企业财务会计 课件 第三章 应收及预付款项

第三章应收和预付款项了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据的相关计算与核算、应收账款的确认与核算、坏账准备的计提与核算，熟悉预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息等的核算。学习目标与要求

教学内容

第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款和其他应收款应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债券凭证。我国目前会计上的应收票据主要指商业汇票。一、应收票据分类、期限与计价

1.按承兑人分类商业承兑汇票银行承兑汇票

2.按是否载明利率分类不带息商业汇票带息商业汇票

3.按是否带有追索权分类带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票。

（一）应收票据的分类（二）期限1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限即：到期值＝应收票据面值＋应收票据利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360）成日利率。应收票据到期的会计处理为：1.取得商业汇票时，按票据面值入帐。借：应收票据贷：应收帐款（或“主营业务收入”等）2.票据到期收回本息。借：银行存款贷：应收票据财务费用（带息票据的利息）3.票据到期，承兑人拒付或无力偿付，收款企业将到期票据作废，并将票据本息和转入“应收帐款”帐户。借：应收帐款贷：应收票据财务费用（带息票据的利息）不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。[例1]甲企业（国有工业企业）向乙企业销售产品一批，货款为100,000元,适用的增值税率为17%，乙企业以一张三个月的、面值为117,000元的不带息商业承兑汇票抵付产品货款。三个月后,应收票据到期收回。要求：编制有关的会计分录。应收票据到期举例1.借：应收票据117,000

贷：主营业务收入100,000

应交税金—应交增值税17,000（四）应收票据到期举例2.借：银行存款117,000

贷：应收票据117,000接上例,如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，受理银行将汇票退回，由收付款双方自行处理。甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收帐款”科目。应收票据到期举例3.借：应收帐款117,000

贷：应收票据117,000应收票据到期举例带息应收票据的到期，应当计算票据利息，计算公式如下：应收票据到期举例应收票据利息=应收票据面值×

利率×

时间对于带息票据，应于中期期末和年度终了时，计提利息作为利息收入，计入当期财务费用，并增加应收票据的帐面价值。应收票据到期举例[例2]某企业持有一张2009年10月1日签发的商业承兑汇票，面值为400,000元，利率为9.6%，期限为6个月。2009年12月31日计提利息。要求:(1)编制2009年12月31日的会计分录；

(2)编制2010年4月1日票据到期的会计分录;(3)若到期时付款人帐户资金不足,银行退票,编制相应的会计分录。1.借：应收票据9,600

贷：财务费用9,600应收票据到期举例在年底时计提利息，并增加应收票据帐面价值：2.借：银行存款419,200

贷：应收票据409,600

财务费用9,600应收票据到期举例2010年4月1日票据到期时：若票据到期时付款人帐户资金不足：3.借：应收帐款419,200

贷：应收票据409,600

财务费用9,600。（三）应收票据的计价。会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的账面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的账面价值。

“应收票据”帐户借方记企业因销售产品等收到的商业汇票，贷方记到期兑现或未到期已贴现、已背书转让的商业汇票，余额在借方，表示未到期也未贴现、未背书转让的商业汇票。二、应收票据的核算应收票据借方记增加贷方记减少期末余额（一）不带息应收票据的核算1、取得应收票据和收回到期票款取得商业汇票

例：华夏公司2009年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。（二）带息应收票据的核算借：应收票据 234000

贷：主营业务收入200000

应交税金-应交增值税（销项税额）34000（二）带息应收票据的核算年度终了（2007年12月31日），计提票据利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：应收票据 3900

贷：财务费用 3900应收票据利息=票据面值×票面利率×票据期限（三）应收票据的背书转让

借：材料采购（物资成本）应交税费——应交增值税（进项税额）

借或贷：银行存款（差额部分）贷：应收票据（账面余额）财务费用（尚未计提的利息）

由于应收票据可以经背书转让，而无须得到付款人的同意，因此应收票据不能按户设置明细帐，只能设置应收票据总分类帐核算。如票据业务较多，还须设置“应收票据登记簿”详细记录每笔应收票据。应收票据登记薄（四）应收票据贴现的核算应收票据贴现是企业以未到期的应收票据，通过背书手续，要银行按一定的利率从票据价值中扣除贴现日起到票据到期日止的贴现利息后，以余额兑付给企业。背书的应收票据是此项借款的担保品。贴现款=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数

