财经法规税种计算及补充部分

主要税种及计算

一、增值税

补充：按照新《一般纳税人认定管理办法》规定，增值税一般纳税人

和小规模纳税人的划分标准，一是销售额标准，即工业企业应税销

售额在50万元以上，商业企业应税销售额在80万元以上的为一般

纳税人，低于该标准的为增值税小规模纳税人，指在连续12个月内

的滚动销售额累计数字；二是会计核算标准，即低于前边应税销售

额标准的小规模纳税人，只要会计核算健全，能够准确提供销项税

额、进项税额和税务机关要求的其他资料，经税务机关批准也可认

定为一般纳税人（商业企业除外）。

小规模

计算题：2010年3月，某商店（增值税小规模纳税人）购进童装150

套，“六一”儿童节之前以每套103元的含税价格全部零售出去。

该商店本月销售这批童装应纳增值税（）元

解析：150X103=15450元,这个为含税总收入（数量乘以含税单价）,

15450+L03=15000元（因为15450为含税收入,故要除去税，

小规模是3%的增值税，得出不含税收入15000）

15000X3%=450元（这个就是增值税，用不含税收入乘以税率）

增值税一般纳税人

1.某批发企业200义年5月发生以下经济业务：（1）向一般纳税人

批发A产品2000件，每件售价260元；（2）清理出一年以上没有退

还的包装物押金收入16000元；（3）发生销货退回6400元，并收回

购货方退还的增值税发票；（4）向个体户批发B产品100件，每件

售价46.8元（含税价）；（5）5月份发生的进项税额为60012元。

要求：根据以上资料计算该批发企业5月份应纳增值税税额。

解：（1）计税销售额=260X2000+16000—6400+46.8+1.17X100

=533600（元）

（2）销项税额=533600X17%=90712（元）

（3）本月应纳税额=90712-60012=30700（元）

2.某商场为一般纳税人本月向消费者零售货物，销售额为23.4万

元，本月购进甲货物，取得增值税专用发票进项额为1.4万，同时

购进以货物取得普通发票价款0.8万元,计算本月应缴增值税数额？

解析：其中有开具的普通发票0.8万，此发票数额不抵扣。向消费

者销售货物，消费者是个人，所以商场取得的销售额23.4万是含税

价格，23.4/L17为不含税价格，再乘以17%为销项税额。所以本月

应缴增值税税额为23.4/1.17*17%-1.4=2万元

3.遵义一家某棉纺企业为增值税一般纳税人，2011年1月份发生下

列业务：

（1）购进纺织设备一台，不含税价款10万元，取得增值税专用发

票，另支付运费500元，取得承运部门开具的运输发票；（2）从当

地农民生产者购进免税棉花10吨，每吨L4万元，收购凭证上注明

价款14万元；（3）从当地某农工商供销公司（增值税一般纳税人）

购进棉花30吨，每吨不含税价格L5万元，取得增值税专用发票;

