2024年注会考试会计笔记

第一章节

会计的4个假设：会计主体（空间范围）并不是每一个会计主体都须要独立的编制财务会计

报告，法律主体肯定是会计主体，但会计主体不肯定是法律主体

持续经营（时间范围）会计计提折旧和减值打算递延所得税的确认

会计分期：各个期间会计信息进行比较本期和其他期间的区分递延所得税资产和递延所得

税负债的确认

货币计量：可以采纳人民币以外的其他货币进行计量但是编制会计报表的时候必需折算成

人民币（记帐本位币）

会计核算的原则

1谨慎性（不得高估资产和收益，低估费用和损失）

详细应用：1计提坏账打算，减值打算

2对固定资产采纳平均年限法以外的方法计提折旧

3递延所得税资产和递延所得税负债的确认

4物价持续下降的时候，对存货采纳先进先出法计算发出存货的成本

5或有资产不确认资产，预料负债确认为负债

6无形资产探讨阶段的支出计入管理费用

2实质重于形式的原则

1融资租入资产视为本企叱的固定资产

2长期股权投资成本法和权益法的确认

3应收票据贴现计入短期借款

4售后回购假如回购价是固定价格加合理回报，则不确认收入

5售后回租，假如是融资租赁的，则不确认收入

6关联方交易的确认

3重要性

I特地借款的协助费用很小的时候，发生时干脆计入当期损益

2主营业务收入和其他业务收入的确认

3办公费用很小的时候，干脆计入管理费用

4可比性（同一企业不同会计期间，不同企业同一会计期间，必需相互可比主要考察会计

政策变更方面的推断）

5刚好性6牢靠性7可理解性8相关性

刚好性是牢靠性和相关性为制约性因素

会计要素：资产负债全部者权益收入费用利润

资产:过去的交易或者事项形成的由企业拥有或者限制的预期会给企业带来经济利益的

资源

预期不能给企业带来经济利益的资源不属于资产

1、待处理财产损失

2、开办费

3、固定资产减值打算

4、无形资产探讨过程的支出计入管理费用

5、无形资产无运用价值时转入营业外支出

6、业务款待费

7-制造车间和办公部门固定资产的修理费计入管理费用

负债：过去的交易或者事项形成的，履行该义务预期会导致经济利益流出的现时义务

预料负债，递延收益属于负债类科目

全部者权益：实收资本（全部者投入的资本），资本公积（干脆计入全部者权益的利得和损

失），留存收益（盈余公积，未安排利润）。

资本公积-其他资本公积：

I可供出售的金融资产公允价值的变动

2持有至到期投资转为可供出售的金融资产公允价值和账面价值的差额

3权益结算的股份支付

4其他奥产转为以公允价值计量投资性房地产贷方差额

5可供出售的股权投资汇兑损益计入资本公积

6可转换公司转换

7购买少数股东权益合并报表的处理

收入费用和利润

收入和费用：企业日常经济活动中形成的，会导致全部者权益增加或者削减的与全部者投入

资本或向全部者安排利润无关的经济利益总流入或者总流出

收入和费用肯定会导致全部者权益的增加或者削减，但是导致全部者权益增加削减的并不肯

定是收入和费用（全部者投入的资本或者安排利润）

区分于利得和换失：利得和损失是非日常活动形成的包恬两部分（计入资本公积和营业外

收支的）

计入当期利润的利得和损失：非货币资产交换损益债务重组损益固定资产盘亏罚款损益

公益性捐赠支出资产盘盈（不包括存货和固定资产）处置非流淌资产损益政府补助

费用：管理费用（开办费车间和办公固定资产修理费辞退福利诉讼费用印花税管理人

员工资固定资产、无形资产计提折旧和摊销房产税土地运用税车船税矿产资源补偿费

权益结算的股份支付）

销售费用（销售人员工资销售过程设备折旧收取手续费方式托付代销商品）

财务费用（筹资现金折扣分期收款销售商品或者购进商品售后回购）

利润（重点驾驭利润表项目营业利润利润总额净利润的计算）

其次章金融资产

只有持有至到期投资和可供出售的金融资产在满意肯定的条件时可以相互转换，其余金融资

产不行以相互转换

交易性金融资产（可以是股票也可以是债券持有的目的是为了近期出售）

交易费用计入投资收益

后续计量方法：公允价值公允价值变动计入损益不同于可供出售的金融资产（计入资本公

积-其他资本公积）

处置的时候：处置收入-原账面价值=投资收益

处置收入-账面价值;影响损益的金额

帐务处理：借：交易性金融资产•成本

应收股利

投资收益

贷：银行存款

借：应收股利贷：投资收益

借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

借：银行存款

公允价值变动损益

贷：交易性金融资产•成本

-公允价值变动

投资收益

持有至到期投奥（到期日固定回收金额确定因此权益性投资不属于持有至到期投资持有

