《山东省中小板上市公司会计信息披露现状、问题及优化策略》14000字（论文）

绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景随着市场经济的快速发展，股权融资已经成为当前企业筹资的主要方式，股票市场逐渐渗透到政治、经济、生活等诸多领域，证券交易成为社会资源成为社会资源合理配置的重要方式，对我国经济的可持续发展具有较为深远的影响。证券交易市场的投资者并没有直接参与到企业经营管理和决策中去，交易双方存在信息不对等的情况，而投资者对企业经营状况的了解只能依靠其会计信息披露，企业的会计信息披露质量高可以弱化投资人与企业之间、委托人与代理人之间的信息不对等程度，投融资环境向好会加快资本的运行效率，提升企业的盈利能力，这对市场健康发展具有重大助益。山东是经济发展大省，近年来，随着中小板上市公司的快速崛起，为促进山东省的经济发展、缓解就业压力、优化产能结构提供了极大助益，但是，中小板上市公司由于受到规模限制，内部资源有限，企业所有者为了在短期内迅速开拓市场、提高市场占有率，存在恶性竞争的现象，甚至会为了获取更多的融资资金而擅自篡改会计数据，给投资者错误的会计信息，导致社会资源得不到合理配置。因此，将本文的研究对象定为山东省中小板上市公司，并对其进行研究，找到提高上市公司会计信息披露水平的对策方法。1.1.2研究意义1.1.2.1理论意义中小板上市公司对我国经济发展的贡献越来越大，解决其发展过程中因自身阻碍导致会计信息披露出现的相关问题，为中小板上市公司的发展开辟出新道路，是驱动国民经济可持续发展的关键。本文以山东省中小板上市公司为研究对象，考察当前山东省中小板上市公司会计信息披露现状及存在的问题，找出原因，并提出提高山东省中小板上市公司会计信息水平的对策建议，期望能对上市公司会计信息披露的相关理论起到补充作用。1.1.2.2现实意义中小板上市公司会计信息披露水平如果能够提高可以促进投资者的高效投资从而促进经济的发展。本文通过研究山东省中小板上市公司会计信息披露的现状，找出当前山东省中小板上市公司会计信息披露存在的问题，分析出山东省中小板上市公司会计信息披露存在问题的成因，进而对其提出相关的对策和建议，期望能够促进山东省中小板上市公司更好的进行会计信息披露。1.2文献综述1.2.1国外文献综述国外从不同的角度对会计信息披露相关问题进行了研究。本文从上市公司会计信息违规披露成因、会计信息披露影响两方面列举了以下主要观点。在会计信息披露影响方面，Jonasetal.（2000）认为从经济角度上看，重要信息的公开披露更有利于提高市场效率，其重要性对功能锁定的效果有一定的影响[1]。Lendezetal.（2015）认为高质量的会计信息披露能提供企业的盈利能力，增强核心竞争力[2]。Firthetal.（2018）认为上市公司财务违规不利于公司的自身发展，不仅会使企业遭受因名誉受损而导致的业绩下滑，还要增加额外的营销费用提升品牌形象，提高了企业的运营成本[3]。在上市公司会计信息违规披露成因方面，Summersetal.（2002）研究发现，经常发生违规的公司通常是快要摘牌或者破产的公司，鲜有违规行为的公司一般都是经营状况良好、有发展前景的公司[4]。Dimitropoulosetal.（2012）建立了有关于企业对于会计信息披露的自愿性指标，主要包括了非财务性、财务性和战略性这三个方面[5]。Hasnanetal.（2013）认为上市公司进行财务舞弊的原因很多，而且比较复杂，主要包括财务困难，多重董事以及外部审计与公司的利益勾连，当上市公司面临财务困难时，为了稳定投资者的信心以及获得更多的贷款，会选择财务造假，而且外部审计并不是客观公正的[6]。Aggarwaletal.（2015）提出银行信贷门槛、贷款利率等都会因会计信息披露质量的好与坏而发生一定变化[7]。