2023年施工企会计核算相关问题及相关法律法规

施工企业会计核算及法律，法规的有关规定

目录

一、企业所得税税前扣除办法.....................................................................2

二、中华人民共和国发票管理管控办法.............................................................9

三、中华人民共和国发票管理管控办法实施细则....................................................13

四、企业会计准则第15号——建造合同解析.......................................................19

五、业主代扣税金分包工程税务处理及会计核算...................................................21

六、施工企业营业税应注意的几个方面............................................................24

七、施工企业营业税的纳税筹划..................................................................26

八、建筑业总承包人将工程分包、转包纳税与帐务处理.............................................29

九、施工单位甲供料的发票及帐务处理相关问题....................................................30

十、工程承包公司的征税相关问题................................................................31

十一、业主代扣税金分包工程税务处理及会计核算.................................................31

十二、分包人在被转包人扣税后如何帐务处理？...................................................33

十三、我公司承建工程,部分分包出去，业主代扣代缴全部营业税，问分包方还用提供发票吗？.............34

十四、总承包公司如何开取工程发票与记帐的相关问题？...........................................34

十五、挂靠公司收取管理管控费的账务处理........................................................35

十六、建设工程的非法分包与违法转包是怎么回事？...............................................36

十七、法律法规有关建设工程转包分包的规定......................................................37

十八、挂靠经营、非法转包、违法分包............................................................41

十九、缴纳营业税同时扣的1%个税，是不是入管理管控费用？.....................................44

二十、甲供材料建筑业务的税收处理政策分析......................................................45

二十一、原始凭证处理十四要点..................................................................49

二十二、中华人民共和国企业所得税法实施条例...................................................51

二十三、企业所得税法操作细则..................................................................69

二十四、中华人民共和国劳动合同法..............................................................74

二十五、中华人民共和国企业所得税法............................................................86

一'企业所得税税前扣除办法

第一章总则

第一条根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则（以下简称“条例”、“细则”）的规

定精神，制定本办法。

第二条条例第四条规定纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除本次项目后的余额为应纳税所得额。

准予扣除本次项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和

损失。

第三条纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；

合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。

第四条除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：

（一）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

（二）配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申

报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

（三）相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。

（四）确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

（五）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方式方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

第五条纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接

扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。

第六条除条例第七条的规定以外，在计算应纳税所得额时，下列支出也不得扣除:

（一）贿赂等非法支出；

（二）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；

（三）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），

以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；

（四）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。

第七条纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人

发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确

认后的价值确定有关资产的成本。

第二章成本和费用

第八条成本是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、

无形资产（包括相关技术转让）的成本。

第九条纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是可直接计入有

关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务

的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。

直接成本可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中。间接成本必须根据

与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方式方法分配计入有关成本计算对象中。

第十条纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货

费用和税金。

计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵

扣的增值税进项税额。

纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。

第十一条纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方式方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权

平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法

相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销

售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。

第十二条纳税人的成本计算方式方法、间接成本分配方式方法、存货计价方式方法一经确定，不得随意

改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务

机关有权调整。

第十三条费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理管控费用和财务费用，已计入成

本的有关费用除外。

第十四条销售费用是应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装

费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售

部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。

从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸

费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的

需要已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。

从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费等。

从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本的不得再计入销售费用重复扣除。

第十五条管理管控费用是纳税人的行政管理管控部门为管理管控组织经营活动提供各项支援性服务而发

生的费用。管理管控费用包括由纳税人统一负担的总部（公司）经费、研究开发费（相关技术开发费）、社会保障性

缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销

（含土地使用费、土地损失补偿费）、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外

事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等），以及

向总机构（指同一法人的总公司性质的总机构）支付的与本身营利活动有关的合理的管理管控费等。除经国家税务

总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理管控费。

总部经费，又称公司经费，包括总部行政管理管控人员的工资薪金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、

修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。

第十六条财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手

续费以及其他非资本化支出。

第三章工资薪金支出

第十七条工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金

或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关

的其他支出。

地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。

第十八条纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出:

（一）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；

（二）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；

（三）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；

（四）各项劳动保护支出；

（五）雇员调动工作的旅费和安家费：

（六）雇员离退休、退职待遇的各项支出；

（七）独生子女补贴；

（八）纳税人负担的住房公积金；

（九）国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的本次项目。

第十九条在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：

（一）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；

（二）已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；

（三）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理管控服务人员。

第二十条除另有规定外，工资薪金支出实行计税工资扣除办法，计税工资扣除标准按财政部、国家税务

总局的规定执行。

第二十一条经批准实行工效挂钩办法的纳税人向雇员支付的工资薪金支出，饮食服务行业按国家规定提

取并发放的提成工资，可据实扣除。

第四章资产折旧或摊销

第二十二条纳税人经营活动中使用的固定资产的折旧费用、无形资产和递延资产的摊销费用可以扣除。

第二十三条纳税人的固定资产计价按细则第三十条的规定执行。固定资产的价值确定后，除下列特殊情

况外，一般不得调整：

（一）国家统一规定的清产核资；

（二）将固定资产的一部分拆除；

（三）固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失；

（四）根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。

第二十四条纳税人固定资产计提折旧的范围按细则第三十一条的规定执行。除另有规定者外，下列资产

不得计提折旧或摊销费用:

（一）已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；

（二）自创或外购的商誉；

（三）接受捐赠的固定资产、无形资产。

第二十五条除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下:

（一）房屋、建筑物为20年；

（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；

（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。

第二十六条对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或

受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方式方法的，由纳税人提出申请，经当

地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。

第二十七条纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。

第二十八条纳税人外购无形资产的价值，包括买价和购买过程中发生的相关费用。

纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除

的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销。

第二十九条纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理管控,

并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。

第三十条纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理管

控；单独计价的软件，应作为无形资产管理管控。

第三十一条纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固

定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期

间内平均摊销。

符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：

（一）发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；

（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；

（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

第三十二条纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、

处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失。

第五章借款费用和租金支出

第三十三条借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借入资金相关的利息费用，包括：

（一）长期、短期借款的利息；

（二）与债券相关的折价或溢价的摊销；

（三）安排借款时发生的辅助费用的摊销；

（四）与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。

第三十四条纳税人发生的经营性借款费用，符合条例对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、

建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有

关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费

用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款

费用。

第三十五条从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之

前发生的，应计入有关房地产的开发成本。

第三十六条纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前

扣除。

第三十七条纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人

的经营性费用在税前扣除。

第三十八条纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受

益时间，均匀扣除。

第三十九条纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧

费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。

符合下列条件之一的租赁为融资租赁：

（一）在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；

（二）租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）；

（三）租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。

第六章广告费和业务招待费

第四十条纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可

无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高

广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。

第四十一条纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须

符合下列条件：

（一）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

（二）已实际支付费用，并已取得相应发票；

（三）通过一定的媒体传播。

第四十二条纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业

收入5%范围内，可据实扣除。

第四十三条纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：

全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5%。；全年销售（营业）收

入净额超过1500万元的，不超过该部分的3%。。

第四十四条纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的

足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。

第七章坏账损失

第四十五条纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏

账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的

坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。

第四卜六条经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年

末应收账款余额的5%。。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货

客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。

第四十七条纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：

（一）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；

（二）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款;