至到期投资只能是债券包括浮动利率的债券）

后续计量方法：摊余成本法（实际利率法）

交易费用计入成本中

帐务处理：

借：持有至到期投资-成本（面值）

应收利息

贷：银行存款

持有至到期投资-利息调整

借：应收利息面值*票面利率

持有至到期投资-利息调整

贷：投资收益摊余成本*实际利率

处置借：银行存款

持有至到期投资减值打算

持有至到期投资-利息调整

贷：持有至到期投资■成本

投资收益

持有至到期投资重分类或者处置的时候占该类资产比重较大，应当将剩余持有至到期投资重

分类为可供出售的金融资产，并且在本年度以及以后两个会计年度都不得将该类资产重新划

分为持有至到期投资

借：可供出售的金融资产公允价值

贷：持有至到期投资账面价值

投资收益

贷款和应收款项

贷款依据摊余成本进行后续计量无公允价值和持有至到期投资最大的区分

借：贷款-本金

•利息调整

贷：汲取存款（存放中心钺行款项）

借：应收利息

贷：利息收入

发生减值借：资产减值损失

贷：贷款损失打算

借：贷款-已减值

贷：贷款-本金

-利息调整

-应收利息应收而未收到的利息

借：汲取存款

贷：贷款-已减值

借：贷款损失打算贷：利息收入

处置借：汲取存款

贷款损失打算

贷：贷款-已减值

资产减值损失

金融资产终止确认（应收票据）

不附追索权的出售

借：银行存款

营业外支出

贷：应收票据（不带息）

借：银行存款

营业外支出

财务费用（利息）

贷：应收票据（不带息）

附追索权形势的出售

借：银行存款

短期借款-利息调整

贷：短期借款-本金

可供出售的金融资产（持有目的不确定可以是股票也可以是债券留意和交易性金融资产

相区分交易费用计入初始投资成本公允价值变动计入资本公积）

假如是股票

借：可供出售的金融资产-成本

应收股利

贷：银行存款

借：应收股利

贷：投资收益

借：可供出售的金融资产-公允价值变动

贷：资本公积-其他资本公积

借：银行存款

资本公积-其他资本公积

贷：可供出售的金融资产•成本

-公允价值变动

投资收益

借：资本公积-其他资本公积

贷：投资收益

假如是债券则计算和持有至到期投资差不多

借：可供出售的金融资产-成本

可供出售的金融资产-利息调整

贷：银行存款

借：应收利息

贷：投资收益摊余成本*实际利率（留意这里的摊余成本不包括未发生减值前可供出售金融

资产公允价值变动）

可供出售的金融资产-利息调整

发生减值后，可供出售的金融资产摊余成本=公允价值变动后金额

留意处置的时候资本公积-其他要转入投资收益

借：银行存款

资本公积•其他资本公积

贷：可供出售金融资产-成本

-利息调整

-公允价值变动

投资收益

金融资产的减值（除了交易性金融资产外，其余金融资产都要进行减值测试）

持有至到期投资和贷款和应收款项摊余成本和现值进行比较现值小于摊余成本要进行计

提减值打算减值后的金融资产的摊余成本=现值留意减值可以转回，但是转回的金额不得

大于假定未计提减值打算为账面价值

可供出售的金融资产：摊余成本和公允价值进行比较但是公允价值降低不足以说明可供出

售的金融资产发生减值，只有当可供出售的金融资产公允价值持续下降的时候，才能说明该

金融资产减值

借：资产减值损失

贷：资本公积-其他资本公积（无论借方还是贷方都须要进行结转）

可供出售的金融资产-公允价值变动

留意可供出售的权益类资产减值通过资本公积-其他资本公积转回；而可供出售的债权类资

产可以通过损益类转回

金融资产的转移（内部转移不终止确认）

终止确认的：I不附追索权的出售金融资产2售后回购，回购价二公允价3附重大价外看涨

或者看跌期权

不终止确认的：1附追索权的出售金融资产2售后回购，回购价不等于公允价3附重大价内

看涨或者看跌期权4附总回报互换协议

第三章存货

存货的概念和范围:存货是指企业口常活动中持有的以备出售的产成品或者商品（库存商品，

产成品）处在生产过程中均在产品（生产成木劳务成木）以及为生产商品供应劳务消耗的

物料（周转材料原材料）

存货范围（会计科目）原材料物资选购在途物资材料成本差异商品进销差价周转材

料生产成本劳务成本托付代俏商品托付加工物资

留意：来料加工和受托代销商品受托代销商品款不属于

存货成本：选购成本加工成本其他成本

选购成本：买价相关税费（进口关税消费税资源税不行抵扣的增值税）运杂费（运

输费装卸费保险费运输途中的合理损耗入库前选择整理打算费用）其他

加工成本：自行加工（干流材料干脆人工制造费用）