1.2.2国内文献综述国内学者们对于会计信息披露的研究有着不同的看法和见解，大多围绕如何提高会计信息披露质量、规范会计信息披露制度和会计信息披露影响因素三方面展开，相关研究成果如下：关于如何改善和提高会计信息披露质量进行的研究，贾卫国（2003）认为，从五个方面深入分析了导致我国上市公司的会计信息披露失真的根本原因，并且在此基础上提出四个相应的对策和建议[8]。张栋（2005）提出，会计制度合约安排、产权合约安排以及报酬合约安排与会计信息披露质量有关，并对提高政府和企业之间的会计信息披露和披露的质量提出加强地方政府信息披露工作规范、建立健全各项法律和制度等措施、改革上市公司运作体制以及强化合约关系的相关建议[9]。于梅（2015）认为，我国上市公司会计信息披露质量应从有关会计制度的现状、上市公司自身的现状、外部监管的现状进行详尽分析[10]。姜杨（2020）认为，会计信息披露质量高能有效减少投资者与企业的信息不对称情况发生，从而引导投资者做出更加科学有效的决策，让资源得到合理配置，对保护股东权益作用明显[11]。关于进一步规范会计信息披露有关制度的研究，谭裕华（2002）认为只有制度因素影响是会计信息质量最根本的决定性因素，并找出导致我国会计信息披露制度两个不够规范的原因，是内部治理结构制约管理层的会计信息供给和外部治理结构缺陷为会计造假提供广阔空间[12]。汪俊秀（2008）认为当前我国上市公司应当采取规范化的有效措施，包括加快改革、规范科学配套的会计规范体系、建立上市公司会计信息质量控制机制等[13]。韩玉柱（2012）认为，企业财务会计信息披露现状为知识资本信息披露不完备、信息披露时效性不足、会计信息严重失真等方面，并提出了三个相应的治理对策[14]。李婉婷（2021）认为互联网上市公司的会计信息披露现状为网上披露安全性欠缺、披露载体不统一，需要构建规范的信息披露制度[15]。张淑彩（2021）认为会计信息披露问题主要是由于信息不对称导致，应该从创新和完善会计制度、规范独立审计流程等方向入手进行改进[16]。关于会计信息披露影响因素的研究，朱丹（2000）提出影响会计信息披露的供给因素中的其他因素有会计理论的完善程度、政府监管的态度和自愿披露的动因[17]。王淑英（2012）通过研究企业环境会计现状并提出企业环境会计信息披露存在的问题有法律法规不完善、自觉进行披露的企业数量少和相关理论研究不成熟[18]。刘翠（2015）通过提出研究假设建立回归模型对碳会计公司信息披露数据进行独立样本检验以及回归分析得出碳会计信息披露水平的影响因素为发展低碳经济的计划等影响因素[19]。鲁清曌（2020）认为内部控制对会计信息披露质量的影响力很大，上市公司应该通过提高内部控制能力、完善组织架构等方式来抵御经营风险，规范的管理制度能提高员工工作效率，对企业经济效益增长具有积极作用[20]。1.2.3文献述评国内外学者对于会计信息披露的研究视角、内容都非常丰富多样，具有借鉴意义，但是专门针对山东省中小板上市公司会计信息披露问题研究还很少，因此本文通过对当前山东省中小板上市公司的会计信息披露现状的研究，进行相应的数据分析并提出存在的问题，找出相关原因进行总结再提出对应的对策和建议，望能有效提高山东省中小板上市公司的会计信息披露质量。1.3研究内容与研究思路1.3.1研究内容本文的研究内容主要分为七个部分：第一部分绪论，主要阐述研究背景、研究意义、国内外文献综述、研究内容、研究思路、研究方法及数据来源。第二部分制度背景及相关概念界定，主要是针对国内现有部分中小板上市公司的会计信息披露相关制度做一梳理总结，并且明确界定相关概念，其中包括中小板、上市公司和会计信息披露。第三部分山东省中小板上市公司会计信息披露现状，主要从山东省中小板上市公司会计信息披露的数量、质量和行业分布情况三个方面进行研究，明确当前山东省中小板上市公司会计信息的披露现状。第四部分山东省中小板上市公司会计信息披露存在的问题，主要包括非财务信息披露不充分、会计信息披露不及时、会计信息披露违反法律规定三个问题。