平江县威派云母绝缘材料有限公司成本核算与控制制度设计

湖南商务职业技术学院毕业设计

目录

1公司基本情况.............................................................................................................1

2公司成本核算与控制制度现状.................................................................................1

2.1公司成本核算现状..........................................................................................1

2.1.1成本核算方法.......................................................................................1

2.1.2成本核算的内容...................................................................................2

2.2公司成本控制现状..........................................................................................2

2.2.1未形成全面的成本控制方案...............................................................2

2.2.2员工成本控制意识薄弱.......................................................................3

3公司成本核算方案设计.............................................................................................3

3.1成本核算对象设计..........................................................................................3

3.2成本核算流程设计..........................................................................................3

3.3成本核算过程设计..........................................................................................4

3.3.1直接材料核算.......................................................................................4

3.3.2直接人工核算.......................................................................................5

3.3.3折旧及其他费用核算...........................................................................5

3.3.4辅助生产费用核算...............................................................................6

3.3.5完工产品及月末在产品成本计算.......................................................7

3.4新旧成本核算方案对比分析..........................................................................8

4公司成本控制制度方案设计.....................................................................................9

4.1构建全过程的成本控制方案..........................................................................9

4.2培养公司员工的成本意识............................................................................10

5总结...........................................................................................................................11

参考资料.........................................................................................................................12

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平江县威派云母绝缘材料有限公司成本核算与控制

制度设计

1公司基本情况

平江县威派云母绝缘材料有限公司（以下简称“威派材料”）成立于2009

年，地址位于湖南省岳阳市平江县高新区湖南平江高新技术产业园区，注册资

本为3000万元，参保人数为245人，公司在职人员300人，公司已经发展壮大

13年。威派材料公司主要经营云母制品加工、合成、销售以及其他非金属矿物

制品制造。在日趋激烈的市场竞争中，威派云母绝缘材料有限公司“以质量赢

取信任，以成本推动发展。”并和多家岳阳的企业能够建立长期稳定的合作关

系，重视信用、遵守合同要求、保证产品质量，深得广大客户的信赖，公司在

产品创新、服务提升等方面全力跟随客户需求。其公司主要人员分布示意图如

下：

图1：威派材料公司主要控股人事分布图

2公司成本核算与控制制度现状

2.1公司成本核算现状

2.1.1成本核算方法

会计核算的前提是使用正确的核算方法，威派材料对成本核算方法的使用

并不重视，所采用的成本核算方法历来是混合计算方法，一直是不分规格、型

号的混合计算方法，导致无法考核成本的升降情况，也就不能正确衡量企业经

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营成果，在公司进行成本核算，会受到一定的阻碍。核算方法缺乏合理性的主