托付加工（二定两不定肯定计入成本的实际耗用的材料的成本加工费运杂费不定

消费税假如干脆出售计入成本否则计入应交税费-应交消费税的借方增值税不行以抵扣

的计入成本）

其他成本：特地产品的设计费用

不计入存货成本的：1材料的非正常损失（管理不善管理费用特别损失营业外支出有赔

偿的：其他应收款）2不必要的仓储费用（假如是必需的则计入存货的成本）3不能使存货

达到必要用途的

发出存货的计价方法：1先进先出法2月末一次移动加权平均法3移动加权平均法4个别计

价法

存货期末计价：成本与可变现净值孰低法（假如可变现净值低于成本则计入存货跌价打算）

可变现净值的确认商品存货;预料售价•预料的销售税费

材料存货=预料售价（商品）-至完工时耗用的加工成本-预料的销售税费

预料售价（有合同的合同价，无合同的市场价，同类，估价）

有合同的部分与无合同的部分存货跌价打算要分开计提和转回

对于加工材料的存货（假如商品出现跌价，才须要进行材料跌价的计提）

留意：出售存货的时候，留意跌价打算的结转

借：存货跌价打算

贷：主营业务成本

留意全额计提存货跌价打算（I存货无运用价值和转让价值2存货腐烂变质）

第四章长期股权投资

长期股权投资的初始计量（同一限制下企业合并非同一限制下企业合并其他）

1同一限制下企业合并：长期股权投资的入账价值：合并H被合并方全部者权益账面价值所

占的份额（相对于最终限制方而言的购买日公允价值持续计量的账面价值）相关干脆成本

计入管理费用发行权益性证券佣金手续费（股票抵减资本公积-股本溢价债券计入初始成

本）不会产生资产的处置损益长期股权投资的入账价值和支付对价部分差额确认资本公积-

股本溢价，不足的部分冲减留存收益。

借：长期股权投资

累计摊销

资本公积-股本溢价

留存收益

贷：银行存款

固定资产清理

应交税费-应交增值税（销项税额）

无形资产

资本公积-股本溢价

借：长期股权投资

贷：股本

资本公积-股本溢价

借：资本公积-股本溢价贷：银行存款

2非同一限制下企业合并

合并成本;支付对价的含税公允价值

以固定资产、无形资产为对价的，公允价值与账面价值差额计入营业外收支

金融资产的，计入投资收益

存货，确认主营业务收入，结转主营业务成本

投资性房地产确认其他业务收入结转其他业务成本

借：长期股权投资

贷：固定资产清理

应交税费-应交增值税（销项税额）

营业外收入

主营业务收入

借：主营业务成本贷：库存商品

3其他

借：长期股权投资实际支付的价款（包括交易费用）

贷：银行存款

长期股权投资后续计量（成本法和权益法）

成本法（与被投资单位全部者权益变动无关）

借：应收股利贷：投资收益

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值打算

权益法（成本损益调整其他权益变动）

1、

初始投资成本的调整假如企业的初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可分辨净资产

公允价值份额的部分为商誉，不调整：反之，确认营业外收入同时调整长期股权投资成本。

2、

损益调整投资时点的调整和内部交易损益的调整

实现的净利润•（以公允价值计提的折旧-以账面价值计提的折旧）・（实现俏售存货公允价值

-账面价值）-（未实现对外出售的内部交易收益）+本期多计提的折旧

借：长期股权投资-损益调整

贷：投资收益

借：应收股利

贷：长期股权投资-损益调整

3、

其他权益变动（被投资单位全部者权益变动）

借：长期股权投资-其他权益变动

贷：资本公积•其他资本公积

长期股权投资超额亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资

长期应收款

预料负债

长期股权投资的转换

成本法转为权益法（追溯调整）

增资：考虑三个时点初始投资时，原账面价值与依据原有持股比例计算的被投资单位可分

辨净资产的公允价值份额进行比较，前者大于后者，不调；反之，调整初始成本，调整留存

收益。

追加投资日：追加成本大于追加投资日依据新增持股比例计算的投资单位可分辨净资产的公

允价值份额进行比较，前者大于后者，不调；反之，调整初始成本，确认营业外收入。

留存收益的综合考虑

初始投资到追加投资日之间：公允价值变动扣除净损益的影响确认长期股权投资-其他权益

变动；净利润依据原有持股比例调整留存收益或者确认投资收益。

减资：先做处置收益然后依据剩余长期股权投资的账面价值与依据剩余持股比例计算的初

始投资时被投资单位可分辨净资产公允价值份额的部分进行比较，前者大于后者，不调整;