第五部分山东省中小板上市公司会计信息披露存在问题的原因分析，其中内部原因包括企业内部会计人员素质不高、迫于公司业绩承诺压力和内部控制存在缺陷，外部原因包括外部审计机构监管力度不足、低廉的违规成本和相关法律法规不完善。第六部分完善山东省中小板上市公司会计信息披露的对策建议，其中内部对策包括提高企业内部会计人员素质、制定合理的业绩目标以及完善企业的内部控制，外部对策包括增强外部审计机构的监管力度、加大惩处力度以及完善法律体系。第七部分结论，对全文观点进行总结。1.3.2研究思路本文的研究对象选取了山东省中小板上市公司，从会计信息披露的数量、质量和行业分布情况三方面入手展开工作，对山东省中小板上市公司的会计信息披露现状进行分析研究，借此考察当前山东省中小板上市公司会计信息披露存在的问题，对相关问题进行分析并找出成因，最后提出提高山东省中小板上市公司会计信息披露水平的相关对策建议，研究思路如下图所示：1.4研究方法及数据来源1.4.1研究方法1.4.1.1文献分析法通过中国知网检索上市公司会计信息披露的相关理论和文献资料，以前人研究成果作为自己的研究基奠，为得出结论性的观点起到借鉴作用，为本文更好的开展后续研究奠定了坚实的理论基础。1.4.1.2归纳总结法通过对山东省中小板上市公司的会计信息披露的现状进行归纳，揭示其会计信息披露存在的问题并分析出相应的原因，为提高山东省中小板上市公司会计信息披露水平提出相应的对策和建议，并进行总结。1.4.2数据来源为了研究山东省中小板上市公司会计信息披露现状及存在的问题，本人查找了2016-2019年间山东省中小板上市公司的年度财务报告和会计信息披露评价结果，从中选取可用数据，通过归纳、整理得出。

2制度背景及相关概念界定2.1制度背景会计信息披露是解决投融资双方信息不对等的重要举措，我国政府一直致力于打造公平公正的证券交易市场，通过规范相关法律法规、完善监督体系等方式为市场经济提供良好的发展环境。在1990、1991上海和深圳两地成立证券交易所以来，国家有关部门先后颁布了一系列与会计信息披露有关的法规，从而形成了我国证券市场规范会计信息披露的基本框架，如《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》、《企业会计准则》等。2001年8月16日中国证监会发布《关于在上市公司建立独立董事制度的意见》的通知，要求上市公司应当建立独立董事制度。独立董事是相对于执行董事而言的，称为外部独立董事或独立非执行董事。在2006年财政部颁发的《企业会计准则——基本准则》中，明确规定了上市公司必须按照季度披露内部经营相关的财务信息，并对披露的信息内容做出明确规定，要求企业为证券交易市场的投资者提供真实有效的经营信息，通过发布季度财务报告和年度财务报告等方式，加强社会监督机能，为创建健康和谐的证券交易、加快资金运行速率、实现资源合理配置奠定了扎实根基。2021年在证监会发布的修订后的《上市公司信息披露管理办法》中表明，信息披露监管是上市公司监管工作的重心，证监会高度重视上市公司信息披露制度建设。并且我国政府还重点加强了会计信息披露真实性和有效性的监管力度。2.2相关概念界定2.2.1中小板中小板又叫中小企业板，是深圳证券交易所为了鼓励中小企业的发展、拓宽中小企业融资通道、实现社会资源合理配置而设立的。中小板主要服务于一些具备上市条件、成长速度较快、发展潜力巨大、但企业规模达不到主板要求的中小企业，这些企业将是创业板市场的重要积累。另外，中小板是从主板独立出来的，所以与创业板和主板相比，其在对上市公司的管理、监督、信息披露要求上存在明显区别，中小板具有准入门槛较高、管理更为严格的特点。2.2.2上市公司上市公司是指已获得国家相关证券管理部门批准、具备在证券交易所交易资格、能通过股票发行方式向社会融资的企业。