（三）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；

（四）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；

（五）逾期3年以上仍未收回的应收账款；

（六）经国家税务总局批准核销的应收账款。

第四十八条纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。

关联方之间往来账款也不得确认为坏账。

第八章其他扣除本次项目

第四卜九条纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老

保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，按国家

规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。

第五十条纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以

外为雇员投保的补充保险，不得扣除。

第五十一条纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税

金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。

第五十二条纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提

供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

会议费证明材料应包括:会议时间、地点、出席人员、合适的内容、目的、费用标准、支付凭证等。

第五十三条纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：

（一）有合法真实凭证；

（二）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；

（三）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。

第五十四条纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员

配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。

第五十五条纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机

关审核可以扣除。纳税人出售职工住房发生的财产损失不得扣除。

第五十六条纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以扣除。

第九章附则

第五十七条根据本办法和有关税收规定，需经税务机关审核批准后在税前扣除的事项，省级税务机关可

以作出规定，要求纳税人在上报税务机关审核批准时，附送中国注册税务师或注册会计师的审核证明。

第五十八条本办法自2000年1月1日起执行。

第五十九条以前的有关规定与本办法不一致的，按本办法执行。本办法未规定的事项，按有关规定执行。

二、中华人民共和国发票管理管控办法

第一章总则

第一条为了加强发票管理管控和财务监督，保障国家税收收入，维护经济秩序，根据《中华人民共和国

税收征收管理管控法》，制定本办法。

第二条在中华人民共和国境内印制、领购、开具、取得和保管发票的单位和个人（以下简称印制、使用发

票的单位和个人），必须遵守本办法。

第三条本办法所称发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的

收付款凭证。

第四条国家税务总局统一负责全国发票管理管控工作。国家税务总局省、自治区、直辖市分局和省、自

治区、直辖市地方税务局（以下统称省、自治区、直辖市税务机关）依据各自的职责，共同做好本行政区域内的发

票管理管控工作。

财政、审计、工商行政管理管控、公安等有关部门在各自职责范围内，配合税务机关做好发票管理管控工

作。

第五条发票的种类、联次、合适的内容及使用范围由国家税务总局规定。

第六条对违反发票管理管控法规的行为，任何单位和个人可以举报。税务机关应当为检举人保密，并酌

情给予奖励。

第二章发票的印制

第七条发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制；增值税专用发票由国家税务总局统一印制。

禁止私印、伪造、变造发票。

第八条发票防伪专用品由国家税务总局指定的企业生产。禁止非法制造发票防伪专用品。

第九条省、自治区、直辖市税务机关对发票印制实行统一管理管控的原则，严格审查印制发票企业的资

格，对指定为印制发票的企业发给发票准印证。

第十条发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国家

税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。

发票实行不定期换版制度。

第十一条印制发票的企业按照税务机关的统一规定，建立发票印制管理管控制度和保管措施。

发票监制章和发票防伪专用品的使用和管理管控实行专人负责制度。

第十二条印制发票的企业应当按照税务机关批准的式样和数量印制发票。

第十三条发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需

要的，也可以同时使用中外两种文字印制。

第十四条各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票，除增值税专用发票外，应当在本省、自治

区、直辖市范围以内印制；确有必要到外省、自治区、直辖市印制的，应当由省、自治区、直辖市税务机关商印

制地省、自治区、直辖市税务机关同意，由印制地省、自治区、直辖市税务机关指定的印制发票的企业印制。

禁止在境外印制发票。

第三章发票的领购

第十五条依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，向主管税务机关申请领购发票。

第十六条申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他

有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。

领购发票的单位和个人应当凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。

第十七条需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。

第十八条临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务

机关的证明，向经营地税务机关申请'经营地的发票。

临时在本省、自治区、直辖市以内跨市、县从事经营活动领购发票的办法，由省、自治区、直辖市税务机

关规定。

第十九条税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，

可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。

按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承

担法律责任。

税务机关收取保证金应当开具收据。

第四章发票的开具和保管

第二十条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款

方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。

第二十一条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款

项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

第二十二条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

第二十三条开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印

章或者发票专用章。

第二十四条使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，

开具后的存根联应当按照顺序号装订成册。

第二十五条任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得

自行扩大专业发票使用范围。

禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。

第二十六条发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。

省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。

第二十七条任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。

禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。

第二十八条开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机

关报告发票使用情况。

第二十九条开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的

变更、缴销手续。

第三十条开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发

票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

第五章发票的检查

第三十一条税务机关在发票管理管控中有权进行下列检查：

（一）检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；

（二）调出发票查验；

（三）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；

（四）向当事各方询问与发票有关的相关问题和情况；

（五）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料r可以记录、录音、录像、照像和复制。

第三十二条印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，

不得拒绝、隐瞒。

税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。

第三十三条税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发

票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。

税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据；经查无相关问题的，应当及时发还。

第三十四条单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，

可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为计账核算的凭证。

第三十五条税务机关在发票检查中需要核对发票存根联与发票联填写情况时，可以向持有发票或者发票

存根联的单位发出发票填写情况核对卡，有关单位应当如实填写，按期报回。

第六章罚则

第三十六条违反发票管理管控法规的行为包括:

（一）未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；

（二）未按照规定领购发票的；

（三）未按照规定开具发票的；

（四）未按照规定取得发票的；

（五）未按照规定保管发票的；

（六）未按照规定接受税务机关检查的。

对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的

罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。

第三十七条对非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票的，由税务机关收缴发票，没收非法所得，可以

并处1万元以下的罚款。

第三十八条私自印制、伪造变造、倒买倒卖发票，私自制作发票监制章、发票防伪专用品的，由税务机

关依法予以查封、扣押或者销毁，没收非法所得和作案工具，可以并处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪

的，依法追究刑事责任。

第三十九条违反发票管理管控法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没

收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。

第四十条当事人对税务机关的处罚决定不服的，可以依法向上一级税务机关申请复议或者向人民法院起

诉；逾期不申请复议，也不向人民法院起诉，又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以申请人民法院强制执行。

第四十一条税务人员利用职权之便，故意刁难印制、使用发票的单位和个人，或者有违反发票管理管控

法规行为的，依照国家有关规定给予行政处分：构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第七章附则

第四十二条对国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位的专业发票，经国家税务总局

或者国家税务总局省、自治区、直辖市分局批准，可以由国务院有关主管部门或者省、自治区、直辖市人民政府

有关主管部门自行管理管控。

第四十三条国家根据经济发展和税收征收管理管控的需要，提倡使用计税收款机，具体办法另行制定。

第四十四条本办法由国家税务总局负责解释，实施细则由国家税务总局制定。

第四十五条本办法自发布之日起施行。财政部1986年发布的《全国发票管理管控暂行办法》和原国家税

务局1991年发布的《关于对外商投资企业和外国企业发票管理管控的暂行规定》同时废止。

三、中华人民共和国发票管理管控办法实施细则

第一章总则

第一条根据《中华人民共和国发票管理管控办法》（以下简称《办法》）第四十四条规定，制定本实施细

则。

第二条全国统一发票监制章是税务机关管理管控发票的法定标志，其形状、规格、合适的内容、印色由

国家税务总局规定。除经国家税务总局或国家税务总局省、自治区、直辖市税务分局和省、自治区、直辖市地方

税务局（国家税务总局省、自治区、直辖市税务分局和省、自治区、直辖市地方税务局以下统称省级税务机关）依

据各自的职责批准外，发票均应套印全国统一发票监制章。

第三条发票种类的划分，由省级以上税务机关确定。

第四条发票的基本联次为三联，第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收执方作为付款

或收款原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。增值税专用发票的基本联次还应包括抵扣联，收

执方作为抵扣税款的凭证。

除增值税专用发票外，县（市）以上税务机关根据需要可适当增减联次并确定其用途。

第五条发票的基本合适的内容包括:发票的名称、字轨号码、联次及用途，客户名称，开户银行及账号,

商品名称或经营本次项目，计量单位、数量、单价、大小写金额，开票人，开票日期，开票单位（个人）名称（章）

建

有代扣、代收、委托代征税款的，其发票合适的内容应当包括代扣、代收、委托代征税种的税率和代扣、

代收、委托代征税额。

增值税专用发票还应当包括:购货人地址、购货人税务登记号、增值税税率、税额、供货方名称、地址及其

税务登记号。

第六条在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定。

在省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省级税务机关确定。

本条所说发票的式样包括发票所属的种类、各联用途、具体合适的内容、版面排列、规格、使用范围等。

第七条有固定生产经营场所、财务和发票管理管控制度健全、发票使用量较大的单位，可以申请印制印

有本单位名称的发票；如统一发票式样不能满足业务需要,也可以自行设计本单位的发票式样，但均须报经县（市）

以上税务机关批准，其中增值税专用发票由国家税务总局另定。

第二章发票的印制

第八条《办法》第七条所称“增值税专用发票由国家税务总局统一印制”，是指由国家税务总局指定的企

业统一印制。

第九条印制发票企业和生产发票防伪专用品企业应当具备以下条件：

（一）设备、相关技术水平能满足印制发票和生产发票防伪专用品的需要：

（二）能够按照税务机关要求，保证供应；

（三）企业管理管控规范，有严格的质量监督制度；

（四）有专门车间生产，专用仓库保管，专人负责管理管控；

（五）能严格遵守发票印制和发票防伪专用品生产管理管控规定。

第十条发票准印证和发票防伪专用品准产证由国家税务总局统一制发。

税务机关应定期对印制发票企业和生产发票防伪专用品企业进行监督检查，对不符合条件的，应取消其印

制发票或生产发票防伪专用品的资格。

第十一条印制发票企业和生产发票防伪专用品企业应建立以下制度：

（一）生产责任制度；

（二）保密制度；

（三）质量检验制度；

（四）保管制度;