（4）本月向一般纳税人销售甲型号棉布L2万米，售价每米40元

（不含税）；向个体工商户销售乙型号棉布2.34万米，售价每米50

元（含税）。

已知：有关发票在本月均通过主管税务机关认证并申报抵扣。

<1>、下列关于该企业向农民生产者购进棉花和向供销公司购进棉花

计算的可抵扣进项税额的说法正确的有（）。

A、向供销公司购进棉花可抵扣的进项税额为8.95万元

B、向供销公司购进棉花可抵扣的进项税额为7.65万元

C、向农民生产者购进棉花可抵扣的进项税额为0

D、向农民生产者购进棉花可抵扣的进项税额为L82万元

正确答案：BD向供销公司购进棉花可抵扣的进项税额=1.5X30X17%

=7.65（万元）。增值税一般纳税人向农产品生产者购买免税农产

品，准予按收购凭证上注明的收购价和13%的扣除率计算进项税额，

从当期销项税额中扣除。可抵扣的进项税额=14X13%=L82（万元）

<2>、该企业本月应缴纳的增值税税额为（）。

A、0.475万元B、1.345万元C、0.295万元D、

13.9865万元

正确答案：D本月应缴纳的增值税=25.16—1.7035—L82—7・65=

13.9865（万元）

<3>、该企业购进纺织设备及支付运费可抵扣的进项税额为（）。

A、1.7万元B、1.452万元C、36.7万元D、

1.7035万元

正确答案：D可抵扣的进项税=（10000QX17%+500X7%）+10000

=1.7035（万元）

<4>、该企业本月销售货物应确认的销项税额为（）。

A、10.149万元B、9.86万元C、11.874万元D、

25.16万元

正确答案：D本月销售货物应确认的销项税额=40X1.2X17%+

50X2.344-（1+17%）X17%=25.16（万元）

<5>、该企业缴纳增值税的纳税期限可以是（）。

A、5日B、3日C、10日D、365日

正确答案：ABC增值税的纳税期限分为为1日、3日、5日、10日、

15日、1个月或者1个季度。

4.某市罐头厂为增值税一般纳税人,2011年5月份的购销情况如下：

（1）填开增值税专用发票销售应税货物，不含税销售额达到850000

元；

（2）填开普通发票销售应税货物，销售收入42120元；

（3）购进生产用原料的免税农业产品，农产品收购发票注明买价

580000元；

（4）购进辅助材料128000元，增值税专用发票注明税额21760元，

支付运输货物的运费1000元，并取得运输企业开具的运输发票；

（5）该罐头厂用价值20000元（不含增值税）的罐头换进某糖精厂

一批糖精，换进糖精的价值是18000元（不含增值税），双方均开

具了增值税专用发票。

上述专用发票都通过了相关认证。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

<1>、该罐头厂2011年5月增值税的销项税额是（）元。

A、144500B、6120C、154020D、150620

正确答案:C本题考核增值税的计算。850000X17%+421204-（1+17%）

X17%+20000X17%=154020（元）

<2>、该罐头厂2011年5月增值税的进项税额是（）元。

A、75400B、100290C、3060D、21760

正确答案：B本题考核增值税的计算。

580000X13%+21760+1000X7%+18000X17%=100290（元）

<3>、该罐头厂2011年5月应纳增值税额是（）元。

A、537303060C、155550D>91550

正确答案：A本题考核增值税的计算。当期应纳税额=当期销项税额

—当期进项税额=154020—100290=53730（元）

<4>、按照外购固定资产处理方式的不同，可将增值税划分为（）。

A、生产型增值税B、收入型增值税C、服务型增值

税D、消费型增值税

正确答案：ABD本题考核增值税的分类。

<5>、增值税的纳税期限为（）。

A、1日B、1个月C、1个季度D、1年

正确答案：ABC本题考核增值税的纳税期限

补充：

增值税视同销售的归纳

在企业生产经营活动中经常发生这样的事项：将自产或购买的

货物用于在建工程、职工福利、职工奖励、捐赠、利润分配、抵债、

进行非货币资产交换等。这一方面减少了企业的货物，另一方面这

些事项都不是典型意义上的销售行为。暂时将其称为“视同销售”。

简单说所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但纳税时按照

税法的规定要视同正常销售一样计算纳税，视同销售是税法概念，

而不是会计概念。

根据《增值税暂行条例》，对于增值税视同销售行为，可归纳为：

L将货物（有形动产）用于在建工程、无形资产开发、职工福利、

个人消费等非生产性用途，要考虑货物的来源，如果货物是外购的，

为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出；如果货物是自

产或者委托加工收回的，

则视同销售行为，需要计算销项税额。

2.将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，

包括总公司将货物移送分公司销售等，无论货物的来源如何，均为

增值税的视同销售行为。

判断是视同销售行为，还是进项税额不得抵扣行为，要依据该

行为是否具有增值的性质。如将外购的货物用于在建工程、职工福

利等，其未产生增值额，所以不需要计算缴纳增值税，属于进项税

额不得抵扣行为；而将自产或

委托加工收回的货物用于在建工程、职工福利等，由于自产或委托

加工收回的货物经过加工过程已具备了增值的特性，所以应当视同

销售计算缴增值税。出自于保证增值税税源的目的，将货物用于投

资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，无论何种原因，

最终均脱离了企业的业务范围，考虑到税收监管的困难，无论货物

是否产生增值额，均视同销售计算缴纳增值税。

二、消费税

三、营业税

暂行条例

纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销

售不动产收取的全部价款和价外费用。其中价外费用包括：向对方

收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种

性质的价外收费。但是，下列情形除外：

（-）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取

得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费

用后的余额为营业额；

（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣

除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅

游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额;

