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文档简介

教学内容:教学目标:教学重点及难点:成本会计的概念、基本职能、成本会计对象、教学方法:以讲授法为主,理论联系实际,同时进行课堂练习,以加深学生对所学知识的理解。导入新课:请同学们思考:这些说法对不对?究竟什么是会计?会计是怎样产生的?新课讲授:(一)什么叫企业会计是指从事生产、流通、服务等经济活动,以产品或服务满足社会需要并获得赢利,依法设立,实行自主经营、自负盈亏的经济组织。它是社会经济力量的基础,其生产力的总和构成社会生产力。企业是社会主义经济的基本单位,其生产经营的目的在于创造财富,满足人民不断增长的物质文化生活的需要,努力增加利润,为整个社会谋商品生产过程既是商品的形成过程,也是活劳动和物化劳动的耗费过程,这种耗费的货币表现便是成本。力求以较少的耗费取得最大的效益,是进行成本核算的基本目标。成本的作用主要表现在成本是企业补偿生产耗费的基本价值尺度,是综合反映企业生产经营管理活动质量的重要指标,是也是企业进行生产经营政策的关键因素。(一)什么是成本?成本有广义和狭义之分。物力和财力耗费的货币表现。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。——我国《企业会成本是指为了一定目的而支付的或应支付的用货币测定的价值牺牲。产品成本是生产者为生产一定种类和数量的产品所消耗而又必须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币表现。(一)成本会计的概念:成本会计是会计的一个分支,是以成本为对象的一种专业会计。狭义的成本会计:仅指成本核算。考评。现代成本会计通常称之为成本管理会计。产品成本是成本会计对象的主要内容,但并不涵盖全部。成本会计的对象:即成本会计核算和监督的内容。应包括各行各业的生产现代成本会计的对象:不仅包括生产业务经营成本和经营管理费用,还包括各项专项成本,如边际成本、机会成本、可控成本、责任成本等。(1)专业能力2)保密3)诚实可靠4)客观性。我国会计职业道德规范的主要内容包括“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、成本会计职能是成本会计所具有的功能。成本会计职能在不同历史时期体现为不同的内容。最初成本会计职能仅是成本核算,现代成本会计职能包括成本核算等七项职能,这七项职能也是成本会计的内容。(一)成本核算成本核算是根据一定的成本计算对象,采用适当的成本计算方法,按规定的成本项目,通过各费用要素的归集和分配,计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。成本分析是利用成本核算等资料与本期计划成本、历史成本等进行比较,用以解释产品成本差异并分析产生差异的原因,以便采取相应措施,改进管理,降低耗费,提高经济效益。通过成本预测,可以减少生产经营管理的盲目性,提高成本管理的科学性与预见性。是在预测的基础上,根据其他有关资料,在若干个与生产经营和成本有关的方案中,选择最优方案以确定目标成本。作出最优化的成本决策是编制成本计划的前提。是根据成本决策所确定的目标成本,具体规定处在计划期内为完成规定任务应达到的水平,并提出所应采取的各项措施。是根据成本计划、对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素进行限制和监督,使之能按计划进行的一种管理活动。通过成本控制可以保证成本目标的实现。成本控制包括事前控制和事中控制。是定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进行总结和评价,以监督和促使企业加强成本管理责任制,履行经济责任,提高成本管理水平。以上成本会计的职能是相互联系、相互依存的。该7项职能中,成本核算是最基本的,是基础,没有成本核算,其他各项职能都无法进行,因而就不会有成本会计。(一)进行成本预测、成本决策,编制成本计划和费用预算;(二)核算成本、费用,并对其进行审核和控制,防止浪费和损失;(三)定期进行成本分析并考核其成果,促使企业降低成本、费用,提高经济效益。为发挥成本会计的职能作用,完成成本会计任务,必须科学地组织成本会计工作。成本会计组织具体包括三个方面,即设置成本会计机构、配置成本会计人员、建立企业内部成本会计制度。一、成本会计机构是处理成本会计工作的职能部门,是整个企业会计机构的一部分。企业要根据其生产类型特点和业务规模来决定是否单独设置成本会计组织机构或组织机构的大小及组织机构的内部分工。(一)成本会计机构内部的组织分工:既可以按成本会计的职能分工,如成本核算也可按成本会计的对象分工,如产品成本、期间费用等。(二)各级成本会计机构之间的组织分工(也称为成本会计工作的组织形——集中工作方式:一级核算体制,厂部集中统一进行成本核算。——分散工作方式:二级核算体制,厂部进行综合的成本核算与分析,车一般来说,大型企业采用分散工作方式,中小企业采用集也可以根据企业实际,将两种方式结合起来运用,即对某些部门采用分散工作方式,而对另一些部门则采用集中工作方式。成本会计人员的配备,总的要求是胜任,即既精于核算,又善于管理;既精通国家有关政策法规和企业一系列管理制度,由熟悉企业的生产工艺流程;既能很好履行国家有关法规规定的会计人员职责和权限,又能结合企业实际创造性地开展工作。