与一般企业相比，上市公司能通过证券交易市场向社会筹资，通过吸收市场上的闲散资金迅速扩大公司自身的市场规模，更好地提升公司的核心竞争力。2.2.3会计信息披露会计信息披露是指公司必须根据我国的法律法规把本公司的自身经营状况展现给公众，按期披露财务信息，按期提供月报、年报等一系列能够展现公司状况的信息，供投资者在选择投资何种公司的过程中参考，以保护投资者的利益。但并不是所有披露的信息都是有效的，如果一组信息对于市场原有信息是冗余的，那么它就是无效的、没有信息含量的。相反，如果信息虽不能体现上市公司的经营状况，但减少了市场原有信息的不确定性，那么此信息也是有效的。信息披露制度是上市公司依据市场需求，向信息使用者展现上市公司财务变化等信息和资料以及与其他信息使用者密切关注的信息。换句话说，就是上市公司要依照法律法规规定的要求，自愿和强制披露自身的财务信息，给投资者提供决策方便。这是属于法律性的规范制度。是个利益群体通过长期博弈形成的契约文件，受到相应的保护。它的规范对象是所有的利益相关者。

3山东省中小板上市公司会计信息披露现状中小板主要服务于发展潜力大、成长速度快、盈利能力强的中小型企业，为解决中小企业融资难提供了有效措施，是维持我国经济得以稳健发展的重要原因。山东省是我国的一个经济大省，工业发达，经济发展前景好发展速度快，截止到2019年底，山东省共有67家公司在中小板上市，占比较大，影响力较大。因此，第三章将对山东省中小板上市公司的披露数量、披露质量和行业分布情况进行深入分析，为后续研究山东省中小板上市公司会计信息披露的相关问题奠定基础。通过对深交所公布的山东省中小板上市公司2016年到2019年的披露数量进行梳理归集，汇总后得出山东省中小板上市公司现有67家企业的信息披露情况。3.1山东省中小板上市公司会计信息披露数量分析本文对2016年到2019年来山东省中小板上市公司会计信息披露数据进行统计汇总得出，在2016年披露数量为60家；2017年披露数量为65家；2018年披露数量为67家；到2019年披露数量为67家。每年的披露数量具体见下图。3.2山东省中小板上市公司会计信息披露质量分析为了更好地监督和管理各上市公司的相关会计信息披露情况，深交所于2001年出台了一套相应的会计信息披露考核方法，对各个上市公司会计信息披露的准确性、合法性和及时性等方面进行全面的考察，考核结果主要分为A、B、C、D四个等级，分别代表优秀、良好、合格、不合格。笔者在深交所官方网站的“监管信息公开”中查阅山东省中小板上市公司2016年到2019年的会计信息披露考核结果，通过统计与计算后得出各个评分等级的占比情况，具体内容如下表所示：从上表可以看出，评分结果为等级B（良好）的企业占比较大，其中2018年更是达到峰值，占上市公司总数的70.15%，接近四分之三；评分结果为等级A（优秀）的企业占比要高于等级C（合格）和等级D（不合格），其中2016年占比最高达到23.33%，2017年占比为23.08%，2017年到2018年占比减至17.91%，到2019年又提高到19.40%；评分结果为等级C（合格）的企业占比在2016到2019年趋势保持较稳定。评分结果为等级D（不合格）的企业占比在2016年相对最高达到6.67%，从2017至2018年占比保持较稳定并有所下降，到2019年占比又增加至4.48%。3.3山东省中小板上市公司会计信息披露行业分布情况中小板上市公司行业分布情况合理可以准确揭示公司在各行业的经营情况，同样，山东省中小板上市公司会计信息披露如果行业分布情况合理也会充分揭示其在山东省内各行业的经营状态和未来发展情况，并为投资者带来更具参考意义的信息。根据上表可以清楚的看出，在化学原料及化学制品制造业和专用设备制造业这两种行业的公司在山东省中小板上市公司会计信息披露情况中的数量最多，均在2017年达到最大值分别为13.85%和12.31%，并在2018年和2019年保持数量不变；但还有农业、渔业、化学纤维制造业印刷和记录媒介复制业等行业的公司数量较少，从2016年至2019年都分别仅有一家公司；而货币金融服务行业在2016和2017年没有相关公司，到2018年才开始有了2家公司，在2016年文教、工美、体育和娱乐用品制造业没有相关公司，到2017年开始有1家公司。

