长沙开元股份有限公司成本核算与控制制度设计

湖南商务职业技术学院毕业设计目录1开元股份公司简介 12公司成本核算与控制制度现状 22.1公司成本核算现状 22.1.1成本构成情况 22.1.2成本核算方法 22.2公司成本控制制度现状 32.2.1成本控制项目 32.2.2成本控制体系 43公司成本核算方案的设计 43.1确定成本计算对象 43.2明确成本核算期限 43.3确定成本计算项目 43.4设置账户 53.5进行成本计算 53.5.1材料费用核算 53.5.2人工费用核算 63.5.3制造费用核算 64公司成本控制制度方案设计 74.1完善成本控制项目 74.1.1人员工资福利费及物资资源控制 74.1.2期间费用控制 74.2健全成本控制体系 74.2.1采购物资控制 84.2.2材料领用控制 84.2.3教师考核成本控制 85总结 9参考资料 10长沙开元股份有限公司成本核算与控制制度设计1开元股份公司简介长沙开元股份有限公司成立于1992年(简称“开元股份”)，为一家A股上市的公司（股票代码：300338），植根职教行业数十余年，是一家在线教育培训公司，开元股份控股上海恒企教育培训有限公司与中大英才（北京）网络教育科技有限公司两大子公司，截止到2019年底注册的学员超过一千万，每一年给超过五十万学员提供优质量优良的职业教育培训课程。从最初到现在，开元股份从始至终保持着教育的初心，以“把经验传递给有梦想的人”作为企业使命，致力于推动中国职业教育事业的发展，并荣获新浪教育“2019年度综合实力教育集团”、58同城“2019中国最具社会贡献价值雇主10强”、黑马网“2019教育产业影响力企业TOP50”、鲸媒体“2019年度最佳教研名师团队企业”等权威媒体的赞誉。开元股份2017年——2019年的主要财务数据状况如下：表1开元股份近三年收入与成本表项目(万元)2017年2018年2019年营业总收入98074.00145390.11148934.51营业收入98094.00145690.11149934.51营业总成本78945.80132118.87147814.77营业成本34751.4043834.4736799.13从表格中可以看出营业总成本的上升幅度要比营业总收入的上升幅度大，可以得知近三年来开元股份的成本上升导致收益下降。表2现金流量表项目(万元)2017年2018年2019年支付给职工以及为职工支付的现金28545.1352975.6063795.41支付的各项税费8855.2413205.9410666.28吸收投资收到的现金44196.945429.86120.00吸收权益性投资收到的现金44196.945429.86120.00偿还债务支付的现金2540.0011290.006390.00从开元股份的部分现金流量表观察得出，开元股份支付给教育职工人员的现金呈现上升的趋势，而且上升幅度比较大，支付的相关税费也逐渐增加，可以得知开元股份的人工成本在逐渐增加。2公司成本核算与控制制度现状2.1公司成本核算现状2.1.1成本构成情况表3主要成本的构成表产品的分类项目名称2019年2018年同比增减数金额（元）占营业成本比重金额（元）占营业成本比重人工成本师资成本14709399.6340.01%13681602.2331.50%8.51%制造费用水电费用108317122.9829.46%98366371.0722.65%6.81%材料成本图书粉笔20703306.135.63%13416011.173.09%2.54%合计36769340.96100.00%43434473.56100.00%0.00%开元股份在2019年实现了制造业的剥离，制造业在剥离完成后公司主营业务成为了纯粹职业教育，所以我们仅对职业教育业务成本来进行分析。从表3可以看出，相较于2018年，开元股份2019年度的师资成本、场地成本、材料成本均有所提高。由此可见，改进成本核算方法对于开元股份的意义尤为重要。2.1.2成本核算方法一、材料费用核算开元股份目前在核算材料成本时采用的是传统的月末一次加权平均法，以材料粉笔盒为例，下表为二月份购进使用粉笔盒的成本情况。月日购入使用数量单价金额数量单价金额21501050030123602152012240---218201224022650147002281012120表4粉笔盒购进与使用表采取传统的月末一次加权平均法计算得出的成本结果如下所示：本月材料的单位成本=(500+240+700)/(50+20+50)=12元本月使用材料合计的成本=360+240+120=720元二、人工费用的核算开元股份有长期教师与兼职教师两种岗位，对于长期教师采取月薪制结算工资，下面选取一名长期老师作为代表来核算人工成本，为了直观分析工资核算情况，现只核算劳务工资作为直接人工成本（半月核算一次工资）。