否调整留存收益依据剩余持股比例对净利润和其他权益变动进行调整

权益法转为成本法（不用追溯调整）

增资：原金融资产账面价值+新支付对价的公允价值

减资：处置损益剩余账面价值转入

第五章固定资产

固定资产确认：平安设备和环保设备也属于企、也的固定资产

假如固定资产的各组成部分有不同的运用年限或者以不同的方式给企业带来经济利益

的，应当将固定资产各组成部分确认为单项固定资产。

假如企业以一笔款项购入多种没有单独标价的固定资产，应当依据公允价值的比例进

行平均分摊

固定资产初始成本的确认：包括买价，相关税费（2024.1.1日购入的生产经营用固定资产进

项税额可以抵扣，不必计入成本；出售时确认销项税额；构建生产经营用固定资产领用原材

料也不必进项税额转出）可以使固定资产达到预定用途前的其他必要支出（运杂费装卸费

保险费）专业人员服务费联合试车费用耗用的干脆材科人工水电予以资本化的借款费

用但是不包括员工培训费

借：固定资产（在建工程）

应交税费-应交增值税（进项税额）生产经营用假如不是则计入固定资产成本

贷：银行存款

借：固定资产购买价款的现值

未确认融资费用

贷：长期应付款

借：财务费用贷：未确认融资费用（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余领）*

折现率

借：长期应付款

应交税费•应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

假如企业购入的工程物资是为了构建生产经营用固定资产的，进项税额予以抵扣；建立不动

产的不予以抵扣，计入工程物资成本

自建（自营和出包）

自营借：在建工程贷：银行存款

借：在建工程贷：应付职工薪酬

借：固定资产贷：在建工程

自营过程中，发生的工程物资的盘亏毁损计入在建工程成本中，完工后发生的计入营业外支

出

出包（建筑工程安装工程在安装设备待摊支出）

借：在建工程-建筑工程

-安装工程

-在安装设备

贷：在建工程-待摊支出

借：固定资产贷：在建工程

专项储备

运用借：专项储备贷：银行存款

计入成本借：生产成本贷：专项储备

在建工程归集借：在建工程贷：银行存款

借：固定资产贷：在建工程

借：专项储备贷：累计折旧

高危行业弃置费用

借：固定资产贷：在建工程预料负债

借：财务费用贷：预料负债预料负债摊余成本*折现率

固定资产后续计量（折旧减值持有待售期间）

固定资产折旧：

理论上说应当对全部的固定资产计提折旧，但是以下除外：

1以提足折旧仍旧接着运用的固定资产

2提前报废的固定资产

3单独作为无形资产入账的土地

留意几个问题：

1更新改造和持有待售期间的固定资产不计提折旧，但是持有待售期间要计提减值打算

2大修理过程中仍旧计提折旧

3已完工尚未办理竣工决算的固定资产，预料固定资产帐面价值计提折旧，待竣工决算后

调整帐面价值，但不用调整折旧

固定资产折旧的方法平:均年限法双倍余额递减法年限总和法平均工作量法

计提折旧二原值-预料净残值;原值（1・预料净残值率）

借：管理费用/制造费用/销售费用/其他业务成本/在建工程/研发支出/应付职工薪酬

贷：累计折旧

借：资产减值损失贷：用定资产减值打算

固定资产后续支出

费用化支出（车间和管理部分固定资产后续支出计入管理费用，销售部门计入销售费用）

资本化支出

借：在建工程

累计折旧

贷：固定资产

借：在建工程

贷：应付职工薪酬/原材料

借：营业外支出

贷：在建工程

借：固定资产

贷：在建工程

固定资产处置和报废通过“固定资产清理"结转损益营业外收入或者营业外支出

固定资产盘盈计入以前年度损益调整盘亏计入营业外支出

无形资产（商誉不属于）

无形资产取得方式不同，初始入账价值也不同，一般外购无形资产和自行研发的无形资产

包括买价，相大税费，可以使无形资产达到预定用途的其他支出，专业服务费，测试无形

资产能否达到预定用途的费用，但是不包括为引进新产品的宣扬费用，以及无形资产的初始

运作损失都不计入无形资产成本

1外购2分期付款方式（与固定资产同）3债务重组公允价格

4非货币资产交换换出资产的不含税公允价+支付的不含税的补价+缴纳的相关税费

5政府补助公允价值或者名义金额