4山东省中小板上市公司会计信息披露存在的问题4.1非财务信息披露不充分上市公司披露的各种会计信息中的非财务信息一般是广义上泛指与其他财务信息相对应，不以货币为主要计量单位，与企业生产经营活动及利益相关者的决策等密切相关的资料。如果非财务信息的披露状况能够被上市公司重视便可以让投资者更全面的了解公司的信息，同时将企业形象更完整的展现给社会。通过数据计算统计可以得出在2016至2019年间山东省中小板上市公司对“是否披露公司存在的不足”、“是否参照GRI可持续发展报告指南”、“是否披露社会责任制度建设及改善措施”、“是否经第三方机构审验”这四方面内容披露相对最少。其中在2016到2018年间没有被披露的有“是否参照GRI可持续发展报告指南”，到2019年才有一家公司进行披露；“是否经第三方机构审验”在2018年没有披露，在2016、2017和2019年中也分别只有一家公司进行披露；“是否披露公司存在的不足”只在2018年有一家公司进行披露，情况正好和“是否经第三方机构审验”的相反；在2016和2017年“是否披露社会责任制度建设及改善措施”分别只有2家和1家公司进行披露，从2018年开始披露数量有小幅增长。这说明山东省中小板上市公司不够重视非财务信息披露的问题。

4.2会计信息披露不及时上市公司进行会计信息披露的时间是每年的4月30日。因为会计信息是有时效性的，所以一般及时性也是会计信息披露的重点之一，如果超过期限，则不存在参考价值，过时的会计信息不利于投资者进行科学有效的投资决策从而影响上市公司的发展。从披露时间统计表中可以看出，山东省中小板上市公司在2016年到2019年这四年中2017年到2019年的1月份都没有进行会计信息披露，2016年有一家公司进行了披露，占比为1.67%，2017年和2019年2月也分别只有一家公司进行了披露，占比分别为1.54%和1.49%，2016年有5家公司披露，2018年有4家公司进行披露；从3月开始披露数量开始增加但依然很少，占比均在30%以下；到4月份占比才都达到60%以上；5月份只有在2019年有一家公司进行披露；到6月份也只有2019年有5家公司进行披露，可见山东省中小板上市公司存在会计信息披露不及时的问题。4.3会计信息披露违反法律规定中小板上市公司如果按照相关法律规定进行会计信息披露可以树立中小板上市公司的诚信形象，给市面上的投资者带来正确的引导维护广大投资者的利益，避免内幕交易。经过研究统计出得出，在2016年到2019年间山东省中小板上市公司推迟披露时间、虚假记载、重大遗漏和其他事项最为严重，在2019年数量最多，分别为10、11、8、13；披露不实的问题在2018年有一家出现；虚构利润在2016年有3家，在2017年达到4家，从2018年开始呈下降趋势，占用资产问题由2016年的1家到2017年开始增至3家，到2019年减至2家。说明山东省中小板上市公司会计信息披露具有违反法律规定的问题。

5山东省中小板上市公司会计信息披露存在问题的原因分析5.1企业内部原因5.1.1企业内部会计人员素质不高随着中小板的拓展和国内市场占有率的提升，山东省中小板上市公司对于优秀会计人才的需求日益凸显。中小板上市公司财务活动的这种特点决定了中小板的会计人员对企业的财务活动影响较大，因此对其素质的研究具有重要的意义。但是，大部分山东省中小板上市公司目前的内部会计队伍仍然停留在传统标准之上，在确保会计披露信息的真实性和有效性上存在能力不足的问题。现在许多山东省中小板上市公司内部的一些会计人员并没有认真的学习由国家和各级政府颁布的的相关制度，甚至一些会计人员自己在账簿上做文章。