《纳税检查》03增值税的检查

第三章增值税的检查增值税的计算方法一般纳税人增值税的计算方法小规模纳税人增值税的计税方法进口货物增值税的计税方法出口退税的计算方法第五节出口货物退免税的检查第四节小规模纳税人应纳税额的检查第三节应纳增值税额的检查第二节进项税额的检查第一节销项税额的检查

主要内容

第一节销项税额的检查

销项税额是有关一般纳税人的一个定义其基本计算公式：销项税额=销售额×适用税率销售额的检查，销售额的计算是正确核算销项税额的关键税率的检查销售额的检查一般销售方式下销售额的检查特殊销售方式下销售额的检查视同销售行为的检查销售额的检查一、一般销售方式下的销售额检查一般销售方式下的销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。纳税人在一般销售方式下，对销售额的处理经常出现以下错误：（一）不按税法规定确认销售收入纳税义务的时间（二）将取得的应税收入全额或部分直接记入“往来”账户（三）将取得的应税收入全额或部分直接记入“基金”账户（四）将取得的应税收入全额或部分记入“费用、营业外收入”账户

滞延收入入账时间

检查内容与方法（1）确认销售业务是否及时记入“收入”账户（2）将纳税人当期申报的销售额与当期销售总账的销售额合计数或与当期销售的明细进行比较（3）将销售额总账中的销售额与销售明细账及销售票据金额进行核对（4）将纳税人的“收入”账户中的销售额与其与其银行存款借方发生的销售金额核对（5）将纳税人银行存款的借方发生的销货收入额与相关销售合同和其他相关凭据进行核对。分期收款销售货物税务稽查人员于2009年9月20日对某机床厂（一般纳税人）当年缴纳增值税情况进行检查，发现企业采用分期收款方式销售货物。经查，该企业2月10日采用分期收款方式销售货物一批，价款210万元（不含税），该批产品成本120万元，合同显示分三次平均收取价款，收款日期分别为2月10日、5月10日、8月10日。前两次货款如期收到并按规定确认了收入、结转了成本，但从8月10日指检查日期为止，企业一未收到款项为由为确认收入，也未结转成本。企业应如何处理？检查后应如何调账？2预收账款长期挂账税务稽查人员于2009年12月检查某企业当年缴纳增值税情况，发现该企业“预收账款”账户期末余额585,000元，金额较大。经进一步检查“预收账款”明细账和有关记账凭证、原始凭证及产品出库单，查明产品已出库。企业计入“预收账款”账户的余额全部是企业销售产品收到的货款和税款，没有及时结转到收入账户。经核实，该批产品成本为300000已经结转。如何处理？3销售额的检查（二）将取得的应税收入全额或部分直接记入“往来”账户检查内容与方法（1）检查各“往来”账户的原始依据（2）根据“往来”账户的发生额核对相对应的“银行存款”账户的金额和“现金”账户的金额

销售额的检查

例：某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。某月销售货物一批给消费者个人，取得含税销售额11700元，给购货方开具了普通发票，货款已收存银行。企业会计处理如下：借：银行存款11700贷：其他应付款11700企业应如何处理？检查后应如何调账？63分析调整正确分录：借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费－应交增值税（销项）1700账务调整：64当月，红字冲消法次月，综合调整法次年，用“以前年度损益调整”销售额的检查（三）将取得的应税收入全额或部分直接记入“基金”账户检查内容与方法（1）检查各“基金”账户的贷方发生额（2）检查“基金”账户相关的原始依据检查调账处理案例某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。某月销售货物一批给某商场，开具了增值税专用发票，取得不含税销售额100000元，增值税额17000元；另外开具普通发票收取货物优质费4680元，相关款项已存入银行。企业会计处理如下：借：银行存款121680贷：主营业务收入100000应交税费－应交增值税（销项）17000应付职工薪酬—福利费4680企业应如何处理？检查后应如何调账？65销售额的检查（四）将取得的应税收入全额或部分记入“费用、营业外收入”账户检查内容与方法（1）重点检查各“费用”账户的贷方发生额或借方红字金额（2）检查“营业外收入”账户的贷方发生额（是否频繁发生）（3）检查“库存商品”账户的贷方发生额（残次品销售）检查调账处理案例某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。某月将生产应税产品的下脚料销售给某废品公司，开具了普通发票，取得含税收入9360元，款已存入银行。企业会计处理如下：借：银行存款9360贷：管理费用9360企业应如何处理？检查后应如何调账？67

