企业财务会计 课件 第五章 对外投资

第五章对外投资《财务会计》

第四章存货

［学习目标与要求］

通过本章学习，熟悉对外投资的定义、特点及分类，明确金融资产入账价值的确定、投资收益的确认及期末计价，掌握金融资产有关业务的账务处理。了解对外投资各方之间的关系；熟悉长期股权投资成本法与权益法的应用条件；掌握取得长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、交易性金融资产的初始投资成本的确定及其核算；熟练掌握长期股权投资的成本法与权益法的核算。熟练掌握持有至到期投资、可供出售金融资产、交易性金融资产的期末计量及其投资收益的确认。第一节对外投资的分类

第一节对外投资的特点和种类一、投资的定义企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。二、投资的分类Ι：按投资的期限短期投资投资长期股权投资长期投资长期债权投资事实上，投资期限的长短在很大程度上取决于投资的动机和意图，而投资的动机和意图可能会随情况的变化而改变。因此，短投资和长期投资的划分存在一定程度的不确定性。这在财务会计的确认上是个例外。（一）对外投资的分类交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资长期股权投资可供出售金融资产1、交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。属于衍生工具。比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。2、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被指定或划分为可供出售类，从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致“会计不配比”。但是，如果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况（续）需要指出的是，对于上述情况，实务中企业可能难以做到将所涉及的金融资产和金融负债在同一时间进行公允价值指定。如果企业能够做到将每项相关交易在初始确认时予以公允价值指定，且能预期剩下的交易将会发生，那么合理的延迟是可以的。此外，对于实务中是否可以只就金融资产和金融负债的一部分进行指定，要视指定后是否能够消除或重大减少“会计不配比”现象。如果能够消除或重大减少，则可以指定；否则，不能指定。企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。此项条件着重企业日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具组合中各组成部分的性质。例如，风险投资机构、证券投资基金或类似会计主体，其经营活动的主要目的在于从投资工具的公允价值变动中获取回报，它们在风险管理或投资策略的正式书面文件中对此也有清楚的说明。在这种情况下，应将该组合进行指定。3、持有至到期投资的特点该金融资产到期日固定、回收金额固定或者可确定企业有明确意图将该金融资产持有至到期企业有能力将该金融资产持有至到期划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产的区别前者不是活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。如果某债务工具投资在活跃市场上，没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。长期股权投资项目（以持股比例作参考比例）适用准则1．对子公司投资（持股比例＞50%）《长期股权投资》2．对合营企业投资（持股比例=50%）《长期股权投资》3．对联营企业投资（20%≤持股比例＜50%）《长期股权投资》4．对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（持股比例＜20%）《长期股权投资》5．对被投资单位无控制、无共同控制而且无重大影响的，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资（持股比例＜20%）《金融工具确认与计量》，分不同情况按交易性金融资产或可供出售金融资产核算：短期内赚差价：交易性金融资产；持有时间长：可供出售金融资产第二节交易性金融资产

交易性金融资产概述

交易性金融资产……交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产的计价:

取得时采用公允价值计量，资产负债表日将公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。交易性金融资产核算设置的账户:交易性金融资产应收股利应收利息公允价值变动损益投资收益“交易性金融资产”：属资产类账户按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”明细账。1、取得时公允价值2、资产负债表日公允价值高于账面余额之差1、资产负债表日公允价值低于账面余额之差2、出售交易性金融资产应收股利尚未收回的现金股利应收的现金股利收到的现金股利按被投资单位设置明细账，进行明细核算应收股利：已宣布但尚未发放的现金股利和应收取的其他单位分配利润。应收利息尚未收回的利息应收的利息收到的利息按借款人或被投资单位设置明细账。应收利息：已到付息期但尚未领取的利息。“公允价值变动损益”：属损益类账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

1、公允价值低于账面余额之差2、转入本年利润1、公允价值高于账面价值之差2、转入本年利润公允价值变动损益投资收益损失收益投资收益：企业对外投资取得的收益或发生的损失。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额1、取得：按金融资产取得时的公允价值借记“交易性金融资产—成本”取得时所发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”科目注意：支付价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应从投资成本中扣除，单独在“应收股利”或“应收利息”帐户中反映。【例1】2007年4月12日，联达公司委托银海证券公司从上海证券交易所购入A股票100000股，并将其划分为交易性金融资产。实际支付价款为1013000元，其中交易费用3000元。已宣告未发放现金股利，10000元。（1）计算交易性金融资产入账成本：实际支付价款1013000元减：应收股利（0.1×100000）10000元交易费用3000元（2）联达公司2007年4月12日编制会计分录：借：交易性金融资产——A股票（成本）1000000应收股利10000投资收益贷：银行存款1013000交易性金融资产成本1000000元【例2】2007年1月2日，海诚公司购入C公司2006年1月1日发行、面值50000元、年利率8%、三年期、每年付息一次、到期还本的债券，实际支付买价54500元，其中佣金等费用500元。该债券第一年的利息尚未领取。（1）计算交易性金融资产入账成本实际支付价款54500元减：应收利息（50000×8%）4000元）交易费用500交易性金融资产成本50000元（2）海诚公司2007年1月2日编制会计分录：借：交易性金融资产——C债券（成本）50000

