金洲茶业公司成本核算与控制制度设计

湖南商务职业技术学院毕业设计

目录

1金洲茶业公司简介.............................................................................................1

2金洲茶业公司成本核算及控制制度现状.........................................................1

2.1成本核算结果存在账实差异.................................................................1

2.2辅助材料分配现状.................................................................................2

2.3其他成本核算现状.................................................................................3

3金洲茶业公司成本核算设计方案.....................................................................3

3.1正确处理账实差异.................................................................................3

3.2合理选择辅助材料分配方式.................................................................4

3.3减少其他成本核算误差.........................................................................5

4金洲茶业公司成本控制设计方案.....................................................................5

4.1健全内部控制制度.................................................................................5

4.2建立成本责任中心.................................................................................6

4.3完善成本考评制度.................................................................................7

5总结.....................................................................................................................8

参考资料...................................................................................................................9

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金洲茶业公司成本核算与控制制度设计

1金洲茶业公司简介

金洲茶业公司是来自于中国绿茶第一县名山县的重点茶叶加工企业之一。

其母公司是金洲茶厂，非常重视基地管理和创新发展。这个5000英亩的安全

高效生产基地提供了清洁的茶源。在管理过程中，不施农药，少施化肥，以农

家肥为主。全国许多地区都被囊括在金洲茶厂的销售点之内。在建立网络销售

的期间，把销售中遇到的实际情况与“蒙顶山茶”的传统特点相结合总结出了

一套适合金洲茶厂的经验。企业的主要荣誉有“金洲”牌蒙山石花获国际名茶

金奖；“金洲”牌蒙顶山黄芽获第十六届上海国际茶文化“新品名茶”金牛

奖、第六届中国国际茶业博览会金奖、“四川名茶”；公司董事长获全国劳动

模范称号；“金洲”获四川省著名商标称号。而且中国茶品类消费市场庞大

（如图1所示），由此可见，茶类企业未来发展前景较好。

2019-2021年中国茶品类消费占全球市场销售比例

31.00%

29.60%

29.00%

27%

27.00%

25.10%

25.00%

201920202021

2019-2021年中国茶品类消费占全球市场销售比例

图12017-2019年中国茶品类消费占全球市场销售比例

2金洲茶业公司成本核算及控制制度现状

2.1成本核算结果存在账实差异

在金洲茶业公司总成本中最主要的构成部分是原材料，一般都是先采购原

材料，然后在选料车间对采购的原材料进行检查这样核算的。在筛选的过程

中，往往会出现一个普遍现象，就是实际称重时，购买的原材料在筛选时出现

缺斤短两。比如说，账面上是50斤一袋，但实际称重可能只有40斤一袋，就

会出现账面与实际不符。选料车间的主要任务是将原料分为可以直接加工的好

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茶叶和不能加工的茶中。好的茶叶将被送到加工车间继续加工，而不能加工的