二、特殊销售方式下的销售额检查

特殊销售方式折扣销售以旧换新以物易物还本销售（一）折扣销售方式重点检查销售额扣减数1.折扣销售2.销售折扣3.销售折让4.销货退回相关规定……折扣的处理某药品公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。税务稽查人员于2009年5月10日至13日对该单位2008年缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位在销售药品时，又开出的红字发票。企业会计处理如下：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费－应交增值税（销项）51000借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费－应交增值税（销项）5100经进一步检查，该企业采用折扣方式销售药品时，部分折扣额另开发票，共计123000元，冲减增值税销项税额20910元。企业应如何处理？检查后应如何调账？9-10销货退回的处理某电视机制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年11月对该单位2009年1-10月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位“主营业务收入”明细账存在贷方红字，随即检查了相关记账凭证。企业会计处理如下：借：应收账款—光明商场23400贷：主营业务收入20000应交税费－应交增值税（销项）3400

凭证后附有红字增值税专用发票一张。经询问，此系销货退回电视机5台，每台不含税价4000元。检查“主营业务成本”和“库存商品”明细账，发现企业未将退回的货物办理入库。每台单位成本2400元。再查，此前曾向光明商场销售电视机80台，每台不含税价4000元，货款尚未收到。分录为：借：应收账款

374400贷：主营业务收入

320000应交税费－应交增值税（销项）

54400企业的处理是否正确？检查后应如何调账？36-37

（二）以旧换新销售货物的检查

增值税法规定，采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售几个确定应税销售额，不得将收回的旧货物抵扣新货物的金额。检查方法：注意纳税人是否按新货价格确认收入产品销售收入明细账－售价明显偏低情况－查明原因案例2009年5月税务稽查人员对某商场（一般纳税人）2008年缴纳的增值税情况进行检查。在检查“主营业务收入”明细账时，发现2月份洗衣机的销售收入比其他月份明显偏低，于是抽取相关会计凭证，询问财会人员，查明该月份商场采用以旧换新方式销售洗衣机，开具普通发票，收取货款10万元，旧货折价款4万元，企业按照10万元申报缴纳了增值税。企业应如何处理？检查后应如何调账？11

（三）还本方式销售货物的检查

还本方式销售货物是指纳税人在销售货物后，到一定的期限时，由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的行为。增值税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，其还本的金额不得从销售额中检出。检查时注意纳税人是否按扣除还本支出后的销售额记销售，少计销项税额。某电视机制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年11月对该单位2009年1-10月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位“主营业务收入”明细账存在贷方红字，随即检查了相关记账凭证。企业会计处理如下：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费－应交增值税（销项）3400

凭证后附有红字增值税专用发票一张。经询问，此系企业采取还笨销售方式的协议返还款。再查，此前曾向光明商场销售电视机80台，每台不含税价4000元，货款已收。分录为：借：银行存款