5.1.2迫于公司业绩承诺压力企业为了实现公司之前承诺的业绩和绩效，需要努力经营自身产品，进行融资，来达到预期的绩效承诺。但是受突发风险事件、国际格局动荡、行业红利消散等种种影响，经整理研究发现部分山东省中小板上市公司在经营过程中会陷入困境之中，无法达到招股说明时对投资者做出的业绩承诺。而不能达到预期收益标准势必会对企业的下一轮融资造成不利影响，为了能让投资者对企业一直持有信心开始剑走偏锋，对部分营业收入等会计信息披露进行伪造，希望能借此掩盖经营不善造成的企业经济下滑实情，会计信息披露违规问题造成投资者在错误的财务数据引导下做出不符合投机原则的决策，这对企业的经营发展较为不利。5.1.3内部控制存在缺陷中小板上市公司内部控制管理系统是指通过对企业内部各环节、各层次施行整体又科学的管理控制制度，是由一系列控制制度和流程组成的系统，目的是保证其生产和经营活动有序、高效地开展，防范各类经营风险，保证其会计数据的真实完整，经营和运作信息的及时、准确。在当前的新时期背景下，我国企业将直接面临国外企业的巨大挑战，对外贸易日益频繁，企业在经营中所遇到的各类问题和风险也日益增多。同样，山东省中小板上市公司若想能够在这样的经济潮流中求得生存、竞争、发展就必须提高自身的市场竞争力，建立健全中小板上市公司的内部控制体系。5.2企业外部原因5.2.1外部审计机构的监管力度不足最近几年，我国上市公司的会计信息披露问题有所改善，但是上市公司违规操作现象仍旧不止，小规模暗箱操作现象不断出现。产生这种现象的一部分原因是监管力度不足。对于对公司有利的信息予以夸大披露，不利的则避之不谈。在对山东省中小板上市公司会计信息披露违规情况进行梳理总结的过程中，笔者发现，部分公司随意地调整本公司报表中利润表上有关利润的分配数据，随意更改财务报告数据，以显示本公司良好的经营状况，吸引投资者前来投资的情况屡见不鲜。5.2.2低廉的违规成本违规费用成本低是我国许多上市公司在会计信息披露工作中存在问题的原因之一。主要体现在两个重要的方面：一个是被暴露的几率很小；二是即使被暴露出来，处罚的范围还是不够广。同样，随着山东省中小板上市公司的数量的增加，公告的会计信息也越来越多，其中占有相当高的比重的是虚假会计信息，但却“查不胜查”，无法从根本上上杜绝此类问题，被暴露的几率非常小。再者，我国现已颁布的一些防止造假行为的法规中对于惩治的措施都太轻或太宽，因此只要对公司信息进行造假时有预期成本明显低于造假行为的可能性从而获取不义之财，造假人便具备“博弈”的正确理由和动力。5.2.3相关法律法规不完善我国证券市场现阶段还不够成熟，从成立至今仅30年，因此部分制度还不够完善。很多公司在公开财务信息时，披露虚假的财务信息。虚假的财务信息不仅没有积极的作用，反而会误导投资者进行错误的投资，损害投资者的利益。经统计得出，山东省中小板上市公司在2016年至2019年间也存在披露虚假信息的情况，并且有些公司为了达到自己的利益，故意披露带有虚假信息的财务报告。我国法律有明文规定，如若公司连续3年收益比较低，将会受到监督部门的提醒，低于一定比率，证券部门将会对其进行剥夺配股的资格，连续亏损的还将被停牌。经研究发现部分山东省中小板上市公司依然为谋私利，为了不失去配股的资格，不被特别低处理，虚报伪报财务会计信息，以骗取配股的资格。而企业的相关法律规定尚且不健全，虽然在一定程度上对公司有所惩治，但惩治力度不够大。对于信息公开披露不健全、不及时尚且没有明确的法律规范相关部门应该颁布相应的法律法规来完善这一行为。