（五）其他有关制度。

第十二条发票印制或发票防伪专用品生产前，主管税务机关应下达发票印制或发票防伪专用品生产通知

书，被指定的印制或生产企业必须按照要求印制或生产。

发票印制通知书应当载明印制发票企业名称，用票单位名称，发票名称、种类、联次、规格、印色、印制

数量、起止号码，交货时间、地点等合适的内容。

发票防伪专用品生产通知书应当载明生产发票防伪专用品企业名称，发票防伪专用品名称，主要相关技术

指标和质量要求，年计划产量等合适的内容。

第十三条印制发票企业和生产发票防伪专用品企业印制、生产完毕的成品，以及印制发票企业购进的发

票防伪专用品，应按规定验收后专库妥善保管，不得丢失。次品、废品应报经税务机关批准集中销毁。

第十四条不定期换版的具体时间、合适的内容和要求由国家税务总局确定。

第三章发票的领购

第十五条依法不需办理税务登记的单位需要领购发票的，可以按照《办法》的有关规定，向主管税务机

关申请领购发票。

第十六条申请领购增值税专用发票的单位和个人，提供《办法》第十六条规定的证明时，应当提供加盖

有“增值税一般纳税人”确认专章的税务登记证（副本）。非增值税纳税人和根据增值税有关规定确认的增值税小

规模纳税人不得领购增值税专用发票。

第十七条《办法》第十六条所称税务登记证件是指税务登记证（正、副本）、注册税务登记证（正、副本）。

第十八条《办法》第十六条所称购票申请应载明单位和个人的名称，所属行业，经济类型，需要发票的

种类、名称、数量等合适的内容，并加盖单位公章和经办人印章。

第十九条《办法》第十六条所称经办人身份证明是指经办人的居民身份证、护照、工作证以及其他能证

明经办人身份的证件。

第二十条《办法》第十六条所称财务印章是指单位的财务专用章或其他财务印章。

第二十一条《办法》第十六条所称发票专用章是指没有（或者不便使用）财务印章的单位和个体工商户按

税务机关的统一规定刻制的，在领购或开具发票时加盖有其名称、税务登记号、发票专用章字样的印章。''发票

专用章”式样和使用办法由省级税务机关确定。

第二十二条税务机关对用票单位和个人提供的财务印章和发票专用章的印模应留存备查•

第二十三条《办法》第十六条所称发票领购簿的合适的内容应包括用票单位和个人的名称、所属行业、

经济类型、购票方式、核准购票种类、发票名称、领购日期、准购数量、起止号码、违章记录、领购人签字（盖

章）、核发税务机关（章）等合适的内容。

第二十四条《办法》第十六条所称购票方式是指批量供应、交旧购新或者验旧购新等方式。

第二十五条税务机关在发售发票时，应按核准的收费标准收取工本管理管控费，并向购票单位和个人开

具收据。工本管理管控费应专款专用，不得挪作他用，省级税务机关应制定具体管理管控制度。

第二十六条凡需向税务机关申请开具发票的单位和个人，均应提供发生购销业务，提供接受服务或者其

他经营活动的书面证明。

对税法规定应当缴纳税款的，税务机关应当在开具发票的同时征税。

第•.十七条《办法》第十九条所称保证人，是指在中国境内具有担保相关能力的公民、法人或者其他经

济组织。国家机关不得作保证人。

保证人同意为领购发票的单位和个人提供担保的，应当填写担保书。担保书合适的内容包括:担保对象、范

围、期限和责任以及其他有关事项。

担保书须经购票人、保证人和税务机关签字盖章后方为有效。

第二十八条《办法》第十九条第二款所称“由保证人或者以保证金承担法律责任”，是指责令保证人缴纳

罚款或者以保证金缴纳罚款。

第二十九条提供保证人或者交纳保证金的具体范围，以及在本省、自治区、直辖市内跨市、县从事临时

经营活动提供保证人或者交纳保证金的办法，由省级税务机关规定。

第四章发票的开具和保管

第三十条《办法》第二十条“特殊情况下由付款方向收款方开具发票”是指收购单位和扣缴义务人支付

个人款项时开具的发票。

第三十一条向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省级税务机

关确定。

第三十二条《办法》第二十二条所称不符合规定的发票是指开具或取得的发票是应经而未经税务机关监

制，或填写本次项目不齐全，合适的内容不真实，字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章，伪造、作废以