（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款

和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去

买入价后的余额为营业额；

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

例题：L根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征

税范围的是（）。

A.汽修厂修理汽车B.百货商店销售日用品C.建材商店销售装修材

料D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务

【答案】D销售货物，提供加工修理修配劳务及进口货物为增值

税的征税范围，本题A选项为提供修理修配劳务，B、C选项为销售

货物，均属于增值税的征税范围，D选项为营业税的征税范围，按邮

电通信业征收营业税。

2.【多选题】某房地产公司2010年9月销售5套商品房，取得售

房款750万元、手续费1万元、违约金2万元、赔偿金5万元、延

期付款利息3万元。该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外

费用的有（）。

A.手续费1万元.B.违约金2万元C,赔偿金5万

元..D.延期付款利息3万元

【答案】ABCD营业税的价外费用，包括收取的手续费（选项A）、

补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（选项B）、滞纳

金、延期付款利息（选项D）、赔偿金（选项C）、代收款项、代垫

款项、罚息以及其他各种性质的价外收费。

3.某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200

万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业

适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万

A.3B.12C.15D.18

答案】C应纳营业税=（400+200-100）X3%=15（万元）。

4.某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万

元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材

等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用

的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万

JU©

A.120X3%=3.6B.（120+8）X3%=3.84C.（120+8+5）X

3%=3.99D.（120+8+5-46-28）X3%=1.77

【答案】C建筑业的营业额为建筑安装企业向建设单位收取的工

程价款及价外费用（全额计税）。在本题中，工程抢工费、提前竣

工奖应视为价外费用，并入营业额。购买水泥、钢材等工程材料支

出、员工工资不属于可以扣除的项目，（120+8+5）X3%=3.99（万

元）。

5.某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30000元，共

演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600000元，按票款收入

的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%o该歌星应缴纳的营

业税税额为（）元。

A.15300B.14940C.18000D.17640

【答案】B单位或者个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入

减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余

额为营业额。应纳营业税税额=（600000-30000X3-600000X2%）X

3%=14940（元）

6.某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000

元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400

元、门票80元。已知旅游业营业税税率为5%,该旅行社此次旅游业

务应缴纳的营业税税额为（）元。

A.5000B.2500C.1500D.1300

【答案】D旅游业务以全部的收费减去替旅游者付给其他单位的餐

费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。该

旅行社应缴纳的营业税税额=（2000-500-500-400-80）X5%X

50=1300（元）o

7.2009年11月，某音乐茶座门票收入2万元，台位费、点歌费等

收入5万元，茶水、饮料、鲜花、小吃收入12万元；发生工资性支

出1.8万元，水电费以及外购烟酒等支出3.6万元。已知：当地政

府规定的娱乐业适用的营业税税率为20%。计算该音乐茶座11月份

应缴纳的营业税税额。

【答案】（1）根据营业税法律制度规定，娱乐业的营业税额为经营

娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、

烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业收取的各项其

他费用。员工工资支出和水电费及外购商品支出不能扣除。应缴纳

的营业税税额=（2+5+12）X20%=3.8（万元）

8.某温泉度假酒店是一家集餐饮、住宿和娱乐为一体的综合性餐饮

企业，酒店设有餐饮部、客房部、娱乐部等经营部门，各经营部门

业务实行独立核算。2008年6月酒店取得以下收入：（1）餐饮收入

150万元；（2）住宿收入86万元；（3）出租商业用房租金收入9

万元；4）卡拉OK门票收入17万元、点歌费收入6万元、台位费收

入23万元、烟酒和饮料费收入71万元。已知：服务业适用的营业

税税率为娱乐业适用的营业税税率为要求：请分别计算

5%,20%o

该酒店当月各部门应缴纳的营业税税额；

【答案】（1）餐饮=150X5%=7・5（万元）（2）住宿=86X5%=

4.3（万元）（3）租金=9X5%=0・45（万元）（4）娱乐=（17+6

+23+71）X20%=23.4（万元）

9.远成公司主要从事建筑工程，2010年开展了以下业务：（1）承包

本市某建筑工程项目，并与建设方签订建筑工程施工总包合同，总

包合同明确工程总造价3000万元，其中200万元的建筑工程项目分

包给甲建筑工程公司。年底工程项目全部完工，远成公司取得工程

款3000万元，并支付甲建筑工程公司200万元工程款。（2）甲建

筑工程公司向乙建筑工程公司转让闲置办公用房一幢（购置原价700

万元），取得转让收入1300万元。（3）远成公司所属招待所（独

立核算）取得客房收入30万元，取得歌厅舞厅收入共55万元，招

待所客房收入与歌厅舞厅收入均分别核算。已知：远成公司招待所

在地娱乐业营业税税率为10%o

<1>>远成公司开展的上述业务中适用5%营业税税率的有（）。

A、招待所歌厅舞厅收入B、招待所客房收入C、转让闲

置办公用房D、承包建筑工程项目

答案：BC

<2>、远成公司转让办公用房应缴纳的营业税税额为（）。

A、30万元B、65万元C、18万元D、39万

元

答案：A纳税人销售其购置的不动产，以销售不动产的全部收入减

去购置不动产的原价后的余额为营业额征收营业税。转让办公用房

应缴纳的营业税=（1300-700）X5%=30（万元）。

<3>、下列关于远成公司开展承包建筑工程应缴纳和代扣代缴的营业

税税额说法正确的是（）。

A、应缴纳营业税税额84万元B、应缴纳营业税税额90万

元

C、应代扣代缴营业税税额6万元D、应代扣代缴营业税税额

10万元

答案：AC开展承包建筑工程应缴纳的营业税=（3000-200）X3%

=84（万元）应代扣代缴的营业税=200X3%=6（万元）。

<4>、远成公司所属招待所取得客房和歌厅舞厅收入应缴纳的营业税

税额为（）。

A、7万元B、1.5万元C、4.25万元D、

5.5万元

答案：A招待所取得客房收入应纳营业税=30X5%=L5（万元），

歌厅舞厅收入应纳营业税=55X10%=5・5（万元）。

<5>、下列关于远成公司营业税纳税地点的说法中，正确的有（）。

A、远成公司转让办公用房，应当向办公用房所在地主管税务机关

申报纳税

B、远成公司承包建筑工程项目，应当向单位所在地主管税务机关

申报纳税

C、远成公司转让办公用房，应当向单位所在地主管税务机关申报

纳税

D、远成公司承包建筑工程项目，应当向建筑工程项目所在地主管

税务机关申报纳税

答案：AD纳税人转让土地使用权或者销售不动产，应当向该土地

或不动产的所在地税务机关申报纳税。纳税人提供应税劳务，应向

劳务发生地的主管税务机关申报缴税。

起征点营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度

规定如下：一是按期纳税的，为月营业额5000-20000元；二是按次

纳税的，为每次（日）营业额300-500元。（2011年11月1日起施

行。）省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅

度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家

税务总局备案。

四、所得税

1、企业所得税例题

按照所得税法规定：企业所得税的税率为25%、小型微利企业为

20%、高新技术企业为15%

弥补亏损的计算

例题：某公司2003-2009年的盈利情况如下：（万元）适用

税率为25%要求：计算2009年应缴所得税税额

年份2003200420052006200720082009

利润-120-501030304070

解析:弥补亏损不超过5年，所以2003年度的亏损可以用2004-2008

年的利润弥补，2004年为负，不进行弥补。2005年到2008年的利

润之和10+30+30+40=110,不足以弥补T20,但是年限已达到5年,

不能再用2009（第六年）数额进行弥补,2003年弥补之后数额为-10。

那么继续弥补2004年度的亏损，可以用2005-2009年进行弥补，但

是2005-2008年的数额已用，只用2009年的70万弥补-50万。2009

年利润还剩20万。所以应缴纳的企业所得税应该为：20X25F5万

元

企业所得税综合例题

第一题，某公司2008年全年发生以下业务：（1）销售商品取得收入

1000万元；（2）取得其他业务收入200万元；（3）购买国债获得利息

收入30万元；（4）生产成本600万元；（5）财务费用、管理费用和销

售费用300万元；（6）全年共缴纳税金100万元，其中增值税为50

万元。该公司的企业所得税税率为25%,计算该公司应缴纳企业所得

税。

解析：购买国债获得利息收入30万元属于免税收入、缴纳的增值税

不能进行抵扣

1、企业会计利润=1000+200+30-600-300-（100-50）=280万元

2、纳税调整项目：国债获得利息收入30万元属于免税收入；

3、调整后企业所得：280-30=250万元应纳企业所得税

=250X0.25=62.5万元

第二题，某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金

收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；营

业外支出中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区

捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万

元。计算：税率为25乐该企业全年应缴纳多少企业所得税？

解析：营业外支出35万，向某困难地区直接捐赠5万元及非广告性

赞助20万元都不得抵扣，但是公益性捐款可以抵扣（不超过利润总

额的12%）

企业所得税为：（3000-2800-10）义25%=47・5万元

2、个人所得税

工资薪金

一、11年9月1日起,修改后的个税法正式实施，个税起征点从2000

元提高到3500元，税率由九级改为七级，为3%至45%（税率如下

文所示）

全月应纳税所得额税率速算

扣除数（元）

全月应纳税额不超过1500元3%0

全月应纳税额超过1500元至4500元10%105

全月应纳税额超过4500元至9000元20%555

全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005

全月应纳税额超过35000元至55000元30%2755

全月应纳税额超过55000元至80000元35%5505

全月应纳税额超过80000元45%13505

计算公式：其应缴个人所得税二（工薪收入一个人缴纳的四险一金金

额-个人所得税扣除额3500）X税率-速算扣除数

例题：某员工10月份工资为16000元，个人缴纳的四险一金金额为

3680元，计算本月应缴纳个税金额。

应纳税所得额=16000-3680-3500=8820元应缴个人所得税

=8820X20%-555=1209元

补充：年终奖个税如何计算？以雇员当月取得全年一次性奖金+12

的数据确定适用税率。

公式：应纳税额二雇员当月取得全年一次性奖金X适用税率-速算扣

除数

例如：6万元全年一次性奖金，600004-12=5000元，适用的税率是

20%,速算扣除数是555,应纳个人所得税=60000X20%-555=11445

o

二、薪金（课本没有变更，费用还是按2000进行扣除）不用速算扣

除的算法

例题：小张2010年3月取得薪金3800元，请计算本月小张应缴个

税税款？（其中应纳税所得额500元以下的缴纳税率为5%,超过500

不超过2000元的部分为10%）

解析：应纳税所得额=3800-2000=1800元1800=500+1300元

500X5%=25元1300X10%=130元25+130=155元

小张应缴纳155元的个税。

劳务报酬

某人年内取得5次劳务报酬，分别为：3000元、10000元、22000、

30000、100000元，请计算他应该缴纳的个税？

解析：劳务报酬是按次进行计征的，分为5次。

第一次（3000-800）X20%=440元

第二次10000X80%X20%=1600元

第三次22000X80%=17600元，其中应纳税所得额不超过

20000元，所以计算方式同上

17600X20%=3520元

第四次30000X80%=24000>20000,其中有400元超过20000

不足50000应加成征收30%

20000X20%+400X30%=5200元

第五次100000X80%=80000元>50000元，其中20000元为

20%税率；超过20000不超过50000的部分为30000

元加征税率30%；超过50000的部分为30000元加征

税率40%

20000X20%+30000X30%+30000X40%=25000元

所缴税额：40+1600+3520+5200+25000=35760元

稿酬

例如：中国公民孙某系自由职业者，2009年收入情况如下：

出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，

分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。计算该公民应交

个人所得税。

解析：稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，按次计征。

①出版小说、小说加印应纳个人所得税=(50000+10000)X(1

-20%)X20%X(1-30%)=6720(元)

②小说连载应纳个人所得税=(3800-800)X20%X(1-30%)

=420(元)

补充事项：关于连载问题

1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所

得税;

2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报

刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作

为另一次；

★3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有

收入合并为一次，计征个人所得税：

4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取

得的稿酬收入，应合并计算为一次；

5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出

版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

个税综合性例题

1.小说取得稿酬50000元小说加印取得稿酬10000元电影剧本审

稿收入15000元翻译收入3000元，计算个人所得税。

稿酬所得应纳个人所得税=(50000+10000)X(1-20%)X20%X(l-30%)

=6720元

审稿收入应纳个人所得税=15000X(1-20%)X20%=2400元

翻译收入应纳个人所得税二(3000-800)X20%=440元

合计应纳个人所得税=6720+2400+440=9560元

2.收入2万元，从中拿出3千元通过境内非营利机构进行公益、救

济捐赠，问应纳个人所得税多少？

根据现行《个人所得税法实施条例》第二十四条规定：税法第六条

第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是

指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他

社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其

应纳税所得额中扣除。

20000(1-20%)X30%=4800元，因此,3000元允许全额扣除。300(X4800

元

应纳个人所得税=【20000X(1-20%)-3000]X20%X(1-30%)=1820

元

3.购买福利彩票支出500元，中奖15000元，求王某应缴的个税数

额？15000X20%=3000元

4.王某12年5月取得一次性稿酬所得500元，那么应缴个税数额？

500元减去费用800应纳税所得额为-300元，不缴税，答案为0元。

财政法律制度

一、政府采购目录及方式

国务院办公厅关于印发中央预算单位2011-2012年政府集中采购目

录及标准

一、集中采购机构采购项目

(-)以下项目必须按规定委托集中采购机构代理采购:

适用

目录项目备注

范围

一、货物类

台式计算机

便携式计算

机

指直接从市场可以购买的标准软件等非定制开发的商

计算机通用京内

业软件，不包括定制软件和对购买的标准软件再进行

软件单位

第二次开发的软件

服务器

指网络交换机、网络路由器、无线局域网产品、网络

网络设备存储设备、网络测试设备、网络监控设备、网络安全

产品、网络应用加速器

音视频会议京内

设备单位

复印机

文印设备指速印机、胶印机、数码印刷机、装订机

多功能一体

机

打印机

传真机

扫描仪

投影机

京内

碎纸机

单位

摄像机京内指单台或批量金额在1万元以上

单位

京内

电视机

单位

京内

电冰箱

单位

京内

复印纸

单位

移动存储设

指单项或批量金额在1000元以上

备

照相机指单台或批量金额在1万元以上

指单价在5万元以上的轿车、越野汽车、面包车、大

汽车

客车

京内

电梯指单价在10万元以上

单位

京内

供暖锅炉

单位

空调机指除中央空调以外的空调

京内指单项或批量金额在2万元以上的木制或木制为主、

办公家具

单位钢制或钢制为主的家具

变配电设备京内

单位

二、工程类

统一组织的

房屋（含宿京内指用国务院机关事务管理局、中直管理局分配资金进

舍）修缮、装单位行的房屋（含宿舍）修缮、装修的项目

修

三、服务类

京内

汽车维修

单位

汽车保险

京内

汽车加油

单位

指单项或批量金额在2万元以上的本单位文印部门

京内

印刷项目（含本单位下设的出版部门）不能承担的票据、证书、

单位

期刊、文件、公文用纸、资料汇编、信封等印刷业务

京内

会议服务指单项会议金额在2万元以上

单位

京内指对建设工程（包括建筑物和构筑物的新建、扩建、

工程监理

单位装修、拆除、修缮）的监理

机关办公场京内指单项或批量金额在50万元以上,用于机关办公场所

所物业管理单位水电供应、设备运行、建筑物门窗保养维护、保洁、

保安的项目

注：表中“适用范围”栏中未注明的，均适用所有中央预算单

位

（二）列入财政部等有关部门印发的节能产品政府采购清单中

的产品应当委托集中采购机构实行集中采购。

二、部门集中采购项目

以下项目原则上应当实行部门集中采购。部门集中采购由部门

自行组织，可以委托集中采购机构采购，也可以委托社会采购代理

机构采购。

（一）货物类。救灾物资、防汛物资、抗旱物资、农用物资、

储备物资、医疗设备和器械、计划生育设备、交通管理监控设备、

港口设备、农用机械设备、气象专用仪器设备、人工影响天气作业

设备、测绘专业仪器设备、消防设备、警用设备和用品、专用教学

设备、广播电视和影像设备及专业摄影器材、文艺设备、体育设备、

海关专用物资设备、税务专用物资装备、边界勘界和联检专用设备、

质检专用仪器设备、海洋专用仪器设备、金融系统专用设备及有价

单证和凭证、救助船舶和直升机、执法船艇、检察诉讼设备、法庭

内部装备、特种车辆（指事先在车内装有固定专用仪器设备，从事

监测、消防、医疗、电视转播、雷达等专业工作的车辆）、缉私船、

地震专用仪器设备、水利专用仪器设备（水保、水文专用仪器设备）。

（二）工程类。部门确定的本系统京内单位公用房建设及修缮

和装修工程。

（三）服务类。本部门或本系统信息管理系统开发及维护项目，

部门确定的其他有特殊要求的专用服务项目。

三、分散采购限额标准

除集中采购机构采购项目和部门集中采购项目外，各部门自行

采购单项或批量金额达到50万元以上的货物和服务的项目、60万元

以上的工程项目应执行《中华人民共和国政府采购法》和《中华人

民共和国招标投标法》有关规定。

四、公开招标数额标准

政府采购货物或服务的项目，单项或批量采购金额一次性达到

120万元以上的，必须采用公开招标方式。政府采购工程公开招标数

额标准按照国务院有关规定执行，200万元以上的工程项目应采用公

开招标方式。

二、政府采购方式概述

一、公开招标采购：是由招标人在报刊、电子网络或其它媒体上刊

登招标公告，吸引众多供应商参加招标竞争，招标人从中择优选择

中标单位的招标方式。公开招标能够降低包括搜索费用等在内的交

易费用，为潜在的投标人提供均等的机会。但公开招标完全以书面

材料决定投标人本身的缺陷，有时书面材料不能完全反映投标人的

真实水平和情况；且招、投标双方所需准备的文件较多，招标和评

标的费用成本较高；另外采购周期长，前期需要经过10日左右时间

发出招标文件，以及不少于20日的提交投标文件时间。

二、邀请招标采购：是指采购单位不发布采购信息，根据招标内容

确定一批供应商，作为邀请投标对象，并将招标公告直接送往这批

供应商，其他供应商无从知道招标信息的一种招标方式。邀请招标

方式限制了投标人的数量，使招标方的招标费用较低、评标工作量

较小，投标有效期缩短。但邀请招标对供应商选择的余地不多，未

能形成充分竞争氛围，招标周期也比较长，前期需要经过不少于7

个工作日的资格预审公告期，以及不少于20日的提交投标文件时间。

三、竞争性谈判采购：指采购实体直接邀请一定数量以上的供应商

就采购事宜分别进行谈判，然后选定供应商并授予其采购合同的采

购方式。竞争性谈判方式的采购周期较短，前期只需经过不少于3

个工作日的资格预审公告期，以及不少于5个工作日的提交投标文

件时间；且可以通过谈判要求投标人在原投标报价之下进行重新报

价，并进行技术和商务等方面协商。

四、询价采购：是指采购实体或采购机构向供应商发出询价单，要

求供应商报价并对其报价进行比较确定中标供应商的一种采购方式,

适用于采购数量不多、金额较小、价格弹性不大、技术参数标准化

程度高的物品。询价采购的采购周期短，前期只需经过不少于3个

工作日的提交投标文件时间，但存在非公平竞争、价格垄断、供应

商无法履约、产品质量和服务无法得到保障等风险。

五、单一来源采购：也称直接采购，适用的情况一是采购单位所购

产品和服务的采购渠道是单一的；二是由于技术、工艺或专利权保

护的原因，产品和服务只能由特点的供应商提供的；三是发生不可

预见的紧急情况时，不能从其他供应商处采购的；四是必须保持原

有采购项目一致性和服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，

且添购资金总额不超过原合同采购金额10%的。

六、定点采购、协议供货：通常是指采购代理机构采用招投标方式，

择优确定一家或几家定点供应商，与其签订定点采购协议，由定点

供应商根据协议在定点期限内提供货物或服务，常用于零星采购或

专业设备采购。协议供货是指采购机构根据采购人的需求和市场信

息及行业管理要求，对纳入政府集中采购目录以内的通用政府采购

项目（不含工程采购项目），通过招标方式确定中标供应商及其所

供产品，各采购人在协议范围内进行采购的一项政府采购管理制度,

广泛应用于政府办公用品、劳保用品、通用设备等项目的采购。

采用方

供应曲适用范围

式

货物服务采购项目达到公开招标数额标准的,必须采用公

公开招

不特定开招标方式。采购人不得将应当以公开招标方式采购的货

标

物或者服务化整为零或者以其他任何方式回避公开招标。

L具有特殊性，只能从有限的供应商处采购；

邀请招3家以

2.具有公开招标方式的费用占政府采购项目总价值的比

标上

例过大；

1.招标后没有供应商投标或者没有合格标的或者重新招

标未能成立的；

竞争性不少于2.技术复杂或者性质特殊，不能确定详细规格和具体要

谈判3家求；

3.采用招标所需时间不满足用户紧急需要；

4.不能事先计算出价格总额；

L只能从唯一供应商处采购；

直接采2.必须不可预见的紧急情况或无法从其他供应商处采购；

单一来

购3.必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求,需

源

1家要继续从原供货商处添购,且添购资金总额不超过原合同

金额的10%；

3家以采购货物规格、标准统一、现货货源充足且价格变化幅度

询价

上较小的采购项目。

国库单一殊户体系图

三、国库集中收付制度

1.国库单一账户体系补充

国库单一账户体系：是指实行财政国库集中支付后，用于所有财政

性资金收支核算管理的账户体系，这个账户体系主要由国库单一账

户、财政零余额账户、单位零余额账户、预算外资金财政专户、特

设专户主要银行构成。

单位最常使用的、最重要的账户为：“财政零余额账户”和“单位

零余额账户”