其计算结果如下所示：表5员工出勤表（半个月）日期123456789101112131415摘要出勤出勤出勤出勤病假休假休假出勤出勤出勤事假事假休假休假出勤出勤天数：8休假天数：4请假天数：2病假天数：1月薪制工资计算公式如下：应计提的工资=全勤每月标准的工资-缺勤的工资缺勤的工资=缺勤的日数*日工资率该教师的月工资为每月6000元，按每月固定日数30天计算（病假工资按照工资标准的90%计算）日工资率=月标准的工资/30=6000/30=200（元/天）该教师这半月工资=6000/2-2*200-1*200*（1-90%）=2420（元）三、制造费用的核算开元股份用于教学的电脑使用频率较高，所以我们针对于开元股份的电脑折旧费进行制造费用的核算。开元股份于2019年6月一共花费五万元购入十台电脑用于教学，预计净残值为三千，使用年限为五年。开元股份原采用直线平均法对这批电脑计提折旧。在不考虑减值准备的情况下，关于折旧的计算公式如下：固定资产年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用寿命（年）=（50000-3000）/5=9400（元）固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/12个月=9400/12=783.33（元）2.2公司成本控制制度现状2.2.1成本控制项目开元股份的行政成本费用没有充分结合实际的成本控制项目,导致预期的成本目标往往与实际出入落差较大；同时在事后的成本核算中普遍应用传统的完全成本法,即以课时为单位,在单位课时内开展的成本控制完全以核算教师课酬为主,对其他动态成本费用没有计入其中,比如前期的营销费用、广告、促销等费用,或者讲座、推广费用等,没有根据市场动向去进行合理估算,导致实际成本远远高于预算成本。2.2.2成本控制体系开元股份没有较为健全的成本控制体系。比如缺乏完善的成本控制管理制度,培训机构团队之间的职责不够明确,这样一来导致很多教师时常出现临时顶岗的状况；同时对于行政所支出的费用没有明确的管理,很多时候办公区域内的物资,如打印纸、墨盒、粉笔、书写笔等,原本是用来上课供给学生与教师使用,实际上却出现教师随意领用,公私混用等现象；在教材以及相关资料等采购工作中,由于缺乏稳定的供应商,导致实际价格只高不低,对于内部材料的管理，既没有明确的质量管理体系，又没有固定的领用规定。3公司成本核算方案的设计开元股份属于教育行业，其成本价格幅度常常随市场变化而有较大波动，3.1确定成本计算对象教育的成本核算对象是关于教育费用的对象，一般而言直接确定为教育资源消耗的受益者即学生。但与普通教育不同,开元股份的在线教育是一种开放式教育,教育成本核算对象可以根据成本核算的目的来确定,如针对职业资格考证,可按照课程、证书类别、学分、学生等进行成本归集。3.2明确成本核算期限由于开元股份的学历辅导服务是弹性学制,分别于春、秋两季招生,在每季都有毕业生,为了方便进行成本控制,在线学历辅导服务应以“学期”为核算期较为合适。但是我们为了简化核算,应该按日历日期进行教育的成本核算,即每一个公历年的1-6月和7-12月为教育成本核算期,每年度的6月末、12月末进行成本计算,使得教育的成本核算与会计的核算需要保持一致,以便于编制财务报表。3.3确定成本计算项目因为教育管理活动难以与教育服务活动区分,所以在线教育成本是一种完全成本。在线教育成本项目按支出的用途可分为开办成本、管理成本、网络及设备运行成本、学习支持服务成本、教学资源开发及制作成本等几大类。开元股份不能将所有支出都列入教育成本,只有用于培养学生的支出才能够构成教育成本项目。3.4设置账户开元股份应设置“教育事业支出”、“教育成本”这两个账户。图1开元股份的账户设置图3.5进行成本计算3.5.1材料费用核算材料费用的核算，采用移动加权平均计算材料成本其计算结果会更加精确。下面以粉笔盒为例，表6粉笔盒的材料成本计算表月日购入使用数量单价金额数量单价金额21501050030103002152012240218201122022650147002291012.667126.672月1号使用的材料成本乘以单价得出：30＊10=300（元）15日购进单价为12元的材料后计算的移动加权平均单价为：[(50-30)＊10+20＊12]/(20+20)=11（元）故18日使用的材料成本=11＊20=220（元）26日购进单价为14元的材料后计算的移动加权平均单价为：(40＊11+50＊14)/(40+50)=12.667（元）所以29日使用的材料成本=12.667＊10=126.67（元）使用材料一共耗费的成本=220+300+126.67=532.6（元）表7新旧成本计算比较表计算方法数量金额使用月末一次加权平均法50720使用移动加权平均法50532.6从表7我们可看出之前采取的月末一次加权平均法计算的材料费用较高，而采用移动加权平均法计算出来的材料成本变得更加精确，对于材料成本的管控也更加有利。