及其他不符合税务机关规定的发票。

第三十三条填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律

不准开具发票。

第三十四条开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得

对方有效证明；发生销售折让的，在收回原发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票。

第三十五条单位和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填开，填写本次项目齐全，合适的内容真实，

字迹清楚，全部联次一次复写、打印，合适的内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票

专用章。

第三十六条开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企

业和外国企业可以同时使用一种外国文字。

第三十七条《办法》第二十四条“机外发票”是指经税务机关批准，在指定印制发票企业印制的供计算

机开具的发票。

第三十八条对根据税收管理管控需要，须跨省、自治区、直辖市开具发票的，由国家税务总局确定。

省际毗邻市县之间是否允许跨省、自治区、直辖市开具发票，由有关省级税务机关确定。

第三十九条《办法》第二十七条所称规定的使用区域，包括《办法》以及国家税务总局和省级税务机关

规定的使用区域。

第四十条《办法》第二十八条所称发票登记簿的式样和使用办法，以及发票使用情况报告的形式和期限，

由省级税务机关确定。

第四十一条使用发票的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应于丢失当日书面报告主

管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。

第五章发票的检查

第四十二条《办法》第三十三条所称发票换票证仅限于在本县（市）范围内使用。需要调出外县（市）的发票

查验时，应与该县（市）税务机关联系，使用当地的发票换票证。

第四十三条发票的真伪由税务机关鉴定。

第四十四条收执发票或保管发票存根联的单位，接到税务机关“发票填写情况核对卡”后，应在十五日

内填写有关情况报回。“发票填写情况核对卡”的式样由国家税务总局确定。

第六章罚则

第四十五条税务机关对违反发票管理管控法规的行为进行处罚，应将处理决定书面通知当事人；对违反

发票管理管控法规的案件，应立案查处。

对违反发票管理管控法规的行政处罚，由县以上税务机关决定；罚款额或没收非法所得款额在1000以下的，

可由税务所自行决定。

第四十六条下列行为属于未按规定印制发票、生产发票防伪专用品的行为：

（一）未经省级税务机关指定的企业私自印制发票；

（二）未经国家税务总局指定的企业私自生产发票防伪专用品、私自印制增值税专用发票；

（三）伪造、私刻发票监制章，伪造、私造发票防伪专用品；

（四）印制发票的企业未按“发票印制通知书”印制发票，生产发票防伪专用品的企业未按“发票防伪专用

品生产通知书”生产防伪专用品；

（五）转借、转让发票监制章和发票防伪专用品；

（六）印制发票和生产发票防伪专用品的企业未按规定销毁废（次）品而造成流失；

（七）用票单位私自印制发票；

（八）未按税务机关的规定制定印制发票和生产发票防伪专用品管理管控制度；

（九）其他未按规定印制发票和生产发票防伪专用品的行为。

第四十七条下列行为属于未按规定领购发票的行为：

（一）向税务机关以外的单位和个人领购发票；（二）私售、倒买倒卖发票；

（三）贩运、窝藏假发票；（四）向他人提供发票或者借用他人发票：（五）盗取（用）发票；

（六）其他未按规定领购发票的行为。

第四十八条下列行为属于未按规定开具发票的行为：

（一）应开具而未开具发票；（二）单联填开或上下联金额、增值税销项税额等合适的内容不一致；

（三）填写本次项目不齐全；（四）涂改发票；（五）转借、转让、代开发票；

（六）未经批准拆本使用发票；（七）虚构经营业务活动，虚开发票；（八）开具票物不符发票；

（九）开具作废发票；（十）未经批准，跨规定的使用区域开具发票；（十一）以其他单据或白条代替发

票开具；（十二）扩大专业发票或增值税专用发票开具范围；（十三）未按规定报告发票使用情

况；（十四）未按规定设置发票登记簿；（十五）其他未按规定开具发票的行为。

第四十九条下列行为属于未按规定取得发票的行为：

（一）应取得而未取得发票；（二）取得不符合规定的发票；（三）取得发票时，要求开票方或自行