按使用范围和制定权限划分,分为全国性成本会计法规制度和特定主体的成本会计制度。全国性成本会计法规制度是国家统一制定的,主要包括三个层次,即《中企业内部成本会计制度:是企业组织和处理成本会计工作的规范,属企业会计制度的一个组成部分。一般包括的内容:单元二材料采购成本的核算材料按其在生产中的用途,可分为:原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。通常情况下,原材料费用分配是按用途、按部门和受益对象来分配的。要视企业的生产特点和管理要求而定,不能随意确定。分配原则:构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费,应直接计入各目。定额消耗量比例、产品产量比例、重量比例、体积比例、材料定额费用比例等。本节主要介绍定额耗用量比例法和材料定额费用比例法。某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定某种产品应分配材料数量=该产品材料定额消耗某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料以上方法可考核材料消耗定额的执行情况,有利于加强成本管理。为简化核算工作,也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下:某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消种产品的甲种材料单耗定额分别为40千克和30千克。按定额耗用量比例材料名称:甲种材料件件5机物料2500元,机修车间领用备件3000元,企管部门领用根据资料编制“材料费用分配汇总表”。分配率5(2)材料定额费用比例法2、材料费用分配表的编制及其帐务处理(1)在实际工作中,材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。其程序和方法与材料费用分配基本相同。1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下,产品成本明细帐中应单独配表应单独编制。2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下,产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目,应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目;可在材料费用分配表中加以反映。领用时,其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小,无需专设品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。(1)一次摊销法(适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品)(2)分次摊销法(适于单位价值较高、使用期限较长的特点:低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。摊销期限在帐务处理:领用时,借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目;贷记“低值易用”或“长期待摊费用”科目。【例2】2004年8月初,领用劳动保护用品一批,计21000元。其中基本生产车间15000元,机修车间6000元,分三个月摊销。领用时记帐。借:待摊费用——D摊销21000贷:低值易耗品21000修车间2000元。贷:待摊费用——D摊销在应用上主要体现为:一是某项成本发生时,按发生时实际耗费数确认;二是完工入库的成产品成本按实际负担额计价;三是由当期损益负担的销售产品成本,也按实际数结帐。包括可靠性和可核实性两个方面的内容。成本核算重要性远则指的是对成本中重要的内容作为重点项目单独反映并力求准确,而对次要的、在成本项目中所占比例很小的内容则从简处理。及时性原则的要求包括:成本项目发生时,及时进行会计处理;当企业管理者提出一些特殊成本信息要求时,能及时提供;按期编制财务报表时,能及时提供成本资料。包括四方面内容:——某项成本要素发生时,确认的方法前后各期应一致;——成本计算过程中所采用的费用分配方法前后各期应一致;——同一产品的成本计算方法前后各期应一致;——成本核算对象,成本项目的确定前后期应一致。在成本核算过程中,除了遵循核算原则外,还应符合以下各项要求:(一)按费用的经济内容或经济性质分类:划分1福利费;起什么作用来分类。企业发生的费用,按照经济用途的不同,可以分为生产费用和期间费用。各种费用。生产费用按其具体用途所划分的项目称为产品成本项目。根据生产特点和管理要求,企业可设立3个成本项目,可根据需要加以调整:一般包括:生产费用和生产成本的内容基本一致,但也有所区别,二者的主要区别在于归集费用的基础不同。生产费用针对一定会计期间来归集,某一会计期间的生产费用可能包含几个不同产品或劳务的生产成本;生产成本则针对一定产品或一定劳务来归集费用,某种产品或某项劳务的生产成本中可能包括几个会计期间所发生的生产费用。