÷360票据到期值=票据面值(不带息票据)

=票据面值+利息(带息票据)应收票据贴现的核算[例3]某公司2000年3月1日取得面值为10,000元、3个月到期的不带息应收票据，当年4月1日即票据到期前两个月，该公司持票据到银行申请贴现,贴现率为12%。要求：编制相应的会计分录。应收票据贴现的核算借：银行存款9,800

财务费用200

贷：应收票据10,000应收票据贴现的核算[例4]同上例，某公司2000年3月1日取得面值为10,000元、3个月到期的带息应收票据,年利率为10%。当年4月1日即票据到期前两个月,该公司持票据到银行申请贴现，贴现率为12%。要求:编制相应的会计分录。应收票据贴现的核算借：银行存款10,045

贷：应收票据10,000

财务费用45应收票据贴现的核算该票据的到期值、贴现息和贴现款计算如下：不带追索权的应收票据贴现时，票据一经贴现就应从帐簿记录中转销，即贷记“应收票据”科目。带追索权的应收票据贴现时，企业承担着潜在的债务责任,即“或有负债”。应收票据贴现的核算为反映带追索权的应收票据贴现时企业承担的或有负债，企业应设置“应收票据贴现”科目，作为“应收票据”的备抵科目。该科目登记已向银行贴现的应收票据的票面金额，待贴现票据到期收回票款后，再将两科目对冲转销。“应收票据贴现”账户第二节应收账款一、应收账款概述二、应收账款的确认三、应收账款的计量四、应收账款的核算五、坏账的核算六、应收债权融通一、应收账款内容应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等主营业务而形成的债权。具体说来，应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。

应收账款的确认与销售收入确认密切相关。通常在赊销商品或劳务确认销售收入的同时，确认应收账款。

一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。但企业在销售时往往实行折扣政策，会不同程度的影响应收账款及相应的销货收入的计价。

“应收帐款”借方记当期发生的应收帐款，贷方记当期收回的、已结转坏帐损失或已转作应收票据的应收帐款，余额在借方，反映尚未收回的应收帐款。二、应收账款的账务处理应收帐款借方记增加贷方记减少期末余额【例3-9】海南椰恒实业有限公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款300000元，增值税税额为51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。海南椰恒实业有限公司应编制如下会计分录：二、应收账款的账务处理借：应收账款——乙公司357000

贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000银行存款——中国工商银行海口南沙路支行60002024/12/1739预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。对于这类项目，通常与应收帐款和应收票据分开，如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。第三节预付账款预付帐款借方记增加贷方记减少“预付帐款”借方记预付给供应单位的货款；贷方记收到原材料等货物时的发票金额以及退回的多付的款项。预付帐款是企业按购货合同规定预付给供应企业或施工企业的款项。预付货款时：预付帐款的核算借：预付帐款贷：银行存款借：材料采购贷：预付帐款收到预购的商品时海南椰恒实业有限公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单位10元，所需支付的价款总计50000元。按照合同规定向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余款项。海南椰恒实业有限公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的价款时。预付帐款借：预付账款——乙公司 25000贷：银行存款——中国工商银行海口南沙路支行25000（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的价款为50000元，增值税税额为8500元，以银行存款补付所欠款项33500元。海南椰恒实业有限公司应编制如下会计分录：借：原材料 50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款——乙公司 58500借：预付账款——乙公司 33500贷：银行存款——中国工商银行海口南沙路支行

33500第四节其他应收款其他应收款包括企业应收的各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、出租包装物的应收租金、应向职工收取的各种垫付款、购买债券（作为短期投资）的应收利息、购买股票的应收股利等。其他应收款数额不大，不需计提坏帐。“其他应收款”借方记企业发生的应收未收的赔款、罚金、租金及支付的备用金；贷方记收回的应收、暂付款项或由单位、个人对预支款项的报销；余额在借方，反映企业应收