茶叶就浪费了。

金洲茶业公司目前没有进一步的处理选料车间出现的账实差异，这部分差

额既不从成本中扣除，也不计入成本损失。不准确的单位成本最终会影响茶叶

产品价格的确定。公司选料车间出现的账实差异如下图2所示：

购入原材料账面50/斤每袋实际40斤/袋

账实差异10斤/袋

图2差异示例图

2.2辅助材料分配现状

茶叶生产需要辅助材料，如除氧剂、干燥剂等。金洲茶业实际生产中的辅

助材料一般可分为两类，一种是按一定比例配制的辅料，另一种是不固定比例

的辅料。顾名思义，定量、定重的辅料就是按一定比例配制的辅料。比例不固

定的辅料一般属于用量大、用量不固定的材料。消耗视作业时工人的具体情况

而定，此部分按实际消耗计算。

目前，企业辅材核算存在的问题是没有按品种法核算，也没有按批量法、

阶梯法核算。辅料按照重量标准在成本对象中按总重量均匀分布。这种成本核

算方法会导致各种产品的单位成本不准确。如果辅料最终成本按重量平均分

配，部分品种成本会高于实际情况，而其他品种成本会低于实际情况。最后，

会影响实施的产品定价策略，实施的销售策略也会降低可靠性。公司实际的生

产流程图如下图3所示：

图3生产流程图

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2.3其他成本核算现状

在金洲茶业公司生产经营过程中也有一些影响较小的成本核算误差，如，

没有对茶叶装箱时产生的包装物进行核算，在成本计算过程中对计算结果产生

偏差，因此需要注意包装物资源的损失核算。同时，由于公司的计时、计件、

平均工资都是在车间记录的，如果记录正确，可以纠正计算错误，控制错误，

但是如果记录不正确，会对成本核算和控制产生一定的影响。制造成本由于车

间都在一个大型厂房内，区域空间划分不明显，在成本计算上会有一些模糊的

地方。比如水电成本就不会很好地分配，因为用一个通用的表格来记录多个车

间的水电成本，用加权平均分配法根据生产产品的重量来计算每个车间的水电

成本，会导致实际分配不是特别准确。即使对成本的影响不如原材料重要，也

需要适当调整。成本的误差可能影响企业的盈利情况，因为成本是影响利润的

重要一环。公司近6个月的运营财务状况如下表1所示：

表1运营财务状况表单位：元

月份销售总额原材料总成本运营总成本净利润

1月1，397，710217，936306，389873，385

2月1，342，81220.9556307，967825，289

3月1，353，895260，081326，778767，036

4月1，202，759273，536369，656559，567

5月1，374，012364，619406，336603，057

6月1，466，574281，718398，078786，778

3金洲茶业公司成本核算设计方案

3.1正确处理账实差异

在实际的生产过程中，茶饼的切割和茶叶的分装总是存在误差，这种误差

是难以避免的。比如茶叶加工过程中，需要经过蒸汽烘烤等加工环节，加工过

程中茶叶的重量也会发生变化；茶叶生产后包装时，不能完全按照标准控制每

袋茶叶，因为每片茶叶的单位重量很难测量。面对这样的问题，解决的办法

是，如果实际重量小于账面重量，这部分账实差可以在成本中计算。这部分应

视为实际加工中的原材料损失，这部分差额可以通过将其分配给相应的成本对

象来计算。

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此外，成本差异主要由茶叶消耗量和价格的差异组成，因此可以先用标准

成本计算总成本，期末根据差异进行调整。

差异处理方法的优化，如下图5所示：

图5差异处理示意图

3.2合理选择辅助材料分配方式

金洲茶业公司原来的分配方法过于简略，只有总成本按照重量标准平均分

配在各种茶叶中。之所以采用这种分配方式，是因为目前企业内部控制制度不

健全，不清楚费用属于哪个茶叶品种、哪个生产车间。这个问题的具体解决办

法是在系统健全，及时获得准确数据后，按重量和类型分配总成本。但企业各

部门之间有一定的相互协调的过程，数据的获取也不是一个飞跃的过程，需要

一步一步来实施，以下是具体实施步骤：

(1）按照产品实际重量分配计算总的一定比例定额配制的辅助材料和不固

定比例数量的辅助材料；具体的汇总每种品种茶叶的一定比例定额配制的辅助

材料和不固定比例数量的辅助材料成本；

表2成本优化前后对比表单位：元

产品名称优化后优化前差异

罐装系列——————

250g茶叶256.96240.716.26

100g茶叶138.67126.5812.09

60g茶叶60.7848.6712.11

袋装系列——————

250g茶叶25.6323.691.94

150g茶叶57.6950.367.33

50g茶叶36.8930.686.21

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(2）以上计算出来完工产品成本的数据就很准确了，然后在月底分配到在产