生产成本是对象化的生产费用。直接(计入〕费用:可分清哪种产品耗用,可直接计入该种产品成本的生间接(计入〕费用:为几种产品共同耗用,不能直接计入某种产品成本的(一)正确划分应计入成本、费用与不应计入成本、费用的界限即划(二)正确划分生产费用与期间费用的界限;生产费用:包括直接材料、直接人工和制造费用等;期间费用:管理费用、财务费用和销售费用。(三)正确划分各个月份的费用界限;(四)正确划分各种产品的费用界限;(五)正确划分完工产品与在产品的费用界限。当期生产费用合计=完工(一)建立健全费用成本核算的原始记录;(二)制定和修订各项消耗定额,搞好定额管理;(三)建立健全计量验收制度即材料物资的计量、验收、领退和清查产品成本核算的基本程序,即确定成本计算对象→确定成本项目→确定成本计算期间→审核生产费用→生产费用的归集和分配→计算完工产品成本和月末在产品成本。二、确定成本项目;帐内按成本项目分设专栏或专行进行明细登记。该账也称产品成本明细帐或产品成本计算单。应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐,帐内按成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细登记。应按车间、部门设置明细帐,帐内按费用项目分设专栏进行明细登记。应按产品品种设置明细帐,帐内按成本项目表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。月末,工资费用的分配以本月应付工资总额为准。若企业各月工资相差不多,为简化核算工作,可按当月实际支付的工资额进行分配。编制的依据是工资结算单。应按工资的用途分别计人有关成本、费用帐户:理人员工资记入“制造费用”帐户,辅助生产部门的工资费记入“辅本”帐户,医务及福利部门人员工资应记入“应付福利费”帐户。明细帐;对于生产工人的奖金、津贴则要采用一定的标准分配计入产品成本,分配方法一般是直接计入产品成本的生产工人直接工资额比例进行分配。分配。如果只生产一种产品,则直接计入生产成本中。分配公式:= 各种产品应分配的工资额=各产品实际(定额)某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品,本月发生的生产工人的计甲:20000元;乙:20000元;丙:18000元)提取职工福利生产工时率3基本生产车间机修生产车间企业管理部门会计分录为:借:生产成本——基本生产成本——辅助生产成本——辅助车间帐务处理:可比照工资费,但医务及福利人员计提费用。职工福利费分配表。应付福利费的分配也是通过编制分配表进行的,(P46)会计分录:制造费用——基本车间——辅助车间280分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用计折旧”帐户的贷方。会计分录为:——辅助生产车间3000但数额不大。在其发生时,应按费用发生的地点和用途进行归集和分配,帐。管理费用2540辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程,也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅助生产费用的分配,是指按照一定的标准和方法,将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。先归集,后分配。归集是为分配作准备。帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐,帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。要素费用帐户“辅助生产成本”帐户““供商品产品,且辅助生产车间规模很小、制要素费用帐户“辅助生产成本”帐户辅助生产提供的劳务作业,如供水、供电、修理和运输等,其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后,各辅助生产车间主要为其以外部门(基本生产车但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的分配方法通常有:直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。费用。其特点,是辅助车间之间相互提供劳务既不转出,也不转入。某辅助费用分配=该辅助生产费用总额率(单位成本)某受益单位应分配的辅助费用额=该辅助费用分1900个工时,为企业行政部门提供120个工时。按各受益单位受益数量进根据“辅助生产费用分配表”结转辅助生产费用,会计分录:借:制造费用——基本生产车间38000管理费用接发生费用5500元,供汽车间直接发生费用2200元,两辅助车间为各单位提供电汽数量如表:基本生产车间部门度M产品劳务会计分录:贷:辅助生产成本——供电需进行两次分配:第一、对内分配(交互分配)即辅助车间之间按相互提供产品或劳务数量进行的。(交互分配率)= 该辅助车间直接费用额××第二、对外分配,即(把各辅助车间交互分配后的实际费用)在辅助车间以外的受益单位之间分配费用。