财政直接支付各单位的预算内资金就是通过“财政零余额账户”进

行核算支付的。该账户不得提取现金。

财政授权支付是通过“单位零余额账户”进行核算支付的。该账户

可提取现金。

国库单一账户是在人民银行开设的国库存款账户，它与财政零余额

账户、单位预算内零余额账户和特设专户进行清算，实现财政国库

集中支付。

2.财政直接支付和授权支付范围

1.财政直接支付范围

（一）工资支出：指纳入工资发放范围的所有工资性支出。

（二）商品和服务支出：

L纳入《政府集中采购目录及标准》的物品、服务支出（按市

财政局最新公布的规定执行）。

2.虽未纳入《政府集中采购目录》但单件物品或单项服务超过1

千元或批量总额超过1万元的支出。

（三）会议费支出：指单位在宾馆、酒店和招待所等地点召开会议

发生的支出。

（四）国内及境外学习、考察支出：指经批准的人员到国内及境外

学习考察、培训支出。

（五）拨款支出（含转移支付支出）：指单位与单位之间的拨出款

项和转移支付支出。

（六）财政部门确定的应该直接支付的其他项目。

2.财政授权支付范围

财政授权支付程序适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品、

服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项购

买额不足10万元人民币的购买支出；年度财政投资不足50万元人

民币的工程采购支出：特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支

出。

暂未纳入财政直接支付范围的零星支出。具体包括：

（一）差旅费支出：指单位工作人员出差发生的费用支出，国内及境

外学习、考察支出除外。

（二）交通费支出：指单位车船等各类交通工具发生的费用支出，车

辆维修、保险和刷卡加油除外。

（三）劳务费支出：指单位向个人支付劳务发生的费用支出。

（四）咨询费支出：指单位向个人咨询发生的费用支出。

（五）奖励性支出：指单位向部分个人奖励发生的费用支出。

（六）其他零星现金支出：指单位未包括上述支出范围的一些零星现

金支出。

四、关于财政法律制度的案例分析

咫1、甲单位是某市水利局下属的事业单位，甲单位已经实行国库集

中支付。2010年5月，市政府审计部门对甲单位的2009年度预算执

行情况进行审计后了解到以下情况：

（1）2009年，甲单位按照批复的预算支付本单位职工的薪级工资、

岗位工资和津贴补贴，但在2月至10月，甲单位超出预算规定的支

出范围，使用零余额账户发放职工过节费，涉及金额30万元；

(2)2009年4月，甲单位通过零余额账户使用财政拨款为本单位职

工购买个人商业保险；

(3)2009年8月，甲单位超出预算规定的支出范围，从本单位零余

额账户借款给A宾馆和下属乙事业单位，涉及金额50万元，并通过

本单位零余额账户为本单位下属事业单位支付设备采购款，涉及金

额25万元；

(4)2009年12月，甲单位未经批准，在本单位的专项调查项目中

列支不属于项目范围的薪级工资和津贴补贴，涉及金额20万元。

根据以上情况，请回答如下问题：

<1>、甲单位下列做法中，正确的为()。

A、按照批复的预算支付本单位职工的岗位工资

B、超出预算规定的支出范围，使用财政拨款为本单位职工购买个人

商业保险

C、超出预算规定的支出范围，使用财政拨款发放职工过节费

D、按照批复的预算支付本单位职工的薪级工资

正确答案：AD本题考核预算的调整。各单位、各部门的预算支出，

必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用;