应收利息4000

投资收益500

贷：银行存款545002、现金股利和利息：取得时包含于买价中“应收股利”或“应收利息”：冲减“应收股利”或“应收利息”持有期间取得：记入“投资收益”【例3】承例1，2007年4月22日，联达公司收到A公司现金股利10000元联达公司2007年4月22日应编制会计分录：借：银行存款10000

贷：应收股利10000【例4】承例2，2007年4月5日，收到C债券2006年度利息4000元；2007年末，计算并确认本年度利息收入。（1）2007年4月5日会计分录：借：银行存款4000

贷：应收利息4000（2）本年度应收利息为50000×8%=4000（元）借：应收利息4000

贷：投资收益4000【例5】中大公司持有的、列为交易性金融资产的D公司股票100000股，D公司于5月3日宣告：每10股派1元现金股利。中大公司可分得现金股利10000元，股票50000股。5月3日编制会计分录：借：应收股利——D公司10000

贷：投资收益100003、交易性金融资产的期末计量按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业在资产负债表日按照公允价值与账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记或借记“公允价值变动损益”【例6】承例1，联达公司持有的100000股A公司股票取得时的入账成本为100万元，2007年6月30日，A股票的当日收盘价为每股9元；2007年12月31日，A股票当日收盘价为每股12元。（1）计算并确认2007年6月30日公允价值变动损益6月30日公允价值（100000股×9元/股）900000元减：调整前账面价值1000000元公允价值变动损益-100000元借：公允价值变动损益100000

贷：交易性金融资产——公允价值变动100000（2）计算并确认2007年12月31日公允价值变动损益12月31日公允价值（100000股×12元/股）1200000元减：调整前账面价值900000元公允价值变动损益300000元借：交易性金融资产——公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益3000004、处置：出售时，将金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为“投资收益”【例7】上述的联达公司于2007年8月28日，将持有的A股票出售了一半，售价为每股11元，另支付交易费用1700元。（1）计算出售股票实际收到金额出售股票价款（50000股×11元/股）550000元减：交易费用1700元实际收到金额548300元（2）计算并确认出售股票的投资收益原“交易性金融资产——成本”科目借方余额为1000000元，“交易性金融资产——公允价值变动”科目贷方余额为100000元。实际收到金额548300元加：应结转“交易性金融资产（公允价值变动）”科目金额50000元减：应结转“交易性金融资产（成本）科目金额500000元投资收益98300元借：银行存款548300

交易性金融资产——公允价值变动50000

贷：交易性金融资产——成本500000

投资收益98300（3）同时，将出售部分股票原计入公允价值变动的损失转入投资损益（原“公允价值变动损益”科目借方余额100000元）：借：投资收益50000

贷：公允价值变动损益50000第三节可供出售金融资产

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。（一）可供出售金融资产核算应设置的会计账户企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。明细账可供出售金融资产成本/面值利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账(二)可供出售金融资产的取得可供出售金融资产应当按权益性投资与债权性投资分别进行核算。凡是购入的可供出售金融资产，初始入账均以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。（区别于交易性金融资产）企业取得可供出售权益性投资时:银行存款××××××可供出售金融资产——成本××××××应收股利××××××按其公允价值与交易费用之和按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利按实际支付的金额收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利企业取得可供出售债权性投资时:银行存款××××××可供出售金融资产——面值××××××应收利息××××××①按债务工具的面值②按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息③按实际支付的金额可供出售金融资产——利息调整××××××收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按①②和③的差额【例10】20×7年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×7年5月10日发放。其账务处理如下：（1）20×7年4月20日，购入A公司股票。初始确认金额=80000×（7.60-0.20）+1800=593800（元）应收现金股利=80000×0.20=16000（元）借：可供出售金融资产——A公司股票（成本）593800