费用分配率提×某辅助车间交互分配后费用额=该辅助车间直接费用+分配转入额-分配分配步骤辅助生产车间费用分配率数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电供汽对外分配供电供汽合计会计分录如下:借:辅助生产成本——供汽500——供电200第二、结转对外分配的辅助生产费用。借:制造费用——基本生产车间7390贷:辅助生产成本——供电5200交互分配法适用范围:一般适用于各辅助部门之间相互提供劳务较多的企业。不管是直接分配法还是交互分配法期末都没有余额,即辅助车间不承担成本分配金额。各生产单位(分厂、车间〕为组织和管理生产而发生的各项费用,以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。(本保用品。他人员的工资及福利费。细核算。核算基本生产车间的间接费用。生产一种产品的车间中,制造费用应直接计人该种产品生产成本;生产多种产品的车间中,制造费用是间接计人费用,应采用适当的分配方法,分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下:配法。按照各种产品所耗用生产工时(生产工人工资、机器工时〕的比例分配制造费用。分配标准:生产工人工时、生产工人工资、机器工时。制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工时(生产工人工资、机器某种产品应负担的制造费用=该种产品的生产工时(生产工人工资、机器生产车间:基本生产车间2004年8月会计分录:借:基本生产成本-A产品22000-B产品44000贷:制造费用660003260小时,乙产品生产工时为2750小时,丙产品生产工时为2658小时。造费用多少。计算公式如下:年度计划分配率=年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时某月某产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年例:某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元;全年各种产计算过程:乙产品年度计划产量的定额工时=1000×年度计划分配率=400000÷(15000+50本月甲产品实际产量的定额工时=200×说明:费用,应列作企业的负债项目。全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额,通常应在年末调整。即调整过程:调整分录:-乙产品1660在产品核算企业已投产、但尚未完工的在制品和半成品。有广义和狭义之分。广义在产品:是就整个企业而言的,是指产品生产从投料开始,到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品,包括:(1)正在加工中的在制品(包括正在返修的废品)(2)已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品(3)尚未验收入库的产成品和等待返修的废品。狭义在产品:仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完成的产品。二、在产品数量的确定:在产品数量的确定方式有两种:一是通过账面核算资料确定,要求企业设在产品清查的帐务处理: 清查中发现在产品盘盈,借:基本生产成本经过批准进行处理,借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢(二)清查中发现在产品盘亏和毁损的会计处理,借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢经批准后分别原因进行处理,要将生产费用累计数在完工产品和月末在产品之间进行分配。分配方法有两类:一类是将前两项费用之和在完工产品和月末在产品之间按一定的比例进行分配,同时计算完工产品成本和月末在产品成本;另一类是先确定月末在产品成本,再从前两项费用之和中减去月末在产品成本,计算完工产品成本。由此得出,公式二:本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月从公式中可以看出,各月末在产品数量的大小及成本的多少,对完工产品成本有很大的影响。月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本总体而言,确定完工产品成本的方法有二:(1)先确定月末在产品成本,再倒挤出完工产品成本。包括:不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。分配,同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括:定额比例法、约当产量比例法。约当产量比例法:约当产量:在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。约当产量法:按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。适用于:月末在产品数量较大,各月末在产品数量变化也较大,产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。