确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。

<2>、甲单位下列做法中，不正确的为()。

A、超出预算规定的支出范围，使用财政拨款借给乙单位

B、超出预算规定的支出范围，使用财政拨款为丙单位购买设备

C、超出预算规定的支出范围，使用财政拨款为丁单位购买设备

D、超出预算规定的支出范围，将财政拨款借给人宾馆

正确答案：ABCD本题考核预算单位零余额账户的使用。预算单位

零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按

账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补

贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他

账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。

<3>、下列各项中，纳入本案例中该市级政府审计部门审计监督范围

的为（）。

A、下级政府的预算执行和决算执行B、上级政府的预算执

行和决算执行

C、本级各单位的预算执行和决算实行D、本级各部门的预算

执行和决算实行

正确答案：ACD本题考核预决算的监督。各级政府审计部门对本级

各部门、各单位和下级政府的预算执行、决算实施审计监督。

<4>、下列各项中，属于甲单位预算职权的为（）。

A、安排本单位预算支出B、接受国家有关部门的监督C、编

制本单位预算、决算草案D、按照国家规定上缴预算收入

正确答案：ABCD本题考核预算管理的职权。各单位的职权包括：

编制本单位预算、决算草案；按照规定上缴预算收入，安排预算支

出，并接受国家有关部门的监督。

<5>、甲单位下列做法中，不正确的为（）。

A、未经上级主管部门水利局批准，在本单位的专项调查项目中列支

不属于项目范围的薪级工资

B、未经批准，在本单位的专项调查项目中列支不属于项目范围的津

贴补贴

C、经上级主管部门水利局批准，在本单位的专项调查项目中列支不

属于项目范围的津贴补贴

D、经批准,在本单位的专项调查办项目中列支不属于项目范围的薪

级工资

正确答案：AB本题考核预算的内容

2.甲单位是实行国库集中支付的行政单位。2010年3月，审计机构

对甲单位2009年度预算执行情祝进行检查，了解到以下情祝：

(1)2009年3月，甲单位通过零余额账户向下属单位转账，为下属

单位支付设备采购款100万元；

(2)2009年4月，甲单位通过零余额账户向本单位按照账户管理规

定保留的相应账户划拨工会经费1万元；

(3)2009年8月，甲单位为采购一台精密仪器A设备以邀请招标的

方式向2家设备供应商发出投标邀请书。甲单位未认真审核供应商

资质，直接选择了报价低的供应商B企业，但B企业不具备生产该

类精密仪器的资质而且财务情况混乱，未中标供应商C企业向甲单

位提出质疑，但甲单位不予以答复。政府采购监管部门接到C企业

投诉后对甲单位进行调查，发现甲单位未按照规定保管该项采购活

动的采购文件。

根据以上情况，请回答如下问题：

<1>、下列各项关于预算单位使用零余额账户的情形中，正确的为()o

A、通过零余额账户向所属下级单位账户划拨资金，为下属单位支付

设备采购款

B、通过零余额账户向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨住

房公积金及提租补贴

C、通过零余额账户向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工

会经费

D、通过零余额账户向所属下级单位账户划拨资金，为本单位支付设

备采购款

正确答案：BC本题考核零余额账户的使用。预算单位零余额账户

可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规

定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经

财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级

主管单位、所属下级单位账户划拨资金。

<2>、下列各项中，属于政府采购可以采用的采购方式的为（）。

A、邀请招标B、单一来源采购C、询价D、

公开招标

正确答案：ABCD本题考核政府采购方式。

<3>、下列各项中，属于甲企业作为政府采购供应商原本应具备的条

件的为（）。

A、具有履行合同所必需的设备和专业技术能力B、具有良好

的商业信誉和健全的财务会计制度

C、有依法缴纳税收和社会保障资金的良好记录D、具有独立

承担民事责任的能力

正确答案：ABCD本题考核政府采购供应商。供应商参加政府采购

活动应当具备的条件有：具有独立承担民事责任的能力；具有良好

商业信誉和健全的财务会计制度；具有履行合同所必需的设备和专

业技术能力；有依法缴纳税收和社会保障资金的良好记录；参加政

府采购活动前三年内，在经营活动中没有重大违法记录；法律、行

政法规规定的其他条件。

<4>、下列各项中，属于邀请招标方式中受邀参与投标的供应商数量

不得少于的数量的为（）。

A、2家B、4家C、1家D、3家

正确答案：D本题考核政府采购方式。邀请招标是指采购人或其

委托的政府采购代理机构以投标邀请书的方式邀请三家或三家以上

特定的供应商参与投标的采购方式。

<5>、下列各项中，属于甲单位作为政府采购采购人应承担的义务的

为（）。

A、妥善保存反映每项采购活动的采购文件B、在指定媒体及时

向社会发布政府采购信息、招标结果

C、依法答复供应商的询问和质疑D、接受和配合政府

采购监督管理部门的监督检查

正确答案：ABCD本题考核政府采购采购人应承担的义务

3.丙单位是实行国库集中支付的事业单位。2010年5月，审计机构

对丙单位2009年度财政资金使用情况进行检查，对以下情况提出质