6完善山东省中小板上市公司会计信息披露的对策建议6.1企业内部对策6.1.1提高企业内部会计人员的素质企业要引进高端会计人才，增强企业文化底蕴，学习国外先进的现代化管理技术，能够为更好推动内部会计制度建设打下扎实基础。山东省中小板上市公司应该根据中国国情和市场状况来优化人才引进制度，完善内部人才培训机制，提高企业内部会计人员的素质，真正发挥出“人才是第一生产力”的重要作用。会计人才的培训可以从以下两个方面着手展开：第一是短期培训，培训目的是在较短时间内快速提升会计人员的专业技术水平，让其能迅速投身到会计信息披露工作中去，确保财务工作的顺利完成。由于此培训是以强化个人能力为核心，因此在进行培训内容设置时，应该更多地从实践与应用的角度出发，可以聘请具备丰富工作经验的会计领域的精英人员来担任讲师，从日常事务的处理和财务数据的处理角度出发，教授企业会计人员操作技巧，达到快速提高专业素质的目的。培训后还要设置相应的业务考察目标，只有达到企业要求的人员才予以录取。第二是健全中小板内部的会计人才管理制度，落实企业内部的考核机制。中小板上市公司应当进一步加强对会计制度的监督和检查，公司应当围绕会计制度、财务控制等方面来建立和完善内部控制。对于那些业务素质不高且多次无法通过审批或验收而被认定为无法进行资格评估或认定为合格的会计人才，采取淘汰制度，调到合适的岗位，按需求大幅度增加相关考核内容，并且会计人才必须持证上岗。6.1.2制定合理的业绩目标业绩目标是企业绩效管理的第一阶段，是建立整个绩效管理体系的第一阶段。业绩目标的制定要以稳定、健康、持续增长为先，既要考虑短期收入，又要考虑长期利益，并不是目标越大越好。可以从以下两点制定合理的业绩目标：第一任何上市公司到一定规模都必须拥有一套完善、合理的绩效管理制度。年度计划和业绩目标都要在上市公司绩效管理制度的框架下制定，中小板上市公司同样也需要建立这样的绩效管理制度。第二中小板上市公司可以将财务指标，流程指标，客户指标，组织指标等业务指标内容进行分解，并且对业务目标进行整体的追踪。要一步步稳扎稳打，夯实自己的营业基础，补充自己业绩方面的不足，制定合理的业绩目标。6.1.3完善企业的内部控制现代企业的发展需要上市公司制定科学合理完整的内部控制制度。山东省中小板上市公司完善内部控制能够保护企业资产的安全性和完整性，保证企业内部管理活动顺畅又可以相互制约，从而帮助公司提高经济效益并实现相关目标，增强企业在山东省市场经济下的竞争力。可以从以下两点展开相关工作：第一严抓中小板上市公司的内部治理问题。对中小板上市公司内部的治理结构予以了解，定期对其进行督查，不定期选择部分上市公司进行检查，监督上市公司做好相关管理，并且要防止中小板上市公司内的大股东运用自身权利直接操纵该中小板上市公司的股东大会，从而直接控制该中小板上市公司的经营权问题的发生。第二监督中小板上市公司建立独立董事管理制度。它的建立可以保障董事独立自主地行使权利，防止其他因素的干扰。在建立这种制度的同时也要建立相应的激励机制。第三中小板上市公司内部的监事会要充分发挥其职能。严格监督科创版上市公司内部人员的行为。当前中小板上市公司监事会不履行职能的现象非常多，因此，要从制度管理上赋予监事会的工作人员独立性，监事会成员应该独立于董事会、高管人员。对于监事会成员不履行职责，玩忽职守的现象，同样建立法律约束机制来管理监事会人员。6.2企业外部对策6.2.1增强外部审计机构的监管力度外部审计在增强监管有效性方面具有重要作用。在我国目前的具体实践中,由于受诸多因素影响,外部审计的监管辅助难以充分发挥作用。山东省中小板上市公司可以对目前外部审计在监管应用中存在的问题进行整理,从而进一步提高其外部审计的质量,有效发挥外部审计的监管辅助作用。可以从以下两个方面展开工作：第一企业应该形成一套外部审计监管标准。在每年的年初，通过董事会相关部门会议，制定本年度的审计目标，规定审计方向和具体内容，对审计期限和审计结果进行明确限制，通过外部审计机构的监管检视企业内部工作人员的工作情况，为更好地进行内部管控、经营评价、财务核查工作奠定扎实基础，为企业获得更多融资款项奠定扎实基础。第二企业应该根据时代发展需求，不断更新外部审计机构选择标准。