6企业合并（同一限制下原账面价值非同一限制下公允价值）

7土地运用权（假如企业购入的土地运用权是为了构建自用或者管理用固定资产，则分别确

认无形资产和固定资产，分别计提摊销和折旧：假如是为了对外出售，无形资产成本则计入

存货成本；为了出租，则确认投资性房地产）

无形资产的后续计量

探讨阶段的支出计入管理费用；开发阶段的支出无论是予以资本化的部分还是予以费用化的

部分都计入研发支出，待无形资产达到预定运用状态后，转入无形资产或者管理费用

借：研发支出-费用化支出

•资本化支出

贷：应付职工薪酬

银行存款

借：管理费用

无形资产

贷：研发支出-费用化支出

•资本化支出

无形资产计提摊销（当月增加的当月提，当月削减的不提持有待售期间的也不计提但是要

进行减值测试计提无形资产减值打算）

无形资产的预料净残值为0,除以下两种状况（无形资产运用寿命结束时，第三方将以肯定

的价格购入；存在活跃市场，能连续取得公允价值）

直线法（不能确定带来经济利益方式）产量法

借：管理费用/制造费用/其他业务成本/在建工程/销售费用

贷：累计摊销

借：资产减值损失

贷：无形资产减值打算

无形资产处置和出租

出租借：银行存款贷：其他业务收入

借：其他业务成本贷：累计摊销

借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税

处置借：银行存款

累计摊销

无形资产减值打算

营业外支出

贷：无形资产

应交税费-应交营业秘

营业外收入

报废借：银行存款

累计摊销

无形资产减值打算

营业外支出

贷：无形资产

第七章投资性房地产

投资性房地产范围：已出租的建筑物已出租的土地运用权持有并打算增值后转让的土地运

用权i股来说，经营租人再租出的，安排出租的，企业自用性房地产，商品房对外出售的

存货都不属于投资性房地产对于空置建筑物（企业外购的，自行开发建立完工的，或者已

整理完毕达到出租状态的建筑物也可以作为投资性房地产只要管理层有意图将其对外出租

且短期目的不会变更）

投资性房地产后续计量：成本模式和公允模式成本模式可以转换为公允模式，但是反之，

不行以（会计政策变更）转换分录

借：投资性房地产公允价格

投资性房地产累计摊销/投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值打算

贷：投资性房地产

递延所得税负债

留存收益

成本模式须要计提折旧和戒值，公允模式确认公允价值变动损益

借：投资性房地产贷：开发成本/银行存款

借：银行存款贷：其他业务收入

借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧

借：资产减值损失贷：投资性房地产减值打算

公允模式

借：投资性房地产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

投资性房地产后续支出

借：投资性房地产■厂房（在建）

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值打算

贷：投资性房地产

借：投资性房地产-厂房（在建）

贷：投资性房地产-成本

-公允价值变动

借：投资性房地产-厂房（在建）贷：应付职工薪酬/银行存款

借：投资性房地产

贷：投资性房地产-厂房（在建）

投资性房地产费用化支出

借：其他业务成本贷：银行存款

投资性房地产转换和处置

成本模式下折旧对折旧戒值对减值账面价值进行结转不产生损益

公允模式下假如是其他资产转为投资性房地产公允价值与账面价值的差额借方计入公允

价值变动损益，贷方计入资本公积-其他处置时转入其他业务成本

假如是投资性房地产转为其他资产公允价值与账面价值的差额无论在借方还是贷方均计入

公允价值变动损益

处置借：银行存款贷：其他业务收入

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值打算

贷：投资性房地产

借：其他业务成本

公允价值变动损益

资本公积-其他

贷：投资性房地产-成本

-公允价值变动

第八章资产减值

以下资产适用于本章节

