税、免税减税、免税规定是为了解决按税制规定的税率征税时所不能解决的具体问题而采取的一种措施，是在一定时期内给予纳税人的一种税收优惠，同时也是税收统一性和灵活性相结合的具体体现。正确制定并严格执行减免税规定可以更好地贯彻国家的税收政策，发挥税收的调节作用。

纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间即纳税时限的规定。

纳税期限纳税义务发生时间是指应税行为发生的时间。如增值税中规定，采取预收货款方式销售货物的情况，按照货物发出的当天为纳税义务的发生时间。纳税期限是指为了确保税收的稳定性和及时性而在税收法律法规中明确规定的纳税单位或个人对当期应纳税额进行申报和缴纳税款的期限。如增值税中规定增值税的具体纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人按期纳税是纳税人必须履行的义务，如不按期申报和缴纳税款，将受到加收滞纳金和罚款等处罚。相关概念辨析

纳税地点是指税法规定的纳税人申报和税款缴纳场所。大致可以分为以下几种情形：

10纳税地点1.

固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