374400贷：主营业务收入

320000应交税费－应交增值税（销项）

54400企业的处理是否正确？检查后应如何调账？36-37（四）以物易物方式销售货物的检查检查内容及规定以物易物销售货物是指购销方不是以货币结算，而是以等同或不等同价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。增值税法规定，以物易物方式销售货物的，购销双方都应做购销业务处理，以各自发出的货物确定销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。检查方法（1）检查“库存商品”等账户的贷方发生额（2）检查交换价格，作出正确处理（3）在上述以物易物业务中，按照会计规定的处理时正确的，但与税法规定的处理不符。案例某水泥厂为增值税一般纳税人，年生产能力800000吨。2009年6月，税务稽查人员于对该单位2008年缴纳的增值税情况进行检查。发现3月份“工程物资”账户反映该厂从某物资公司购进钢材一批，金额110000元，而在检查“银行存款”、“应付账款”时，均未发现这笔交易记录。进一步查看记账凭证，发现企业所做分录为：借：工程物资——钢材110000贷：库存商品——水泥110000

经进一步检查，该记账凭证所附的原始凭证有三张，一张是该厂开出的销售水泥的普通发票记账联；一张是物资公司开出的钢材出售普通发票，另一张是该厂基建仓库验收钢材的验收单，金额均为150000元（不含税）。企业应如何处理？检查后应如何调账？12-13视同销售行为的检查检查内容及规定视同销售行为……按照增值税暂行规定，纳税人对自产，委托加工的货物，无论是自己使用还是他人使用，一律套视同销售并按规定计算增值税的销项税额。检查方法（1）检查“库存商品”、“委托加工物资”账户贷方发生额的对应账户关系是否正常。（2）检查非应税项目核算科目“其他业务收入”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目的对应科目，逆向核对是否符合处理规定。（3）核算税金计算是否正确（4）检查自用商品领用时间，看有无人为延期。例：某地一摩托车修理修配企业为开展促销活动，在销售应税劳务的同时，给接受应税劳务的客户赠送摩托车机油，并在开具发票时，在同一张发票上分别反映了应税劳务收入与折扣额（机油价款），并以应税劳务收入与机油价款的差额作为计税依据计提增值税。对该企业赠送机油的行为，税务机关认为属于视同销售，应征增值税。注：折扣销售仅限于对货物的价格折扣，而不包括实物折扣，因此该企业赠送机油不应视为以折扣方式销售货物的行为。例题例如：某工业企业将生产产品一批（成本价为8000元）分配给投资者，该批产品按市场不含税售价计算应为10000元。企业账务处理：借：应付利润8000贷：产成品8000正确的账务处理？应如何调整？账务调整对这笔视同销售行为应通过销售处理，补记销售收入和销项税额。用红字冲回原分录再作账务处理：借：应付利润11700贷：产品销售收入10000应交税金——应交增值税（销项税额）1700借：产品销售成本8000贷：产成品8000也可直接在原分录的基础上进行账务调整。借：应付利润3700产品销售成本8000贷：产品销售收入10000应交税金——增值税检查调整1700自产货物用于非应税项目某机电设备公司为增值税一般纳税人，2009年6月，税务稽查人员于对该单位2008年缴纳的增值税情况进行检查。发现3月份公司为本企业自制发电机组1台，当月移送并安装投入使用。企业所做分录为：借：固定资产38000贷：库存商品38000

经进一步检查，38000元为该自制发电机组的账面成本，企业无同类产品销售价格。企业应如何处理？检查后应如何调账？21-22收到代销清单，未计收入某酒厂为增值税一般纳税人，2009年8月，税务稽查人员于对该单位2009年1-7月份缴纳的增值税情况进行检查。发现企业“委托代销商品”有借方发生额。于是查阅了委托代销合同，发现酒厂5月份委托某商业企业代销粮食白酒，一成本价结转了库存商品，合同规定受托企业按不含税销售额的6%收取手续费。7月酒厂收到代销清单，资料如下：销售粮食白酒5000公斤，不含税销售额60000元，代收增值税10200元，按规定扣代销手续费3600元。酒厂实际收到货款66600元，所做分录为：借：银行存款66600贷：应付账款66600