应收股利 16000

贷：银行存款

609800（2）20×7年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款

16000

贷：应收股利

16000【例11】20×6年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为630000元。借：可供出售金融资产——B公司债券（面值）

600000

——B公司债券（利息调整）30000

贷：银行存款

6200002.企业在持有可供出售金融资产期间取得的股票的现金股利或债券的利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利：（同交易性金融资产）投资收益××××××应收股利××××××银行存款××××××可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日：应收利息××××××投资收益××××××可供出售金融资产——利息调整××××××银行存款××××××①按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息②按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额收到上述应计未收的利息企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日反映其公允价值变动，三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时：可供出售金融资产——公允价值变动××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益资本公积——其他资本公积××××××资本公积——其他资本公积××××××处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。可供出售金融资产的公允价值低于其成本本身不足以说明发生了减值。分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。可供出售债务工具转回的减值损失金额，计入当期损益；可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入所有者权益，不得通过损益转回。企业确认可供出售金融资产减值损失时：转回可供出售债务工具减值损失时：资本公积——其他资本公积××××××资产减值损失××××××可供出售金融资产——公允价值变动××××××按应减记的金额按应从所有者权益中转出的因公允价值下降形成的累计损失金额按其差额资产减值损失××××××可供出售金融资产——公允价值变动××××××资本公积——其他资本公积××××××转回可供出售权益工具投资的减值损失：可供出售金融资产——公允价值变动××××××资本公积——其他资本公积××××××【例15】2007年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。（1）2007年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40000元。（2）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。（3）2008年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。（4）2009年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。（5）2010年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3100000元。

假定2008年和2009年均未分派现金股利，不考虑其他因素。要求：做出甲公司的相关账务处理。（1）2007年1月1日购入股票：

借：可供出售金融资产——成本

2960000

应收股利40000

贷：银行存款

3000000（2）2007年5月收到现金股利：

借：银行存款40000

贷：应收股利40000

（3）2007年12月31日确认股票公允价值变动：

16*200000-2960000=240000借：可供出售金融资产——公允价值变动

240000

贷：资本公积——其他资本公积

240000（4）2008年12月31日，确认股票投资的减值损失

16*200000-9*200000=1400000

借：资产减值损失

1160000

资本公积——其他资本公积

240000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

1400000

（5）2009年12月31日确认股票价格上涨：

11*200000-9*200000=400000借：可供出售金融资产——公允价值变动

400000

贷：资本公积——其他资本公积

400000

（6）2010年1月15日出售该金融资产：

借：银行存款3100000

可供出售金融资产——公允价值变动760000

贷：可供出售金融资产——成本2960000

投资收益900000

借：资本公积——其他资本公积

400000

贷：投资收益400000【例16】2008年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2007年1月1日发行的5年期债券作为可供出售金融资产，该债券票面年利率为5%，实际年利率为4%，按年计提利息，每年1月5日支付上年度利息，到期日一次归还本金和利息。该债券面值2000万元，实际支付价款2152.6万元，另支付相关费用20万元。2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。2009年12月31日，该债券的公允价值为2000万元并预计还将持续下跌。2010年1月10日，甲公司将该债券以1990万元的价格全部出售，收到款项全部存入银行。要求：编制甲公司从购入债券到出售债券的会计分录。（1）2008年1月1日，购买时：借：可供出售金融资产——成本2000——利息调整72.6应收利息100贷：银行存款2172.6

（2）2008年1月5日借：银行存款100贷：应收利息100（3）2008年12月31日：应确认的投资收益=（2000+72.6）×4%=82.9（万元）“可供出售金融资产——利息调整”=2000×5%-82.9=17.1（万元）借：应收利息100贷：投资收益82.9

可供出售金融资产——利息调整17.1可供出售金融资产摊余成本=2000+72.6–17.1=2055.5（万元），公允价值为2040万元，应确认的公允价值变动=2055.5–2040=15.5（万元）借：资本公积——其他资本公积15.5

贷：可供出售金融资产——公允价值变动15.5（4）2009年1月5日，收到利息：借：银行存款100贷：应收利息100（5）2009年12月31日：应确认的投资收益=2055.5×4%=82.22（万元）可供出售金融资产——利息调整=2000×5%-82.22=17.78（万元）借：应收利息100贷：投资收益82.22

可供出售金融资产——利息调整17.78（6）可供出售金融资产09年末的账面价值=2040–17.78=2022.22（万元），公允价值为2000万元，应确认的公允价值变动=2022.22–2000=22.22（万元）。借：资产减值损失37.72贷：可供出售金融资产——公允价值变动22.22