计算公式:以上公式计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。在产品的完工程度可以按在产品投料程度或在产品的加工程度确定。现具体介绍确定方法。(一)分配“直接材料”费用的在产品约当产量的计算。不同,在产品的投料程度也不一样。%,月末在产品约当产量=月末在产品数量。则月末在产品投料程度与其加工程度一致。各工序的材料消耗定额来计算投料程度。某工序在产品至该工序止投入材料的累计数某工序在产品至该工序止投入材料的累计数其中,各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50%计算。量及原材料消耗定额资料如下表所示:123要求:计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。(1)原材料于每个工序一开始时投入答案:(1)原材料于每个工序一开始时投入,单位产品材料消耗定额投料程度(%)在产品约当170/250*10028%2%3%=100%单位产品材料消耗定额投料程度(%)在产品约当产12(70+80*50%)/250*100%=44%3加工程度为50%。本月生产费用资料如下:月初在产品费用本月发生生产求采约求采约产:用当量(1)A产品所耗原材料于生产开始时一次投入;(2)A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的70当产品加工答案如下:(1)A产品所耗原材料于生产开始时一次(主要做出材料费用的分配)月末在产品约当产量58品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的70当产品加工到达60%时,再投入其余的30%。接人制造等在的计月末在产品约当产量58(二费用”产品产量算通常按加工程度计算。加工程度是制成品已耗用工时占完工产品总工时的百分比。若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下,前后工序加工程度可互相抵补,全部在产品完工程度可按照若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊,在产品完工程度应按各工序分别测算。公式如下:=某工序在产=+其中,各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50%计算。123试测算各工序在产品完工率,计算在产品的约当产量。答案见下表:完工程度(%)在产品约当140*50%/100*10020%2(40+30*50%)/100*100%=3(40+30+30*50%)/100*100%=85%资料如下:本月发生生产费用及定额资料如下表:123要求:采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。原材料于生产开始时一次性投入;计算过程如下:完工程度(%)在产品约当140*50%/100*10020%2(40+30*50%)/100*100%=55%3/100*10085%主营业务成本是指企业销售商品、产品,提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。企业应设置“主营业务成本”科目,可按主营业务的种类进行明细核算。本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。计划成本或售价结转,月末,还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。等科目,贷记本科目。贷记本科目。公司会计分录如下:如下:与工业企业等其他行业企业的经营活动相比较,商品流通企业的经营活动主要有以下三个特点:一是经营活动的主要内容是商品购销活动;二是商品资产在企业全部资产中占有较大比例,是企业资产管理的重点;三是企互转换。商品流通企业的成本主要包括商品成本和其他业务成本。商品成本又分为商品采购成本、商品加工成本、商品其他成本和商品销售成本。(1)数量实际成本核算法。这种方法主要适应于批发企业。售商品。(二)库存商品采用进价核算企业销售成本的核算其中主要的是成本计算。根据现行会计制度,商品销售成本的计算方法主要有加权平均法、个别计价法、后进先出法和毛利率计算个别计价法、先进先出法的计算原理和方法与财务会计中原材料存货核算采用的上述方法相同,故不再重述。这里仅简单介绍毛利率计算法。毛利率计算法是以上季度全部商品或大类商品实际毛利率或本季度计划毛利率为根据计算毛利,再计算商品销售成本的计算方法。计算公式如下:本期商品销售毛利=本期商品销售收入×上季实际或本本期商品销售成本=本期商品销售收入-本期也可以直接采用下列公式直接计算:本期商品销售成本=本期商品销售收入×(1-上季实际或本期这种方法计算简便,但由于各季度的商品结构不完全相同,其毛利率也不完全相同,因而按上季度毛利率计算本期商品销售成本造成计算的结果不够准确,所以,只能在每个季度的前两个月采用该方法,最后一个月采用前述的加权平均计算方法或用个别计价

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