经进一步检查，该批粮食白酒成本24000元。企业应如何处理？检查后应如何调账？23-24以原材料对外投资，未计销项某电子器件厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年8月20日对该单位2009年1-7月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位5月将购进已登记入账的一批原材料用于对外投资，原材料购进成本为200000元，进项税额34000元并已申报抵扣。企业会计处理如下：借：长期股权投资234000贷：原材料200000应交税费－应交增值税（进项税额转出）34000经查，投资时该原材料的公允价值为220000元。企业应如何处理？检查后应如何调账？27-28购进货物用于赠送，未计税某汽车销售公司为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年12月对该单位2009年1-11月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位6月“营业外支出”账户借方金额比其他月份大，便抽取对应的会计凭证。原来是该企业上级单位从该企业配件库无偿领用配件。企业会计处理如下：借：营业外支出53740贷：库存商品—汽车配件53740

经查，该批配件的购进成本为53740元，购进时取得了专用发票，并已抵扣进项。企业应如何处理？检查后应如何调账？29-30将自产货物用于职工福利，未计销项某食品加工厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年8月对该单位2009年1-7月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位6月8日的凭证会计分录为：借：其他应收款4970贷：产成品—鸡肉4970

凭证下附有本厂职工签名的花名册。6月15日一张凭证会计分录为：借：应付职工薪酬—职工福利4970贷：其他应收款4970凭证下没附任何单据。经查，这两项业务为企业给职工发的福利，成本为4970元，按同类产品售价计算为7100元（不含税）。企业应如何处理？检查后应如何调账？32-33混合销售行为的检查检查内容及规定混合销售行为的涵义按照规定，只要混合销售行为为应征收增值税的，其销售额为货物或者是劳务销售额和非应税劳务销售额的合计数。检查方法1.检查企业混合销售行为是否是缴纳增值税2.检查混合销售行为申报销项税额的收入额是否正确选用税种错误某汽车销售公司为增值税一般纳税人，主要经营汽车销售和汽车按揭、代办服务。税务稽查人员于2009年5月对该单位2008年缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位将随汽车销售而提供的服务收入计入“其他业务收入”账户。企业会计处理如下：借：银行存款2474627贷：主营业务收入2000000应交税费－应交增值税（销项税额）340000其他业务收入134627其他业务收入对应的税金分录为：借：其他业务支出6731.35贷：应交税费－应交营业税6731.35企业的处理是否正确？检查后应如何调账？33-34兼营非应税劳务的检查（一）检查内容及规定根据增值税法规定，纳税人兼营非应税劳务而不分别核算和不能准确核算，应当一并征收增值税的，其销售额为货物或者应税劳务与非应税劳务销售额的合计，该非应税劳务销售额应视同含税销售额处理。（二）检查方法（1）检查纳税人兼营的非应税劳务是否分别核算销售额（2）对兼营非应税劳务而又不分别核算的纳税人，以“主营业务收入”乘以税率得出的销项税额与“应缴税费-应缴增值税（销项税额）”相核对，看是否相符案例某生产企业为增值税一般纳税人，主要生产销售电器产品。税务稽查人员于2009年5月对该单位2008年缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位为运输所销售产品有自己的运输车辆，并且取得了运输收入。