固定资产无形资产在建工程成本模式计量的投资性房地产商誉生产型生物资产探明

石油自然气及井的有关设施长期股权投资

以上资产，一旦计提，以后期间不得转回

以下资产不适用本章

存货公允模式投资性房地产消耗性生物资产递延所得税资产减灶合同中的资产融资租

赁资产中的未担保余值金融资产

一般来说，资产假如有减值迹象，须要进行减值测试，但以下三种资产除外：

1、

企业合并过程中形成的商誉以及运用寿命不确定的无形资产

2、

研发过程中的无形资产

3、

成本法核算的长期股权投资

资产减值的计算假如资产的可收I可金额小于资产的账面价值就要计提减值打算

资产的可收回金额：资产的公允价值扣除处置费用与资产预料将来现金流量的现值孰高

存在以下状况不用重新计算：

1假如资产的公允价值扣除处置费用与资产将来现金流量的现值有一项高于资产的账面价

值，就不用重新计算资产的减值

2假如无法取得资产公允价值扣除处置费用，则资产的可收同金额=资产预料将来现金流量

的现值

3假如没有明显证据表明资产的预料将来现金流量的现值明显高于资产的公允价值扣除处

置费用的，则可收回金额;资产的公允价值扣除处置费用（持有待售资产）

4假如以前有证据表明资产的可收回金额大于资产的账面价值，而这种因素乂没有消退的，

不用重新计算

5假如以前有证据表明资产的减值相对于•该组资产的减值迹象不明显的，不用重新计算

资产预料将来现金流量现值的计算

1持有该资产带来的现金流入2为了使资产带来的现金流入而所必需支付的现金支出

3该资产的处置件损益

资产预料将来现金流量的现值和资产的账面价值应当扣除预料负债部分

资产预料将来现金流量应当以资产当前状况为基础进行确认

1尚未作出承诺的重组事项以及资产改良事项不包括其内

2筹资事项和所得税收付不包括其内

3与通货膨胀率考虑因素相同

4考虑内部转移价格的调整

资产组的减值：资产组能移独立的产生现金流量，最小资产组合

生产线全部设备管理须要各个生产线决策处置•体化

资产组减值计算步骤：

1计算资产组账面价值之和（包含商誉）

2计算资产组可收回金额（孰高确认）

3资产组可收回金额小于资产组账面价值计提减值打算（先抵减商誉）

4然后依据剩余资产账面价值的比例分摊剩余减值金额。

总部资产：不能独立的产生现金流量

留意：资产组各项资产减值后的账面价值不得低于以下三者之中的最高者，因此未能减值的

金额在其他资产中进行分摊

总部资产减值的计算步骤：

I依据合理的分摊比例（资产组的账面价值和剩余运用年限）对总部资产账面价值进行分摊,

分摊到各个资产组

2资产组的账面价值与资产组可收回金额比较确认减值金额

3首先抵减商誉部分

4依据分摊至各自组总部资产价值和资产组账面价值比例分摊剩余减值金额

5依据资产组减值计算步骤计算资产组内各个资产减值金额

商誉的减值计算

1控股合并

不包含商誉的减值计算和包含商誉减值的计算（留意商誉的减值金额不得超过总计减值的金

额

2汲取合并

母公司确认的商誉部分/母公司持股比例二总商誉

资产的账面价值=以购买日公允价值持续计算的账面价值（不包含持股比例）+总商誉

资产的可收回金额（包含少数股东权益）

商誉减值抵减自己的部分

第九章流淌负债

交易性金融负债

借：银行存款

投资收益（交易费用）

贷:交易性金融负债-成本

借：投资收益

贷：应付利息

借：交易性金融负债-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

借：交易性金融负债-成本

-公允价值变动损益

贷：银行存款

公允价值变动损益

投资收益

应付职工薪酬（范围工资奖金薪金工会经费职工教化经费五险住房公积金非货币

性福利辞退福利现金结算的股份支付工商保险形式供应保险）

应付职工薪酬依据受益原则计入成本费用，辞退福利计入管理费用

借：生产成本/制造费用/销售费用/在建工程/研发支出/管理费用

贷：应付职工薪酬

发放货币性福利

借：应付职工薪酬贷：银行存款

发放非货币性福利

发放自产产品视同销售

借：应付职工薪酬含税公允价

贷：主营业务收入

应交税费•应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

外购的产品进行发放

借：应付职工薪酬进项税额转出