资本公积——其他资本公积15.5（7）2010年1月5日，收到利息：借：银行存款100贷：应收利息100（8）2010年1月10日，出售债券：借：银行存款1990可供出售金融资产——公允价值变动37.72投资收益10

贷：可供出售金融资产——成本2000

可供出售金融资产——利息调整37.72第四节持有至到期投资企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入“投资收益”。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。可供出售金融资产的会计处理

初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。股票投资按公允价值和交易费用之和计量。

后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。

处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”。

可供出售金融资产的会计处理总结

三类金融资产初始计量及后续计量小结类别初始计量后续计量交易性金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,公允价值变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本可供出售金融资产

公允价值,公允价值变动计入所有者权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失）

综合题：2008年1月1日，东方公司从证券市场上购入大海公司当期发行的面值为2200万元的5年期公司债券。购买当日，该债券的公允价值为1920万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，另支付交易费用20万元。该债券按年计提利息，每年1月5日支付上年度利息。2008年12月31日，该债券的公允价值为2000万元。要求：（1）若将该债券划分为交易性金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。（2）若将该债券划分为持有至到期投资，编制2008年与其有关的会计分录。（3）若将该债券划分为可供出售金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。（1）若将该债券划分为交易性金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。①2008年1月1日借：交易性金融资产——成本1920

投资收益20

贷：银行存款1940②2008年12月31日借：应收利息110

贷：投资收益110借：交易性金融资产——公允价值变动80

贷：公允价值变动损益80（2）若将该债券划分为持有至到期投资，编制2008年与其有关的会计分录。①2008年1月1日借：持有至到期投资——面值2200

贷：银行存款1940

持有至到期投资——利息调整260②2008年12月31日借：应收利息110

持有至到期投资——利息调整6.4

贷：投资收益116.4（3）若将该债券划分为可供出售金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。①2008年1月1日借：可供出售金融资产——成本2200

贷：银行存款1940

可供出售金融资产——利息调整260②2008年12月31日借：应收利息110

可供出售金融资产——利息调整6.4

贷：投资收益116.4摊余成本=1940+6.4=1946.4（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动53.6

贷：资本公积——其他资本公积53.6第五节长期股权投资2024/12/1768第五节长期股权投资

一、长期股权投资（一）长期股权投资概述

1.长期股权投资概念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。【例题单选】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】D【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。(二)长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。（1）成本法核算的长期股权投资的范围①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。1.权益法核算的长期股权投资的范围企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。【多选】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（）。

A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

B．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

C．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资

D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资【答案】AB【解析】“选项C”执行《企业会计准则—金融工具确认和计量》，“选项D”应采用权益法核算。二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理（一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（二）长期股权投资的取得长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。【例1-68】甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5%的股份，每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录；计算初始投资成本；股票成交金额（50000*6）300000加:相关税费5000305000编制购入股票的会计分录:借:长期股权投资305000

贷:银行存款305000【单选】甲公司2010年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价510万元，同时支付相关税费10万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。

A.520

B.525

C.500

D.550【答案】A

【解析】甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本＝510+10＝520(万元)。【例题

判断】企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（）

【答案】√3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：借：应收股利贷：投资收益【例】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元，甲公司应编制如下会计分录；计算初始投资成本；股票成交金额（100000×10）1000000加:相关税费7000减:已宣告分派的现金股利（100000×0.2）（20000）

987000编制购入股票的会计分录:借：长期股权投资987000应收股利20000贷：银行存款1007000假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元，此时，应作如下会计处理；借:银行存款20000贷:应收股利20000【例】承上例：如果甲公司于2008年6月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元，甲公司应编制如下会计分录:借:应收股利5000

贷:投资收益5000【判断】企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利,应全部计入投资收益。()【答案】√【多选】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。A．追加投资B．收回投资C．被投资企业接受非现金资产捐赠D．对该股权投资计提减值准备【答案】AB【解析】在成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的余额保持不变。（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。【例】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：计算投资收益：股票转让取得价款149000减：投资账面余额（140000）

9000编制出售股票时的会计分录：借：银行存款149000

贷：长期股权投资140000

投资收益9000三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

（一）长期股权投资的取得

企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：（1）“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。【例】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500000元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100000000元。甲公司应编制如下会计分录：计算初始投资成本：股票成交金额（5000000×6）30000000

加：相关税费50000030500000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资——成本30500000

贷：银行存款30500000【单选】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。（2009年考题）

A.-20

B.0

C.1580

D.1600【答案】C【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额=12000×30%-（2000+20）=1580（万元）。【判断】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有