进一步检查发现，企业将运输收入均计入了“其他业务收入”账户，并且计算缴纳了营业税。其中，为销售本企业货物而发生的运输收入50000元，为他人提供运输服务收入80000元。企业会计处理如下：借：银行存款130000贷：其他业务收入130000对应的税金分录为：借：其他业务支出3900贷：应交税费－应交营业税3900企业的处理是否正确？检查后应如何调账？组成计税价格的检查（一）检查内容及规定按照税法规定，如果纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低，而又无正当理由，以及单位或个体经营者有视同销售行为而无销售额，税务机关有权确定其销售额。（二）检查方法注意组成计税价格公式中的成本是否真实，按照规定，销售自产货物的成本为实际的生产成本。售价明显偏低某机电制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年8月对该单位2009年6月缴纳的增值税情况进行检查。其中该企业6月份共发生以下销售行为：（1）6月15日销售电机两台，货款160000（不含税），分录为借：银行存款—华光贸易公司187200贷：主营业务收入160000应交税费－应交增值税（销项税额）27200（2）6月25日销售电机三台，货款450000（不含税），分录为借：银行存款—长兴公司526500贷：主营业务收入450000应交税费－应交增值税（销项税额）76500（3）6月30日销售电机两台，货款320000（不含税），分录为借：银行存款—利达公司374400贷：主营业务收入320000应交税费－应交增值税（销项税额）54400企业的处理是否正确？检查后应如何调账？38-39包装物某食品加工厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年8月对该单位2009年1-7月缴纳的增值税情况进行检查。稽查人员审查“其他应付款—包装物押金”明细账时，发现有贷方余额35000元。其中2008年1月4日收取押金5000元，2008年4月6日收取押金8000元，2008年7月2日收取押金5000元，2008年11月10日收取押金16000元，2009年2月18日收取押金9000元。企业会计处理如下：借：银行存款5000（8000、5000、16000、9000）贷：其他应付款—包装物押金5000（8000、5000、16000、9000）经查，2009年4月28日有一笔借方发生额，分录为：借：其他应付款—包装物押金8000贷：应付职工薪酬—职工福利8000稽查人员检查企业包装物出借合同，发现收回其均为1年。企业的处理是否正确？检查后应如何调账？15-16税率检查某农机公司为增值税一般纳税人，生产销售农机及配件。税务稽查人员于2009年8月对该单位2009年1-6月缴纳的增值税情况进行检查。发现该企业1月20日销售农机零配件，开具普通发票，收取货款2373元。分录为借：库存现金2373贷：主营业务收入2100应交税费－应交增值税（销项税额）273经测算，企业按13%税率计算缴纳了增值税。经进一步检查发现，1-6月共发生此类业务涉及货款52884元（含税）。企业的处理是否正确？检查后应如何调账？43-44销售使用过的固定资产某台球桌制造厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年5月对该单位2008年缴纳的增值税情况进行检查。稽查人员审查“固定资产”明细账时，发现有贷方余额。经了解，企业出售了使用过的固定资产，又结合“固定资产清理”账户得到以下数据：2008年4月出售使用过的汽车一辆，售价50000元（含税），原价90000元；10月出售旧设备一台，售价50000元（含税），原价40000元。以上均未计算缴纳增值税。企业的处理是否正确？检查后应如何调账？45-46第二节进项税额的检查一、进项税额扣除范围的检查抵扣凭证的规定不可以抵扣增值税的规定二、抵扣时间的检查三、进项转出的检查