贷：银行存款

或者贷：库存商品

应交税费•应交增值税（进项税额转出）

借：应付职工薪酬

贷：累计折旧

银行存款（给职工缴纳的租金）

以补助的方式供应应职工的产品（假如规定受益年限，则进行平均分摊；假如没有，则干脆

费用

借：银行存款

贷：固定资产

长期盼摊费用

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：长期盼摊费用

借：银行存款

费用类

贷：固定资产

应交税费

以下四项税费不再应交税费科目中核算

印花税（管理费用）契税（房产成本）车船购置税（车船成本）耕地占用税（无形资产或者

固定资产成本）

应交税费-应交增值税的处理

12024.1.1日购入的生产经营用固定资产进项税额可以计入固定资产成本，可以进行抵扣；

构建生产经营用固定资产领用的原材料也不必进项税额转出了；销售的时候要确认销项税额。

2营业税

一般计入营业税金及附加

销售无形资产计入营业外收支

销售不动产计入固定资产清理

3消费税

一般计入营业税金及附加

假如是托付加工应税消费品后干脆M售计入存货成本；假如接着进行加工，计入应交税费-

应交消费税借方

自产自用消费品的，计入产品成本或者在建工程

4资源税

收购未税矿产品的计入未税矿产品的成本

用于生产的，计入生产成本

用于对外出售的，计入营业税金及附加

液体盐加工为固体盐，将液体盐部分的资源税予以抵扣，计入应交税费一应交资源税的借方

5房产税，土地运用税，矿产资源补偿税车船税计入管理费用

6城市建设维护税计入营业税金及附加

应付债券（摊余成本）

借：银行存款

贷：应付债券-面值

-利息调整

借：在建工程/财务费用

应付债券-利息调整

贷：应付利息

借：应付债券-面值

财务费用

贷：银行存款

留意：实际发生现金流量的变更才将应付债券•利息调整计入摊余成本中

可转换公司债券

1先计算负债部分的公允价值

2全部发行收入扣除负债部分的公允价值得出资本公积-其他资本公积

3假如有发行费用，负债和权益部分公允价值比例进行平均分摊

4重新计算实际利率

5未转债前，仍旧依据摊余成本计提利息费用

借：银行存款

应付债券•可转换公司债券（利息调整）

贷：应付债券•可转换公司债券（面值）

资本公积.其他资本公积

转换时，借：应付债券-可转换公司债券（面值）

资本公积一其他资本公积

贷：应付债券-可转换公司债券（利息调整）

股本转换数量*面值

资本公积-股本溢价

第十章全部者权益

全部者权益构成（全部者投入的资本干脆计入全部者权益的利得和损失留存收益）

实收资本股本资本公积一股本溢价资本公积一其他资本公积盈余公积未安排利

润

一般公允价值的变动和外汇汇率的变动不会导致企业全部者权益的变动，发放现金股利会

使企业全部者权益削减，股票股利不会

实收资本

1增加

接受投资或者追加投资借：银行存款/固定资产/无形资产

贷：实收资本（股本）

资本公积一股本溢价

资本公积盈余公积转增股本借：资本公积/盈余公积

贷：股本

转作股本的股利借：利润安排一转作股本的股利

贷：股本

债务转为资本借：应付账款

贷：股本

资本公积一股本溢价

权益结算的股份支付行权借：资本公积一其他资本公积

银行存款

贷：股本

资本公积一股本溢价

可转换公司债券的转换借：应付债券•可转换公司债券（面值）

资本公积一其他资本公积

贷：应付债券-可转换公司债券（利息调整）

股本转换数量*面值

资本公积-股本溢价

2、削减

干脆减资借：股本

贷：银行存款

回购股票借：库存股

贷：银行存款

借：股本

资本公积一股本溢价

盈余公积

未安排利润

贷：库存股

资本公积一股本溢价

资本公积一股本溢价

1可转换公司债券转换2同一限制下企业合并3接受新投资者投资4权益结算的股份支付

5债务转为资本

资本公积一其他资本公积

1可供出售的金融资产公允价值的变动

2持有至到期投资转为可供出售的金融资产公允价值和账面价值的差额

3权益结算的股份支付

4其他资产转为以公允价值计量投资性房地产贷方差额

5可供出售的股权投资汇兑损益计入资本公积

6可转换公司转换

7购买少数股东权益合并报表的处理

