内蒙古文化出版社成本核算与控制制度

湖南商务职业技术学院毕业设计

目录

1公司简介.....................................................................................................................1

1.1公司背景.........................................................................................................1

1.2经营现状.........................................................................................................1

2公司成本核算与控制制度现状.................................................................................2

2.1公司成本核算现状.........................................................................................2

2.1.1公司成本构成.....................................................................................3

2.1.2公司成本核算模式.............................................................................3

2.2公司成本控制现状.........................................................................................4

2.2.1材料费用控制现状.............................................................................4

2.2.2人工费用控制现状.............................................................................5

2.2.3制造费用控制现状.............................................................................5

3公司成本核算方案设计.............................................................................................5

3.1直接材料核算方案.........................................................................................5

3.2直接人工核算方案.........................................................................................6

3.3制造费用核算方案.........................................................................................7

3.4生产成本在完工产品和在产品之间的结转方案.........................................8

4公司成本控制制度方案设计.....................................................................................8

4.1材料费用控制方案.........................................................................................9

4.2人工费用控制方案.........................................................................................9

4.3制造费用控制方案.........................................................................................9

5总结...........................................................................................................................10

参考资料.........................................................................................................................11

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内蒙古文化出版社成本核算与控制制度设计

1公司简介

1.1公司背景

内蒙古文化出版社至今已有近27年的历史，目前已完成事转企改制，是实

行企业化管理的事业单位，它是内蒙古自治区成立最早、用蒙汉双语出版图书

的出版社，在内蒙古自治区具有重要地位和很强的代表性。其开办资金9138

万元，截上到2021年4月30日资产总额115,941,604.80元。其宗旨和业务范

围包括:出版发行蒙、汗、外文各类图书，促进社会经济文化发展。包括出版发

行科技、社科、文学艺术、少儿、美术、文化教育、军事、地方史志、辞书、

中小学蒙汉文教材及教辅、盲文等图书。出版发行相应期刊、报纸及音像、电

子出版物出版、进行图片资料翻译。

1.2经营现状

内蒙古文化出版社已具备较完备的组织规模及较强的图书出版能力。在此

基础上，内蒙古文化出版社的经营能力和财务成果是否与之匹配实现多产多销

还有待检验。为此:本文根据内蒙古文化出版社的财务报表整理出了其在2019-

2021年度期间的经营成果和财务状况，具体见表1、表2:

表1资产负债简表单位：元

报表项目2019年12月31日2020年12月31日2021年12月31日

资产总额106381549.721162626136.58115941604.8

流动资产71731962.6381979591.6981887004.18

非流动资产34649587.0934646544.89115941604.8

负债总额205577415.4829160369.6529593289.5

流动负债761399.148454829.958998592.56

非流动负债12963516.3420795539.720594696.94

所有者权益85804134.2487465766.9386348315.30

实收资本91388178.1491388178.1491388178.14

未分配利润-5584043.90-4282411.21-5399862.84

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表2利润表单位：元

报表项目2019年2020年2021年

主营业务收入62006974.348169632.93619982.57

主营业务成本8169262.1210390885.964883089.54

其他业务收入10496621.638703866.77644412.33

其他业务支出7435917.184982707.64-

销售费用3289038.262759658.631105602.64

管理费费用8419784.619662376.234080260.75

财务费用-177148.97-522872.27-7029.86

营业利润-10793402.08-10399256.49-8797528.17

补贴收入11657416.2411747589.187781508.83

营业外收入5000--

营业外支出33145.0046700.0043520.30

利润总额835869.161301632.69-1059539.64

净利润835869.16130163.69-1059539.64

从表1可以看出内蒙古文化出版社在2019至2021会计年度内，资产规模

在逐渐递增，但是根据第一会计恒等式“资产=负债+所有者权益”可知，内蒙古

文化出版社资产规模的递增正是由于负债的增加引起的。大致可以判定，近三

年内内蒙古文化出版社的财务状况并未好转，并且负债的增加很可能给内蒙古

文化出版社的经营带来风险。从表2可以看出2019-2021期间，内蒙古文化出

版社的主营业务收入降低后又增加，但总体不变的是，营业利润持续为负，亏

损三大，而正的净利润主要是源于补贴收入。进一步观察可以发现，内蒙古文

化出版社之所以持续亏损，除了低额的营业收入，其次是因为巨额的主营业务

成本，且随主营业务收入的增加主营业务成本持续增加，再次巨大的销售费用

和管理费用进一步加剧了营业利润的下降。

2公司成本核算与控制制度现状

2.1公司成本核算现状

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2.1.1公司成本构成

内蒙古文化出版社在进行成本核算时，将成本分为了“基本生产成本”和“编

录经费”。成本详细构成如表3、表4所示:

表3成本构成表

分类成本项目

基本生产成本

图书装帧材料费

生产成本图书制版费

图书稿费

图书印刷费

编录经费项目明细见表2

表4编录经费构成表

编录经费

办公费业务招待费

会议费宣传费

资料费会务费

邮运费养老金

差旅费失业保险

学习费医疗保险

工资会费

住房公积金其他

电话费

2.1.2公司成本核算模式

内蒙古文化出版社成本核算流程如下图所示:

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图1内蒙古文化出版社成本核算流程

从内蒙古文化出版社成本核算流程很容易看出内蒙古文化出版社成本核算

在不具备完整性的同时也不符合制度规定,其不合规性也主要表现在两方面。一

方面是成本分摊不合规。另一方面是会计科目设置不合规。内蒙古文化出版社

在进行成本核算时，月末将编录经费直接转入“生产成本-间接成本”科目，再转

入“产成品-结转产成品”科目。

内蒙古文化出版社目前有A、B、C三条成本生产线，在固定成本计算方法

下，计算的A、B、C的成本为：

表5生产成本计算表单位：元

产品名称基本生产成本转入的编录经费合计

A线750000100000850000

B线8000001200001020000

C线45000060000510000

2.2公司成本控制现状

2.2.1材料费用控制现状

在材料领用上，由业务部门依据合同上的产品设计要求进行样本设计，在

满足质量要求的情况下合理确定原材料的材质，规格和数量。生产部门据此编

制材料消耗定额并领用原材料投入生产。在生产过程中，经常会出现的因质量

损失，下料后产生的因尺寸不够需要补料的情况，材料代用会产生以大代小、

以厚代薄等超定额领料，且没有经过严格的审批就给予批准领用。原材料失去

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控制，成本加大，形成了成本管理中的一个漏洞。

2.2.2人工费用控制现状

内蒙古文化出版社没有对人工费用下达指标，经济责任制考核不彻底，各

生产车间没有降低人工成本的压力。人工成本的核算和分配方法并不合理，当

工作量下降利润下降时，企业仍然力争工资基数保持不动，并将工资指标全部

提出计入成本。这样必然使单位产品人工成本人为的上升，不能真正体现出完

成工作量的多少。公司在人工成本虽然已经订立了一些标准，但是由于公司的

考核制度和措施没有到位，使得该标准在实施过程中，只是流于形式，没有能

够很好的去贯彻执行。进而，影响职工工作的效率和积极性，同时对公司的日

常管理带来一定的影响。

2.2.3制造费用控制现状

内蒙古文化出版社产品制造费用分为固定费用和变动费用。其中固定费用

主要为折旧、车间管理人员工资、设备厂房维修、办公用品费等，变动费用为

生产过程中的机、物、料的消耗、小修理费等。制造费用其分摊由公司财务部

统一分摊于全部产品成本中。分摊以当月完成的实际工时为分母，以实际发生

的制造费用为分子计算当月小时费用率，然后按产品所发生的实用工时分摊费

用。制造费用按这种方法分摊由于实际工时的操作者自报，存在的随意性较大。

又由于生产任务不均衡，完成的工时忽高忽低，致使小时费用率不稳定，无法

控制和掌握成本费用标准。

3公司成本核算方案设计

3.1直接材料核算方案

内蒙古文化出版社对于材料费用的需求包括原材料、辅助材料、外购半成

品、包装物、低值易耗品以及其他材料费用。公司现在要求各部门对各种材料

费用的领用及损耗进行登记，月末进行统计交与财务部门，以便于更好的核算

产品成本。

材料费用的分配就是按照材料用途将费用计入到成本计算对象中去。因此，

可以用定额耗用量比例分配法来对材料费用进行分配。流水线生产直接耗用的

材料费用直接计入各产品的“直接材料”成本项目，对于不同流水线共同耗用

的材料费用，属于间接费用，应计入制造费用，采用工时比例分配方法，在各

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种产品之间进行分配，再计入各流水线的“直接材料”成本项目。定额耗用量

比例分配法是按照流水线材料定额消耗量比例分配材料费用的方法。定额消耗

量是指一定数量流水线按照消耗定额计算的可以消耗的数量。

表6直接材料分配表单位：元

2022年10月31日

分配对象共同耗用材料分配

成费用项消耗率分配率分配金额直接耗用材合计

目料

应计科目

A线材料费350035000550000585000

基本生产成B线材料费550055000580000635000

10

本

C线材料费420042000320000362000

小计1320013200014500001582000

制造费用材料费2030020300

管理费用材料费7000070000

合计3254300

3.2直接人工核算方案

工资费用的大部分应计入产品成本和经营管理费用，内蒙古文化出版社成

本核算体系不完善，工资全部计入经营管理费用，这对公司的成本有一定的影

响，现在对内蒙古文化出版社的对资的分配情况具体情况如下:

基本生产车间产品生产工人的工资，计入“生产成本--基本生产成本”账户

借方及所属明细账的“直接人工”成本项目;基本生产车间管理人员的工资，计

入“制造费用”账户的借方;行政管理人员的工资及长期病假人员的工资、福利

人员的工资计入“管理费用”账户的借方:专职销售机构人员的工资，计入“销

售费用”账户的借方。

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表7工资费用分配表单位：元

2022年10月31日

分配对象分配计入

成费用项目生产工分配率分配金额直接计入合计

时

应计科目

A线直接人工25008345983459

基本生产成B线直接人工320033.3836106827106827

本

C线直接人工16005341453414

小计7300243700243700

制造费用职工薪酬1800018000

管理费用职工薪酬169400169400

合计187400674800

3.3制造费用核算方案

内蒙古文化出版社以前的制造费用科目只包括车间的共同耗用，其他的方

面也因其对成本影响不大而计入经营管理费用中。

现在内蒙古文化出版社的制造费用包括在生产单位中发生的但管理上不要

求或者核算上不便于单位核算，因而没有专设成本项目的费用。制造费用账户

按不同的部门设立明细账，账内按费用项目设立专栏，分别反映车间及各部门

各项制造费用的发生情况。而在基本生产车间发生的费用中，直接用于产品生

产，并专设成本项目的费用，应借记“生产成本--基本生产成本”账户及有关产

品成本明细账的这一成本项目:不能直接计入产品成本的费用，应借记“制造费

用”账户及相关用项目。月末，在“制造费用”总账和所属明细账的借方归集

了制造费用后，应按照生产工人工时比例分配法分别计入各种产品成本。

内蒙古文化出版社工人工资采用计时工资计算，因此对于制造费用的分配，

采用生产工人工时比例分配法比较合适。而工时由人事对考勤进行统计得出。

生产工人工时比例分配法是按照各种产品所耗生产工人实际工时作为分配

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标准来分配制造费用的一种方法。以产品实际生产工时为标准，可以反映劳动

生产水平对产品成本的影响，使分配结果比较合理。计算公式如下:

分配率=制造费用总额/各种产品生产工人工时品应分担的制造费用=该产品

生产工人工时数*制造费用分配率

表8制造费用分配表单位：元

2022年10月31日

应借科目生产工时分配率分配金额

A线250078770

生产成本B线32003.1507100820

C线160050410

合计7300230000

3.4生产成本在完工产品和在产品之间的结转方案

由于内蒙古文化出版社，基本不存在在产品，因此在进行完工产品成本计

算时，可忽略在产品成本的计算，将成本全部计入完工产。则2022年10月，

产品总成本如下表3-4所示：

表9产品成本汇总表单位：元

产品名称成本直接材料直接人工制造费用合计

总成本（65000）5850008345978770747229

A线单位成本91.281.2111.49

总成本（42000）635000106827100820842647

B线

单位成本15.122.542.420.06

总成本（37200）3620005341450410465824

C线单位成本9.731.441.3612.53

公司原来采用的是固定成本法，这种方法会使产品料、工、费的实际耗用

与计算出来的产品成本不符，影响成本计算的正确性，而定额成本法可以计算

出费用之间的差额，并采取措施加以改进，可以对成本进行控制，也减少了各

期间的成本。

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4公司成本控制制度方案设计

4.1材料费用控制方案

内蒙古文化出版社对购入的每一材料都应在入库前仔细挑选。购入的材料

在收货时不可能都逐一地检验，一般只是抽查，所以入库前的检验就显得尤为

重要了。只有经过检验的材料才能发出进入到生产工序中去。这才能保证所产

出的产品在源头上就有质量保证，减少每一道工序中因材料不合格而造成不必

要的零部件次品和废品的产生。可使产品在保证质量的同时又降低了成本。

在生产过程中，车间施工员和技术检查员要监督按图纸、工艺、工装要求

进行操作，实行首件检查，防止成批报废；车间设备员要按工艺规程规定的要

求监督设备维修和使用情况，不符合要求不能开工生产；生产调度人员要控制

生产批量，合理下料，合理投料，监督衡量标准的执行。车间材料费的日常控

制，一般由车间材料核算员负责，要经常收集资料，分析对比，追踪原因，并

向有关部门和人员提出改进措施。

4.2人工费用控制方案

根据先进合理的劳动定额和编制定员控制工资总额，提高劳动生产率。工

资费用归口由人力资源部管理，财务部门应当会同人力资源部做好定额定员工

作，对合理配备劳动力和提高劳动生产率提出合理的核算方法。除了劳动定额

外，企业还必须正确地确定人员编制。确定人员编制就是规定企业完成一定的

生产任务必须配备的各类人员的数量。编制定员是计划安排劳动力的依据，按

编制定员控制使用劳动力也是节约工资费用支出的重要途径。

公司每月对劳动定额进行