变更品名、金额或增值税税额；（四）自行填开发票入账；（五）其他未按规定取得发票的行为。

第五十条下列行为属于未按规定保管发票的行为：

（一）丢失发票；（二）损（撕）毁发票；（三）丢失或擅自销毁发票存根联以及发票登记簿；

（四）未按规定缴销发票；（五）印制发票的企业和生产发票防伪专用品的企业丢失发票或发票监制章及

发票防伪专用品等；（六）未按规定建立发票保管制度；（七）其他未按规定保管发票的行为。

第五十一条下列行为属于未按规定接受税务机关检查的行为：

（一）拒绝检查；（二）隐瞒真实情况；（三）刁难、阻挠税务人员进行检查；（四）拒绝

接受《发票换票证》；（五）拒绝提供有关资料；（六）拒绝提供境外公证机构或者注册会计师的

确认证明；（七）拒绝接受有关发票相关问题的询问；（八）其他未按规定接受税务机关检查的行

为。

第五十二条《办法》第三十七条所称“非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票”，包括经税务机

关监制的空白发票和伪造的假空白发票。

第五十三条《办法》第三十八条所称倒买倒卖发票，包括倒买倒卖发票、发票防伪专用品和伪造

的假发票。

第五十四条《办法》第三十六、三十七、三十八、三十九条所称没收非法所得，是指没收因伪造

和非法印制、生产、买卖、转让、代开、不如实开具以及非法携带、邮寄、运输或者存放发票、发票监制

章或者发票防伪专用品和其他违反本细则规定的行为所取得的收入。

第五十五条对违反发票管理管控法规造成偷税的，按照《中华人民共和国税收征收管理管控法》

处理。

对违反发票管理管控法规情节严重构成犯罪的，税务机关应当书面移送司法机关处理。

第五十六条《办法》第四十条所称“可以依法向上一级税务机关申请复议或者向人民法院起诉”,

是指依照《中华人民共和国税收征收管理管控法》规定的期限和程序申请复议或者向人民法院起诉。

第七章附则

第五十七条《办法》第四十二条“专业发票”是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、

保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门国

有公路、水上运输企业的客票、货票等。

上述单位承包、租赁给非国有单位和个人经营或采取国有民营形式所用的专业发票，以及上述单位

的其他发票均应套印全国统一发票监制章，由税务机关统一管理管控。

第五十八条《办法》和本实施细则所称“以上”、“以下”均含本数。

第五十九条《办法》实施前发生的发票违法行为，依照当时有效的法律、行政法规、规章的规定

处理。

第六十条本实施细则由国家税务总局负责解释。

第六十一条本实施细则自《中华人民共和国发票管理管控办法》施行之日起施行。各部门原有关

规定与《办法》和本实施细则相抵触的，按《办法》和本实施细则执行。

四'企业会计准则第15号——建造合同解析

2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第15号——建造合同》（以下简称“新准则”），该准则是在1998

年6月颁布的《企业会计准则——建造合同》（以下简称“旧准则”）的基础上修订而成的，自2007年1月1日起在

上市公司实施。

一、新准则的主要合适的内容

1.总则。明确了建造合同适用的范围、定义以及建造合同的分类。建造合同适用于建造承包商，这里的建造

承包商是指承包建造房屋、建筑物的施工企业和房地产企业，承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。

建造合同是指为建造一项或数项在设计、相关技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同，建造

合同分为固定造价合同和成本加成合同。

2.合同的分立与合并。企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理,即以单项建造合同为会计核算对象。

建造合同所建造的资产按功能和最终用途可分为两类：第一类是建成后就可投入使用和单独发挥作用的单项工程;

第二类是在设计、相关技术、功能和最终用途等方面密切相关的由数项资产构成的建设本次项目，只有这些资产

全部建成投入使用才能发挥整体效益。这一章明确了一项包括建造数项资产的建造合同的合同分立、一组合同的

合同合并应同时满足的条件，还明确了追加资产的建造作为单项建造合同应具备的条件。

3.合同收入。新准则规定了合同收入的定义，合同收入应当包括合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、