品和产成品中。

表3金洲茶业作业成本法计算产品成本单位：元

A系列产品B系列产品G系列产品

直接材料（万元）8003600010000

直接人工（万元）30060001500

制造费用（万元）45869903430

合计（万元）15584899014930

产量（万件）20305

单位产品（元）77.916332986

目标售价（元）97.37204.12373.2

实际售价（元）100210350

3.3减少其他成本核算误差

在金洲茶业公司每种品种的茶叶的包装物耗用的实际领用量需要每个生产

车间的记录人员保证无误差的进行记录，其中有一个需要注意的点是上一次领

用后所剩的包装物不能与下一次领用的记录相混淆，每次领用的包装物需要单

独存放并标记。而且如果有破损的包装材料也要记入成本，不能计入费用，计

算错误也会产生影响结果准确性；在人工成本核算上，可按计件和计时两种方

法来计算人工成本，工人每天的实际生产件数和工作时间记录要做到准确无

误，然后由财务人员根据准确的记录总汇；核算制造成本时，每个车间应有自

己的固定工作空间和水表、气表等，以方便分别计算制造成本。

4金洲茶业公司成本控制设计方案

4.1健全内部控制制度

金洲茶业公司现在最应完善就是内部控制制度，如果不完善这些内控制

度，企业就无法精确的得到成本核算数据，而企业内部员工的不规范行为也不

能进行尽早地规范。健全内部控制的制度最重要的就是保证所需茶叶生产物资

的供应充足及时，按生产实际情况合理规划和节约生产资源，加快企业内资金

的周转速度，降低生产的成本，减少茶叶生产和销售过程中的浪费，进一步增

强企业的经济效益；进一步组织好产成品茶叶在企业出入库过程中存在的不规

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范现象，加强企业的资产管理。

经过改善后的存货的采购流程，如下图6所示：

图6采购流程

4.2建立成本责任中心

凡是有费用发生的地方都应该有成本责任中心，这就需要在金洲茶业公司

内部建立成本负责体系。为了使金洲茶业公司的成本风险控制和管理更好地发

挥主导作用，公司必须更多地向发达国家的中小企业人员学习，同时结合自己

企业的实际业务情况积极学习和实施。首先，金洲茶业公司要根据市场的变

化，制定新的材料消耗标准考核机制，成本控制要具体到每个员工。在什么生

产环节，每个人都能满足企业对成本控制的要求，就认为合格。其次，金洲茶

业公司要不断升级高级管理人员材料消耗标准考核机制。第三，金洲茶业公司

应根据与员工经济利益挂钩的指标对各生产环节的材料损耗进行考核，以鼓励

员工按标准成本生产，降低损耗成本的发生率。其他部门也会对生产单位的成

本产生影响，因此要建立主要的成本责任中心：

(1）销售部门成本责任中心；

(2）生产部门成本责任中心；

(3）财务部门成本责任中心；

(4）采购部门成本责任中心；

(5）行政部门成本责任中心。

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4.3完善成本考评制度

首先，建立健全公司内部的成本考评制度。最重要、最核心的系统实施服

务和目标还应参考国家物资企业采购项目资金内部安全控制管理体系。公司应

通过事前、事中、事后的有效监督检查，确保国家物资企业采购项目资金内部

安全控制管理体系的有效实施。

其次，公司要完善和建立有效的原材料供应和采购项目资金内部财务审计

管理组织，将公司审计管理部门与其他相关职能部门分开，确保内部审计的司

法独立和公正。在审计业务过程中，不仅要定期审计账目，还要审计物资资

金。在制定评价体系时需要注意以下几点：

(1）设立责任中心，只靠财务部门无法承担整个企业的成本核算和控制，

所以还需要设立其他成本责任中心；

(2）组织成立监管评估中心，主要是对其他成本责任中心履行监督职能的

部门。人员设置不能与被监管对象属于同一部门，以增强监管功能；

(3）制定具体的考评制度，其主要目的是设计评价指标，将每次的考评情

况收集到评估中心，评估人员将对考评情况实行进一步评定；

(4）实行严格的奖惩措施，每次的考评情况可以呈现员工的工作表现，有

了严格的奖惩措施后，可以据此对员工进行表扬与惩罚。

在通过以上对策的优化后可以看出成本优化前后的区别，如下表2所示：

表2成本优化前后对比表单位：元

产品名称优化后优化前差异

罐装系列——————

250g茶叶256.96240.716.26

100g茶叶138.67126.5812.09

60g茶叶60.7848.6712.11

袋装系列——————

250g茶叶25.6323.691.94

150g茶叶57.6950.367.33

50g茶叶36.8930.686.21

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5总结

成