进项税额扣除范围的检查

抵扣凭证的规定（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明税额的检查（二）购、销货物运输费用进项税额的检查（三）购进免税农产品进项税额的检查（四）进口货物进项税额的检查（五）进货退回或折让进项税额的检查不可以抵扣增值税的规定（1）购进货物或者应税劳务未按照规定取得增值税专用发票，或者取得增值税专用发票后未妥善保存的（2）购进货物或者应税劳务的增值税扣税凭证，未按照规定注明增值税税额及其他有关事项，或者虽有注明但不符合规定的（3）用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务（4）非正常损失购进的货物（5）非正常损失的在产品，产成品所用购进货物或者应税劳务进项税额扣除范围的检查检查内容与方法（1）检查纳税人购进原材料、商品的用途及对象，是否用于生产应税货物（2）检查计算转出进项税额是否正确，进项税额转出的时间与增值税会计处理是否一致。（3）检查各种应抵扣进项税额的票据是否真实，有无利用假票抵扣进项税额的迹象。（4）检查计算转出进项税额是否正确，进项税额转出的时间与增值税会计处理是否一致。普通发票抵扣进项某金属结构厂为增值税一般纳税人，生产销售铝合金门窗等制品。税务稽查人员于2009年3月15-18日对该单位2008年缴纳的增值税情况进行检查。发现该企业1月20日有记账凭证为：借：原材料14738应交税费－应交增值税（进项税额）2505.46贷：银行存款17243.46凭证后附的原始凭证为从购货方取得的普通发票。企业的处理是否正确？检查后应如何调账？47-48接受投资未取得专用发票抵扣进项某股份公司为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2010年7月15-18日对该单位2010年1-6月缴纳的增值税情况进行检查。发现该公司1月20日有记账凭证为：借：库存商品2000000应交税费－应交增值税（进项税额）340000贷：股本2340000经查，投资方以商品入股，该企业接受投资价值2000000元的商品（不含税价），但凭证后附的原始凭证没有增值税专用发票。企业的处理是否正确？检查后应如何调账？49-50运费抵扣进项的检查某冰箱厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2010年7月15-18日对该单位2010年1-6月缴纳的增值税情况进行检查。发现该公司5月20日有记账凭证为：借：原材料100837应交税费－应交增值税（进项税额）17063贷：银行存款117900后附的原始凭证3张：（1）专用发票一张，价款100000元，税款17000元；（2）运费发票一张，注明运费600元，装卸费100元，保险费200元；（3）支票存根一张。企业的处理是否正确？检查后应如何调账？50-51取得红字专用发票，未冲减进项某化工厂为增值税一般纳税人，主要生产涂料、染料等化工产品。税务稽查人员于2010年7月15-18日对该单位2010年1-6月缴纳的增值税情况进行检查。发现该公司4月20日购进化工材料一批，取得了专用发票。记账凭证为：借：原材料150000应交税费－应交增值税（进项税额）25500贷：应付帐款175500后根据质检部门检验，该批化工材料不符合质量会要求，已全部退货并取得了红字专用发票。对应记账凭证为：借：原材料150000贷：应付账款150000企业的处理是否正确？检查后应如何调账？53-54购进货物用于在建工程，抵扣了进项某食品厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2010年7月15-18日对该单位2010年1-6月缴纳的增值税情况进行检查。在检查该单位明细账时发现“应缴税费—应交增值税（进项税额）”摘要中有购进沙土、砖、钢筋等建筑材料，与食品加工所用原料无关。进一步检查其记账凭证为：借：工程物资117620应交税费－应交增值税（进项税额）19995.4贷：银行存款137615.4经进一步检查，购进屋子为扩建厂房所用，至检查日止，工程尚未结束。企业的处理是否正确？检查后应如何调账？59购进货物发生非正常损失的检查某商业企业为增值税一般纳税人，主要经营纺织品、百货等经销业务。税务稽查人员于2010年7月15-18日对该单位2010年1-6月缴纳的增值税情况进行检查。在检查该单位明细账时发现“待处理财产损益”记载有库存商品非正常损失（火灾），被烧毁的货物价值150000元。进一步检查其记账凭证为：借：待处理财产损益150000贷：库存商品150000经进一步检查，保险公司赔偿企业火灾损失80000元，剩余部分企业自己负担，会计处理为：借：其他应收款80000营业外支出70000贷：待处理财产损益150000企业的处理是否正确？检查后应如何调账？68-69产成品发生非正常损失的检查某食品厂为增值税一般纳税人，主要生产销售各类食品。税务稽查人员于2010年7月15-18日对该单位2010年1-6月缴纳的增值税情况进行检查。在检查该单位明细账时发现“待处理财产损益”记载有部分产成品霉变的非正常损失，货物价值12000元。进一步检查其记账凭证为：借：待处理财产损益12000贷：库存商品12000经进一步检查，企业“生产成本”明细账，测算出生产成本中原料（面粉）的外购金额占生产成本的比例为40%。后经批准将损失转为营业外支出。会计处理为：借：营业外支出12000贷：待处理财产损益12000企业的处理是否正确？检查后应如何调账？70