疑：

（1）2009年3月，丙单位将其代收的纳入预算管理的行政事业性收

费存入本单位在商业银行开设的基本户；5月，丙单位将部分行政事

业性收费缴入国库，剩余部分直接用于购买本单位办公设备；

(2)2009年6月，丙单位通过零余额账户借款20万元给所属下级

单位；

(3)2009年7月至8月，丙单位对办公楼进行内部装修，按照规定

应采用财政直接支付方式支付工程款，丙单位通过零余额账户支付

施工方工程款项150万元：

(4)2009年9月，丙单位与一家供应商签订了设备采购合同，设备

价款为80万元，根据预算安排，价款中应采用财政授权支付的金额

为50万元，剩余金额由丙单位自行负担。丙单位通过零余额账户向

本单位在商业银行开设的基本户转账50万元，再从基本户向供应商

转账80万元；

(5)2009年11月，丙单位通过零余额账户支付日常办公用品零星

支出2万元。

根据以上情况，请回答如下问题：

<1>、根据国库集中收付制度有关规定，下列关于行政事业性收费管

理的表述中，正确的为()

A、预算单位代收的纳入预算管理的行政事业性收费可以无限期存放

在单位基本户

B、预算单位代收的纳入预算管理行政事业性收费按规定的时限全额

缴库

C、预算单位代收的纳入预算管理的行政事业性收费可根据单位的需

要部分缴库

D、预算单位代收的纳入预算管理的行政事业性收费可以存放于基本

户，直接用于支付单位的日常性开支

正确答案：B本题考核行政事业性收费管理。

<2>、下列各项关于预算单位使用零余额账户的情形中，不正确的为

()o

A、通过零余额账户向下级单位账户划拨资金用于支付下级单位的日

常办公支出B、通过零余额账户借款给下级单位

C、通过零余额账户借款给上级单位D、通过零余额账

户向上级单位账户划拨资金用于支付上级单位的日常办公支出

正确答案：ABCD本题考核预算单位零余额账户的使用。预算单位

零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按

账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补

贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他

账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。

<3>、下列各项关于丙单位实行财政直接支付方式的表述中，正确的

为()。

A、财政直接支付中财政部门应根据支付指令通过国库单一账户体系

将资金直接支付到丙单位账户

B、丙单位进行财政直接支付时，应首先按照批复的部门预算和资金

使用计划向财政国库支付执行机构提出支付申请

C、财政直接支付中代理银行应根据财政部门支付指令通过国库单一

账户体系将资金直接支付到丙单位账户

D、财政直接支付中应由中国人民银行向代理银行签发支付指令

正确答案：C本题考核财政直接支付。财政直接支付是指财政部门

向中国人民银行和代理银行签发指令，代理银行根据支付指令通过

国库单一账户体系将资金支付到收款人或用款单位账户。

<4>、国库单一账户体系中的下列各银行账户中，属于财政直接支付

和与国库单一账户支出清算应使用的账户为（）。

A、财政部门按资金使用性质在商业代理银行开设的零余额账户

B、财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户

C、财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户

D、财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户

正确答案：ABD本题考核财政支付方式。

<5>、本例中，下列各项关于丙单位使用零余额账户的情形中，正确

的为（）。

A、通过零余额账户向本单位基本户划拨资金50万元，再通过基本

户支付设备采购款80万元

B、通过零余额账户支付办公楼装修工程款C、通过零余额账户支

付日常办公用品零星支出D、通过零余额账户借款给下级单位

正确答案：C本题考核零余额账户的使用情况。

其他类案例分析

咫L王某和张某是两个刚刚从事会计工作的年轻人,对相关财经法规

不够熟悉。2010年10月10日，王某向张某签发了一张16000元的

转账支票以及一张1200元的现金支票，王某在签发支票时使用普

通的蓝色水笔填写，并且没有签章。张某将16000元的转账支票交

给银行，银行不予转账，退还了该支票，并且提出要对王某处以罚

款。张某又将1200元的现金支票背书转让给徐某，徐某是一位从

业多年的，经验丰富的财务人员，拒绝接受张某转让的现金支票，

认为其不合法。王某的开户银行是广州市城南支行，账户余额只有

15000元。

根据上述情况，回答下列问题：

<1>、在王某对张某开具支票的行为中，支票基本的当事人中出票人、

付款人和收款人分别是（）。

A、王某、广州市城南支行、张某B、广州市城南支行、

张某、王某

C、广州市城南支行、王某、张某D、张某、广州市城南

支行、王某

正确答案：A本题考核票据的基本当事人。

<2>、银行有权要求出票人的赔偿金额为（）元。

A、1500B、320C、800D、1000

正确答案：D出票人签发空头支票、签章与预留签章不符或使用

支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不

低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔

偿金。15000X5%=750（元）VI000元，所以银行有权要求出票

人的赔偿金额为1000元。

<3>、支票按照支付票款方式的不同，分为（）。

A、4类B、3类C、5类D、2类

正确答案：B支票按照支付票款方式的不同，分为现金支票、转

账支票和普通支票三类。

<4>、下列各项中，可以支取