通过与国外先进企业的沟通与交流，创新审计的流程和模式，开发出适合企业运营情况的审计软件、在ERP系统中增加审计监控点等措施，实现审计工作的现代化管理，降低重复性工作的人力消耗，提高工作效率，实时监控经营活动，实现过程管控，为前线销售部署调整提供可行性参考依据，推进流程标准化建设和财务审计信息的共享进程。6.2.2加大惩处力度由于我国的现行法律法规对上市公司造假行为的惩治力度并不高，缺少一套具有实际操作性的惩治措施，对众多造假的企业和上市股东主要采取了罚款和行政处分。所以目前在我国，相对于巨额费用，违规成本太低这类问题，没有太大的威慑力，应加大惩处力度，提高违规者和违法者的犯罪成本。加大山东省中小板上市公司会计信息披露的惩处力度可以从以下两方面采取措施:第一是提升中小板上市公司的违法和舞弊的成本。要加大对网络诈骗、信息披露违法、涉嫌内幕交易等舞弊违规活动的惩治力度。推动我国增加法律法规，完善民事诉讼和损害补偿制度并且支持投资者保障机构依法以其他身份参与诉讼。第二是落实中介机构的责任，一旦中小板上市公司存在出现了了上市信息造假问题保荐机构也将难逃其罪，所以必须要对他们进行严厉的重罚，让社会市场参与者都能够有所顾忌，共同为他们营造一个真正的公平、公开、公正的社会市场秩序。6.2.3完善法律体系利益诱惑使得部分山东省中小板上市公司股东产生为谋取私利产生制造虚假的财务报告来披露财务信息的想法。可以通过以下两个方面完善山东省中小板上市公司的法律体系：第一要完善中小板会计信息披露的相关法律法规。通过对披露的时间、内容、效果进行明确界定，并对违法犯罪行为提出清晰的处罚方式，增加犯罪成本，让上市公司不敢随意的进行财务造假。第二要整合社会资源，构建满足需求的法律队伍。一方面是不是名气大的律师就可以给你提供最好的服务，不是大律所就会给你最好的代理。另一方面是当律师梳理案情并给出法律判断时，企业管理人员、技术人员很多情况下都是抗拒的，因为理解不了或不理解相应情况。所以要整合社会资源构建能够满足需求的法律队伍，就必须有一批具备法律思维的人加入进来，他们了解企业发生了什么，知道社会有哪些资源可用，知道以何种节奏开展工作，知道如何甄别不同社会法律资源对企业是否合适。

7结论本文在研究山东省中小板上市公司会计信息披露情况的过程中，对会计信息披露的数量、质量、违规情况进行详细论述，得出以下结论：（1）山东省中小板上市公司的会计信息披露现状：在披露数量方面，在2016年披露数量为60家，在2017年披露数量为65家；2018年只增加了两个公司进行披露；而到了2019年则没有新增的公司进行会计信息披露；在披露质量方面，评分结果为等级B（良好）的企业占比较大，其中2018年更是达到峰值，占上市公司总数的70.15%，接近四分之三；在按行业披露数量方面，农业、渔业、印刷和记录媒介复制业、化学纤维制造业等行业的公司的披露数量较少，从2016年至2019年都分别仅有1家进行会计信息披露。（2）目前山东省对于中小板上市公司进行会计信息公开披露工作中仍然存在的一些突出矛盾问题：非财务信息披露不充分、会计信息披露不及时、会计信息披露违反法律规定。（3）山东省中小板上市公司会计信息披露存在问题的主要原因：其中企业内部原因包括：企业内部会计人员素质不高、迫于公司业绩承诺压力、内部控制存在缺陷，企业外部原因包括：外部审计机构的监管力度不足、低廉的违规成本、相关法律法规不完善。（4）完善山东省中小板上市公司会计信息披露的对策建议：其中企业内部对策包括：提高企业内部会计人员素质、制定合理的业绩目标、完善企业的内部控制，企业外部对策包括：增强外部审计机的监管力度、加大惩处力度、完善法律体系。由于本文只选取了2016年到2019年山东省中小板上市公司会计信息披露相关的部分数据，只能在此基础上对山东省中小板上市公司的相关数据展开研究，所以本文仍有一些不足。通过本文的研究希望使山东省中小板上市公司的会计信息披露水平有所提高。

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