第三节应纳增值税额的检查

一、增值税“应交税费-应交增值税”明细账的检查方法1.“应交税费-应交增值税（进项税额）”专栏的检查2.“.应交税费-应交增值税（销项税额）”专栏的检查3.“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”专栏的检查4.“应交税费-应交增值税（出口退税）”专栏的检查二、增值税检查后的调账方法增值税一般纳税人应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额，如果当期进项税额大于当期销项税额，不但当期无税缴纳，而且未抵扣的进项税额可继续转下期抵扣。三、增值税检查案例（例3－9）

第四节小规模纳税人应纳税额的检查

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和《增值税暂行条例》规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。公式为：应纳税额=销售额×征收率检查内容与方法（一）检查内容小规模纳税人应纳税额涉及销售额和征收率两个因素，其中，销售额是主要因素。（二）检查方法1.用科学的方法对经营情况进行估算2.检查账证是否齐全3.检查纳税人核算的内容是否与实际相符4.检查数据，金额是否正确小规模纳税人应纳税额的检查小规模纳税人增值税的计算比较简单，难点或关键在于如何查核销售额，防止纳税人瞒报少报销售额而偷税。小规模纳税人因账证不全，财务核算水平低，因此，税务检查主要应以账外检查为主。稽查方法与技巧如下：一、掌握经营动态，分析税源异动

1、在检查时，应对其开业、停业等异动情况进行分析，防止其隐瞒销售额。2、通过调查了解生产经营过程(或了解施工现场，或了解进货渠道，掌握偷税之实二、收集各种信息，研究货运规律

研究货运规律，是堵塞个体经济偷税逃税的重要手段。案例分析基本案情：某市某家电精品总汇，私营独资企业，办有法人营业执照和税务登记证，商业零售业，现有从业人员8人，主要从事家电产品的销售，属增值税小规模纳税人，适用4％的税率。2003年12月份，稽查局对该单位2003年度纳税情况进行检查，经账面检查没有发现任何情况，在其商店查看时，发现该单位销售商品种类繁多，营业面积约120多平方米，其二层还有一个30多平方米的仓库，销售商品与其库存明细账账面数极不相符，其每年房屋租赁费8万，销售费用及人员工资3万元，2003年平均每月申报收入10万元左右，与经营规模存在较大差距；检查人员怀疑有账外经营情况，遂对该单位经理进行询问，并要其提供相应的资料，其经理百般辩解，说部分货物是朋友放在他这里代售的。在检查人员的一再要求及税法的强大震慑下，才拿出文件夹，发现其中夹着大量供货合同及进账单，其中大部分账面没有记载，随后又在其办公抽屉中，发现该单位自记的真实内部收入账；经调查核实该单位2003年1—11月申报收入115000元，实际收入875600元，隐瞒收入760600元，造成偷税29253.85元，在铁的证据面前，该经理不得不承认账外经营，造成偷税的事实。案例分析案件处理：按《税收征管法》和《增值税暂行条例》的规定，该单位应补缴税款29253.85元，加收滞纳金4668.36元，处以罚款29253.85元。鉴于该企业以上偷税事实，建议移送司法机关，另案处理。第五节出口货物退（免）税的检查一、核对纳税人出口货物是否符合退免税基本政策规的定（一）出口免税并退税（二）出口免税不退税（三）出口不免税也不退税二、检查出口货物是否符合退免税的适用范围三、检查出口货物退税额的计算是否正确四、检查出口货物退免税的其他处理是否正确五、出口货物退免税的检查作业对增值税的检查做一个总结：如对销项税额的检查包括哪些内容对销售额的检查注意哪些内容税率特殊销售行为…….对进项税额的检查包括哪些内容…….作业某工业企业系增值税一般纳税人，稽查局于2009年8月对企业7月份增值税纳税情况进行审查，取得该企业7月份会计资料如下：1、7月5日16号