要原因是财务人员不够了解各种方法的范围，因此在应用到公司本身是，没有

适合本公司的发展，从而选择不恰当的方法，因此缺少合理性。此外，在核算

过程中，没有充分考虑复杂的生产过程，在进行成本归集时，处理非常随意，

缺乏准确性和完整性。

2.1.2成本核算的内容

威派材料成本核算内容上的不完整，主要体现在对人工成本的归集核算上。

在对人工成本进行核算时，公司只考虑生产过程中发生的参与员工直接工作的

成本，而没有考虑其他额外的人工成本。公司一直以来采用的都是计件的方式

来核算工人工资，但每件产品的单价都不同，以至于在登记计价时会出现记错

的情况。

图2：人工成本图

2.2公司成本控制现状

2.2.1未形成全面的成本控制方案

威派材料没有对生产进行全面的考虑，缺乏对产品成本的事前管理和控制，

在实际的成本核算中，往往只注意产品成本的核算，而不注重管理成本的核算，

不可能在权力的利弊之间取得综合平衡。企业在成本管理上不能统一，监督机

制充满弊端，多数情况下领导者拥有决策权，而财务工作人员只是执行者，由

于决策者对成本管理不专业，给公司带来了巨大的风险，同时也造成了严重的

人才资源浪费。

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2.2.2员工成本控制意识薄弱

长期以来，对公司管理层的理解存在偏差，认为成本管理只是财务工作者

和少数经理的事情，成本和收入应该是公司经理和财务部门的责任，每个车间、

部门和团队的员工都被视为生产者，都不了解生产产品所需的保证，也不了解

如何节省相关成本的技术，员工成本意识薄弱。只保障了自身利益不懂如何为

企业节省一定开支，感受不到市场压力，忽视材料的质量导致遭受各种损失。

3公司成本核算方案设计

威派材料不管是从选料还是洗料来看，每一件云母都有标价而且每天都是

按照品种进行洗料和选料，其云母都是有规格、型号以及生产登记的，所以标

准品种法更适合公司。标准品种法适用于生产品种多的企业。在期末市，一般

有在产品的存在，所以需要分配完工产品和在产品的成本。

3.1成本核算对象设计

在采用品种法进行核算时，那产品成本应当有直接材料、直接人工及制造

费用。具体如下图所示：

图3：公司生产经营费用构成图

3.2成本核算流程设计

公司需要首先进行生产费用的归集与分配，归集当月发生的生产费用，

由于威派材料有大量的月末在产品，所以它在产品上也要承担相应的成本。

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图4：品种法核算流程图

3.3成本核算过程设计

目前，公司拥有四条生产线，每条生产线独立运行，电表和水表独立，每

条生产线可生产两到三种产品。现以公司2022年一车间11月所生产的bh-2/1

和麻花料两种产品为例，利用标准品种法进行产品成本的计算。

3.3.1直接材料核算

分配直接材料费用的方法是：定额耗用量比例分配法。

表1材料费用分配表

应借账户金额麻花料合计（元）

明细账户成本或费用（元）定额用量分配率分配额

总账账户项目（千克）（元/千克）（元）

生产成本Bh-2/1直接材料6000015001500075000

—基本生产成本麻花料直接材料7500016501650091500

小计13500031501031500166500

供电车间机物料2100021000

（一车间）

辅助生产费用供水车间机物料90009000

（一车间）

小计3000030000

制造费用一车间机物料75007500

合计17250031500204000

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3.3.2直接人工核算

根据各部门的工资计算凭证和福利费计提办法，生产工人工资按bh-2/1和

麻花料两种产品的生产工时比例分配。

表2职工薪酬费用分配表

应借账户分配标准分配率应付工资应付福利合计

总账账户明细账户成本或费（工时）（元/工时）（元）（元）（元）

用项目

生产成本Bh-2/1直接工资600012000168013680

——基本生麻花料直接工资675013500189015390

产成本小计1275025500357029070

辅助生产费供电车间职工薪酬15000210017100

用（一车间）

供水车间职工薪酬12000168013680

（一车间）

小计27000378030780

制造费用一车间职工薪酬10500147011970

合计63000882071820

3.3.3折旧及其他费用核算

分配辅助生产费用的方法是：直接分配法，辅助生产车间所发生的制造费

用计入辅助生产成本。

（1）以下是通过本月发生的折旧费用，绘制的折旧费用分配表。

表3折旧费用分配表

应借总账明细账户成本或费用项目金额（元）

制造费用一车间折旧费15000

生产成本——辅助生供电车间（一车间）6000

产成本供水车间（一车间）9000

小计15000

合计30000

（2）根据其他费用汇总，编制其他费用分配表。

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表4其他费用分配表单位：元

应借账户费用项目及金额

总账账户明细账户摊销低值易耗品差旅费办公费保险费其他合计

制造费用一车间24004200750330060011250

生产成本供电车间（一车间）120015003007507504500

——辅助供水车间（一车间）750270060018009006750

生产成本小计195042009002550165011250

合计

4350840016505850225022500

3.3.4辅助生产费用核算

根据上述各种费用分配表等相关资料，登记辅助生产成本费用明细账。

表5辅助生产成本明细账

车间名称：供电车间（一车间）单位：元

2022年摘要机物料职工薪酬折旧其他费用合计

1130材料费用分配表2100021000

30职工薪酬分配表1710017100

30折旧费用分配表60006000

30其他费用分配表45004500

30待分配费用合计21000171006000450048600

30分配转出21000171006000450048600

表6辅助生产成本明细账

车间名称：供水车间（一车间）单位：元

2022年摘要机物料职工薪酬折旧其他费用合计

1130材料费用分配表90009000

30职工薪酬分配表1368013680

30折旧费用分配表90009000

30其他费用分配表67506750

30待分配费用合计9000136809000675038430

30分配转出9000136809000675038430

由于计算的是一车间的产品成本，其一车间所消耗的辅助生产费用在归集

后，应全部由一车间承担。

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（5）根据上面各项费用的分配表，登记基本生产车间的制造费用明细账。

表7制造费用明细账单位：元

2022年

摘要机物料职工薪酬折旧费其他费用电费及水费合计

1130

30材料费用分配表75007500

30职工薪酬分配表1197011970

30折旧费用分配表1500015000

30其他费用分配表1125011250

30辅助生产分配表8703087030

30待分配费用合计75001197015000112508703087030

分配转出750011970150001125087030132750

根据一车间制造费用明细账和bh-2/1、麻花料的生产工时，编制制造费用

分配表。

表8制造费用分配表

应借账户分配标准（工分配率（元/总分配金额（元）

总账账户明细账户时）工时）

生产成本——基本生Bh-2/1600010.4162460

产成本麻花料675010.4170290

合计12750132750

3.3.5完工产品及月末在产品成本计算

月末威派云母绝缘材料有限公司BH-2/1有完工产品675件，有月末在产品

450件。在产品的完工程度：50%，分配方法：归当产量法。麻花料月末完工产

品975件，无月末在产品，因此完工产品成本费用承担了基本生产成本明细账

中所归集的生产费用。

表9基本生产成本明细账

产品名称：BH-2/1单位：元

2022年摘要成本项目合计

111直接材料直接人工制造费用

30月初在产品成本150006120927930399

30本月发生的生产费用750001368062460151140

生产费用合计900001980071739181539

分配率802279.71181.71

30结转完工产品成本540001485053804.25122654.25

30月末在产品成本36000495017934.7558884.75

各项费用分配率的计算如下：

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直接材料分配率=90000/675+450=80(元/件)