奖励等形成的收入.明确了合同变更收入、索赔收入和奖励款的定义和确认为合同收入应具备的条件。

4.合同成本。新准则规定了合同成本的定义，合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与

执行合同有关的直接费用和间接费用，不包括企业发生的管理管控费用、销售费用、财务费用和因订立合同而发

生的有关费用。直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照相关系统、合理的方式方法

分摊计入合同成本。合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应冲减合同成本。

5.合同收入与合同费用的确认。新准则明确了合同收入和合同费用的确认原则，跨年度的建造合同应在资产

负债表日确认合同收入与合同费用，当期完工的建造合同应在完工的当期确认合同收入与合同费用，因合同变更、

索赔、奖励等形成的收入应在满足确认合同收入的条件的当期确认为合同收入。建造合同的结果能够可靠估计的,

应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用；结果不能可靠估计的,应区分合同成本能够收回和不能够收回

两种情况分别确认。合同成本能够收回的，按照能够收回的金额确认为合同收入和合同费用；合同成本不能够收

回的，应把发生的合同成本确认为合同费用，不确认合同收入。当建造合同的结果不能可靠估计的影响因素消除

时，应当按照完工百分比法重新确认合同收入和合同费用。企业可以根据累计实际发生的合同成本占合同预计总

成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、实际测定的完工进度确定完工百分比法的合同

完工进度，在资产负债表日，按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为

当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当

期合同费用。合同预计总成本超过合同总收入的，应计提减值准备。

6.披露。企业应在附注中披露：各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方式方法；各项合同累计已发生

成本和累计已确认毛利（或亏损）；各项合同已办理结算的价款金额；当期预计损失的原因和金额。

五、业主代扣税金分包工程税务处理及会计核算

在建设工程发包中，业主代扣营业税金及附加的情况十分普遍，总包单位如何对分包工程代扣税金进

行正确的核算，《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》以及2006年颁布的《企业会计准则第15号一

建造合同》中均未对分包工程的会计核算作出明确的规定，本文就是真对这一情况，就业主代扣税金的分包工程

税务处理及会计核算方式方法进行了详细的阐述。

在纳税实践中，承包工程营业税金及附加的交纳有两种方式，一种是业主代扣税金，另一种是建造承包商

自行申报交纳。目前，业主代扣税金较为普遍，本文结合项目案例阐明的是业主代扣税金情况下的分包工程税务

处理及其会计核算方式方法。

一、业主代扣税金的分包工程税务处理

根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减

去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，存在工程分包的情况下，总承包单位应以全部承

包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税，分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。

在纳税实践中，当地税务部门为简化征管手续，保证税源及时入库，同时业主财务部门为取得代扣手续费的收入，

普遍采取代扣税金的做法。在这种情况下，总包单位与业主（发包单位）进行工程价款结算时，业主按结算的全

额计算代扣营业税金及附加后，向税务机关提供总包与分包协议等资料，分别按总包与分包单位开具代扣代缴完

税凭证交给总包单位，总包单位应将分包单位完税凭证复印作为代扣分包单位税款的支付凭证，然后将原件提供

给分包方。总承包方和分包方都是根据业主代扣代缴完税凭证进行帐务处理。

二、业主代扣税金的分包工程会计核算

分包工程是施工企业常见的，分包形式也多样化。《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》以及2006

年颁布的《企业会计准则第15号一一建造合同》中均没有对分包工程的会计核算作出明确规定。在目前施工企

业会计实践中，对分包工程的会计处理方式方法主要有两种方式方法：

第一种做法是，将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自

己承建的工程做同样的处理。

这种做法不但全面反映了总承包方的收入与成本，与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义

务的规定是吻合的，而且按这种做法确定的收入与《营业税暂行条例》营业税额的差异，属于会计规定与税法规

定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。此外，由于将分包工程收入纳入本公司的收入，可以扩大税前

列支招待费的比例，达到合理避税的效果。

第二种做法是，视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。

这种做法尽管和《营业税暂行条例》有关“总承包企业以工程的全部承包额减去付