3.5.2人工费用核算由于开元股份的员工在教学时间上相对于一般教学行业要宽松，所以日薪计算方法计算出来的人工工资更为准确。关于日薪制下职工的工资=当月实际出勤天数*日工资率。日工资率=月标准工资/21.75=6000/21.75=275.86（元）则表5中教师的半月工资=275.86*8=2206.9（元）表8新旧成本的计算对比表计算方法出勤的天数金额月薪制82420日薪制8 2206.9通过表8得出采取日薪制计算的工资比月薪制更加的合理，通过对人工成本计算方法的改进，可以一定程度上控制开元股份人工成本的上升。3.5.3制造费用核算由于开元股份的电脑使用次数比一般企业要多，之前采取的直线平均法，使固定资产金额转移到其他成本的价值是等同的，忽略了“何时收益，何时付费”的配比原则，况且开元股份的电脑工作强度大，后期的维修费会逐渐增加，而直线平均法的折旧费用在各期是不变的，这造成总费用的逐渐增加，不符合配比原则。根据开元股份的自身特点可以采用加速折旧法，这样就可以让固定资产在有效的使用年限前期多计提折旧，后期则少计提折旧，从而加快折旧的速度，使固定资产在有限的使用年限加快得到补偿。计算公式如下：年折旧率=2/预计使用年限*100%年折旧额=固定资产期初账面净值*年折旧率固定资产期初账面净值=固定资产原值-累计折旧最后两年，每年的折旧额=（固定资产原值-累计折旧-残值）/2以上文中2019年5月购入的电脑为例，年折旧率=2/5*100%=40%第1年折旧额=50000.00*40%=20000.00（元）第2年折旧额=（50000.00-20000.00）*40%=12000.00（元）第3年折旧额=（30000.00-12000.00）*40%=7200.00（元）第4年折旧额=（18000.00-7200.00-3000.00)/2=3900.00(元）第5年折旧额=3900.00（元）通过对开元股份制造费用核算方法进行改进，可以很好的帮助开元股份提高效益，折旧具有“税收挡板”的作用，由于递延了税款，开元股份可以获得一笔无息贷款，从而使开元股份的资金能够更灵活的运转。4公司成本控制制度方案设计4.1完善成本控制项目4.1.1人员工资福利费及物资资源控制开元股份需要精简机构压缩编制。可以采取一人多岗来替代空闲岗位，推行全员聘任制，明确两方的权利义务以及受聘人的职责、待遇等内容，改革工资分配制度，对工资的构成、形式、等级和标准等做出具体规定。对采购计划的准确性进行控制。在采购前需对采购数量进行需求调查，不能多购，避免存货积压到库房，造成浪费，久而久之会出现一种库存不清，购大于用的情况。4.1.2期间费用控制可以将动态成本费用计入相对应的成本项目,如前期的营销费用、广告、促销等费用,对于讲座、推广等费用,可以根据市场动向去进行合理估算,使得实际成本和预算成本相接近。4.2健全成本控制体系4.2.1采购物资控制开元股份需要按照计划来采购所需物资，任何成本控制都是以成本控制计划为依据的，要做到每一个物资用到实处，不造成成本上的浪费。有关采购的流程图设计如下：图2物资采购的流程图4.2.2材料领用控制按照全面性原则来控制成本，成本的控制不能仅局限在对成本要素的控制上，它需要由企业全员参与，公司需要提高员工的成本控制意识，领用多少就登记多少、登记去处。表9材料领用制度的安排1.领用材料必须填写领用记录表2.领用材料时，领用人必须要检查材料的完好程度，若因检查不到位造成材料破损出库而影响工作的，由领用人负责，因搬不动或其他原因造成的材料损坏，由损坏者照价赔偿3.材料负责人进行交班前需要清点库存材料，以及准备好备用材料，库存数量对不上，或是未按时领取材料而影响工作的，由组长负责4.2.3教师考核成本控制明确教师的职责义务和权利。对所有在岗教师（包含兼职教师）设定考核范围。考核内容主要包括德勤能三个方面（德：主要用来考核政治职业道德表现，能：主要考核业务水平、工作能力、工作实绩、教学数量质量，勤：主要考核工作态度、敬业精神）。德能勤的考核实行量化评分的方法，可根据教师工作特点实行倒扣分制，例如出现多次临时顶岗现象的教师，当年不能评为优秀等次。进行教师考核时我们需要将平时定期考核与定性定量考核相结合，采用百分制，工作实绩考核上不封顶，可根据量化考核结果，综合评定考核等级。分为优秀等级，合格等级，不合