直接人工分配率=19800/675+450*50%=22(元/件)

制造费用分配率=71739/675+450*50%=79.71(元/件)

表10基本生产成本明细账

产品名称：麻花料单位：元

2022年摘要成本项目合计

111直接材料直接人工制造费用

30月初在产品成本13762.510545455128858.5

30本月发生的生产费用915001539070290177180

30生产费用合计105262.52593574841206038.5

30结转完工产品成本105262.52593574841206038.5

根据产品的基本生产成本明细账，编制完工产品成本汇总表

表11完工产品成本汇总表单位：元

成本项目BH-2/1(675件)麻花料（975件）

总成本单位成本总成本单位成本

直接材料5400080105262.5107.96

直接人工14850222593526.6

制造费用53804.2579.717484176.76

合计122654.25181.71206038.5211.32

3.4新旧成本核算方案对比分析

表12成本核算对比表单位：元

品种法Bh-2/1麻花料混合计算法Bh-2/1麻花料

直接材料直接材料55450105450

54000105262.5

直接人工直接人工1490026000

1485025935

制造费用制造费用5400075925

53804.2574841

合计合计124350207375

122654.25206038.5

由表8可知，威派材料之前运用的混合计算法下核算出来的BH-2/1和麻花

料的产品成本比品种法下核算出来的产品成本要高，各产品的价格明细情况也

体现不出来，以至于不能衡量企业的经营成果，并且成本核算内容也不完善，

没有详细的反映清楚料工费的情况以及其他一些额外产生的费用支出。而用品

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种法来核算产品成本，能具体反映出经营过程中产生的费用支出，并且品种法

核算出来的产品成本要更低，产品利润就越高。

4公司成本控制制度方案设计

4.1构建全过程的成本控制方案

威派云母绝缘材料有限公司的成本管理只习惯于对产品的生产成本进行控

制，而忽视对产品的预算采购、销售以及日常管理活动发生的成本进行控制。

首先根据市场价格的变动情况提前确定采购的实际费用和预算费用的差额，

填写本季度的采购计划表。

表13采购计划表

序号材料名称单位摘要预计数量/金额实际数量/金额库存量需求日期采购员

01BH-1吨

02CF2/1吨

03黄泥料吨

04麻片吨

其次是在企业中创建新的信息管理系统，将每个生产和活动环节的成本数

据信息导入系统，并利用信息工具对成本数据进行精准分析。然后，系统将分

析数据中的信息返回给相关部门。一方面，这有助于销售部门产品的确切价格，

另一方面，公司管理层也根据系统中的成本数据了解成本管理的状态。

图5：销售占比分布图

威派云母绝缘材料有限公司不仅要重视产品生产环节的成本，在市场环境

影响下，需要考虑成本的变化。同样重要的是原材料采购、产品销售和售后服

务的成本管理。因此，企业的成本管理应结合实际情况，在从原材料采购到产

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品生产直到销售的全过程中始终，并及时做出成本管理计划的调整。

4.2培养公司员工的成本意识

成本意识是每个员工心中都应该有的理念。由于员工的成本观念直接影响

到生产经营中的每一个细节，其中的那一块地方可以节省成本，员工是最清楚

的人。例如选料部门知道哪一种云母可以快速的挑选出来进行到洗料，而洗料

车间在洗料时能知道选料车间挑选的质量如何以及知道哪一种料更适合到哪一

个环节去。因此，通过增加员工对成本的理解，成本会计人员本质上提供了取

之不尽的资源来降低成本。因此，计划如下：：

（1）选料部门根据上一个月的库存数量确定预算下一个月需要挑选的云母

数量，将每一个品种价格库存数量登记在册方便后阶段核实情况。

（2）洗料车间根据选料车间筛选的质量评定是否合格，能不能进行到上楼

制浆，因为这一环节直接导致半成品的质量问题。

表14洗料通知单

车间：工段：编号：洗料班组：日期：

机工人加工工作时间每件实际产品完成实际检

器件定额定额工时验

编工号姓名开始结束交验合格废品废品工时员

号时间时间数量数量数量通知数

单号

（3）员工每月进行一次综合素质培训，员工不止要会本职