8外币可供出售金融资产属于股票投资的（非货币性项目），期末因汇率变动而产生的汇兑

差额，计入“资本公积”，这种状况，公允价值变动与汇兑差额合并体现在资本公积中。

留存收益

盈余公积依据本年实现的净利润进行提取，不包括年初的未安排利润

盈余公积作用：转增股本弥补亏损发放股利

借：利润安排一提取盈余公积

贷：盈余公积

借：盈余公积

贷：利润安排一盈余公积补亏

借：利润安排一盈余公积补亏

贷：利润安排一未安排利润

借：利润安排一应付股利

贷：应付股利

借：利涧安排一未安排利润

贷：利润安排一提取盈余公积

一应付股利

金融负债和权益工具的划分

金融负债：1具有交付金融资产和偿还金融负债的合同义务2在存在潜在不利的条件下，

须要偿付肯定的金融资产或者金融负债（看涨或者看跌期权的确定）3偿还非衍生工具，

交付不确定数最（确定的是权益工具）4对于优先股来说，发行方要求提前赎回的，是权益

工具；持有方要求提前赎回的，金融负债

主要方式：现金净额结算一般股净额结算现金换一般股净额

第十一章收入费用利润

收入的确认必需满意5个条件

I商品全部权的主要风险和酬劳已经转移（或者仅仅保留了次要风险交款提货的方式销售

商品）

2既没有保留也没有对所售出的商品实施限制（售后回购）

3经济利益很可能流入企业

4收入能牢靠的计量

5发生的成本费用能牢靠计量

会计处理

1、

一般商品销售收入

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本贷：库存商品

借：存货跌价打算贷：主营业务成本

借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税

2、

商业折扣、现金折扣

商业折扣干脆在收入中扣除

现金折扣发生时计入财务费用，这里要进行区分是总价法还是净价法

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

3、

分期收款销售商品具有融资性质

借：长期应收款

贷：主营业务收入现值

未确认融资费用

借：未确认融资费用（长期应收款期初余额-未确认融资费用期初余额）*折现率

贷：财务费用

借：银行存款

贷：长期应收款

应交税费-应交增值税（销项税额）

4、

销售退回和销售折让

借：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

借：库存商品

贷：主营业务成本

销售折让

借：主营业务收入（折让部分）

应交税费-应交增值税（销项税额）

贷；应收账款

5、

托付代销商品

收取手续费方式收到代销清单确认收入

托付方：

借：托付代销商品

贷：库存商品

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：托付代销商品

借：销售费用

贷：应收账款

借：银行存款

贷：应收账款

受托方

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

借：银行存款

贷：应付账款

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：应交税费•应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

借：受托代销商品款

贷：受托代销商品

借：应付账款

贷：银行存款

主营业务收入

视同买断方式

假如托付方将货物给受托方代销，无论受托方是否售出，托付方不再负有责任，则托付方发

出商品时干脆确认收入，结转成本；购入方干脆做购入库存商品进行核算

假如不是上述状况托付方收到代销清单的时候确认收入结转成本

托付方

借：托付代销商品

贷：库存商品

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费••应交增值税（俏项税额）

借：主营业务成本

贷：托付代销商品

借：银行存款

贷：应收账款

受托方

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税及-应交增值税（销项税额）

借：受托代销商品款